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Nacional, establecen un esquema de facultades tributarias concurrentes entre la Nacin y las provincias que queda conformado del siguiente modo: - La Nacin y las Provincias tienen en forma concurrente la potestad tributaria para imponer impuestos indirectos (Por ejemplo, el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los crditos y dbitos en cuenta bancaria o el Impuesto sobre los Ingresos Brutos), en todo momento. - Las Provincias tienen en todo momento la competencia para establecer impuestos directos. La Nacin puede establecer impuestos directos (por ejemplo, el impuesto a las ganancias, a los bienes personales, a la ganancia mnima presunta) concurrentemente con las provincias slo por tiempo determinado, y en situacin de emergencia. El esquema constitucional descripto, conducira a un sistema de doble imposicin por parte de la Nacin y las Provincias sobre los mismos hechos imponibles. Pero para tomar una posicin respecto de ello, es necesario pensar en la definicin de Doble Imposicin y recordar que para que la Doble Imposicin constituya un problema, es requisito esencial que exista DISCRIMINACIN, es decir que determinados contribuyentes estn afectados por una doble percusin y otros no; lo que importa una grave alteracin de la EQUIDAD HORIZONTAL.
En la esfera internacional se maneja un concepto muy preciso de Doble Imposicin, dado que se exige, no solamente una coincidencia en gravar un mismo hecho imponible o manifestacin de capacidad econmica, sino que se requiere que el sujeto pasivo sea jurdicamente idntico. El problema aqu surge cuando se recae dos veces sobre el mismo hecho imponible en ciertos casos y en otros no. En resumen, cuando iguales no pagan igual, y est afectada la equidad horizontal. Ello s tiene una prohibicin constitucional en la Repblica Argentina: el art. 16 que consagra la regla de la igualdad ante las cargas pblicas. Resulta importante sealar que no ocurre alteracin alguna de la equidad horizontal -o, por lo menos, no ocurre necesariamente- cuando dos o ms jurisdicciones de distinto nivel -una nacin y una provincia o estado, una provincia o estado y una municipalidad, o cualquier alternativa de dos jurisdicciones de niveles
ms distantes- gravan la misma base o hecho imponible en todos los casos. Es necesario aclarar que los sistemas tributarios requieren que todos -los implicados- paguen una vez. O bien, todos, dos veces, o ms. De lo contrario, todos ninguna vez.
Conclusin arribada:
A partir de lo expuesto, podemos afirmar que la Doble Imposicin es siempre discriminatoria, su definicin lo expone; de ocurrir lo contrario, no habra problema alguno y la Constitucin argentina no establecera la Doble Imposicin.
El objetivo de lograr la supresin de la Doble Imposicin Internacional se deriva de razones de justicia y de orden econmico; sta Doble Imposicin impide la equitativa distribucin internacional del producto de los tributos, pues un mismo hecho imponible no debe someterse a tributacin dos veces, por el hecho de quedar vinculados a dos pases distintos, ya sea por su origen o por la residencia de su titular. Los procedimientos y sistemas producen entre los empresarios de los diferentes Estados, sensacin de malestar; siendo la Doble Imposicin Internacional uno de los aspectos fundamentales que limitan e impiden el comercio y las relaciones econmicas internacionales. Por todo ello, el fenmeno de la Doble Imposicin se contina
dando entre los Estados, debido a los diferentes criterios y sistemas con que se manejan las contribuciones en cada uno de ellos. Esta situacin se pone de manifiesto sobre todo en gravmenes que han alcanzado un alto grado de sofisticacin, como el impuesto sobre la renta.
- Un criterio de naturaleza real, donde el dato de inters es la realizacin de un determinado hecho imponible en territorio espaol, configurndose como un criterio que utiliza una vinculacin al poder de imposicin del Estado de naturaleza meramente fctica o econmica. Los dos criterios de sujecin transcritos pueden entrar en conflicto. Si no existe tratado para evitar la Doble Imposicin entre dos pases, ni existe
medida alguna de tipo unilateral en alguno de ellos que proteja al contribuyente de pagar dos veces respecto a una misma renta, se originar el supuesto ordinario de doble imposicin.
