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DCG


SESSION 2010

UE 10 - COMPTABILIT APPROFONDIE
Dure : 3 heures Coefficient : 1
Document autoris : Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information. Matriel autoris : Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction). Document remis au candidat : Le sujet comporte 9 pages numrotes de 1 9. Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition. Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants Page de garde .page 1 Prsentation du sujet............................................................................................................................ .page 2 DOSSIER 1 - Constitution de socit (6 points)....page 2 DOSSIER 2 - Gestion des immobilisations (6 points)....... page 3 DOSSIER 3 - Changement comptable et contrat long terme (5 points)........page 3 DOSSIER 4 - Comptabilit des professions librales (3 points) .. page 4 ________________________________________________________________________________________________ Le sujet comporte les annexes suivantes DOSSIER 1 Annexe 1 - Constitution de la socit PLUTON.......... page 5 DOSSIER 2 Annexe 2 - Implantation de lusine de Lyon................. page 5 Annexe 3 - Cots engags le 1er janvier 2010 par la socit VULCAIN dans le cadre de la rglementation REACH ..................................................................... page 6 Annexe 4 - Extrait de lavis n 2009-13 du 1er octobre 2009 du CNC........ page 6 DOSSIER 3 Annexe 5 - Informations sur le contrat long terme de la socit ZEPHIR.............. page 7 DOSSIER 4 Annexe 6 - Oprations ralises en janvier 2010 par M. THALES... page 7 Annexe 7 - Extrait de la nomenclature comptable des professions librales......... page 8 Annexe A - Livre journal ( rendre avec la copie). page 9

AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie. Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

Le groupe JUPITER, cr en 1922, non cot, figure aujourdhui parmi les 500 premiers groupes mondiaux. A partir de son activit historique, les papiers fins, le groupe a choisi de diversifier ses activits dans les secteurs o il pouvait occuper des positions de leader. Il est aujourdhui prsent dans plusieurs secteurs dactivits : les films plastiques, les batteries lectriques, les terminaux et les systmes spcialiss, la distribution dnergie, le transport et la logistique internationale, la communication et les mdias. La socit VULCAIN est une filiale du groupe charge de la production des batteries au lithium et la socit ZEPHIR produit et installe des parcs oliens. Le groupe JUPITER applique une politique rigoureuse de respect des sites. Cette politique de dveloppement durable est dcline dans lensemble des filiales. Ces actions portent sur lassainissement des sols et des eaux souterraines, les audits de scurit environnementale, la rhabilitation des sites pralablement leur fermeture, et tendent rduire lempreinte environnementale des diffrentes activits du groupe. Depuis quatre ans, le groupe JUPITER sest engag dans une politique dinvestissements immobiliers. En 2010, le groupe a cr une socit de production de voitures lectriques, la socit PLUTON. M. BONHOURE directeur comptable et financier du groupe, vous confie quatre dossiers indpendants.

DOSSIER 1 - CONSTITUTION DE LA SOCIETE PLUTON


La socit PLUTON a t constitue sous la forme anonyme en date du 4 janvier 2010. Le capital est divis en 80 000 actions de 100 . Cette socit aura pour mission au sein du groupe de lancer et de produire des vhicules lectriques utilisant les batteries produites par la socit VULCAIN. Travail faire : A laide de lannexe 1 : 1. Rappeler les rgles juridiques applicables lors de la constitution dune socit anonyme en ce qui concerne la libration du capital pour les actions relatives aux apports en numraire et les actions relatives aux apports en nature. Justifier le choix du directeur financier en matire de comptabilisation des frais de constitution. Ce choix est-il conforme la mthode prfrentielle prconise par le rglement 99-03 du CRC ? Dterminer les apports en nature et les apports en numraire. Procder aux enregistrements des critures du mois de janvier 2010 au journal de la socit PLUTON. Procder aux enregistrements des oprations du mois de novembre 2010 dans le journal de la socit PLUTON. Enregistrer dans les comptes de la SA JUPITER les critures de souscription et de libration des titres de la socit PLUTON. Prciser le type de contrle exerc par la socit JUPITER sur la socit PLUTON et la mthode de consolidation retenir pour la prsentation des comptes consolids du groupe. 2/9

