Ingresos y cuentas por cobrar Generalidades De conformidad con el (nif c-3)Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad, las cuentas

por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-11 de la Comisin mencionada en el prrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales, y no contemplan aquellos procedimientos de auditora particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etctera. Objetivo El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos de auditora recomendados parael examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados porel auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando encuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa. Objetivos de auditora Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a ingresos y cuentas por cobrar, sonlos siguientes: a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los descuentos y devoluciones. b) Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperacin, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etctera. c) Determinar los gravmenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de lasque se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas, como es el caso del descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obtencin de prstamos con garanta de las cuentas por cobrar, etctera. d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la contabilidad, comprobando que stos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente. e) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control interno El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles es relativa al Proceso Electrnico de Datos (PED). La existencia de controles en estas reas servir de base para que las transacciones relativas a ingresos y cuentas por cobrar se efecten de conformidad con los criterios establecidos por la administracin, para la obtencin de informacin bsica para controlar las operaciones en esas reas, como por ejemplo: ventas por zonas, lneas de productos, etc., as como para la obtencin de la informacin necesaria para cumplir con las disposiciones de la NIF B-10 del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C.(CINIF). Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los controles internos clave, como sigue: a) Existencia de autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios de venta y, de los descuentos y devoluciones, considerando aspectos tales como: Los precios de venta, las condiciones de crdito as como los descuentos concedidos y devoluciones, debern basarse en listas de precios, plazos de crdito establecidos, listas de descuentos por cliente, etc., las cuales debern de estar autorizadas previamente por funcionarios responsables. Cualquier operacin de venta o devolucin deber ser registrada con base en documentos comprobatorios con la autorizacin correspondiente. b) Segregacin adecuada de las funciones de recepcin de pedidos de clientes, crdito, embarques, facturacin, cobranza, devoluciones y contabilizacin. c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas de crdito que respaldan las devoluciones recibidas. d) Control de las devoluciones. La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permitir asegurar que las mismas sean procedentes, estn debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo que correspondan.

e) Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente con base en informacin sobre antigedad de saldos. f) Otros ingresos. El sistema de control interno debe estar diseado de tal forma que permita el control de todas aquellas operaciones distintas de la venta de productos, tales como ingresos por intereses, rentas, regalas, honorarios, venta de activos fijos, etctera. g) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. h) Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas de lasque manejan los registros contables y participan en labores de cobranza. i) Custodia fsica de las cuentas por cobrar. Deber existir personal responsable de la custodia fsica y restringir el acceso a las reas en las cuales se encuentren los documentos que amparen las cuentas por cobrar, con el propsito de establecer e identificar claramente la responsabilidad del personal involucrado en el manejo de estos valores. j) Arqueos, peridicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar, practicados por personas que no estn relacionadas con el manejo de efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y ventas. k) Existencia de fianzas para proteger a la entidad sobre el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar. l) Procedimientos para el registro de las estimaciones. Deben existir controles permanentes que permitan evaluar la existencia de cuentas por cobrar con problemas de cobro, as como de devoluciones y descuentos, para conocer oportunamente el monto de las estimaciones que debern registrarse. m) Existencia de autorizacin para otorgar en garanta o prenda, o ceder los derechos que amparan las cuentas por cobrar. Importancia relativa y riesgo de auditora En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto, as como los riesgos de auditora. La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que setrate, como a que los controles relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no lo descubra. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes: a) Cantidad importante de nuevos clientes. b) Productos sujetos a cambios significativos de precios. c) Compromisos de venta en condiciones desfavorables. d) Incremento en la antigedad de las cuentas por cobrar. e) Dependencia de un reducido nmero de clientes o de compromisos a precio fijo. f) Aumento en devoluciones de productos vendidos. g) Cambios importantes en los procedimientos de cobranza. h) Mayor penetracin de la competencia generando prdida de mercado y menor utilidad bruta. i) Mtodos complejos para estimar ingresos, por ejemplo por grado de avance. j) Entidades que operan en condiciones desfavorables (de mercado o econmicas). k) Incremento en cantidad y monto de notas de crdito por ajuste de precios o errores de clculo. l) Lmites de crdito no sujetos a autorizacin. m) Acumulacin de transacciones no procesadas. n) Numerosas partidas de conciliacin entre saldos segn auxiliares y mayor. ) Falta de anlisis de cuentas vencidas. o) Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas. Procedimientos de auditora Planeacin De conformidad con el Boletn 3040 de esta Comisin, "Planeacin y supervisin del trabajo de auditora", el auditor deber efectuar una planeacin del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora. En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las principales caractersticas de los ingresos y las cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturacin, embarques, controles de inventarios, polticas de precios, descuentos y devoluciones, poltica para la determinacin de la estimacin para cuentas de dudosa recuperacin, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o PED), estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, etc. Asimismo, la planeacin debe incluir la determinacin, en su caso, de posibles limitaciones que puedan afectar el alcance de su trabajo y opinin.

