CARTILLA CASO PRCTICO IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA EJERCICIO GRAVABLE 2003 NDICE

Pg. 1.- PRESENTACIN........................................................................................................................ 2 2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA............................................................................................ 3 3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE.......................................................................... 5 4.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA............................................................................ 6 Anexo N 1 Anexo N 2 Anexo N 3 Anexo N 4 Anexo N 5 Anexo N 6 Balance General ajustado por inflacin al 31 de diciembre del 2003......... 6 Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre del 2003.................. 7 Resultado por Exposicin a la Inflacin...................................................... 7 Actualizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.................... 8 Factores de Actualizacin a utilizarse en el ajuste de los Estados Financieros de las empresas...................................................................... 8 Asientos Contables posteriores al balance general.................................... 9

5.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS............................................................................................ 9 6.- TABLAS ANEXAS...................................................................................................................... 10 7.- ACTUALIZACIN DEL SALDO.................................................................................................. 11

1.- PRESENTACIN
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su Declaracin Jurada, correspondiente al Ejercicio Gravable 2003, mediante el Formulario N 952, ha desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora: Todas las referencias que se hagan en este texto a los siguientes trminos debern entenderse como se indica : Ley Reglamento Impuesto : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 054-99-EF y modificatorias. : D.S. N 122-94-EF y modificatorias. : Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

CONCEPTO a) Gastos de mantenimiento y reparacin de vehculos La empresa tiene contabilizados como gastos administrativos los siguientes importes correspondientes a desembolsos para el pago de servicios de mantenimiento y reparacin del vehculo de placa ACG-402, de propiedad de la esposa del Sr. Jorge Prez. Dicho vehculo no se encuentra alquilado o cedido a la empresa: - Factura N 001-002987, por servicios de planchado y pintura. - Factura N 001-003099, por servicio de afinamiento. - Factura N 001-003275, por servicio de afinamiento. - Factura N 001-003448, por servicio de afinamiento. - Factura N 001-003596, por servicio de planchado y pintura. - Factura N 001-003662, por servicio de afinamiento. Base Legal: Inc a) del Artculo 44 de la Ley. b) Gastos no sustentados con comprobantes de pago La empresa tiene registrado como sustento de un gasto de viaje a Lima, un ticket que no cumple con los requisitos para ser considerado como Boleto de Viaje de conformidad con las normas correspondientes. El contribuyente tiene registrados como sustento de gastos de movilidad, los vouchers de caja N 501 y 543. Base Legal: Inc j) del Artculo 44 de la Ley e Inc. b) del Artculo 25 del Reglamento. c) Multas e Intereses cargados a gastos El contribuyente carg a gastos administrativos lo siguiente : - Multa ms intereses impuesta por el Ministerio de Transportes. - Multa ms intereses impuesta por la Municipalidad Provincial de Chiclayo. Base Legal: Inc c) del Artculo 44 de la Ley. d) Gastos ajenos al negocio La empresa asumi los siguientes gastos, los que estn registrados en su contabilidad. - Pensin mensual del colegio de la hija del Sr. Jorge Prez, respaldada con Factura N 002-00125. - Compra de vveres varios para consumo de la familia del Sr. Prez, segn Factura N 001-45805 del Minimarket "El Mar". - Pasaje a la ciudad de Lima de la Sra. Araceli Bustos, esposa del Sr. Prez, segn Boleto de Viaje N 0445-0025348. Base Legal: Inc a) del Artculo 44 de la Ley. 225 125 35 385 210 150 360 510 110 138 185 260 125 S/. ADICIONES MONTO S/.