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DOSSIER 2 - GESTION DES IMMOBILISATIONS DE LA SOCIETE VULCAIN


La socit VULCAIN, dont lexercice comptable correspond lanne civile a dcid dimplanter une nouvelle usine sur un site situ au nord de Lyon et de lexploiter pendant une priode de 20 ans. A lissue de cette priode, elle devra remettre le site en ltat. La socit VULCAIN va produire dans cette usine une substance chimique qui sera utilise pour la production des batteries. Le nom de code retenu pour cette substance est : XU 3000. Le droit dexploitation de cette substance a t acquis le 1er janvier 2010 auprs du laboratoire GAMA. Le rglement europen REACH (Registration, Evaluation and Autorisation of Chemicals substances) prvoit, pour toute substance chimique, une procdure denregistrement et dautorisation. Le collge du Conseil National de la Comptabilit, runi le 1er octobre 2009, a adopt un avis relatif au traitement comptable impos par le rglement europen REACH. Un extrait de cet avis vous est communiqu en annexe 4. Travail faire A laide des annexes 2, 3, 4 : 1. Par quel organisme ont t remplacs le Conseil National de la Comptabilit et le Comit de la Rglementation Comptable par lordonnance n 2009-79 du 22 janvier 2009 ? Indiquer ses principales missions. 2. Aprs avoir rappel la dfinition dun actif et dune immobilisation incorporelle, prciser en quoi les cots lis lenregistrement et lautorisation dune substance chimique constituent un actif. Indiquer les conditions de la comptabilisation au bilan de cet actif. 3. Procder lenregistrement comptable de la construction, du cot de dmantlement et des cots denregistrement du XU 3000 au 1er janvier 2010. 4. Enregistrer les critures dinventaire au 31 dcembre 2010.

DOSSIER 3 - CHANGEMENT COMPTABLE ET CONTRAT LONG TERME DE LA SOCIETE ZEPHIR


La socit ZEPHIR est une socit du groupe JUPITER spcialise dans linstallation et la maintenance de parcs oliens. Elle ralise pour le compte de plusieurs clients situs dans lUnion europenne, des prestations de services sous forme de projets oliens cls en main . Les tapes dun projet olien sont les suivantes : prospection et slection du site, tude de faisabilit, obtention des autorisations administratives, choix des machines, construction et tests. La ralisation du projet demande gnralement trois annes. Jusquau 31 dcembre 2009, la socit ZEPHIR utilisait la mthode lachvement pour le traitement comptable de ses contrats long terme. Elle a dcid, pour lexercice 2010, dopter pour la mthode lavancement du chiffre daffaires et du rsultat prvue par le rglement 99-03.

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Travail faire A laide de lannexe 5 : 1. 2. Indiquer la mthode prfrentielle pour le traitement comptable des contrats long terme prvue par le rglement 99-03. Dans le cas dun contrat long terme bnficiaire, expliquer les diffrences entre la mthode lachvement et la mthode lavancement, en ce qui concerne la prsentation du bilan et du compte de rsultat (aucune criture nest exige). Aprs avoir rappel les diffrentes catgories de changements comptables prvues par larticle 314 du rglement 99-03, prciser la nature du changement comptable intervenu au 1er janvier 2010 pour la socit ZEPHIR. Ce changement comptable est-il irrversible ? Prsenter la ou les critures enregistres au 31 dcembre 2009 sur le contrat Courtrai . Enregistrer au 1er janvier 2010, lcriture constatant le changement comptable. (tenir compte de limpact de limpt au taux de 33,1/3 %). Enregistrer la ou les critures ncessaires au 31 dcembre 2010 sur le contrat Courtrai .

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DOSSIER 4 - COMPTABILITE DES PROFESSIONS LIBERALES


Les responsables du groupe JUPITER souhaitent procder lacquisition dun terrain dans le but de construire de nouveaux btiments ncessaires au dveloppement de ses activits. Ils sadressent monsieur THALES, membre de lOrdre des Gomtres-Experts, pour raliser le bornage du terrain. Le bornage consiste dlimiter le terrain et mesurer sa superficie. Monsieur THALES exerce son activit titre individuel. Il est soumis au rgime de la dclaration contrle en ce qui concerne ses revenus professionnels et au rgime du rel normal en matire de TVA. Travail faire A laide des annexes 6 et 7 : 1. 2. Prciser les modes de comptabilisation des oprations dun professionnel libral exerant titre individuel. Complter le document fourni en annexe A ( rendre avec la copie) afin de comptabiliser les oprations ralises en janvier 2010.

