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Auditoria Operacional Armando Madureira Borely armando.borely@globo.com

(Rio de Janeiro) atualizao: 03/01/2012

SUMRIO

I. INTRODUO A AUDITORIA A) AUDITORIA INTERNA B) AUDITORIA INDEPENDENTE II.PLANEJAMENTO A) AUDITORIA INTERNA B) AUDITORIA INDEPENDENTE III. PROGRAMA DE AUDITORIA - COMPRAS IV. PROGRAMA DE AUDITORIA - ESTOQUES V. TESTES DE VENDAS VI. ADMINISTRAO DOS EXAMES VII. RELATRIO DE CONTROLE INTERNO VIII.RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES IX. CONCLUSO X. BIBLIOGRAFIA XI. EXERCCIOS

I. INTRODUO AUDITORIA
A) AUDITORIA INTERNA 1. CONCEITUAO
Designada a avaliar de forma independente, dentro de uma Organizao, as operaes contbeis, financeiras e de outros tipos, no sentido de prestar um servio de qualidade alta administrao. um controle administrativo, cuja funo medir e avaliar a eficcia de outros controles.

2. POSICIONAMENTO
A Auditoria Interna teve sua origem na necessidade, sentida pela Administrao, de acompanhar os negcios, as operaes e as atividades da Empresa, em funo das metas e procedimentos estabelecidos. Atualmente, sua atividade faz-se necessria em todas as reas e nos diferentes nveis da Administrao. Seu produto, alm de funo orientadora, a informao decorrente do exame, a verificao e anlise sobre o grau de fidelidade dos registros e informaes e a correta aplicao da legislao fiscal e tributria. Pode-se citar, ainda, a adequada aplicao dos recursos, os sistemas de controle operacional e a propriedade dos procedimentos estabelecidos. Portanto, uma ao de retro-alimentao da gesto operacional e estratgica. O resultado dos exames de auditoria pode influenciar algumas decises da Empresa. Para que isto ocorra, a Auditoria Interna precisa ter independncia, devendo ser tanto maior quanto mais alto o nvel de competncia a que este rgo se subordina. Tal independncia situa-se no apenas no mbito do livre acesso s informaes gerenciais, como tambm na livre iniciativa de programar seus trabalhos nas reas da Empresa, sem interferncia.

2 Portanto, implcita a concluso de que a Auditoria Interna, no organograma da Empresa, deve estar posicionada de tal forma que tenha a possibilidade de poder atuar com eficcia na anlise tcnica dos negcios empresariais e a salvo de influncias e/ou presses de rgos possveis de avaliao.

3. ESTRUTURA
Considera-se a estrutura da Auditoria Interna no apenas com relao ao seu organograma, mas tambm, no menos importante, com relao estrutura dos cargos ocupados pelos profissionais lotados neste rgo. A estrutura interna, em termos de organograma, varia de Empresa para Empresa, havendo auditorias com divises especficas e outras sem divises. Instituise o rgo como uma equipe de trabalho, na qual as lideranas despontam em funo de suas respectivas capacidades profissionais, sob diversas denominaes: Gerentes, Coordenadores, Supervisores, Auditores Seniors, Plenos, Juniors e estagirios. No campo operacional, o tipo de atuao da Auditoria Interna, sua abrangncia e amplitude, exigem formao de um quadro multidisciplinar, com origem principal nas reas de Contabilidade, Economia e Administrao de Empresas e, em casos especficos, na rea de Informtica. Outras formaes podem ser solicitadas, dependendo das atividades operacionais da Empresa e do tipo de exame a ser realizado. O conhecimento tcnico necessrio para avaliao do Controle de Gesto pode ser assimilado pelos profissionais referidos, desde que treinados supletivamente nas funes de auditor e que possuam potencial, postura e experincia compatveis. Na execuo de suas atividades, o auditor enfrentar gama variada de problemas, necessitando de alto grau de iniciativa, bom senso e conhecimento para a adequada soluo dos mesmos.

