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Audit financier et contrle interne. Lapport de la loi Sarbanes-Oxley par Herv STOLOWY, Eduard PUJOL et Mauro MOLINARI
| Lavoisier | Revue franaise de gestion 2003/6 - n 147
ISSN 0338-4551 | pages 133 143

Pour citer cet article : Stolowy H., Pujol E. et Molinari M., Audit financier et contrle interne. Lapport de la loi Sarbanes-Oxley, Revue franaise de gestion 2003/6, n 147, p. 133-143.

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CONTRLE INTERNE
PAR HERV STOLOWY, EDUARD PUJOL, MAURO MOLINARI*

Audit nancier et contrleinterne Lapport de la loi Sarbanes-Oxley


La loi Sarbanes-Oxley a pour objectif daugmenter la responsabilit des socits et de mieux protger les investisseurs, ainsi que de redonner confiance aux investisseurs et aux petits pargnants. Cette loi comporte en particulier un volet que nous tudions dans cet article : lobligation pour les dirigeants des socits amricaines dvaluer lefficacit et la qualit de leur systme de contrle interne. Cette loi amricaine va avoir dimportantes consquences, tant en termes dorganisation des entreprises quau plan mondial.

conomie amricaine, porte par la nouvelle conomie, la globalisation et les nouveaux instruments financiers, et alimente par des marchs boursiers en pleine euphorie, a enregistr tout au long des annes 1990 sa croissance la plus longue de laprs-guerre (Rioux, 2003). Cette volution sest appuye sur quelques schmas simples : forte exigence de la part des investisseurs en termes de rentabilit, augmentation dans des proportions trs fortes de la valeur boursire de certaines valeurs dites technologiques , plus-values colossales ralises en bourse, stratgies de croissance externe dmesures Cependant, pour pouvoir satisfaire les nombreuses exigences de leurs diffrentes parties prenantes (stakeholders), certains dirigeants nont pas hsit user (voire abuser) de pratiques comptables dites

* Nous remercions les valuateurs anonymes pour leurs remarques qui ont permis damliorer larticle.

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cratives 1 ou agressives 2 allant, dans plusieurs cas, jusqu des comportements totalement frauduleux. Le retournement de la conjoncture boursire, initi en 2000, sest traduit, en mars 2001, par l clatement de la bulle spculative et de nombreuses pratiques voques ci-dessus ont t dcouvertes, notamment parce quelles ntaient plus tenables pour les entreprises dont le cours de bourse constituait le soubassement de leurs turpitudes3. Les nombreux scandales qui ont alors frapp les tats-Unis en 2001 et au dbut de lanne 2002 (avec Enron, en tte, mais aussi Adelphia, Xerox, et surtout WorldCom) ont entran, comme le rappelle Descheemaeker (2003), une raction brutale du lgislateur amricain et ladoption de la loi dite SarbanesOxley 4, vote par le Congrs des tatsUnis et ratifie par le prsident Bush le 30 juillet 20025. Cette loi Sarbanes-Oxley constitue la plus importante rforme aux tats-Unis depuis la crise des annes 1930 et le Securities

Act de 1934 qui rgit encore largement le monde de la finance aux tats-Unis. Elle est guide par trois grands principes : lexactitude et laccessibilit de linformation, la responsabilit des gestionnaires et lindpendance des organes vrificateurs. La loi a pour objectif daugmenter la responsabilit de la socit et de mieux protger les investisseurs, ainsi que redonner confiance aux investisseurs et aux petits pargnants (Rioux, 2003). Cette loi comporte un volet qui nous proccupe directement dans cet article : lobligation pour les dirigeants des socits amricaines dvaluer lefficacit et la qualit de leur systme de contrle interne. Ainsi, aprs avoir prsent brivement les principaux lments de cette loi, nous dvelopperons les dispositions portant sur le contrle interne. Mais il convient de ne pas ngliger les consquences de cette loi amricaine, tant en termes dorganisation des entreprises quau plan mondial. La loi sur la scurit financire fournit un excellent aperu des possibles consquences en France.

