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Factor de Correccin
Una vez que se determine el C. P. I. se deber efectuar su correccin monetaria. La ley indica que el factor de correccin a utilizar es la variacin anual del I. P. C. este factor se calcula dividiendo el I. P. C. acumulado al 30-11 del ao actual por el I. P. C. acumulado al 30-11 del ao anterior La formula es la siguiente: Factor Anual de I. P. C. = I. P. C. acumulado al 30-11 actual I. P. C. acumulado al 30-11 anterior Porcentaje d e Correccin Anual I. P. C. al 30-11 actual I. P. C. al 30-11 anterior -1 x 100 = %
I.
La ley tributaria obliga que la correccin monetaria de este concepto deber efectuarse con cargo a una cuenta de resultado llamada Correccin Monetaria y abono a una cuenta de patrimonio (pasivo) llamada Revalorizacin Capital Propio -------------------------31/12----------------------------Correccin Monetaria xxx Revalorizacin Capital Propio xxx X revalorizacin del capital propio
2.-
Constituyen aumentos del capital las variaciones positivas que ha sufrido efectivamente el patrimonio invertido en la empresa durante el ejercicio comercial respectivo. Los nuevos aportes que los empresarios hacen al negocio con el carcter de temporales o permanentes, sean estos en dinero o en otros valores o bienes, d acuerdo con la ley, deben considerarse como aumentos de capital durante el ejercicio
Constituyen Disminuciones de Capital las variaciones negativas que ha experimentado el patrimonio de la empresa durante el ejercicio comercial respectivo. Ejemplo de Disminuciones 1.- Distribucin de los dividendos de las Sociedades Annimas 2.- Retiros efectuados por el propietario individual o socios de sociedades de personas estos retiros pueden - Retiros en dinero o cheques - Retiros en mercaderas - Retiros en otros bienes por ejemplo: Activo Fijo 3.- Prestamos efectuado por la sociedad a sus respectivos socios 4.- Desembolsos que la ley no acepta como gastos tributarios ejemplo: - Impuesto a la ley de la Renta - Contribuciones Bienes Races - Gastos de Combustible o lubricantes - Sueldo empresarial (lo que excede de lo legal) - Donaciones - Remuneraciones Pagadas al cnyuge o hijos menores solteros de 18 aos
4.-
Activos no Monetarios
Son todos aquellos bienes, crditos o derechos cuya naturaleza impide que la inflacin o desvalorizacin de la moneda produzca prdida en su valor real, por lo tanto se autoprotegen del proceso inflacionario. Se debe corregir monetariamente el saldo final de estos activos no monetarios existentes a la fecha de balance. Ejemplos de Activos no Monetarios son: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Depsitos Reajustables Cuentas por cobrar reajustables Mercaderas Productos Terminados y en Proceso Materias Primas Pagos Provisionales Mensuales (P. P. M.) Remanentes del Crdito fiscal (I. V. A.) Gastos Anticipados Inversiones en Acciones Activos Fijos
5.-
Pasivos no Monetarios
Son aquellos respectos de los cuales se ha pactado un reajuste o estn expresados en moneda extranjera Pasivo Exigible Son aquellas deudas a corto plazo que son exigibles en cualquier momento a menos de 1 ao Factor de Actualizacin a) En moneda nacional b) En moneda extranjera
Se carga la cuenta de resultado Correccin Monetaria y se abona la cuenta de pasivo no monetario correspondiente.
xxx xxx
Formula Bsica
Total Activo Valores I: N. T. O. Activo Depurado Pasivo Exigible Capital Propio Inicial
Ejemplo de activos I. N. T. O.
Valores Transitorios Saldos deudores de las Cuentas particulares Dividendos Provisorios Cuentas Obligadas
Valores Intangible y Nominales Derecho Llave (estimado) Derecho Marca (estimado) Patentes e Invencin Formulas Perdida de Arrastre Perdida del Ejercicio Anterior Perdida del Ejercicio
Nota: Para calcular el C. P. I. se debe trabajar con el balance anterior o asiento de apertura
Ejemplo
C. P. I. al 01-01-10 se ocupa balance 31-12-09 Balance General al 31-12-2009 Activo Caja Documentos x Cobrar Acciones Cuenta Particular S. B. Mercaderas Bienes Races Cuenta Obligada S. B Pasivo L x P. Acreedores Cuenta Particular S.A Depreciacin Acumulada Capital R. C. P.