4. RESPONSABILIDADES
A Auditoria verifica se, em termos de sistemas, materiais e pessoal, a estrutura existente na empresa atende s necessidades do Controle de Gesto. Ou seja: verifica se a estrutura, em seus vrios nveis, adequada. A Auditoria avalia, tambm, possveis falhas de controle por insuficincias estruturais, bem como se os recursos alocados apresentam custos no compatveis com os objetivos esperados. Na verificao que a auditoria faz do sistema de informaes, analisada a adequao do fluxo de documentos e das informaes, de seu processo de preparao pelas reas envolvidas e de seu respectivo encaminhamento ao rgo decisrio para tomada de deciso. Os relatrios originados das informaes pulverizadas nas diversas reas devem ser exatos e consistentes com as polticas da administrao. A Auditoria deve considerar se estes aspectos esto sendo efetivamente considerados. No s a exatido deve ser considerada. importante uma avaliao crtica de tais Relatrios, em termos de suficincia das informaes contidas, sua clareza, consistncia com as metas propostas e atendimento dos objetivos a que se pretende alcanar. Pela quantidade, qualidade e exatido das informaes relatadas Alta Administrao, mede-se a atuao e utilidade da Auditoria . Por conseguinte, explicvel a preocupao desta atividade com relao extenso e profundidade dos exames, tcnicas, metodologia e sigilo no tratamento das informaes.

5. CAPACITAO
As informaes prestadas pela Auditoria devem propiciar Administrao: Implantao de polticas e normas em reas desprovidas das mesmas; Aperfeioamento de polticas, sistemas e rotinas operacionais internas; Julgamento sobre a adequada aplicao dos recursos materiais e humanos disponveis; Adoo de medidas corretivas em casos concretos.

4 Os servios de auditoria so esperados e solicitados pelos dirigentes, na expectativa de avaliao da gesto dos negcios. Verifica-se desta forma, a importncia da capacitao do profissional de Auditoria tanto em termos tcnicos como em termos psicolgicos, ressaltando-se, ainda, o aspecto tico inerente funo. O Auditor necessita, mais que qualquer outra funo, conhecer profundamente o negcio da Empresa, suas fraquezas, deficincias, pontos fortes, ameaas internas ou externas, a fim de agregar resultados compatveis com a poltica da alta Administrao.

6. ATRIBUIES
Competncias, de forma genrica e resumida: Verificar a observncia s polticas e procedimentos em vigor e detectar os desvios de sua aplicao, em qualquer rgo da Empresa; Desenvolver trabalhos de auditoria nos sistemas administrativos,

contbeis e operacionais, assim como avaliar as diretrizes de gesto e os dispositivos de controle, com vistas ao aprimoramento do desempenho operacional; No caso especfico da auditoria interna, coordenar o atendimento aos organismos externos de fiscalizao, bem como assessorar as atividades decorrentes da atuao do Conselho Fiscal (ou similar) e dos auditores externos. Competncias, de forma detalhada: Verificar se as operaes efetuadas e em andamento, assim como os procedimentos adotados pela Organizao, esto sendo realizados de acordo com as normas emanadas pelos rgos de competncias; Verificar se tais normas so adequadas para permitir o controle sobre o ativo da Empresa, salvaguardando-os de quaisquer irregularidades possveis; Verificar se as operaes esto sendo feitas de maneira que redundem em minimizao dos custos e maximizao de receitas; Verificar se as operaes esto sendo efetuadas dentro das normas vigentes;

5 Verificar o grau de fidelidade das demonstraes financeiras e dos registros contbeis, financeiros e operacionais, constatando se os mesmos esto sendo efetuados de maneira que redundem em maior benefcio para a Empresa, sob os aspectos fiscal e tributrio; Mais especificamente com relao auditoria interna: (i) Participar de trabalhos visando a aquisio ou a incorporao de outras Empresas, bem como estudos de investimentos; (ii) Avaliar as providncias tomadas com relao recomendaes/sugestes feitas no Relatrio de Auditoria; (iii) Planejar, programar e controlar todos os trabalhos a serem executados pela rea de Auditoria Interna; (iv) Receber o Relatrio dos auditores externos e coordenar o recebimento das respostas das reas envolvidas, bem como a sua conformidade.

