EVIDENCIA En las auditoras de los estados financieros, los auditores renen y evalan evidencia para formarse una opinin

acerca de si los estados financieros siguen los criterios apropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores renen evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su opinin sobre los estados financieros. RELACIN DEL RIESGO CON LA AUDITORA Riesgo de auditora se refiere a la posibilidad de que los auditores no logren, inadvertidamente, modificar apropiadamente su opinin cuando los estados financieros estn materialmente errados. El riesgo de auditora se reduce con la reunin de evidencia: cuanto ms competente sea la evidencia reunida, menor es el riego de auditora. Una forma obvia para reunir evidencia adicional es intensificar los procedimientos de auditora. La evidencia adicional tambin se puede obtener a travs de procedimientos de auditora ms efectivos de preferencia que estn ms cerca de la fecha del balance general. la evidencia competente y suficiente debe obtenerse mediante inspeccin, observacin, indagacin y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditora. EVIDENCIA DE AUDITORIA Materia o asunto de evidencia es cualquier informacin que corrobora una afirmacin. Qu constituye materia de evidencia competente suficiente? Esta pregunta surge repetidamente al planificar y realizar cada auditoria. Cuando los CPA, son acusados de negligencia en la realizacin de una auditora, la respuesta a esta pregunta determina con frecuencia su inocencia o su culpa. Para ser competente la evidencia debe ser relevante y vlida. Para que la evidencia sea relevante, sta debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se est realizando. Los siguientes factores generalmente, afectan la validez de la materia de evidencia. 1. Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a la compaa del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene nicamente dentro de la compaa. 2. Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la confiabilidad de los registros de contabilidad y otros documentos generados internamente. 3. La evidencia obtenida directamente por los auditores a travs del examen fsico, la observacin, el clculo y la inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida indirectamente o se segunda mano. El trmino suficiente se relaciona con la cantidad de evidencia que los auditores deben obtener. La cantidad de evidencia es suficiente cuando el riego de auditora es bajo. Tipos de evidencia.

Para reducir adecuadamente el riesgo de auditora, los auditores renen una combinacin de muchos tipos de evidencia de auditora. Los principales tipos de evidencia se resumen as: 1. Evidencia fsica. Es la que los auditores pueden ver realmente. Ejemplo, la mejor evidencia de la existencia de ciertos activos como: la existencia de propiedad y equipo, mobiliario, vehculos, maquinaria, puede ser establecido mediante examen fsico; la existencia del efectivo puede ser obtenida mediante conteo y el de inventario puede ser observado a medida que ste es contado por el personal del cliente. Sin embargo el auditor debe verificar la calidad y la condicin de los inventarios. Si los bienes contados por los auditores contienen defectos ocultos o son obsoletos, un simple conteo de unidades no sirve para sustanciar su valuacin en el balance general. (contrato de especialistas) 2. Declaraciones de terceros. Los auditores obtienen una diversidad de declaraciones de muchas fuentes externas, como clientes habituales, distribuidores, instituciones financieras y abogados en algunas auditoras pueden obtenerse evidencia de especialistas. Confirmaciones. Las solicitudes de confirmaciones se utilizan en la auditora de una diversidad de cuentas incluidas el efectivo, cuentas y documentos por cobrar, cuentas de deuda y cuentas de acciones de capital. 3. Evidencia documentaria. La evidencia documentaria incluye cheques, facturas, contratos, minutas (actas de reuniones). La competencia de un documento como evidencia depende en parte de si ste fue creado dentro de la compaa o fuera de la compaa. Algunos documentos creados dentro de la compaa (cheques) son considerados como evidencia muy confiable. Evidencia documentaria creada fuera de la organizacin del cliente y trasmitida directamente a los auditores. Ejemplos extractos de corte de bancos (generalmente 7 o 10 das despus de la fecha de cierre del balance general) a los auditores les sirve para verificar si los renglones de conciliacin mostrados en el extracto bancario de fin de ao estn completos. Evidencia documentaria creada por fuera de la organizacin del cliente y en posesin de ste. Ejemplos: extractos bancarios, facturas de proveedores, estados de cuentas de impuestos a la propiedad, documentos por cobrar, contratos, pedidos de compra y certificados de acciones y bonos. Para que exista confianza en este tipo de evidencia, los auditores deben considerar si el documento puede ser fcilmente creado o alterado de alguna forma. Evidencia documentaria creada y en poder de la organizacin del cliente. La evidencia documentaria ms confiable creada dentro de la organizacin del cliente es un cheque pagado. Los documentos creados internamente que no salen de la posesin del cliente son las facturas de venta, rdenes de compra, los informes de recibo y las notas de crdito. Si el control interno es dbil, los auditores no deben asignar la misma confianza a la evidencia documentaria creada dentro de la organizacin y no revisada por persona externa. 4. Clculos. Otro tipo de evidencia de auditora consiste en los resultados de clculos hechos por los auditores independientemente para demostrar la precisin aritmtica de los anlisis y registros del cliente.

