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Chapitre 4 : La taxe sur la Valeur ajoute

I. Definitions et gnralits
La TVA est un impt gnral sur la consommation ; cest un impt indirect prlev sur le consommateur. Cest ce dernier qui en supporte la charge dfinitive. Cest un impt fractionn. Il est peru par lEtat, non pas au stade final de la consommation, mais chaque tape du circuit conomique. Dans lespace UEMOA, dans un souci dharmonisation fiscale, le taux de TVA a converg 18%.

II.

Lentreprise et la TVA

Toute personne effectuant de manire indpendante, titre habituel ou occasionnel, des livraisons de biens ou prestations de services relevant dune activit conomique est assujettie TVA. Pour la notion dassujettie, se rferer au code des impts de votre pays. Le redevable lgal sappelle lassujetti (lentreprise) tandis que le redevable rel est le consommateur. Lassujetti se contente de collecter la TVA pour le compte du trsor. Pour ce faire : Il calcule la TVA sur lensemble des oprations imposables ralises par lui au cours dun mois donn, il sagit de la TVA collecte ou de la TVA exigible ou de la TVA facture aux clients. Il dduit du montant obtenu la TVA qui lui a t facture en amont par tous ceux avec qui il a trait au titre du mme mois. La diffrence constitue alors la TVA due ou la TVA dcaisser ou la TVA payer au trsor. Lassujetti reverse priodiquement la diffrence (TVA due) lEtat lorsque la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable. Lorsque la TVA rcuprable est suprieure la TVA facture, on a un crdit de TVA dduire de la TVA due des priodes suivantes ou demander le remboursement.

La TVA ne constitue pas une charge pour lassujetti, elle naffecte pas le rsultat de son activit. La TVA non dductible portant sur lachat de biens et services est un lments du prix dachat et non un impt, lenregistrement de la charge se fait alors toute taxes comprises (TTC).

III.

Comptabilisation de la TVA

Les comptes prvus par le plan comptable OHADA. Comptes 443 444 445 Intituls Nature du solde

Etat, TVA facture Crditeur Etat, TVA due ou crdit de TVA Crditeur ou dbiteur Etat, TVA rcuprable Dbiteur

La comptabilisation de la TVA sur les oprations de ventes Clients/Trso X 70 Ventes X 4431 TVA facture sur ventes X Au moment de lenregistrement de la facture de vente, la TVA est considr comme une dette envers lEtat. La comptabilisation de la TVA sur les oprations dachat 6/2 445 4/5 Charges ou immos TVA rcuprable Fournisseurs / Trso X X X 411/5

La centralisation de la TVA Lors de la dclaration de TVA, la TVA payer est dtermine par diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable : 443 4449 445 4441 TVA facture Etat, crdit de TVA reporter TVA rcuprable Etat, TVA due X X X X

Lorsque la TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, il y a de la TVA payer. Celleci est rgle par la dbit dun compte de trsorerie. Lorsque la TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, il y a un crdit de TVA reporter. Le compte 4449 viendra en diminution de la TVA due au titre des priodes suivantes. Dans ce cas, il sera crdit par le dbit du compte 4441. Ce crdit de TVA peut galement sous certaines conditions, faire lobjet dune demande de remboursement. Dans ce cas, ce compte sera crdit par le dbit dun compte de trsorerie.