Notas: - Documentos x Cobrar es un valor neto al que se rebaj una estimacin incobrables por 540000 - Mercaderas es un valor neto al que se rebaj la estimacin de mercaderas obsoletas por 180000 Se Pide: Determinar Capital propio Inicial Correccin Monetaria del Capital Propio Inicial Contabilizar
Desarrollo
Total Activo - Depreciacin Acumulada = Subtotal + Estimacin Deudas Incobrables + Estimacin de mercaderas Obsoletas = Subtotal - Valores I: N: T: O. Cuenta particular S. B. Cuenta Obligada S. B. = Activo Depurado - Pasivo Exigible Letras x pagar Acreedores = Capital Propio Inicial 1200000 540000 180000 38100000 1200000 36900000 720000 37620000
600000 1080000
1680000 35940000
2610000 5850000
8460000 27480000
Clculo y Contabilizacin Correccin Monetaria 27480000 x 2.5% = 687000 ---------------------31/12-------------------Correccin Monetaria Revalorizacin Capital Propio X revalorizacin del capital propio
687000 687000
20-06-10 2000000 x 1.1% = 22000 20-08-10 3000000 x 0.5% = 15000 20-09-10 1000000 x 0.6% = 6000 Correccin Monetaria 43000
43000 43000
3.- Etapa Disminuciones del Capital Propio Clculo y Contabilizacin de las Disminuciones
Retiro Retiro
20-02-10 2000000 x 2.3% = 46000 20-03-10 1000000 x 2.0% = 20000 Correccin Monetaria 66000
Impuesto calculado 550000 P. P. M. ao 2010 450000 P. P. M. Enero 2011 40000 Diferencia a Pagar 60000 x 1.4% = 840 Reajuste de diferencia 1.4% 550840 x 2.0% = 11017 C. M.
77017 77017
4.- Etapa Correccin Monetaria de los Activos no monetario a) Correccin Monetaria de Activo Fijo
El 31-12-2010 La cuenta vehculo tiene un saldo de 12000000, su vida til remanente 7 aos, Depreciacin Acumulada es 3000000. Efecte Correccin Monetaria, depreciacin y contabilice
Fecha 31/12/2010
Valor Neto
Vida til 7
9000000 2.5%
--------------------31-12-----------------------Vehculo Correccin Monetaria X revalorizacin del vehculo -------------------31-12------------------------Depreciacin Depreciacin Acumulada X depreciacin del 4 ejercicio
225000 225000
1317857 1317857
b) Correccin Monetaria de las Existencias (Mercaderas) Las existencias pueden estar formadas por los siguientes conceptos Mercaderas Materiales Materias Primas Productos Terminados Productos en Proceso Mercaderas en Transito
El artculo 41 de Ley de Renta indica el procedimiento de correccin que debe aplicarse a los distintos grupos de existencias existentes a la fecha de balance como inventarios finales En general el procedimiento de correccin monetaria indica que las existencias deben valorizarse a su Costo Directo y a la fecha en que termina el ejercicio comercial, los inventarios finales debern ajustarse a su Costo de Reposicin La diferencia entre el Costo de Reposicin y el Costo Directo corresponde a Correccin Monetaria de las existencias Correccin Monetaria = Costo de Reposicin Costo Directo
Costo Directo En el caso de las existencias adquiridas en el pas, el costo directo es el precio de adquisicin segn las respectivas facturas, contrato o convencin y optativamente el valor flete y seguros hasta las bodegas del comprador. Mercaderas Internadas en el Pas por la Empresa El Costo Directo est formado por el valor de los C. I. F. (Costo, Seguros y Fletes), los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el valor flete y seguros hasta las bodegas del importador. En el caso de Productos Terminados o en Proceso
El Costo Directo es el valor de la materia prima y el valor de la mano de obra En la determinacin de los costos directos en los 3 casos sealados se podr utilizar el mtodo de valorizacin del costo ms antiguo (f i f o) o en forma alternativa podr utilizar el mtodo denominado P. M. P. Costo de Reposicin Es el valor actualizado de las existencias que se obtiene aplicando el procedimiento indicado en el artculo 41 a los distintos tipos de existencias, de acuerdo a las siguientes situaciones que pueden encontrarse en la empresa 1.- Existencias por las cuales existen facturas por compras en el 2 semestre (1 de julio al 31 de diciembre) Su costo de reposicin ser el precio que figure en ello el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio 2.