B) AUDITORIA INDEPENDENTE 1. CONCEITUAO ... processo sistemtico de obteno e avaliao objetivas de evidncias
sobre afirmaes a respeito de aes e eventos econmicos, para aquilatao do grau de correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao dos resultados a usurios interessados. (Report of the Committee on Basic Auditing Concepts of the American Accounting Association. Accounting Review, v.47, apud Bpynton, Johnson e Kell, p.38) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. (Resoluo CFC n 820/97 de 17/12/1997 NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis)

2. POSICIONAMENTO
O auditor um prestador de servios, no integrando, portanto, o organograma da empresa auditada. A condio de independncia fundamental para o exerccio da atividade do auditor independente. Independncia a capacidade que a empresa de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada. Situaes que caracterizam a perda da independncia: Interesses financeiros. Emprstimos e garantias. Relaes comerciais com a entidade auditada. Relacionamentos familiares e pessoais. Vnculos empregatcios de administradores mantidos anteriormente com a empresa auditada. Membros da entidade de auditoria que anteriormente eram empregados da empresa auditada. Manuteno de lderes de equipes de auditoria na empresa auditada por longo perodo. (5 anos com retorno mnimo de 3 anos) Prestao de outros servios. Presentes e brindes. Litgios em curso (auditoria x empresa auditada). Inconsistncia no valor dos honorrios. (Fundamento: Resoluo CFC n 961/03 de 16/05/2003 NBC P 1 IT 02 Normas Profissionais do Auditor Independente)

3. ESTRUTURA
Varia de acordo com cada empresa de auditoria. Exemplo de estrutura: Scio, Diretor, Gerente, Supervisor, Semi-senior (Pleno), Junior (Assistente), estagirio.

4. RESPONSABILIDADE
Cuidado e zelo nos trabalhos. Imparcialidade. Considerar a possibilidade de fraudes. No caso de eventuais distores por fraudes ou erros relevantes, demonstrar atravs dos papis de trabalho ao CFC, CRC, rgos reguladores e fiscalizadores, que os exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente. (Fundamento: Resoluo CFC n 821/97 de 17/12/1997 NBC P1 Normas Profissionais do Auditor Independente)

5. CAPACITAO
a) Conforme Resoluo CFC n 821/97 de 17/12/1997 NBC P1 Normas Profissionais do Auditor Independente: Conhecimento das Normas Brasileiras de Contabilidade. Conhecimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Tcnicas contbeis. Conceitos e tcnicas de administrao. Legislao da profisso e da empresa auditada. Conhecimento da atividade da empresa auditada. Recusar servios que no esteja capacitado a desenvolver. b) Conforme Boynton et al, p. 40: Capacidade de comunicao. Capacidade de pensar critica e estrategicamente. Foco no cliente e no mercado. Interpretar informaes (financeiras e outras). Avaliar sistemas de informaes e de controles internos, inclusive, aqueles utilizados com o auxlio da tecnologia.

6. ATRIBUIES
6.1. Procedimentos de auditoria. Testes de Observncia (Controles internos). Testes Substantivos (Transaes e saldos; Procedimentos de Reviso Analtica). 6.2. Elaborar papis de trabalho. 6.3. Planejar os trabalhos de forma a detectar fraudes e erros. 6.4. Planejar os trabalhos de forma que eventos relevantes sejam identificados. 6.5. Atribuir o risco de auditoria. 6.6. Superviso e controle de qualidade de equipe. 6.7. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controle interno. 6.8. Aplicao dos procedimentos de auditoria. 6.9. Documentar o exame de auditoria. 6.10. Analisar a continuidade normal das atividades da empresa auditada. 6.11. Identificar transaes com partes relacionadas. 6.12. Extenso dos testes de auditoria. 6.13. Compreenso suficiente de recursos do P.E.D. 6.14. Razoabilidade das estimativas contbeis (provises). 6.15. Transaes e eventos subseqentes. 6.16. Solicitar Carta de Responsabilidade da Administrao. 6.17. Contingncias passivas relevantes. 6.18. Emisso do Relatrio dos auditores independentes.