1. La comptabilit crative peut tre dnie comme un ensemble de procds visant modier le niveau de rsultat, dans un souci doptimisation ou de minimisation, ou la prsentation des tats nanciers, sans que ces objectifs sexcluent mutuellement . Les procds mis en uvre sappuient sur les choix offerts par la rglementation comptable ainsi que sur les possibilits ouvertes par les faiblesses et les carences des textes comptables ou bien encore sur les divergences entre les rgles franaises et les rgles internationales, mais aussi sur des montages pour lesquels la comptabilit peut intervenir selon deux schmas opposs : la dtermination de la traduction comptable dune opration juridico-nancire ou llaboration dun montage juridico-nancier dans un objectif de modication du rsultat ou des tats nanciers (Stolowy, 2000). 2. Le terme dagressive accounting a t trs en vogue aux tats-Unis pendant toute la priode deuphorie boursire des annes 1990. Sans faire lobjet dune dnition unanimement reconnue, il correspond, selon nous, lutilisation, dans des conditions extrmes, des options laisses par les rgles comptables. 3. Il a t notamment prouv quEnron a utilis ses propres titres comme garantie dans de nombreux montages et que la chute des cours de bourse a fait seffondrer les montages comme un chteau de cartes. 4. Le texte prcise que la loi peut tre cite en tant que Sarbanes-Oxley Act of 2002. Elle tient son nom des deux membres du congrs qui en ont t les rdacteurs : le snateur dmocrate Paul Sarbanes, prsident de la Commission des affaires bancaires, et le reprsentant rpublicain Michael Oxley, prsident de la Commission des services nanciers. 5. Le texte intgral de la loi peut tre facilement trouv sur internet, notamment ladresse suivante : http://news.ndlaw.com/hdocs/docs/gwbush/sarbanesoxley072302.pdf

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I. LE CONTENU DE LA LOI SARBANES-OXLEY La loi contient six axes principaux (Rioux, 2003 ; Descheemaeker, 2003). 1. Certication des comptes Le directeur gnral (Chief Executive Officer, CEO) et le Directeur Financier (Chief Financial Officer, CFO) sont obligs de certier les tats nanciers publis, au moyen dune dclaration signe (loi SarbanesOxley, article 302). 2. Contenu des rapports Les entreprises doivent fournir la Securities and Exchange Commission (SEC) des informations supplmentaires an damliorer laccs linformation et la abilit de cette information. Les entreprises doivent rendre publics les ajustements comptables identis par les auditeurs, les engagements hors bilan, ainsi que les changements dans la proprit des actifs dtenus par les dirigeants. En outre, les dirigeants doivent rdiger un rapport sur les procdures du contrle interne (voir ciaprs) et prciser si un code dthique a t adopt. 3. Contrle de la SEC La SEC devra procder un contrle rgulier des socits cotes, ce contrle devant intervenir au moins une fois tous les trois ans. 4. Comits daudit et rgles daudit Les entreprises doivent mettre en place un comit daudit indpendant pour superviser le processus de vrication. Ce comit est responsable du choix, de la dsignation, de la rmunration et la supervision des auditeurs. Il doit galement mettre en place des

procdures pour recevoir et traiter les rclamations mettant en cause la comptabilit, les contrles internes comptables et laudit, et pour garantir le traitement condentiel des observations manant du personnel de la socit concernant des problmes comptables ou daudit (loi Sarbanes-Oxley, article 301). En outre, la loi prvoit la rotation des auditeurs externes (article 203). Par ailleurs, dans le souci de rduire les conits dintrts, les auditeurs externes ne peuvent offrir lentreprise dont ils vrient les comptes, des services autres que ceux qui sont directement relis cette activit (notamment des services lis la mise en place de systmes dinformation) (loi Sarbanes-Oxley, article 201). 5. Cration du Public Company Accounting Oversight Board Dans le cadre de la loi (articles 101-109), un nouvel organisme de rglementation et de surveillance est cr, le Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Cet organisme doit superviser les cabinets daudit, tablir des normes, mener des enqutes et sanctionner les personnes physiques ou morales qui ne respectent pas les rgles. Dpendant de la SEC, ce nouvel organisme de contrle comprend cinq membres nomms par celle-ci, et dispose de pouvoirs denqute et de sanction. 6. Sanctions Des sanctions pnales sont cres et dautres considrablement renforces. Nous retiendrons, titre dexemple, que la certification dtats financiers non conformes la rglementation est passible dune amende dun million de dollars ou dun emprisonnement de 10 ans au plus. En