- Existencias por la cuales solo existen facturas por compras durante el 1 semestre (01-01 al 30-06) su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos el cual no podr ser inferior al precio mas alto del citado ejercicio y este reajustado por el I. P. C. 3.- Existencias que se mantienen del ao anterior y respectos de las cuales no existen facturas por compras durante el ejercicio comercial. Su costo de reposicin ser el costo directo por el I. P. C. anual Adems para poder determinar correctamente el costo de reposicin deber identificarse el origen nacional o extranjero de cada tipo de existencias Aplicacin del Procedimiento Tributario para Determinar el Costo de Reposicin 1.- Mercaderas Nacionales a) Se determina el inventario final de cada artculo al 31-12 de cada ao b) Se examinan y se ordenan por fechas las facturas hasta completar las unidades del inventario c) Se aplica el procedimiento de correccin monetaria segn las fecha de la ltima factura de compra
Ejemplo N 1 En la empresa ZQ Ltda. Les piden efectuar Correccin Monetaria al siguiente inventario de mercaderas nacionales al 31-12-10 (fueron ordenadas previamente ordenados segn fechas de compras)
DESARROLLO
Artculo A Fecha 30-12-2009 03-04-2010 07-08-2010 27-09-2010 Unidades 1000 2000 1000 100 4100 P/U 120 150 200 230 Costo Directo 120000 300000 200000 23000 643000 Unidades * P/U Costo de Reposicin Costo Directo Correccin Monetaria
Articulo B Fecha 30-12-2009 10-03-2010 20-05-2010 Unidades 1000 2000 100 3100 P/U 580 790 875 Costo Directo 580000 1580000 87500 2247500 Unidades 3100 * * P/U + I. P. C de junio
875 + 1.1% = 2742338 Cto. Rep. 2247500 Cto Directo 494838 C. Monetaria
Artculo C Fecha 30-12-2009 01-01-2009 Unidades P/U Costo Directo 1600000 198000 1798000 Cto. Directo * I. P.C.
839788 839788
Mercaderas Importadas
1.El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto a los cuales exista internacin de los su mismo gnero, calidad y caracterstica durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima importacin. 2.Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el primer semestre su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin, reajustado este segn al porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el 2 semestre. 3.Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin para los de su mismo genero, calidad y caracterstica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros reajustados segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
Ejercicio
El producto C-10 importado desde E. E U. U. a la empresa beta S. A. tiene un inventario de 20 unidades al 31-12-2010 segn factura de importacin del 31-12-2009 precio en dolares1200. Ejemplo N1
Valor dlar 31-12-2009 31-12-2010 Ejemplo 573 / 424 - 1 * 100 = 35,141509% 424 573
Formula variacin Tipo Cambio Valor al 31-12 actual - 1 *100 = % de variacin Valor al 31-12 anterior
20 * 1200 * 424 + 35,141509 % = 13752000 Costo de Reposicin 20 * 1200 * 424 = 10176000 Costo Directo 3576000 Correccin Monetaria Mercaderas Correccin Monetaria X revalorizacin de Mds. Importadas 3576000 3576000
Ejemplo N2 El artculo vx importado desde E. E. U. U. tiene un inventario de 530 unidades al 31-12-2010 segn las siguientes facturas
Ejemplo N2 Fecha 31-12-2009 20-02-2010 25-06-2010 Unidades 130 300 100 P/U 450 600 650 C. D. Dolares C.D. Pesos 58500 180000 65000 31005000 96840000 35165000 163010000
Tipo de Cambio 31-12-2009 20-02-2010 25-06-2010 30-06-2010 31-12-2010 530 538 541 542 573 573 / 542 -1 *100 = 5,7195571 %
34024296 34024296
Ejemplo N 3 El artculo lloroncito importado de E. E. U. U. Tiene un inventario de 1342 unidades al 31-12-2010 segn las siguientes facturas.
Cto Dto Dol. C. D. Pesos 81750 2118410 1593150 42918750 1175717550 842164000 2110800300
Tipo de Cambio
10301900 10301900
11360 11360
2.-
Depsitos Reajustables
Procedimiento Se corrige por el reajuste pactado Ejemplo: 15-03-2010 La empresa deposita en el banco 25000000 reajustables segn la variacin de la U. F.