Ejemplo: sumatoria de ventas, depreciaciones, estimacin para cuentas incobrables, ganancia por accin. 5. Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes. En el transcurso de una auditoria, los auditores hacen muchas preguntas a los empleados de todos los niveles de la organizacin del cliente. Estas preguntas cubren un rango interminable de temas: la ubicacin de registros y documentos, las razones detrs de un procedimiento de contabilidad poco usual, las probabilidades de recuperar una cuenta por cobrar vencida. Las respuestas que los auditores reciben a estas preguntas constituyen otro tipo de evidencia. Generalmente, las declaraciones orales del cliente no son suficientes por ellas mismas, pero pueden ser tiles para revelar situaciones que requieren investigacin. Los auditores tambin obtienen declaraciones escritas de los clientes. Al finalizar la auditora, los CPA obtienen del cliente, una carta de representacin que resumen las declaraciones ms importantes hechas por la gerencia durante el contrato, incluye muchos renglones especficos y tienen las siguientes categoras. a. Todos los registros de contabilidad, la informacin financiera y las minutas de las reuniones de los directores se han puesto a disposicin de los auditores. b. Los estados financieros estn completos y han sido preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. c. Todos los renglones que exigen revelacin (como contingencias de prdidas, actos ilegales y transacciones de partes relacionadas) han sido revelados apropiadamente. Las cartas de representacin tienen la fecha del informe de los auditores (ordinariamente el ltimo da del trabajo de campo) generalmente estn firmadas por el director ejecutivo y el director financiero del cliente. Una carta de representacin del cliente nunca debe ser utilizada como sustituto de la realizacin de otros procedimientos de auditora. Los estados financieros ya constituyen una representacin escrita del cliente. Una carta de representacin equivale a ms que afirmar que las declaraciones originales fueron correctas. Los propsitos son: recordar a los ejecutivos del cliente su responsabilidad principal y personal frente a los estados financieros, documentas en los papeles de trabajo de auditora las respuestas del cliente a las preguntas significativas hechas por los auditores durante el contrato, adems puede ser la nica evidencia disponible respecto a sus futuras intenciones. 6. Registros de contabilidad. Los libros de contabilidad constituyen una fuente valiosa de evidencia (diario general y auxiliares, mayor general y auxiliares, control de clientes y proveedores y otros que nos muestren registros validos para su revisin. Otros registros de contabilidad que proporcionan materia de evidencia para los auditores son los resmenes de ventas, los balances de prueba, los estados financieros provisionales y los informes de operacin y financieros preparados por la gerencia. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditora. Ellos pueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, la oportunidad o la medida de los procedimientos realizados. Naturaleza de los procedimientos de auditora. Una forma como los auditores pueden aumentar evidencia obtenida es seleccionar un procedimiento de auditora ms efectivo. Por ejemplo, s los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre la existencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugar de depender de la inspeccin de los documentos internos. Oportunidad de los procedimientos de auditora. Los procedimientos de auditora pueden realizarse antes del cierre de fin de ao para el cliente (es decir en fechas interinas), o con posterioridad al final del ao. Los auditores pueden obtener ms evidencia desplazando los procedimientos en una fecha interina hasta el final del ao. La realizacin los procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditora porque pueden surgir errores materiales entre la fecha interina y el fin de ao. Este riesgo de auditora debe ser controlado realizando procedimientos de auditora adicionales que cubren el periodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los controles del cliente estn operando efectivamente para evitar errores materiales. Extensin de los procedimientos de auditora. La principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitar el riesgo de deteccin es aumentando la extensin de los procedimientos de auditora (probando ms cuentas). Para ser efectivas en trminos de costos, las auditoras deben involucrar el uso de muestras, pero estas deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. Costos de los procedimientos de auditora. Los CPA, no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditora alternos, al igual que un gerente de tienda no puede ignorar una diferencia en el costo de marcas de mercaderas que compiten. Cuanto mayor sea el riesgo de un error material de la cuenta que debe verificarse, ms grande o mayor es la evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en el que ellos estn dispuestos a incurrir para obtenerla. Procedimientos analticos. Los procedimientos analticos comprenden evaluaciones de la informacin de los estados financieros mediante un estudio de relaciones entre la informacin financiera y no financiera, los auditores pueden utilizar estas relaciones para obtener evidencia sobre la razonabilidad de las cantidades de los estados financieros. Naturaleza de los procedimientos analticos. Las tcnicas utilizadas para realizar los procedimientos analticos varan en complejidad desde un anlisis directo de tendencias y razones hasta modelos matemticos complejos que comprenden muchas relaciones e informacin desde muchos aos anteriores. Un procedimiento analtico simple consiste en