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Annexe 1 Constitution de la socit PLUTON Le capital de la socit PLUTON est divis en 80 000 actions de 100 : - M. Alban ROYER, fondateur dune PME spcialise dans la production dquipements pour lindustrie automobile, effectue le seul apport en nature. Lapport est constitu des lments suivants : une construction value pour 1 500 000 , un fonds commercial pour 600 000 , un emprunt ayant financ en partie limmeuble pour 500 000 des crances clients apportes pour leur valeur nominale, soit 400 000 (valeur dapport la socit). - La socit JUPITER ralise des apports en numraire en souscrivant 60 % du capital de la SA PLUTON. - Le reste des titres en numraire est souscrit par divers petits actionnaires. Le minimum lgal a t vers par les dtenteurs dactions de numraire auprs de Matre Clment GUILBERT en date du 4 janvier 2010. A cette date, un actionnaire titulaire de 1 000 actions libre la totalit de sa souscription. Le notaire vire la banque de la socit PLUTON les fonds en sa possession le 18 janvier 2010 en imputant les frais suivants : - honoraires : 1 000 HT (TVA : 196 ) ; - droits denregistrement : 500 . Le directeur financier a dcid de comptabiliser ces frais dans les comptes de charges. Le 2 novembre 2010, la direction de la socit VULCAIN appelle le solde des actions de numraire. La libration est ralise le 23 novembre 2010. Annexe 2 Implantation de lusine de Lyon Le prix dacquisition de lusine est de 9 500 000 HT (TVA : 1 862 000 ), payable terme un fournisseur. Les frais dacquisition : honoraires notaris, droits denregistrement et commissions dintermdiaires se sont levs 500 000 HT (TVA sur les honoraires et commissions : 18 000 ) rgls par chque le mme jour : le 1er janvier 2010. Pour la socit VULCAIN, lensemble de ces lments est constitutif de la valeur dentre en immobilisation au prorata des composants. La mise en service a lieu le 1er janvier 2010. Elments Toiture Agencements intrieurs Structure Total Prix dacquisition HT 950 000 1 900 000 6 650 000 9 500 000 Frais dacquisition HT 50 000 100 000 350 000 500 000 Cot dacquisition 1 000 000 2 000 000 7 000 000 10 000 000 Dure dutilisation prvisionnelle 10 ans 5 ans 20 ans

Le cot de restauration du site prvu dans 20 ans est estim au 1er janvier 2010 (dconstruction, dpollution des sols) 800 000 . Le rythme de consommation des avantages conomiques attendus est linaire. Le cot de dmantlement est enregistr comme un composant distinct. 5/9

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Annexe 3 Cots engags le 1er janvier 2010 par la socit VULCAIN dans le cadre de la rglementation REACH En euros Substance XU 3000 HT TVA 50 000,00 20 000,00 30 000,00 9 200,00 5 800,00 12 ans 10 ans 9 800,00 3 920,00 5 880,00 1 823,20 -

Facture adresse par le laboratoire GAMA : - Collecte des informations - Tests - Expertise - Formation des utilisateurs Cots administratifs gnraux lis au comit de pilotage des projets (frais internes du sige social) Dure lgale dautorisation de la substance Dure prvue dexploitation de la substance Annexe 4