1,328

El Sr. Jorge Prez Dvila, con RUC N 10894271863, tiene un negocio ubicado en el Jr. Libertad N 203 - Huarmey, con nombre comercial BOTICA - BAZAR SECHN. Inici actividades el 01.06.1997, lleva contabilidad completa y para efectos de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2003, cuenta con la siguiente informacin: 1.- El Balance General ajustado por inflacin al 31.12.2003 (Ver Anexo N 1) ha sido elaborado de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con efecto tributario (Decreto Legislativo N 797 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 006-96-EF) y refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/. 30,364. Partiendo de este monto, que se deber consignar en la casilla N 334 en el Estado de Ganancias y Prdidas del Formulario N 952, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible. 2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del Impuesto en base al sistema de coeficientes, segn lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 85 de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 6,301 a valores ajustados por efectos de la inflacin, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 7 del Decreto Legislativo 797 y el ltimo prrafo del Artculo 2 de su Reglamento (Ver anexo N 4). 3.- El negocio cuenta con dos (2) trabajadores bajo relacin de dependencia. Por esta razn, no existe la obligacin de otorgar participacin en las utilidades a los trabajadores (Artculo 9 del Decreto Legislativo N 677). Estos trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP). 4.- Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios, regulado de acuerdo con la legislacin civil, cuya labor se desempea bajo las condiciones sealadas en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley. 5.- El Sr. Jorge Prez Dvila est identificado con DNI N 89427186. 6.- Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas se han determinado los siguientes reparos tributarios. IMPORTANTE Los contribuyentes generadores de Renta de Tercera Categora que se encuentren comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 797 debern aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General, mediante las cuales se determinar la base imponible de este impuesto.

Caso Prctico

120

160

Sub total

2,233

Caso Prctico

40

CONCEPTO

ADICIONES MONTO

e)

Gastos por viticos al interior del pas La empresa tiene contabilizados S/. 1,332 de gastos por viticos, correspondientes al viaje que realizara el Sr. Prez a la ciudad de Lima, por cuatro das del mes de noviembre, con la finalidad de realizar gestiones para obtener un crdito para el negocio. Estos gastos estn debidamente sustentados con comprobantes de pago. Gasto contabilizado : (-) Mximo deducible: 4 das por lmite diario de S/. 248.40 LMITE DIARIO DEDUCIBLE PERODO MXIMO DIARIO(*): Del 15/09/2003 al 31/12/2003 248.40 Utilidad Neta antes del Impuesto (*) Ver Cartilla de Instrucciones (+) Ms adiciones: RENTA NETA IMPONIBLE 30,364 3,909 34,273 Consignar en la casilla 103 1,332 (994) 338

3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

Base Legal: Inc r) del Artculo 37 de la Ley e Inc. n) del Artculo 21 del Reglamento.

Caso Prctico

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Sr. Prez retir del negocio, para su consumo, mercaderas varias por un valor de mercado total ascendente a S/.260. Valor de mercado de los bienes retirados : IGV que grava el retiro de estos bienes (19 % de S/.260) : Base Legal: Artculo 31 e inciso k) del Artculo 44 de la Ley. g) Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar un automvil adquirido y puesto en funcionamiento en abril del 2003. El valor ajustado por inflacin de este activo al 31.12.2003 es S/. 22,495. Depreciacin contabilizada (9/12 x 25% de S/. 22,495) : Menos : Depreciacin mxima aceptable (9/12 x 20% de S/. 22,495) : Base Legal: Inc f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento. h) Provisin no admitida Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida del valor de existencias por un monto de S/. 185. Base Legal: Inc f) del Artculo 44 de la Ley. Total adiciones 3,909 185 4,218 (3,374) 260 49 309

Impuesto Resultante 30% de 34,273

S/. 10,282

Menos: (-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4)

(6,301)

Consignar en la casilla 124

SALDO POR REGULARIZAR

3,981

844

Caso Prctico

f)

Retiro de mercaderas por el titular

4.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ANEXO 1 BALANCE GENERAL AJUSTADO POR INFLACIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 (en Nuevos Soles)
CUENTAS
Activo S/. 3,709 8,978 450 3,709 8,978 450 (520) 184 10 3 12 58,440 2,404 491 20,734 (1,850) (520) 58,256 2,394 488 20,722 (1,850) Pasivo S/. Debe S/. Activo S/. Pasivo S/. Haber S/. Debe S/. Haber S/.