comparar renglones de ingresos y gastos en el ao en curso con aqullos de periodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento analtico ms complejo podra involucrar el desarrollo de un modelo de regresin mltiple para estimar la cantidad de ventas durante el ao utilizando informacin econmica y de la industria. Los procedimientos analticos tambin comprenden el clculo de relaciones porcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como porcentaje de utilidad bruta. Cuando existen diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas, esas diferencias pueden indicar error en los estados financieros que deben ser investigados por los auditores. El proceso de realizar procedimientos analticos consta de cuatro pasos. 1. Desarrollar una expectativa o razn del saldo de una cuenta 2. Determinar la cantidad de la diferencia en las expectativas, que pueden aceptarse sin investigacin 3. Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con lo esperado 4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relacin con lo esperado Desarrollo de una expectativa. Hay una diversidad de tipos de informacin disponibles para los auditores para desarrollar las expectativas de los procedimientos analticos, los cuales incluyen: a. Informacin financiera de periodos anteriores comparables. b. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronsticos c. Relaciones entre los elementos de informacin financiera dentro de un periodo. d. Informacin derivada de firmas similares en la misma industria, como los promedios industriales. e. Relaciones entre informacin financiera e informacin no financiera pertinente. Cada cliente de auditora genera informacin financiera interna que puede ser utilizada en la realizacin de los procedimientos analticos. Los informes financieros de aos anteriores, los pronsticos, los informes de produccin y los informes de desempeo mensual son algunas fuentes de informacin que puede esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden usar cantidades en cifras monetarias, cantidades fsicas, razones o porcentajes. Para incrementar la precisin de los procedimientos, pueden calcularse relaciones separada para cada divisin o lnea de productos. Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analticos, pueden encontrarse ciertos problemas debido a la dificultad para comparar compaas y a la imposibilidad de obtener informacin actualizada de la industria. Las compaas de una misma industria pueden ser ms grandes o ms pequeas, estar dedicada a otra lnea de de negocios, que afectan sus razones, o usar mtodos de contabilidad diferentes del que utiliza el cliente de los auditores. Tipos de expectativas. Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias tcnicas, incluidos anlisis de tendencias, anlisis de razones, anlisis de