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outre, la commission intentionnelle de la mme infraction fait passer lamende 5 millions de dollars et lemprisonnement 20 ans (article 906 de la loi SarbanesOxley). La falsication de documents dans le but de faire obstacle une enqute fait lobjet dune amende laquelle peuvent venir sajouter des peines de prison pouvant atteindre 20 ans (article 802)6. II. LE CONTRLE INTERNE DANS LA LOI SARBANES-OXLEY Dans le cadre de lamlioration du contenu des rapports voque ci-dessus, la loi Sarbanes-Oxley contient divers articles concernant les nouvelles responsabilits des dirigeants dentreprise en matire de contrle interne. Il sagit notamment des articles 302 et 404. Il parat cependant utile de fournir brivement une dnition de la notion de contrle interne et de sinterroger sur lventuel diagnostic sur les insuffisances du contrle interne sous-jacent la loi Sarbanes-Oxley. 1. Dnition du contrle interne LOrdre des experts comptables franais fournit une dnition qui nous parat claire et dapplication universelle (OECCA, 1977) : le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre, dassurer lapplication des instructions de la direction et de favoriser

lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activitis de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci . 2. Insuffisances du contrle interne Alors que la loi Sarbanes-Oxley contient des dispositions trs importantes en matire de contrle interne (voir ci-dessous), nous ne trouvons pas trace dun ventuel diagnostic sur les insuffisances de ce contrle. Par exemple, dans le rapport du Snat amricain (2002) publi la suite de laffaire Enron, plusieurs causes de la dbcle sont avances : non-respect des obligations duciaires (manque de contrle du conseil dadministration), comptabilit haut risque, conflits dintrts indsirables, importance du hors bilan , rmunrations excessives et manque dindpendance (du conseil dadministration et des auditeurs). Le contrle interne nest aucunement mentionn comme ayant t un problme dans le cadre de laffaire Enron. Aussi, les dispositions de la loi SarbanesOxley sur le contrle interne sont souvent prsentes sans motivation spcique mais comme contribuant lamlioration de linformation nancire (voir Rioux, 2003 ; Descheemaeker, 2003). 3. Article 302. Certication des tats nanciers 7 Avant daborder le contrle interne proprement dit, il convient de mentionner le fait que, aux termes de larticle 302 de la loi8, le directeur gnral (CEO) et le directeur

6. Cette nouvelle sanction semble tre lune des consquences de la destruction des documents de la socit Enron par le bureau du Cabinet Andersen Houston. 7. Section 302: Corporate Responsibility For Financial Reports. 8. Eu gard limportance de larticle 302 de la loi, nous en reproduisons une partie du texte en encadr.

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financier (CFO) de lentreprise doivent prparer une dclaration, accompagnant le rapport des auditeurs, qui certie la validit des tats nanciers et des indications hors bilan contenues dans le rapport annuel (ou les rapports priodiques). Cette dclaration doit aussi signaler que les tats nanciers prsentent de manire sincre, dans tous leurs aspects significatifs, la situation nancire et les rsultats de lactivit de lentreprise. Cet article qui impose une certication des tats nanciers par les dirigeants a galement des consquences en matire de contrle interne puisque les dirigeants attestent quils : sont responsables de la mise en place et du maintien du contrle interne9 ; ont conu ce contrle de telle sorte que toute information signicative concernant lentreprise et les socits consolides est connue par les dirigeants, notamment pendant la priode de prparation des rapports priodiques ; ont valu lefficacit du contrle interne de lentreprise moins de 90 jours de la publication des rapports ; ont prsent dans leur rapport leurs conclusions concernant lefficacit du contrle interne fondes sur leur valuation. En outre, les dirigeants doivent signaler aux auditeurs et au comit daudit les dciences dans le contrle interne et les fraudes lies au contrle interne. Enn, les dirigeants doivent mentionner dans leur rapport sil y a eu des changements signi-

catifs dans le contrle interne aprs la date dvaluation. 4. Article 404. valuation du contrle interne10 La loi11 exige que chaque rapport annuel contienne un rapport sur le contrle interne qui : confirme que la direction est responsable de la mise en place et de la gestion dune structure de contrle interne adquate et de procdures pour la communication financire, contienne une valuation de lefficacit de la structure de contrle interne et des procdures de communication nancire, la date de clture des comptes. Quant aux auditeurs, ils doivent faire une attestation, dans leur rapport, sur lvaluation du contrle interne ralise par la direction de lentreprise. 5. Commentaires Depuis longtemps, la SEC avait essay de faire adopter des propositions sur le reporting du contrle interne, mais toute tentative avait chou jusquen 2002, quand la mise en place de la loi Sarbanes-Oxley fournit loccasion, notamment, pour dfinir les obligations des socits au sujet du contrle interne (Barlas, 2003). La raction des groupes cots na pas t enthousiaste : les rticences qui avaient jou contre les anciennes propositions tant toujours prsentes, mais le pouvoir de ngociation des socits sest trouv affai-

