Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

ACTIVOS INTANGIBLES (NIC 38)

ACTIVOS INTANGIBLES Normas Relacionadas NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 23 Costos por Intereses NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 38 Activos Intangibles NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuas.

Definiciones
Valor de libros es el valor por el que se reconoce un activo en el estado de situacin financiera, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas que se refieran al mismo. Costo es el monto de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagado, o el valor justo de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras Normas, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Valor a depreciar es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Definiciones
Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin del mismo al trmino de su vida til, o bien los desembolsos que se espera realizar para liquidar un pasivo. Valor justo es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro es el monto en que excede el valor de libros de un activo a su monto recuperable o la diferencia entre los flujos esperados versus los flujos reales obtenidos.

Definiciones
Activo Monetario tanto el dinero en efectivo, como otros activos, por los que se van a recibir montos fijos o determinables en dinero.

El valor residual de un activo es el monto estimado que la entidad podra obtener actualmente por enajenar el elemento, despus de deducir los costos estimados por tal enajenacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es: (a) el perodo durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Definiciones
Activo es un recurso a) Controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; b) Del que la entidad espera obtener, en el fututo, beneficios econmicos. Activo Intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica. Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento, aun plan o diseo en particular para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

ACTIVOS INTANGIBLES
Los Activos Intangibles contemplados en la NIC 38, Deben reconocerse en los Estados Financieros Solamente cuando es probable generar futuros Ingresos y cuando su costo sea cuantificado con Fiabilidad REQUISITOS Generar Ingresos futuros Costo cuantificado en Forma fiable

Qu se entiende por ACTIVO INTANGIBLE?

Un ACTIVO INTANGIBLE debe cumplir con los siguientes requisitos:

IDENTIFICABLE

DE CARCTER NO MONETARIO SEPARABLES: Ejemplos: 1.- Bases de Datos 2.- Tecnologas no SIN APARIENCIA FISICA patentadas. 3.- Marcas no protegidas

POR CONTRATO: Ejemplos: 1.- Patentes 2.- Software 3.- Licencias 4.- D de Autor 5.- Marcas.

CASO PRACTICO: Identifique Activos Intangibles:

CONCEPTO
1.- Conocimiento Tcnico y de Mercado 2.- Concesin por 20 aos de una Carretera (Autopista Central) 3.- Formacin especializada de los trabajadores 4.- Gastos de Organizcin y Puesta en Marcha (G.O.P.M.) 5.- Patentes Industriales adquiridas por la entidad. 6.- Cartera de Clientes

Respuesta
Depende
SI
NO

Justificacin
Si, si tiene proteccin a travs de registros Cumple con los requisitos
No se asegura un Beneficio futuro con la Capacitacin

NO SI NO

Son gastos de periodo. Cumple con los requisitos No se asegura un Beneficio futuro. (Fidelidad)

INTANGIBLES

ADQUIRIDOS:
1.- Separadamente. 2.- En combinacin de Negocios. 3.- Subvencin del Estado. 4.- Mediante Permuta de Activos.

GENERADOS EN EL INTERIOR DE LA CIA.: 1.- Provenientes de Actividades de desarrollo

Intangibles en la Combinacin de Negocios:

MENOR VALOR DE INVERSIONES (GOODWILL): 1.- De acuerdo a la NIC el Menor Valor no se Amortiza en consecuencia Que en Chile se realiza (hasta en 40 Aos). 2.- La NIIF 3 requiere que el Goodwill sea evaluado anualmente para Determinar si ha experimentado perdidas.