Revisin analtica Para conocer la importancia de la relacin de los ingresos y las cuentas por cobrar dentro dela estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: a) Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. b) Anlisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotacin de cuentas por cobrar, etc., para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual o inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanto a: Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tanto por artculos como por localidad. Mrgenes de utilidad. Rotacin de cuentas por cobrar. Antigedad de las cuentas por cobrar. Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera. Proporcin de devoluciones a ventas totales. d) Clculos globales de los ingresos. e) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Estudio y evaluacin preliminar del control interno Los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo la evaluacin de los controles internos en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, ya sea alrededor o a travs del computador. Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como sustantivos, con e alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. La Gua 6010 de esta Comisin, describe tcnicas para el estudio del control interno en el ciclo de ingresos, la cual podr servir de base para la formulacin de los programas de auditora. Pruebas de cumplimiento -Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos clave de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen en los prrafos 13 al 32; por lo tanto, como cualquier procedimiento de auditora deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las reas de ingresos y cuentas por cobrar, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora ya conocidas, son las siguientes: a) Comprobacin de la autorizacin apropiada y documentada respecto de los sistemas, mtodos y procedimientos usados. b) Aplicacin de los siguientes procedimientos en relacin con los ingresos por ventas. Verificacin de la existencia de pedidos de ventas y revisin de la autorizacin correspondiente. Cerciorarse que exista remisin o nota de salida prenumerada, la cual deber contenerlos datos relativos al pedido y a la remisin correspondiente y podr ser utilizada para recabar la firma de recibido por parte del cliente de los productos embarcados. Verificacin de la utilizacin y control de facturas de venta y notas de crdito prenumeradas. Verificacin de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los artculos surtidos se han facturado y que todas las facturas se registren adecuadamente, y Comprobacin de la correccin aritmtica, cantidades y precios de las facturas. c) Revisin de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos. d) Verificacin de que existe aprobacin de funcionario responsable para operaciones extraordinarias, tales como aplicacin de descuentos poco usuales, etctera. e) Verificacin de que la funcin de recepcin de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra funcin de registro. f) Revisin de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen peridicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar. g) Verificacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondientes. h) Verificacin de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y juzgar si stas son adecuadas en las circunstancias.

i) Comprobacin de la existencia de polticas por descuentos otorgados a clientes sobre losproductos vendidos. j) Evaluacin de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes. Pruebas sustantivas Tomando en consideracin la planeacin de la auditora, el estudio y evaluacin del control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de auditora, el auditor deber establecerla naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas por cobrar. Es recomendable que los procedimientos de auditora se coordinen con aquellos relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dar al auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo. Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores. Verificacin del "corte" de ingresos de operacin. Este procedimiento tiene como objetivo principal asegurarse que los ingresos se registraron en el periodo al que corresponden, y normalmente se lleva a cabo: a) Examinando la documentacin que respalda las ltimas operaciones del periodo sujeto a revisin y las primeras del periodo siguiente, relacionadas con embarques, facturacin, recepcin de devoluciones, descuentos, notas de crdito, etctera. b) Aplicando tcnicas de revisin analtica para evaluar el comportamiento de los ingresos entre periodos y que usualmente consisten en la comparacin de cifras reales y presupuestadas de las ventas, devoluciones, descuentos y mrgenes de utilidad bruta de los ltimos meses del periodo sujeto a revisin y de los primeros del periodo siguiente, analizando las variaciones significativas y obteniendo explicacin satisfactoria de las mismas.) c) Mediante una combinacin de los procedimientos indicados en los incisos a) y anteriores. Confirmacin de cuentas por cobrar. La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento ms efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Por ello, es un procedimiento de auditora que, salvo casos justificados de excepcin, invariablemente debe aplicarse. Por la importancia y peculiaridades de este procedimiento, en apndice al boletn se describen sus caractersticas y, formas de llevarlo a cabo. Verificacin de cobros posteriores. Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldo con la documentacin de respaldo. Evaluacin, mediante examen documental, de los resultados de la confirmacin de saldos, discusin con los funcionarios responsables de la cartera, informacin de abogados, agencias de cobranzas, etc., de la recuperacin de las cuentas por cobrar y evaluacin de la estimacin creada para cuentas de dudosa recuperacin. Verificacin de los impuestos causados. Como parte de la revisin de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe verificar simultneamente, la correccin de los impuestos que se determinan tomando como base dichos ingresos. Este procedimiento se puede llevar a cabo en combinacin con otros mencionados anteriormente o a travs de pruebas globales, con objeto de evitar duplicaciones en el examen de la documentacin. Revisin analtica. Tambin es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos y cuentas por cobrar a travs de la aplicacin de tcnicas de revisin analtica, algunas de las cuales se describen en los prrafos 54 a 65. -Verificar el caculo de los ingresos por intereses,comiviones,etc. -revisar que los efectos de la inflacin sobre la informacin fininanciera y sus adecuaciones inherentes a ingresos y cuentas por cobrar,se ayan registrado conforme lo establece el principio contable. DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION obtencion de declaraciones ala administracion .cerciorarce que en la carta de declaraciones de la administracion se liquiden los aspectos relevantes sobre los ingresos y cuentas por cobrar. planiacion y revelacion de los est. finanancieros. -cercionrarce de que exista revelacion y precentacion adecuada en los estados financieros. el auditor debe serciorarse que en los estados financieros sus notas ,los ingresos y cuentas por cobrar se presenten de conformidad con las nif y se efectuen la revicion que sealan los mismos. los principales revelaciones en los estados financieros respecto de los ingresos y cuentas por cobrar son las sig: 1- clacificacion apropiada 2- gravamenes en caso de existir 3- operaciones y saldos con partes relacionadas 4- clientes principales 5- compromisos de ventas futuras 6- importe de las cuentas por cobrar en moneda extreanjera 7- prestacin de cifras actualizadas en los est. Fin.en funcin a las nif vigencia: 22 de sep de 1989 fecha en que fue aprobado el comit ejecutivo nacional mecicanod de cps.