9. La loi Sarbanes-Oxley utilise souvent le pluriel : internal controls (contrles internes). Par habitude par rapport la pratique franaise, nous prfrons utiliser le singulier pour dsigner lensemble des systmes et procdures de contrle interne. 10. Section 404: Management Assessment of Internal Controls. 11. Eu gard limportance de larticle 404 de la loi, nous en reproduisons le texte intgral en encadr.

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ARTICLE 302 DE LA LOI SARBANES-OXLEY (a) Regulations required The Commission shall, by rule, require, for each company filing periodic reports under section 13(a) or 15(d) of the Securities Exchange Act of 1934 [], that the principal executive officer or officers and the principal financial officer or officers [], certify in each annual or quarterly report filed or submitted [] that: 1. The signing officer has reviewed the report; 2. Based on the officers knowledge, the report does not contain any untrue statement of a material fact or omit to state a material fact necessary in order to make the statements made, in light of circumstances under which such statements were made, not misleading; 3. Based on such officers knowledge, the nancial statements, and other nancial information included in the report, fairly present in all material respects the nancial condition and results of operations of the issuer as of, and for, the periods presented in the report; 4. The signing officers: A. are responsible for establishing and maintaining internal controls; B. have designed such internal controls to ensure that material information relating to the issuer and its consolidated subsidiaries is made known to such officers by others within those entities, particularly during the period in which the periodic reports are being prepared; C. have evaluated the effectiveness of the issuers internal controls as of a date within 90 days prior to the report; and D. have presented in the report their conclusions about the effectiveness of their internal controls based on their evaluation as of that date; 5. The signing officers have disclosed to the issuers auditors and the audit committee of the board of directors []: A. all signicant deciencies in the design or operation of internal controls which could adversely affect the issuers ability to record, process, summarize, and report nancial data and have identied for the issuers auditors any material weaknesses in internal controls; and B. any fraud, whether or not material, that involves management or other employees who have a signicant role in the issuers internal controls; and; 6. The signing officers have indicated in the report whether or not there were signicant changes in internal controls or in other factors that could signicantly affect internal controls subsequent to the date of their evaluation, including any corrective actions with regard to signicant deciencies and material weaknesses. [].

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ARTICLE 404 DE LA LOI SARBANES-OXLEY a) Rules required The Commission shall prescribe rules requiring each annual report required by section 13(a) or 15(d) of the Securities Exchange Act of 1934 [] to contain an internal control report, which shall: 1. State the responsibility of management for establishing and maintaining an adequate internal control structure and procedures for nancial reporting; and 2. Contain an assessment, as of the end of the most recent scal year of the issuer, of the effectiveness of the internal control structure and procedures of the issuer for nancial reporting. b) Internal control evaluation and reporting. With respect to the internal control assessment required by subsection (a), each registered public accounting firm that prepares or issues the audit report for the issuer shall attest to, and report on, the assessment made by the management of the issuer. An attestation made under this subsection shall be made in accordance with standards for attestation engagements issued or adopted by the Board. Any such attestation shall not be the subject of a separate engagement.

bli suite la srie de scandales des annes 2001-2002. Les objections lencontre des dispositions de la loi sur le contrle interne sont notamment les suivantes (Barlas, 2003) : le cot des procdures dattestation et du rapport fourni par des auditeurs indpendants pourrait tre trop lev et nalement dpasser la valeur de linformation apporte aux investisseurs ; les normes qui doivent tre labores par le PCAOB (organisme voqu prcdemment) concernant lmission des rapports sur le contrle interne ne sont pas encore publies. Or une telle publication sur le contrle interne va invitablement soulever une problmatique cots/bnces. Quelle information publier ? Cette information estelle utile ? Cette information nest-elle pas trop coteuse ? Dans ce contexte, les socits amricaines souhaitaient voir reporte lapplication des normes sur le contrle interne. Elles ont de ce point de vue t