Extrait de lavis n 2009-13 du 1er octobre 2009 du Conseil National de la Comptabilit Le collge du Conseil National de la Comptabilit (CNC), runi le 1er octobre 2009, a adopt le prsent avis relatif au traitement comptable des obligations imposes par le rglement europen REACH. 1.1 - Procdure denregistrement Les fabricants et importateurs de substances chimiques, lorsquelles sont produites ou importes dans une quantit suprieure 1 tonne par an, doivent les enregistrer auprs de lAgence Europenne des Produits Chimiques (rglement REACH, art. 6). Cet enregistrement implique le dpt dun dossier technique (dtaillant notamment les dangers que prsente la substance, ainsi que ses usages et les mesures de gestion du risque mettre en uvre) et le paiement dune redevance. A dfaut denregistrement dans les dlais, le producteur ou limportateur nest plus autoris produire la substance, la mettre sur le march ou la transformer dans lUnion Europenne. 1.2 - Procdure dautorisation En fonction du contenu des dossiers soumis par lentreprise, une autorisation dutilisation est dlivre pour une dure limite. 2 Comptabilisation des cots lis lenregistrement 2.1 Identification dun actif 2.2 Comptabilisation de lactif le droit dexploitation est considr comme acquis lorsque la majorit des tests ncessaires la constitution du dossier denregistrement est acquise auprs dun autre tiers. a. Lorsque le droit est acquis : Lacquisition auprs dun tiers entrane la comptabilisation dun droit dexploitation dans une subdivision du compte 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels et valeurs similaires 3 valuation 3.1 - valuation initiale 3.1.1 Rappel des textes concernant le cot dentre des immobilisations incorporelles... 3.1.2 Critres dactivation des cots attribuables lactif...
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3.1.3 Nature des cots attribuables lactif... Les cots immobiliser sont notamment les cots ncessaires aux tapes : de constitution des dossiers techniques ncessaires lenregistrement (ralisation ou acquisition des tests) ; denregistrement (redevances verses lenregistrement du dossier) 3.2 - valuation postrieure 3.2.1.1 Procdures dautorisation (substances les plus dangereuses) Dans le cas des procdures dautorisation rserves aux substances les plus dangereuses, il existe une dure lgale attache au droit dexploitation de la substance. Dans ce cas, la dure damortissement du droit est la dure la plus courte entre : - la dure dautorisation, - la dure probable dutilisation prvue par lentreprise Annexe 5 Informations sur le contrat long terme de la socit ZEPHIR Ce contrat constitue des prestations de services intracommunautaires exonres de TVA pour le prestataire : la socit ZEPHIR. Informations complmentaires sur le contrat Site de Courtrai-Belgique (en ) Informations au 31/12/2009 31/12/2010 Prix de vente prvisionnel 2 400 000 2 400 000 Produits contractuels 250 000 (facturations intermdiaires pendant lexercice) Cot des prestations excutes pendant lexercice (1) 500 000 400 000 Cot total prvisionnel de revient 1 500 000 1 800 000 (2) (1) Ces travaux sont tous accepts par le cocontractant. (2) Montant restim avec fiabilit, compte tenu des informations disponibles et de l'avancement du contrat. Annexe 6 Oprations ralises en janvier 2010 par M.THALES Charges et dpenses professionnelles Dates Oprations effectues 5/01 Achat de bornes (fournitures) 7/01 Abonnement ADSL-tlphone 15/01 Acquisition dun vhicule de tourisme de type break neuf. Prix de base : 10 000 HT - Remise 20 % Frais de prparation : 200 HT - Frais dimmatriculation (carte grise) : 160 . 19/01 Assurance multirisque 20/01 Rglement facture 2/2010 22/01 Carburant essence 26/01 Rglement facture 3/2010 28/01 Travaux dentretien 30/01 Prlvement M.THALES CB : Chque Bancaire
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Pices comptables Facture 1/2010 Facture 2/2010 Facture 3/2010

Montant TTC 2 392,00 36,00 9 967,20

TVA 392,00 5,90 1 607,20

Quittance 4/2010 + CB n 110 CB n 111 CB n 112 CB n 113 Facture 5/2010 CB n 115

600 ,00 36,00 80,00 9 967,20 227,24 3 500,00

13,11 37,24

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Produits et recettes professionnelles Facturation TTC Encaissement janvier Montant TVA TTC 7 176,00 1 176,00 5 023,20 823,20 12 199,20 1 999,20

Honoraires dcembre Honoraires janvier Total

11 960,00 8 372,00

Les recettes ont t comptabilises sur une seule ligne le 31 janvier daprs le bordereau de remise de chques lencaissement. Divers 27/01 rtrocession de 1 016,60 (dont TVA=166,60 ) dhonoraires un confrre qui a ralis un travail de bornage pour le compte de M. THALES (facture + CB n 114). Annexe 7 Extrait de la nomenclature comptable des professions librales Impts et taxes (dont TVA paye lorsque la comptabilit est tenue TTC) Travaux, fournitures et services extrieurs : - Loyers et charges locatives - Location de matriel et de mobilier - Entretien et rparations - Personnel intrimaire - Petit outillage - Chauffage, eau, gaz, lectricit - Honoraires ne constituant pas des rtrocessions - Primes d'assurances Transports et dplacements : - Frais de voyages et de sjours - Frais de voiture automobile - Autres frais de dplacement Charges sociales personnelles : - Assurance vieillesse - Assurance maladie - Allocations familiales - Autres charges Frais divers de gestion : - Frais de rception, de reprsentation et de congrs - Fournitures de bureau - Documentation - Frais de PTT - Frais d'actes et de contentieux - Cotisations syndicales et professionnelles - Autres frais divers de gestion
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Annexe A : Livre journal ( rendre avec la copie)

Banque dates n pice entres sorties

Recettes
honoraires honoraires rtrocds

Dpenses courantes (TTC)


impts et taxes
(1) (2) (3)

Autres dpenses (TTC) FDG prlv. exploit


(4)

dont TVA
Dductible Collec te.

T et D

TFSE

acquis. immo

(5)

Totaux

1)

Transports et dplacements

(2)

Travaux, fournitures et services extrieurs

(3)

Frais divers de gestion

(4)

Prlvements de lexploitant

(5)

Acquisitions dimmobilisations

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