1.- Reconocimiento Inicial de Intangibles Adquiridos:

Costo de Adquisicin

Reconocimiento Similar a Activos Fijos

Gastos directamente relacionados

Intereses Financieros (NIC 23) A).-Intangibles Adquiridos

EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO INICIAL INTANGIBLES ADQUIDOS) 1.- El 05 de Agosto la empresa Minera Cobre S.A. firma el contrato de adquisicin de los Derechos de Representacin Exclusivos de la Marca RAMBUR (Marca Alemana de maquinarias Mineras) por 12 aos en $15.490.900. Dentro de esta transaccin se contemplan los siguientes costos directos: Notario $ 900.879.Abogados $ 456.980.Otros Gastos $ 90.890.2.- La empresa para poder adquirir estos Derechos solicito un Prstamo al Banco BICE pagadero en 25 cuotas mensuales con una tasa de inters mensual del 1%. (Monto del Crdito $15.000.000) 3.- El contrato establece que los derechos de la Marca comenzara a usarse por parte de INSITU S.A. el 06 de Septiembre de 2007. SE PIDE: Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.

PRESTAMO:

15.000.000= (CUOTA) x 1 - ( 1 ) 0,01 (1 + 0,01) 25

VALOR CUOTA: $681.101

TABLA DE AMORTIZACIN PERIODO CUOTAS INTERES AMORTIZACIN SALDO INSOLUTO 0 15.000.000 1 681.101 150.000 531.101 14.468.899 2 681.101 144.689 536.412 13.932.487 3 681.101 139.325 541.776 13.390.711

DETERMINACIN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE)

1.- Valor de Adquisicin 2.- Gastos directamente relacionados: Notario Abogados Otros Gastos total 3.- Intereses Financieros (NIC 23) Interes Diferido Cuota N1 $ 900.879 $ 456.980 $ 90.980

$ 15.490.900

$ 1.448.749

$ 150.000

VALOR ADQUISICIN INTANGIBLE

$ 17.089.649

CONTABILIZACIONES (Reconocimiento Inicial)

05/08. Banco Interes Diferido Prestamo Banco Bice $ 17.027.525 Derechos de Representacion Marca G: Solicitud Prestamo Banco Bice, para compra de Derechos de Reprentacin Marca $ 16.939.649 05/08. Derechos de Representacin Marca $ 16.939.649 $ 150.000 Banco $ 16.939.649 $ 17.089.649 G: Compra Derechos de Representacin Marca Alemana. 05/09. Derechos de Representacin Marca Interes Diferido G: Capitalizacin de Interes por la Adquisicin de Derechos de Reprentacin Marca 05/09. Prestamo Banco Bice Banco G: Pago cuota N1 prestamo del Banco Bice. xxx $ 150.000 $ 150.000 $ 15.000.000 $ 2.027.525

SALDO CONTABLE
$ 681.101

$ 681.101

1.- Reconocimiento y Costo de un intangible recibido en una subvencin oficial

Contabilizacin de intangibles adquiridos gratis

Subvencin Oficial

Se puede optar por dos posibilidades

Por su valor Justo

Por un valor simblico

Ms cualquier desembolso posterior

EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO Subvencin Oficial)

1.- El 01 de Junio la empresa DC Limitada recibe una concesin de explotacin de una carretera urbana, la cual puede ser explotada desde 01 de Agosto dado que se deben hacer las gestiones de autorizacin y se necesita la firma del Ministro de Obras Pblicas para dictar la resolucin respetiva. Los costos en que debi incurrir la empresa en el proceso de autorizacin son:
1. Honorarios brutos Abogado 2. Pago Autorizaciones 3. Otros Gastos $ 1.200.000.$ 2.000.000.$ 900.000.-

2.- Los derechos de explotacin de las concesiones entregadas en el sector tienen un valor de $100.000.000.-, y los costos de construccin que tuvieron las empresas que se adjudicaron la construccin fueron de $120.000.000.SE PIDE: Determinar y Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.

1.- Reconocimiento Inicial de Intangibles: (Continuacin)

INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

Son ejemplos de actividades de investigacin:

(a) actividades para obtener nuevos conocimientos; materiales, Investigacin (b) la bsqueda de alternativas para Desarrollo dispositivos, (c) la formulacin, diseo, evaluacin, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, ACTIVABLES que sean nuevos. SI CUMPLEN REQUISITOS

GASTO DEL PERIODO

ACTIVIDADES DE DESARROLLO:
Fases de Investigacin Fases de Desarrollo Tcnicamente se puede completar la produccin para su venta?
Si No

No

Se tiene la intencin terminar para su uso o para su venta?