entendues puisque la SEC a dcid en mai 2003 de leur donner une anne supplmentaire pour appliquer les dispositions de larticle 404, en publiant le rapport sur le contrle interne dans le cadre des exercices comptables se clturant partir du 15 juin 2004. III. CONSQUENCES DE LA LOI SARBANES-OXLEY SUR LORGANISATION DE LENTREPRISE La loi Sarbanes-Oxley, et notamment ses composantes traitant du contrle interne, va tout dabord avoir des consquences sur les entreprises elles-mmes. Lobjectif de la SEC avec la loi SarbanesOxley est, rappelons-le, de sassurer quune socit met bien en place les procdures ncessaires la collecte, lanalyse et la diffusion de toute information qui doit tre incluse dans les rapports nanciers. En

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consquence, en raison de lobligation de certier les tats nanciers par la direction de lentreprise (article 302 de la loi), les socits doivent considrer le fait dadopter des procdures internes particulires pour dlivrer ces certications. Dans ce contexte, le directeur gnral et le directeur financier doivent discuter avec le comit daudit, le conseil dadministration et les auditeurs externes, toute dclaration concernant les tats financiers de lentreprise mentionne dans les rapports priodiques. Si lon en vient au contrle interne, la loi oblige les entreprises valuer, sous la responsabilit de la direction, lefficacit de la conception et la mise en place des procdures de contrle. Cette valuation a pour objectif didentier les points faibles de chaque procdure ainsi que toute faiblesse qui puisse mettre en cause la capacit de lentreprise collecter, analyser et rvler linformation exige dans un dlai de temps dni. Tout changement dans les procdures de contrle, y compris les actions correctives qui ont t prises suite lidentication de faiblesses ou dciences, doit galement tre valu. Avant la publication du rapport annuel, les rsultats de cette valuation doivent tre communiqus et rexamins par la direction et par le conseil dadministration de lentreprise (Sullivan, 2002). La SEC ne propose pas de procdures spcifiques pour diriger cette valuation. Chaque entreprise doit plutt dvelopper les procdures qui sadaptent le mieux sa gestion et au droulement de ses activits. Nanmoins, la SEC propose la cration dun comit dpendant de la direction qui serait responsable de lvaluation du carac-

tre signicatif des informations obtenues (materiality of information) et de la dtermination de lopportunit de leur publication (determining disclosure obligations on a timely basis). Selon la SEC, ce comit peut tre form par les membres suivants (Sullivan, 2002) : le chef comptable (principal accounting officer) ; le responsable juridique ou membre du management qui rend compte au responsable juridique (the general counsel or other senior legal official with responsibility for disclosure matters who reports to the general counsel) ; le responsable de la gestion des risques (principal risk management officer) ; le responsable des relations avec les actionnaires (chief investor relations officer) ; les autres membres du management ou employs, y compris des personnes qui participent aux diffrentes activits, si la socit le juge ncessaire. Enn, les exigences de la loi SarbanesOxley sur la validation du contrle interne augmenteront sensiblement le cot de laudit pour les groupes cots aux tats-Unis (Accounting Office Management & Administration Report, 2002) : les auditeurs voudront avoir la certitude que le processus de contrle choisi par le management est rigoureux, ce qui comportera un renforcement des vrications. Les contrles nanciers devront tre dment documents et communiqus toutes les personnes concernes, et leur efficacit teste. Invitablement, ces lourdes procdures risquent de focaliser lattention du management sur la forme des contrles, et de faire passer au deuxime plan le contenu.

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IV. LES CONSQUENCES DE LA LOI SARBANES-OXLEY LTRANGER 1. Gnralits Dans certains pays, les lois nationales prvoient des dclarations semblables celles demandes par la SEC : cest le cas du Royaume Uni, o le conseil dadministration (Board of Directors) doit expliquer comment les procdures de contrle interne ont t vrifies (Hughes, 2003). Dans la pratique les deux lgislations ont le mme but, mais la mise en uvre est diffrente : aux tats-Unis, il faut expliquer si le contrle interne a dtect des problmes ou pas. Il faut publier cette information et surtout il faut la faire valider par un auditeur externe, ce qui engendre trois diffrences essentielles avec les normes britanniques. 2. Le contexte franais : la loi sur la scurit nancire Dans le contexte de ladoption de la loi Sarbanes-Oxley aux tats-Unis, un projet de loi sur la scurit financire a t diffus en France et dpos au Snat le 5 fvrier 2003. Il a t adopt sous la forme de la loi n 2003-706 du 1er aot 2003 de scurit financire (JO du 2 aot 2003)12. Le texte a pour ambition de ramener la confiance sur les marchs financiers, branls par la crise ouverte ne des scandales financiers aux tatsUnis. Les diffrentes dispositions sarticulent autour de trois axes :