anexo Generalidades La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento ms efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. En tal virtud, conviene sealar adicionalmente algunas caractersticas y requisitos del procedimiento de confirmacin de adeudos. Mtodos de confirmacin En trminos generales, existen dos mtodos para la confirmacin de adeudos: el positivo y el negativo. El mtodo positivo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la peticin de que con firmen al auditor la correccin del saldo indicado, o de que hagan constar en qu consiste su inconformidad. El mtodo negativo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores, con la peticin de que contesten nicamente en el caso de que no estn de acuerdo con el saldo indicado. La confirmacin puede hacerse en forma total o por medio de pruebas selectivas, dependiendo fundamentalmente de la eficiencia del control interno, de las caractersticas de los saldos a confirmar, de los titulares de los mismos y del conocimiento que tenga el auditor sobre la empresa. Debe entenderse que el procedimiento no consiste nicamente en enviar las solicitudes de confirmacin, sino en obtener mediante l, evidencia suficiente y competente. Es conveniente que la confirmacin incluya cuentas canceladas importantes.Para que la aplicacin de los procedimientos sea efectiva, es recomendable tener presente los aspectos siguientes: a) Caractersticas de las solicitudes. Las solicitudes de confirmacin de saldos deben reunir las siguientes caractersticas: Ser claras y precisas en su redaccin. Indicar que la contestacin deber remitirse directamente al auditor. Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a conocer oportunamente en la contestacin. Precisar la fecha a la que se solicita la confirmacin. Firmadas por un funcionario de la empresa. Se agruparn en una sola solicitud todos los saldos que haya de la misma persona, indicando su origen. b) Control de solicitudes. Las solicitudes de confirmacin enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo del auditor, especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos, observando los siguientes puntos: Antes de enviarlas, el auditor deber confrontar los datos que se m encionan en la confirmacin con los registros de la empresa. Las direcciones de las confirmaciones debern verificarse selectivamente en el directorio telefnico o en el de la compaa. Debern enviarse en sobres donde aparezca como remitente el audito r que est llevando a cabo el trabajo. Debern depositarse directamente en el correo por el auditor. Las confirmaciones devueltas por el correo, debern turnarse a la compaa para que se elabore una nueva confirmacin, verificando que se resuelvan las observaciones que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente. c) Tramitacin de respuesta. Las respuestas de los deudores a solicitudes de confirmacin, constituyen propiamente el resultado de la prueba. La metodologa que se siga debe contemplar principalmente los siguientes aspectos: Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar y cuan-tificar: conformes, inconformes, devueltas por el correo y no contestadas. Es usual que el personal de la empresa participe en los trabajos de conciliacin o aclaracin de discrepancias u objeciones; en estos casos y previo control de las confirmaciones turnadas, el auditor debe verificar el trabajo realizado por el personal de la empresa. Las respuestas no firmadas o recibidas por la empresa, deben considerarse sin validez. Debe realizarse una segunda confirmacin en los casos de solicitudes no contestadas y/o devueltas por el correo. En su caso, puede considerarse la conveniencia de hacer la solicitud en forma personal, por parte del auditor. Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben verificarse mediante procedimientos alternativos, tales como: cobros posteriores, examen de la documentacin comprobatoria del adeudo (facturas, documentos de embarque u otras equivalentes). El trabajo de confirmacin debe resumirse cuantitativamente, de tal manera que se tengan elementos de juicio para evaluar objetivamente el resultado de este procedimiento. Confirmacin a una fecha distinta a la de los estados financieros La confirmacin de cuentas por cobrar puede llevarse a cabo a la fecha de los estados financieros o en
otra que resulte conveniente. Sin embargo, en este ltimo caso, debe tomarse en cuenta que la efectividad del control interno lo permita. Es recomendable que el lapso entre la fecha de la confirmacin y la de los estados financieros, no exceda al periodo de recuperacin de la cartera. De cualquier manera, cuando la confirmacin se realiza en fecha distinta a la de los estados financieros el auditor debe efectuar pruebas sobre los movimientos registrados entre la fecha de confirmacin y la de los estados financieros. Cuentas no confirmadas por requerimientos de la empresa En los casos en que la empresa solicite al auditor que no confirme ciertas cuentas, previamente seleccionadas, ste deber evaluar esta limitacin y si es de tal forma importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, lo har en los trminos de los pronunciamientos normativos emitidos por esta Comisin.