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Travaux de fin dexercice

Les stocks
Evaluation des stocks
Les stocks sont valus au moment de l'tablissement du bilan. Selon l'organisation de l'entreprise, l'valuation des stocks se fera par : l'inventaire physique, consistant recenser quantitativement tous les produits et matires disponibles la date du bilan. l'inventaire permanent (facultatif), consistant relever, sur des fiches de stock, les entres et sorties, produit par produit, tout au long de l'anne. Les stocks doivent tre valus au cot d'achat (matires ou marchandises) ou au prix de revient (produits fabriqus). Pour la dtermination du cot d'achat, il existe plusieurs mthodes : Le cot moyen pondr APRS CHAQUE ENTRE, Le cot moyen pondr DE LA PRIODE (correspondant une dure moyenne de stockage. Pour simplifier, la priode est souvent considre gale 1 mois) Le F.I.F.O. (First In, First Out - Premier Entr, Premier Sorti) Le L.I.F.O. (Last In, First Out - Dernier Entr, Premier sorti). Exemples de calculs selon les trois mthodes admises Produit : Dat e Qte 2/1 1 000 11/1 17/1 700 19/1 24/1 600 26/1 29/1 900 Ctrl 3 200 Mthode : Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre Sorties Stock Valeur 2 500,00 1 960,00 500 2,86 2,90 1 716,00 900 2 610,00 1 600 2,72 2 448,00 2,64 1 320,00 Qte 200 2,80 P.U. 2,50 Valeur 500,00 Qte 1 000 800 1 500 1 000 1 600 700 1 600 P.U. 2,50 2,50 2,64 2,64 2,72 2,72 2,82 Valeur 2 500,00 2 000,00 3 960,00 2 640,00 4 352,00 1 904,00 4 514,00

Entres P.U. 2,50

Cot unitaire = Valeur du Stock / Quantit en Stock Reprise du cot unitaire du Stock (mouvement prcdent) Produit : Dat e Qte 2/1 1 000 11/1 17/1 700 19/1 Entres P.U. 2,50 2,80 Mthode : Cot moyen unitaire pondr mensuel (CMUP) Sorties Stock Valeur 2 500,00 1 960,00 500 Qte 200 P.U. Valeur Qte 1 000 800 1 500 1 000 P.U. Valeur

Travaux de fin dexercice 24/1 600 2,86 1 716,00 26/1 29/1 900 2,90 2 610,00 3 200 2,75 8 786,00

900 1 600 2,75 4 393,00

1 600 700 1 600 1 600

2,75

4 393,00

Travaux de fin dexercice Enregistrer les Entres en Quantit, P.U. et Valeur chaque date Enregistrer les Sorties en Quantit chaque date Enregistrer le Stock en Quantit chaque date Totaliser les Entres et les Sorties Calculer le CMUP (CMUP = Valeur des Entres / Quantit des Entres) Appliquer le CMUP au total des quantits sorties (Valeur des Sorties = Quantits sorties x CMUP) Calculer la Valeur du Stock (Valeur Stock = Valeur des Entres Valeur des Sorties) Valeur du Stock / Quantit en Stock en fin de priode = CMUP Produit : Dat e Qte 2/1 1 000 11/1 17/1 700 19/1 24/1 26/1 29/1 900 2,90 2 610,00 600 2,86 1 716,00 300 600 2,50 2,80 750,00 1 680,00 Entres P.U. 2,50 2,80 Valeur 2 500,00 1 960,00 500 2,50 1 250,00 Qte 200 Sorties P.U. 2,50 Valeur 500,00 Qte 1 000 800 800 700 300 700 300 700 600 100 600 100 600 900 Mthode : F.I.F.O. Stock P.U. 2,50 2,50 2,50 2,80 2,50 2,80 2,50 2,80 2,86 2,80 2,86 2,80 2,86 2,90 Valeur 2 500,00 2 000,00 2 000,00 1 960,00 750,00 1 960,00 750,00 1 960,00 1 716,00 280,00 1 716,00 280,00 1 716,00 2 610,00

La valeur de la premire Entre est puise et ainsi de suite.