1. la modernisation des autorits de contrle avec la cration de lAutorit des marchs nanciers, 2. le renforcement de la scurit des pargnants et, 3. lamlioration du contrle des comptes des entreprises. Dans le prsent article, nous nous intresserons plus particulirement au troisime aspect du projet. Dans le titre III Modernisation du contrle lgal des comptes et transparence , Chapitre II De la transparence dans les entreprises , larticle 117 prvoit deux dispositions qui concernent le contrle interne : Larticle L. 225-37 est complt par un alina ainsi rdig : Le prsident du conseil dadministration rend compte, dans un rapport joint au rapport mentionn aux articles L. 225-100, L. 225-102, L. 225-102-1 et L. 233-26 des conditions de prparation et dorganisation des travaux du conseil ainsi que des procdures de contrle interne mises en place par la socit. []. Larticle L. 225-68 est complt par un alina ainsi rdig : Le prsident du conseil de surveillance rend compte, dans un rapport joint au rapport mentionn lalina prcdent et larticle L. 233-26, des conditions de prparation et dorganisation des travaux du conseil ainsi que des procdures de contrle interne mises en place par la socit . Prcisons que larticle L. 225-37 concerne les SA classiques tandis que larticle L. 225-68 vise les SA directoire. En outre,

12. Le texte intgral de la loi, du projet de loi, des amendements, des comptes rendus de dbats ainsi que des rapports parlementaires concernant cette rforme est disponible sur les sites internet du Snat (www.senat.fr) et de lAssemble nationale (www.assemblee-nationale.fr)

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ces dispositions entrent en vigueur pour les exercices comptables ouverts partir du 1er janvier 2003. Le rapport sera donc prsent en 2004, lors de lassemble gnrale des actionnaires statuant sur les comptes 2003. Concrtement, le rapport sur le contrle interne devra tre joint au rapport de gestion. Cette formule offre lavantage de rendre public le rapport joint, puisquil sera dpos au greffe comme le rapport de gestion13. Par ailleurs, larticle 120 de la loi prvoit que Larticle L. 225-235 du code de commerce est ainsi modi : [] 3 Il est complt par un alina ainsi rdig : Les commissaires aux comptes prsentent, dans un rapport joint au rapport mentionn au deuxime alina de larticle L. 225-100, leurs observations sur le rapport mentionn, selon le cas, larticle L. 225-37 ou larticle L. 225-68, pour celles des procdures de contrle interne qui sont relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et nancire . Ce texte prvoit que le rapport consignant les observations du commissaire aux comptes sur les procdures de contrle interne de la socit sera joint au rapport du commissaire aux comptes sur la certication des comptes14. Notons que la mission du commissaire aux comptes est tendue et va au-del de la certification traditionnelle de la rgularit, de la sin-

crit et de limage dle des comptes. Cependant, la loi restreint lintervention des commissaires aux comptes aux procdures de contrle interne qui sont lies linformation comptable et nancire. CONCLUSION Lattention autour de la loi Sarbanes-Oxley a port surtout sur les aspects les plus frappants introduits dans la lgislation amricaine, comme par exemple les lourdes consquences pnales pour les dirigeants fautifs (Rosen et Kramer, 2003 ; Martin et Robinson, 2002). En revanche, les pratiques quotidiennes mettre en place pour tre en conformit avec la loi en matire de contrle interne (Scanlon et Wakeeld, 2002), ont t ngliges, alors que la date limite pour la mise en place des procdures est proche, mme si elle a t rcemment reporte. De nombreux points restent donc encore en suspens : Comment les entreprises amricaines vont-elles concrtement organiser la certication du contrle interne ? La loi sur la scurit nancire ayant conrm les intentions du projet en matire de contrle interne en France, comment les entreprises franaises mettront-elles en uvre, leur tour, une telle obligation ? Lavenir proche sera encore plein dintrt et le contrle interne a de beaux jours devant lui.

13. Intervention de Hyest, dbats Snat, sance du 20 mars 2003. 14. Amendement du Snat, intervention de Hyest, dbats Snat, sance du 20 mars 2003.

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