Si

No

Va a generar beneficios econmicos futuros?

Si

No

Es posible valorar de forma fiable los demebolsos?

Si

No

Se tiene los recursos tcnicos y financieros?

Si No

Se registra como Gasto

Se tiene capacidad para usar o vender?

Si

Se registra como Intangible

ACTIVIDADES DE DESARROLLO:

Son ejemplos de actividades de desarrollo: (a) el diseo, construccin y pruebas de modelos y prototipos; (b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; (c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga Una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y (d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

EJEMPLO: Evaluacin de un Software Computacional: ACTIVACIN O GASTO?

NOTA: La amortizacin se efectuar en funcin de su vida til, considerando Si los sistemas operativos Es Activo Fijo. Forman parte del hardware la curva de beneficios esperados. Si no es factible determinarla se amortizar Si el Software es Es gasto hasta probar su linealmente. desarrollado internamente Viabilidad tecnolgica
Luego se activa el Desembolso del desarrollo

Software computacional es comprado

Se Activa

I
&

EJEMPLOS DE DESEMBOLSOS QUE NO SON CONSIDERADOS COMO INTANGIBLES DE ACUERDO A LA NIC. (INTERNAMENTE)

1.- Derechos de Llave o Plusvala generadas Internamente. 2.- G. O. P .M.

DE ACUERDO A LA NIC 38 3.- Gastos de actividades de entrenamiento. HOY SON TOTALMENTE GASTOS 4.- Gastos en publicidad y otras actividades promocionales. DEL PERIODO
5.- Gastos de reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

CLASIFICACION DE ACTIVOS FIJOS SEGN SU VIDA UTIL

Es posible determinar los perodos en que se espera que el activo genere beneficios para la entidad.

a) De vida til finita

SE AMORTIZA

b) De vida til indefinida

No es posible determinar ningn lmite en relacin a los perodos en que se espera que el activo genere beneficios para la entidad.

NO SE AMORTIZA

2.- Determinacin de los Saldos Finales

OPCIONES DE CONTABILIZACIN SIN AMORTIZACION

INTANGIBLES CON VIDA UTIL DEFINIDA

INTANGIBLES SIN VIDA UTIL

METODO DEL COSTO HISTORICO

METODO DE REVALUACION

METODO DEL COSTO HISTORICO: En este mtodo, el saldo contable del Activo Intangible estar dado por:

Costo Inicial (-) Amortizacin Acumulada (-) Prdida acumulada por Deterioro

No se Aplica CORRECCIN MONETARIA (NIC 29)

METODO DE REVALUACIN: En este mtodo, el saldo contable del Activo

REQUISITOS: 1.- Evaluar con la misma clase de Intangibles 2.- Tener mercado de Referencia 3.- No se puede regresar al Intangible estar dado por: Mtodo C. Hist.

Costo Revaluado (-) Amort. Acumulada ajustada(-) Prdida acumulada por Deterioro

La NIC 38 Presenta dos alternativas de ajuste La revaluacin del Intangible produce: De Amortizacin Acumulada:

Incremento de Valor
Disminucin de Valor

Ajuste al Patrimonio 1.- Reexpresarla

Ajuste a Resultado 2.- Eliminarla

CONSIDERACIONES PARA EL DETERIORO DE VALOR 1. Para demostrar como un activo intangible puede generar probables beneficios futuros, una entidad debe evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro de Valor de Los Activos. 2. Aplicable, en lo pertinente, las mismas tcnicas de deterioro para los tangibles Beneficios esperados V/S Beneficios obtenidos

Planteamiento 1. Si BE > BO Existe deterioro 2. Si BE < BO No existe deterioro

TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA

Cuando se revalorice un elemento de activo fijo, la amortizacin acumulada en la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
1. Re-expresada proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del activo, de manera que el valor de libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su monto revalorizado; o

2.

Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, y se reexpresa el valor neto al monto revalorizado del activo

EJEMPLO: (Ejercicio completo) I Parte: 1.- El 22 de Junio la empresa INAFARM LTDA. Adquiere los Derechos de Marca ASPIRINA por 8 aos en $23.900.000. Dentro de esta transaccin se contemplan los siguientes costos directos:
1. Notario y Abogados $ 2.189.980.2. Nota: esta marca proyecta generar ingresos por $6.500.000 al ao.

2.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados por esta marca ascendieron a $5.890.000.- solamente, debido a problemas publicitarios y de ajuste de la marca en el mercado nacional. 3.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca ASPIRINA es de $24.987.690.SE PIDE: Realizar Contabilizaciones del periodo en relacin al Activo Intangible. Utilice Mtodo de Eliminacin y Re-expresin de la Amortizacin Acumulada

A).- DETERMINACIN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE) 1.- Valor de Adquisicin 2.- Gastos directamente relacionados: Notario y Abogados $ 2.189.980 total $ 23.900.000

$ 2.189.980 $ 26.089.980

VALOR ADQUISICIN INTANGIBLE

Contabilizacin N 1:

22-jun Derechos de Marca (ASPIRINA) Banco G: Compra Derechos de Marca ASPIRINA. 22-jun

$ 26.089.980 $ 26.089.980

B).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIN DEL INTANGIBLE: Valor del INTANGIBLE Vida Util Restante x Vida Amortizada

$ 26.089.980 96

x6

$ 1.630.624

Contabilizacin N 2:

31/12. Amortizacin Intangible Amort. Acumulada Intangible G: Amortizacin del periodo Derechos de Marca 31/12, $ 1.630.624 $ 1.630.624

C).- DETERMINACIN DEL GASTO DE DETERIORO: Valor del ingreso proyectado Ao N1: Valor del Ingreso real del Ao N1: Diferencia NOTA: Da lugar a Deterioro. $ 6.500.000 $ 5.890.000 -$ 610.000

Contabilizacin N 3:
31/12. Perdida por Deterioro Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste por deterioro. 31/12, $ 610.000 $ 610.000

D).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACIN. 1.- Determinacin del saldo contable al 31/12 Valor Costo D de Marca (ASPIRINA) ( - ) Ajuste por Deterioro ( - ) Amortizacin Acumulada Amortizacin del Ejercicio Saldo neto al 31/12/2007 $ 26.089.980 -$ 610.000 $0 -$ 1.630.624 $ 23.849.356

2.- Determinacin ajuste de revaluacin: Valor Justo al 31/12 ( - ) Saldo Neto $ 24.987.690 $ 23.849.356

Aumento por Revaluacin

$ 1.138.334

Contabilizacin N 4:
31/12. Amort. Acumulada Intangible Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste de Anulacin de Amortizacin acumulada. 31/12, Derechos de Marca (ASPIRINA) Reserva de Revaluacin G: Ajuste de Revaluacin D de Marca Aspirina. 31/12. $ 1.630.624 $ 1.630.624

$ 1.138.334 $ 1.138.334

Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 26.089.980 $ 610.000 $ 1.138.334 $ 1.630.624 $ 27.228.314 $ 2.240.624 $ 24.987.690 SALDO CONTABLE

EJEMPLO: (Ejercicio completo) II Parte: 1.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados por esta marca ascendieron a $7.230.000.- debido a las Investigaciones le dan varios crditos a la Marca 2.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca ASPIRINA es de $16.542.325.SE PIDE: Realizar Contabilizaciones del periodo (2 ao) en relacin al Activo Intangible:

A).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIN DEL INTANGIBLE: Valor del INTANGIBLE Vida Util Restante x Vida Amortizada

$ 24.987.690 90

x 12

$ 3.331.692

Contabilizacin N 1:
31/12. Amortizacin Intangible Amort. Acumulada Intangible G: Amortizacin del 2 Ao del Derechos de Marca 31/12, $ 3.331.692 $ 3.331.692

B).- DETERMINACIN DEL GASTO DE DETERIORO: Valor del ingreso proyectado Ao N2: Valor del Ingreso real del Ao N2: Diferencia $ 6.500.000 $ 7.230.000 $ 730.000

No da Lugar a Ajuste por Deterioro.