31 diciembre 2003 (Histrico) Ajustes 2003 31 diciembre 2003 (Ajustado) Asientos posteriores al Balance (1)

35,999 1,250 (13,846) 240 1,972 21,861 3,651 11,801 1,051 64 24,406 20,577 30,711 116,030 116,030

1
Caso Prctico
Balance Ajustado al 31.12.2003
Activo S/. 3,709 8,978 450 (520) 58,440 2,404 491 20,734 (1,850) Pasivo S/. 520 36,519 1,250 (14,086) 1,908 21,861 3,651 11,801 1,051 488 412 347 1,140 1,140 116,519 10,282 36,519 1,250 (14,086) 12,190 21,861 3,651 11,801 1,051 24,894 20,989 30,364 116,519 10,282 10,282 10,282 116,519 24,894 20,989 20,082 116,519

6
10 Caja y Bancos 12 Clientes 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal 19 Provisin Cuentas de Cobranza Dudosa 20 Mercadera 25 Envases y Embalajes 26 Suministros Diversos 28 Existencias por Recibir 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias 33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 38 Cargas Diferidas 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 40 Tributos por Pagar 42 Proveedores 45 Utilidades por Pagar 46 Cuentas por Pagar Diversas 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 50 Capital 59 Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio TOTALES
(1) Ver detalle en el Anexo N 6.

Impuesto a la Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO

Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) de : Activos no Monetarios Pasivos no Monetarios y Patrimonio Neto REI del Balance General : 793 (1,140) (347) 1,140

Activos No Monetarios Mercaderas Envases y Embalajes Suministros Diversos Existencias por Recibir Inmuebles, Maquinaria y Equipos Tributos por Pagar 184 10 3 12 520 64 793 Pasivos No Monetarios y Patrimonio Neto Depreciacin Acumulada Capital Resultados Acumulados 240 488 412

ANEXO N 2

Ventas Netas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Operacin Gastos de Administracin 9,858 Gastos de Ventas 10,911 UTILIDAD DE OPERACIN Otros Ingresos y Gastos Gastos Financieros Ingresos Financieros Gravados Cargas Excepcionales UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO Ms: REI del Ejercicio UTILIDAD AJUSTADA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO

ANEXO N 3 (10,282) 20,082

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 (en Nuevos Soles)

RESULTADO POR EXPOSICIN A LA INFLACIN Ejercicio Gravable 2003 (En Nuevos Soles)

239,551 (179,655) 59,896

(20,769) 39,127

(9,605) 1,873 (684) 30,711 (347) 30,364

Caso Prctico

ANEXO N 4 ACTUALIZACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Ejercicio Gravable 2003
PERODO TRIBUTARIO MES DE PAGO IMPUESTO RESULTANTE S/. IMPUESTO FACTOR DE PAGADO ACTUALIZACIN (2) S/. PAGOS ACTUALIZADOS AL 31-12-2003 VALOR RESULTANTE DEL AJUSTE

ANEXO N 6 ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALANCE GENERAL 1

88. Impuesto a la Renta 40. Tributos por Pagar

10,282 10,282

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

FEBRERO ABRIL (1) ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2004

419 400 512 474 499 515 618 512 523 506 530 729

419 400 512 474 499 515 618 512 523 506 530 729

1.017 1.011 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.000

426 404 518 480 507 525 629 517 527 509 530 729

Impuesto a la Renta del Ejercicio 89. Resultado del Ejercicio 88. Impuesto a la Renta Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del Ejercicio. 89. Resultado del Ejercicio 59. Resultados Acumulados 3 20,082 20,082 2 10,282 10,282

TOTALES

6,237

6,237

6,301

6,301

Caso Prctico

Traslado a la cuenta 59 de la Utilidad Neta del Ejercicio

ANEXO N 5 FACTORES DE ACTUALIZACIN PARA EL AJUSTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS Ejercicio Gravable 2003
AO BASE 1994 154.161062 154.834866 156.113192 155.780901 155.560078 155.087684 154.642665 154.886242 155.923529 156.191326 156.489146 157.506072 FACTOR DE ACTUALIZACIN 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000