Explications sur les calculs


Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre
Lors d'une nouvelle entre, on additionne le stock prcdent en quantits et valeurs avec la nouvelle entre en quantits et valeurs. Ensuite, l'on divise la valeur globale par la quantit globale pour obtenir le nouveau cot unitaire. Exemple Quantit Le 16/01 - stock antrieur entre Nouveau cot unitaire : 3960,00/1 500 = 2,64 800 700 1 500 Valeur 2 000,00 1 960,00 3 960,00

Cot moyen unitaire pondr mensuel


En cours de mois, seules les entres sont chiffres en valeur. En fin de mois, on additionne le stock initial et les entres du mois, en quantits et en valeurs.

Travaux de fin dexercice En divisant la valeur globale des entres par la quantit correspondante on obtient le cot moyen pondr du mois, que l'on applique aux sorties : 8 786,00/3 200 = 2,746 La valeur du stock est gale la diffrence entre la valeur des entres et la valeur des sorties.

F.I.F.O.
Dans la mthode du F.I.F.O., il n'y a pas de pondration. Chaque quantit est chiffre son propre cot d'achat ou de revient. Les sorties sont imputes sur les quantits les plus anciennes et les valeurs unitaires correspondantes. Exemple Quantit Valeur Le 25/01 - stock antrieur 300 700 600 1 600 300 600 900 0 100 600 700

2,50 2,80 2,86 2,50 2,80

Sortie 900 impute de la faon suivante

Le nouveau stock est donc 300 300 700 - 600 600 0

2,50 2,80 2,86

La mthode adopte par l'entreprise doit toujours tre la mme (principe de constance dans les mthodes d'valuation). Ces mthodes d'valuation ne sont valables que pour les biens fongibles (biens de mme nature ne pouvant pas tre identifis individuellement) ; pour les fournitures identifiables, il faudra retenir le cot d'achat ou de revient propre chaque bien.

Comptabilisation des stocks


Au bilan
Le stock final ou stock dtermin l'inventaire figure l'actif du BILAN. La numrotation des comptes de stock, en classe 3, suit les diffrents stades de production de l'entreprise : 311 Marchandises (revente en l'tat) 312 Matires premires et fournitures 313 Produits en cours 314 Produits intermdiaires et produits rsiduels 315 Produits finis

Travaux de fin dexercice

Le Compte de Produits et Charges


Il a pour objectif de dterminer le rsultat dgag par l'activit de l'entreprise et sert de base d'imposition. Ainsi pour une activit de production nous pouvons calculer la production produite ou production relle de l'entreprise, c'est--dire :

Cette valeur permet dapprcier la CAPACIT PRODUCTIVE de lentreprise, cest--dire la production vendue et stocke (ventes et variations de stocks) + production de biens pour lentreprise. Le tableau de rsultat permet de dterminer des indicateurs de gestion. Pour une activit commerciale, nous pouvons calculer la
MARGE COMMERCIALE

La MARGE COMMERCIALE est une donne de gestion importante pour les activits commerciales. Le tableau RESULTAT peut se prsenter comme suit : CHARGES Exploitation PRODUITS Exploitation Vente de produits finis (+/-) Production stocke ELEMENTS DE GESTION Production Produite

Travaux de fin dexercice Production immobilise Achats de marchandises (+/-) Variation des stocks Ventes de marchandises Marge Commerciale

Le tableau ci-aprs rsume le mcanisme dimputation comptable :

Travaux de fin dexercice Compte de stock 311 - Marchandises 312 - Matires 313 - En-cours 314 - Intermdiaires 315 - Produits finis Origine des stocks 611 Achats marchandises 612 Achats matires Production Production Production Variations 6114 6124 713 713 713

Charges C.P.C. Exercice N Produits Achats de marchandises Ventes de marchandises (+/-) Variation de stock de marchandises Achats de matires premires et de Ventes de produits finis fournitures stockables (+/-) variation de stocks de matires (+/-) variation de produits finis premires et de fournitures stockables Exemple Les donnes sont les suivantes pour lexercice N Achat de marchandises de lexercice N Stock de marchandises au 01/01/N Stock de marchandises au 31/01/N Ventes de marchandises de lexercice N Dtermination du rsultat Ventes de marchandises Stock de marchandises au 01/01/N Achats de marchandises de lexercice N Stock de marchandises au 31/12/N Prix dachat des marchandises vendues Rsultat Prsentation du Compte de Produits et Charges : Charges Achats de marchandises Variation des stocks Prix marchandises vendues Rsultat C.P.C. Exercice N 1 800 000 Ventes de marchandises - 15 000 1 785 000 1 215 000 3 000 000 Variation = Stock initial - Stock final Remarque Si stock final > stock initial variation ngative (l'augmentation du stock final doit tre prleve sur les achats) Produits 3 000 000 3 000 000 175 000 1 800 000 - 190 000 1 785 000 1 215 000