Valor U. F. 15-03-2010 31-12-2010 19110,56 19800,67
- 1 x 100 = 3.611144833 %
3.- Crditos originados en ventas de bienes muebles e inmuebles Ejercicio 25-06-2010 La empresa vendi un local comercial en 25000000 de la que existe un saldo de precio de 4800000 al 31-12-2010 se reajusta segn variacin de U. F. Contabilice y efectu Correccin Monetaria
4.-
Es un activo que dura ms de un ao por lo que se debe clasificaren el rubro Otros Activos
Ejercicio: El 01/03/2010 se concedi un crdito por 7250 dlares con un valor observado de $ 498 y a la fecha de balance, el valor del dlar es de $ 530 7250 x 530 = 3842500 7250 X 498 = 3610500 C. M 232000 ----------------------xxx--------------------Deudores en Monedas extranjeras C. Monetaria X revalorizacin en moneda extranjera
232000 232000
5.-
Las empresas que posean Monedas Extranjeras y de Oro a la fecha del balance deben revalorizarlas segn cotizacin tipo comprador a dicha fecha. La diferencia que se produzca se cargara al activo y se abona a correccin monetaria.
Si las monedas extranjeras hubieran experimentado una baja debe registrarse el resultado negativo cargando correccin monetaria y abonando el activo. Ejemplo: El 30-06-2010 se adquiri 25.000 dlares al valor de 480 c/u. a la fecha del balance tienen un valor de 530
25000 x 530 = 13250000 25000 x 480 = 12000000 C. M. 1325000 -----------------------xxx----------------------Monedas Extranjeras 1325000 C. Monetarias x revalorizacin de la Moneda Extranjera 6.- Activo Intangible
1325000
1.-
siguiente manera:
a) Valores que provienen del comienzo del ejercicio, se corrigen monetariamente segn variacin del I. P. C ocurrido durante el ejercicio, es decir, el mismo I. P. C del Capital Propio Inicial.
b) Sumas pagadas durante el ejercicio, por variacin del I. P. C correspondiente al mes en que se hizo efectivamente el pago.
2.-
Se revaloriza el activo y su respectiva cuenta complementaria y posteriormente se calcula Amortizacin del ejercicio Ejercicio La cuenta Gastos de Organizacin le quedan 4 aos la tiene un valor de 5000000 y una cuenta complementaria llamada Amortizacin Acumulada por 1200000 ejemplos:
5000000 + 2.5% ( 125000) / 4 = 1281250 ---------------------------xxx-------------------------Gastos de Organizacin 125000 Correccin Monetaria X revalorizacin de los Gastos de Organizacin ----------------------------xxx--------------------------Amortizacin G. O. 1281250 Amortizacin Acumulada X amortizacin del tercer ejercicio 7.- Gastos Anticipados
125000
1281250
Como los Seguros Vigentes, Intereses Pagados Anticipadamente y los Arriendos Pagados Anticipados, debern ajustarse y posteriormente el saldo de la cuenta de activo hay que aplicar Correccin Monetaria. Ejercicio el 01-03-2010 se paga seguros anticipado por el periodo de 1 ao por un valor de 1200000
Clculo y Contabilizacin
1200000 / 12 * 10 = 1000000 ------------------xxx--------------------Seguros Seguros Vigentes X Seguros Vencidos
1000000 1000000
Saldo de la cuenta
1200000 1000000 = 200000 * 2.3% = 4600 --------------------xxx--------------------Seguros Vigentes 4600 Correccin Monetaria X revalorizacin de los Seguros Vigentes
4600
Se corrigen monetariamente aplicando la variacin del I. P. C. tambin se puede comparar la variacin del I. P. C con la cotizacin burstil para ajustar las acciones a este ltimo valor. Ejercicio: una empresa adquiere el 15-03-10, la cantidad 1575 acciones a 2820 c/u. a la fecha del balance las acciones se cotizan a 3080 c/u
Revalorizacin segn I. P. C.
1575 acciones a 2820 = 4441500 x 2.3% = 102155
653845
Segn artculo 41, en el ejercicio siguiente debe revertirse el asiento correspondiente al mayor o menor valor correspondiente a la cotizacin burstil, para aplicar correccin monetaria sobre el costo corregido segn I. P. C.
5.- Etapa de Correccin Monetaria de Pasivos No monetario Deudas u Obligaciones en Monedas Extranjera o Reajustadles
Se ubican en el pasivo, generalmente en el pasivo a largo plazo, ya que habitualmente duran ms de 1 ao.
25250 x 25250 x
502 480
Calculo B Variacin Tipo de Cambio V. inicial x % variacin = 555500 502 / 480 1 * 100 = 4.5833333% 12120000 x 4.5833333% = 555500 ------------------------xxx---------------------Correccin Monetaria 555500 Deudas en Monedas Extranjera 555500 X revalorizacin deudas en moneda extranjera
Deudas Reajustables
El 04-05-2010 La empresa obtuvo un Prstamo Bancario por 4550 U. F y el 30-07-2007 se abono el 10% de dicha deuda.
81993730
8336010
3724403