El Modelo Convenio de la OCDE (MCOCDE) y la
Convencin Modelo de la Organizacin de Naciones Unidas (CMONU) consideran que existe una doble imposicin jurdica internacional cuando: - Los Estados gravan a una misma persona por sus rentas y patrimonio total, es decir, en virtud de una sujecin fiscal integral. Por ejemplo, un Estado grava a la persona atendiendo al nexo de la nacionalidad y otro a la residencia; definiendo ambos Estados la residencia de tal forma que la persona resulta ser residente en ambos.- una persona residente en un Estado obtenga rentas - o posea elementos patrimoniales - en el otro Estado y los dos Estados gravan estas rentas - o patrimonio -. - Dos Estados gravan a una misma persona, no residente en ninguno de ellos, por las rentas provenientes de un Estado - o por el patrimonio que en l posea -; lo cual sucede en el caso de un no residente que tenga un establecimiento permanente o una base fija en un Estado por medio del cual obtenga rentas - o posea patrimonios - en el otro Estado.
Favorecer el freno al desarrollo econmico, y en particular a la inversin extranjera, y propiciar un incremento de la evasin fiscal internacional. La primera, depende del lugar que ocupe el elemento fiscal para el inversionista al invertir en un Estado determinado, pues una inadecuada regulacin fiscal puede producir un entorpecimiento de la inversin extranjera y propiciar el traslado del capital, que pudo haberse invertido en un Estado, hacia otro ms competitivo fiscalmente. La segunda, pues la existencia de una carga fiscal exagerada, junto a las variadas modalidades del comercio internacional, determinan un creciente incremento de frmulas dirigidas a eludir impuestos; y
Originar una deformacin de la libre circulacin de capitales, trabajo y tcnica; siendo lgico que un exceso de la carga fiscal determine una desviacin de los capitales de aquel Estado donde su utilizacin sera deficiente o irrentable, a otro Estado donde se produzca su ptima utilizacin. Se puede considerar que las consecuencias de la doble imposicin tributaria pueden
resultar nocivas para todos los Estados, esta puede afectar tanto al Estado de origen del inversionista como al Estado receptor de la inversin y solo puede contribuir en gran medida al freno de las inversiones, al fraude y la evasin fiscal. En algn sentido se pudiera considerar que la doble imposicin puede beneficiar al Estado en lo relativo a la recaudacin, no siendo esta una realidad, pues solo puede contribuir al malestar de los inversionista, que al verse presionados con un excesivo gravamen de tributos pudiera recurrir a evitar
sus obligaciones tributarias, donde de esta forma se puede ver an ms afectado el Estado en su sistema de recaudacin, de esto podemos decir que resulta la necesidad de evitar las consecuencias de la doble imposicin tributaria.
MTODOS DE IMPUTACIN. MTODOS DE EXCENCIN: - Exencin ntegra: un Estado, al exigir el impuesto de sus residentes, excluir de gravamen, a todos los efectos, aquellas rentas cuya imposicin se reserva, en virtud del Convenio a otro Estado; para aquel Estado es como si estas rentas no hubieran existido. - Exencin con progresividad: las rentas que se van a declarar exentas se van a integrar transitoriamente en la base imponible del residente, con la finalidad de aumentar el tipo medio de gravamen de la renta que ms tarde se gravar de forma efectiva; como puede imaginarse, este mtodo slo tiene virtualidad en relacin con aquellos impuestos cuyo tipo de gravamen sea progresivo. MTODOS DE IMPUTACIN: - Imputacin ntegra: el Estado de la residencia permitir la deduccin, en calidad de deduccin en la cuota, de los impuestos pagados en el extranjero, sin ningn tipo de limitacin, e integrado, en consecuencia, en la base imponible todas las rentas del sujeto pasivo residente. - Imputacin ordinaria: la deduccin por razn de impuestos pagados en un tercer pas, no podr ser superior a la parte del impuesto devengado en el Estado de la residencia que corresponda a las rentas procedentes del primero de los Estados. Este medio de evitar la doble imposicin internacional es sin duda el que ha tenido un desarrollo mayor, y el que ha logrado unos resultados ms efectivos, desde que distintos Organismos o Conferencias internacionales han promovido estudios sobre la necesidad de que cada pas disponga de una suficiente red de convenios, que adems fueran redactadas segn unos criterios homogneos, cuando no uniformes.