C).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACIN. 1.- Determinacin del saldo contable al 31/12 Valor Inicial D de Marca (ASPIRINA) Ajuste por Deterioro Amortizacin Acumulada Amortizacin del Ejercicio Saldo neto al 31/12 $ 24.987.690 $0 $0 -$ 3.331.692 $ 21.655.998

2.- Determinacin ajuste de revaluacin: Valor Justo al 31/12 Saldo Neto $ 16.542.325 $ 21.655.998

Disminucin por Revaluacin

-$ 5.113.673

Contabilizacin N 2:
31/12. Amort. Acumulada Intangible Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste de Anulacin de Amortizacin acumulada. 31/12, Reserva de Revaluacin Perdida Por Revaluacin Derechos de Marca (ASPIRINA) G: Ajuste de Revaluacin D de Marca Aspirina. 31/12. $ 3.331.692 $ 3.331.692

$ 1.138.334 $ 3.975.339 $ 5.113.673

Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 24.987.690 $ 3.331.692 $ 5.113.673 $ 24.987.690 $ 8.445.365 $ 16.542.325 SALDO CONTABLE

RESUMEN DE CONTABILIZACIN DE INTANGIBLES:

CASO A: INTANGIBLES CON VIDA UTIL DEFINIDA:

ADQUISICIN DEL INTANGIBLE

AMORTIZACIN

AJUSTE DETERIORO

AJUSTE REVALUACIN.

CASO B: INTANGIBLES SIN VIDA UTIL DEFINIDA:

ADQUISICIN DEL INTANGIBLE

AJUSTE DETERIORO

AJUSTE REVALUACIN.

Casos Prcticos Caso 1: Adquisicin de una patente que expira en 12

La empresa el VAZ Limitada tiene una patente de invencin y espera que el producto protegido por dicha patente represente la fuente de los ingresos futuros de caja por al menos 12 aos. La empresa tiene un ofrecimiento de un tercero de comprarle esa patente dentro de 3 aos por el 90% del valor justo de la patente en la fecha en que fue adquirida, y la entidad tiene la intencin de venderla 3 aos.

Se Pide: 1. Cual ser el tratamiento contable? 2. Datos: 1. Valor de adquisicin 2. Valor Justo a la fecha de compra

$20.000.000.$17.800.000.-

Casos Prcticos Caso 2: Derechos de Licencia Farmacutica creado que tienen

una vida legal de proteccin de 30 aos
El resultado obtenido de un anlisis efectuado a la fiebre ratona y sus efectos en la salud de las personas a proporcionado evidencia que el material protegido (licencia respaldada y protegida legalmente) generar ingresos de caja por los primeros 10 aos de $20.000.000.- y los aos siguientes por $10.000.000.Se Pide: 1. Cual ser el tratamiento contable? 2. Datos: 1. Gastos de creacin $34.000.000.2. Ingresos reales los primeros 2 aos $23.900.000.3. Ingresos reales el tercer $17.900.000.-

Casos Prcticos Caso 3: Revalorizacin Inmovilizado Inmaterial

Sociedad Jeig Limitada tiene a finales del ejercicio 2007, una licencia de acuerdo al siguiente detalle: Valor de adquisicin de $50.000.000. Amortizacin Acumulada $21.000.000.- vida til restante 10 aos Antes de realizar el cierre del ao 2007, la sociedad tiene conocimiento que el valor de mercado de la licencia asciende a $30.000.000.-. El valor de uso de la licencia no desciende por debajo de su valor libro. Al inicio del ao 2009 la empresa vende la licencia al contado por un valor de $27.000.000.Se Pide: 1. Contabilice los efectos del intangible bajo costo histrico 2. Contabilizar la situacin del intangible bajo mtodo de revaluacin del activo 3. Datos: 1. Valor de mercado ao 2008 $25.000.000.2. Desarrollar el ejercicio bajo el mtodo eliminacin de A. Acumulada y de re-expresin

Para que la dicha sea completa

siempre se necesita un poco de ilusin.

Thoms