regresin y pruebas de razonabilidad. El anlisis de tendencias comprende la revisin de cambios de cambios en el saldo de una cuenta en el tiempo. Por ejemplo, una revisin de las ventas del cliente durante los tres aos anteriores podra revelar una tasa de crecimiento del 7%. Esta informacin ayudara a los auditores a desarrollar una expectativa sobre lo que las ventas deberan ser para el ao en curso. El anlisis de razones comprende comparaciones de relaciones entre dos o ms cuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas con informacin no financiera (por ejemplo, ingresos por pedidos de ventas). Las razones financieras tradicionales se clasifican tpicamente en las cuatro siguientes categoras: 1. Razn de liquidez, como la razn corriente y la razn de liquidez inmediata 2. Razones de apalancamiento, como la razn de deuda o patrimonio y la razn de deuda a largo plazo a patrimonio. 3. Razones de rentabilidad, como el porcentaje de ganancias brutas y el retorno sobre los activos totales. 4. Razones de actividad, como rotacin de inventarios y rotacin de cuentas por cobrar. Comparar el saldo de la cuenta con el saldo esperado. Una vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia que puede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinar dnde existen diferencias significativas. Investigar y evaluar diferencias significativas. Los auditores deben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y las cantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar si stas representan errores. Esto puede involucrar la reconsideracin de los mtodos y factores utilizados en el desarrollo de la expectativa. Puede pedirse ayuda a la gerencia a este respecto. Sin embargo, las explicaciones de la gerencia deben ser corroboradas ordinariamente con otras evidencias, si la gerencia no tiene explicacin, con frecuencia se exigir a los auditores ampliar sus pruebas de las cantidades relacionadas de los estados financieros para determinar si stas estn materialmente erradas. A continuacin se presenta una tabla de algunos problemas o errores que pueden descubrirse cuando los auditores investigan diferencias significativas, descubiertos a travs de procedimientos analticos. PROCEDIMIENTO ANALITICO 1. Comparacin de niveles de inventario para el ao en curso con el de aos anteriores. 2. Comparacin de gastos de operacin con cantidades presupuestadas. 3. Comparacin de la rotacin de cuentas por cobrar para el ao en curso con las de aos PROBLEMAS POTENCIALES Error de inventario; problema obsolescencia del inventario Mala clasificacin de los gastos operacin

de de

Error de ventas o de cuentas por cobrar, error en la estimacin de cuentas incobrables

anteriores. 4. Comparacin de porcentaje de utilidad bruta del cliente con los promedios publicados para la industria. 5. Comparacin de los registros de produccin en unidades con ventas. 6. Comparacin de los gastos de intereses con el saldo promedio de la deuda generadora de intereses.

Error de las ventas y cuentas por cobrar; error en el costo de bienes vendidos y del inventario Error en las ventas; error en el inventario Subvaluacin de pasivos; error en el gasto de intereses.

Oportunidad de los procedimientos analticos. Las normas de auditora exigen la aplicacin de procedimientos analticos en las etapas de planificacin y revisin final general de las auditoras. Adicionalmente los auditores pueden decidir utilizar durante la auditora como pruebas sustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldos especficos de una cuenta. Los procedimientos analticos realizados en la planeacin de la auditora se utilizan para ayudar a los auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que sern utilizados para obtener evidencia sobre cuentas especficas. En la etapa de planeacin, el objetivo de estos procedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos o cantidades poco usuales que podran afectar la razonabilidad de los estados financieros. La planeacin de estos procedimientos tambin se utiliza para aumentar la comprensin de los auditores del negocio del cliente. Extensin de los procedimientos analticos. Los auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de los procedimientos analticos al determinar el grado de su utilizacin para una auditora particular. Aunque con frecuencia, el costo es bajo debido a la disponibilidad de computadoras que realizan los clculos y a la simplicidad de muchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de los procedimientos analticos vara de una auditora a otra. La confiabilidad de la informacin implcita que se utiliza para los procedimientos analticos puede ser evaluada considerando la fuente de los datos. Si la informacin fue generada por el cliente, el auditor considerar los controles que se aplican para su desarrollo. Evidencias sobre estimaciones de contabilidad. Las estimaciones son conocidas como provisiones. Adems, dentro de las estimaciones contables tambin se incluyen las depreciaciones de los activos fijos y las amortizaciones de activos diferidos y de activos intangibles. Los auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de los estados financieros que estn afectadas por estimaciones hechas por la gerencia, particularmente, aqullas para las cuales se considera aceptable un

amplio rango de mtodos de contabilidad. Dentro de los ejemplos de estimaciones de contabilidad se incluye las reservas para prdidas e inventario obsoleto. La elaboracin de las estimaciones de contabilidad es responsabilidad de la gerencia, y generalmente estas estimaciones estn ms expuestas a errores materiales que otras cuentas de los estados financieros.