1 800 000 175 000 190 000 3 000 000

3 000 000

Travaux de fin dexercice Si stock final < stock initial variation positive (la diminution du stock final correspond des quantits vendues dans l'exercice, suprieures aux quantits achetes dans le mme exercice)

Travaux de fin dexercice

Ecritures comptables
La constatation des stocks et de leurs variations se fait au moyen de deux critures : Annulation du stock initial (dbit des comptes de variation par crdit des comptes de stock), Constatation du stock final (dbit des comptes de stock par crdit des comptes de variation). A laide de lexemple prcdent, nous allons enregistrer les critures : 6114 311 311 6114 31/12/N Variation stock marchandises Marchandises Annulation stock initial 31/12/N Marchandises Variation stock marchandises Constatation stock final Prsentation des comptes Dbit 01/01/N Stock initial 31/12/N Constatation stock final 311 - Marchandises 175 000 31/12/N Annulation stock initial 190 000 31/12/N Solde dbiteur 365 000 Crdit 175 000 190 000 365 000 Crdit 190 000 190 000 175 000 175 000 190 000 190 000

Dbit 6114 Variation stock de marchandises 01/01/N Annulation stock initial 175 000 31/12/N Constatation stock final 31/12/N Solde crditeur 15 000 31/12/N 190 000

Les variations concernant les produits finis


Pour les entreprises de transformation, de production ou de services, les produits finis ou travaux finis sont valus au cot de production, cest dire : Cot dacquisition des matires premires, + Charges directes de production (salaires du personnel, amortissements du matriel, etc.), + Charges indirectes de production (assurance des locaux, personnel administratif, etc.). Le calcul du cot de production sera abord ultrieurement. Les comptes de variation de stock des produits finis sont : 7131 - Variation des stocks de produits en cours

Travaux de fin dexercice 7132 - Variation des stocks de biens produits 7134 Variation des stocks de services en cours La prsentation au niveau du Compte de Produits et Charges est la suivante :

Travaux de fin dexercice Charges C.P.C. Exercice N Achats de matires premires Ventes de produits finis (+/-) variation de stocks de matires (+/-) variation de produits finis premires Produits

Exemple Les donnes concernant une entreprise industrielle sont les suivantes pour lexercice N : Achats de matires premires 800 000 Stock de matires premires au 01/01/N 90 000 Stock de matires premires au 31/12/N 110 000 Stock de produits finis au 01/01/N 260 000 Stock de produits finis au 31/12/N 300 000 Vente de produits finis 2 000 000 Ecritures 6124 7132 312 315 312 315 6124 7132 31/12/N Variation stock matires Variation stocks de biens produits Matires Produits finis Annulation stock initial 31/12/N Matires Produits finis Variation stock matires Variation stocks de biens produits Constatation stock final Prsentation des comptes Dbit 01/01/N Stock initial 31/12/N Constatation stock final Dbit 01/01/N Stock initial 31/12/N Constatation stock final Dbit 31/12/N Stock initial 31/12/N Solde crditeur Dbit 31/12/N Stock initial 312 - Matires 90 000 31/12/N Annulation stock initial 110 000 200 000 315 - Produits finis 260 000 31/12/N Annulation stock initial 300 000 560 000 Crdit 90 000 90 000 Crdit 260 000 260 000 Crdit 110 000 110 000 Crdit 300 000 90 000 260 000 90 000 260 000 110 000 300 000 110 000 300 000

6124 Variation stock matires 90 000 31/12/N Annulation stock initial 20 000 110 000 7132 Variation stock produits finis 260 000 31/12/N Annulation stock initial

Travaux de fin dexercice 31/12/N Solde crditeur

40 000 300 000

300 000

Travaux de fin dexercice Charges Achats de mat. premires Variation stock M.P. Explication algbrique : Stock final de produits finis Vente de produits finis Stock initial de produits finis Stock initial de matires premires Achats de matires premires Stock final de matires premires C.P.C. Exercice N 800 000 Ventes produits finis - 20 000 Production stocke 780 000 Produits 2 000 000 40 000 2 040 000

300 000 2 000 000 - 260 000 2 040 000 90 000 800 000 - 110 000 780 000