5.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO

DECLARACIN Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO GRAVABLE 2003 LTIMO DGITO DEL RUC 5 6 7 8 9 0 1 2 3y4 FECHA DE VENCIMIENTO 26 de marzo de 2004 29 de marzo de 2004 30 de marzo de 2004 31 de marzo de 2004 1 de abril de 2004 2 de abril de 2004 5 de abril de 2004 6 de abril de 2004 7 de abril de 2004

MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

FACTOR DE AJUSTE TOTAL DEL 2003 IPM Dic 2003 IPM Dic 2002 157.506072 154.411106 FUENTE : Resolucin Jefatural N 425 - 2003-INEI, publicada el 1 de enero del 2004

= 1.020

Caso Prctico

Notas: (1) En este perodo el pago se realiz fuera del plazo establecido. (2) Ver Anexo N 5

9 7

6.- TABLAS ANEXAS

1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT

5. MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS (Artculo 62 de la Ley)

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Inventario al detalle o por menor Existencias bsicas

Ao:

2003

S/. 3 , 1 0 0

Identificacin especfica

2. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del Artculo 34 del Reglamento).
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del 31.12.2003 COTIZACIN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO: (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) MONEDA DLAR N. A. COMPRA S/. 3.461 VENTA S/. 3.464

Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)

6. INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (Artculo 62 de la Ley y Artculo 35 del Reglamento)

INGRESOS BRUTOS ANUALES (*) 1. Mayores a 1,500 UIT (A partir de S/. 4650,001 ) 2. De 500 UIT hasta 1500 UIT (A partir de S/.1550,000 y hasta S/. 4650,000) 3. Menores de 500 UIT (Hasta S/. 1549,999 ) OBLIGACIN Contabilidad de Costos Registro de Inventario Permanente en unidades, sin valorizar Practicar un inventario fsico de sus existencias al final del ejercicio, debiendo ser aprobado por los responsables de su ejecucin

Caso Prctico

3. REMUNERACIN MNIMA VITAL RMV (AO 2003)

Del 01 de enero al 14 de septiembre Del 15 de septiembre al 31 de diciembre S/. 410 S/. 460

4. OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA (Artculo 65 de la Ley y Artculo 38 del Reglamento)
TIPO DE CONTRIBUYENTE 1. Personas Jurdicas 2. Otros perceptores de rentas de tercera categora MONTO DE INGRESOS BRUTOS ANUALES (1) Cualquier monto - Hasta 100 UIT ( S/. 310,000 ) OBLIGACIN

(*) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2002, salvo que el contribuyente inicie actividades en el ao 2003, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos, la UIT que se debe considerar es la vigente en el ao 2003. Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes comprendidos en los Apndices III y IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N 055-99-EF, estn obligados a llevar contabilidad de costos, as como inventario permanente de sus existencias, cualquiera sea el monto de sus Ingresos Brutos (Quinta Disposicin Final y Transitoria del D.S. N 29-94-EF-Reglamento del IGV e ISC).

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7.- ACTUALIZACIN DEL SALDO

Recuerde que, si est obligado a realizar ajustes por inflacin con efectos tributarios, deber actualizar el saldo por regularizar aplicando la variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM) desde el mes del balance hasta el mes anterior a aqul en que se realiza el pago o en que se produce el vencimiento del plazo para el pago de regularizacin, lo que ocurra primero. Importe por pagar = Saldo por regularizar x IPM (2) IPM (1) IPM (1) = ndice de Precios al por Mayor del mes del balance.

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Contabilidad completa Libro de Ingresos y Gastos e Inventarios y Balances (2) Contabilidad completa

- Mayores a 100 UIT (A partir de S/. 310,001)

(1) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2002, salvo que el contribuyente inicie actividades en el ao 2003, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos, la UIT que se debe considerar es la vigente en el ao 2003. (2) Los contribuyentes comprendidos dentro del campo de aplicacin del IGV e ISC estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras. .

IPM (2) = ndice de Precios al por Mayor del mes anterior a aqul en que se realiza el pago o en que se produce el vencimiento del plazo para el pago de regularizacin.

Caso Prctico