II. PLANEJAMENTO
A) AUDITORIA INTERNA
A Auditoria Interna deve apresentar anualmente Alta Administrao (ou a quem estiver subordinada), para aprovao, um plano de trabalho anual que conter os rgos e atividades a serem auditadas, bem como o perodo dos exames. Este Plano ter como finalidade bsica: a) Servir de base para a elaborao da proposta oramentria, includa no Plano Estratgico da Empresa. A Auditoria Interna dever possuir os detalhes do Plano, no que se refere a: quantidade de auditores participantes em cada trabalho, prazo estimado para concluso dos exames, gastos de estadia e outras despesas. b) Guia para realizao dos trabalhos. Na medida do possvel, o Plano dever ter como suporte, alm das funes, o nome de cada auditor que integrar as equipes, juntamente com o rgo, local e atividade a ser auditada. Este processo auxiliar o planejamento dos trabalhos e, em particular, cada um dos auditores, j que sabero com antecedncia, onde, quando e o qu faro no transcurso do prximo ano. c) Auxiliar na avaliao do desempenho dos auditores internos. O Plano servir como um instrumento comparativo de homens/dias estimado com homens/dias real e, partindo da, devero ser apontadas as causas das distores, procurando corrigi-las para os prximos exerccios. d) Fornecer informaes sobre trabalhos em andamento, prximos trabalhos, explicaes sobre divergncias e possibilidades de trabalhos eventuais.

10 FATORES DETERMINANTES PARA PLANEJAR OS TRABALHOS DE AUDITORIA: a) Adquirir conhecimentos das operaes e forma de organizao: Financeiro Contbil Oramentrio Pessoal Fiscal/legal Suprimentos Vendas Estrutura organizacional b) Visita preliminar: Avaliao dos controles internos Reviso das demonstraes contbeis intermedirias Teste de receitas Teste de despesas Teste de compras Leitura das atas Atualizao da pasta permanente c) Cooperao como pessoal da empresa/filial: Anlises de contas Obteno de documentos d) Identificao prvia de problemas: Falta de atendimento s normas contbeis Quebra de uniformidade na aplicao dos princpios contbeis No atendimento legislao fiscal Erros de clculos

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e) Procedimentos preliminares de auditoria: Obteno do parecer/relatrio e demonstraes contbeis do exerccio anterior Leitura das pastas correntes e permanentes Visita s fbricas e outras dependncias da empresa No caso de primeira auditoria, contatar o auditor anterior Preparao de carta empresa solicitando as informaes necessrias aos trabalhos de auditoria Planejamento das horas para os trabalhos preliminar e final (se for aplicvel) f) Clculo de alguns ndices (Lucratividade, rotatividade, etc)

B) AUDITORIA INDEPENDENTE
a etapa dos trabalhos na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar, a partir da contratao dos servios, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. Deve ser preparado um programa de auditoria por escrito, facilitando o entendimento dos procedimentos de auditoria. Deve abranger todas as reas a serem examinadas. Objetivos do planejamento: a) Obter conhecimento das atividades da entidade auditada. b) Cumprimento dos prazos previamente estabelecidos. c) Ateno a reas importantes. d) Problemas potenciais da entidade auditada. e) Legislao aplicvel entidade. f) Natureza, oportunidade e extenso dos exames. g) Diviso de tarefas entre os auditores. h) Coordenao dos trabalhos efetuados por especialistas. i) Coordenao dos trabalhos com os auditores internos.

12 j) Identificar os prazos de entrega dos relatrios e parecer.

Informaes e condies para elaborar o Planejamento: a) Conhecimentos das atividades da entidade. b) Fatores econmicos. c) Legislao aplicvel. d) Prticas operacionais da entidade. e) Nvel geral de competncia da Administrao. f) Prticas contbeis adotadas. g) Sistemas contbeis e controles internos. h) reas importantes da entidade. i) Avaliar o volume de transaes. j) Complexidade das transaes. k) Existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas. l) Considerar o trabalho de outros auditor especialista e auditores internos. m) Natureza, contedo e oportunidade dos relatrios e parecer a serem emitidos. n) Prazos estabelecidos por rgos reguladores.

Contedo do Planejamento: a) Cronograma. b) Procedimentos de auditoria. c) Fatos relevantes. d) Riscos de auditoria. e) Pessoal designado. f) poca oportuna dos diversos trabalhos (contagens, confirmaes, etc.). g) Horas estimadas para a realizao dos trabalhos. h) Indagaes Administrao para concluso dos trabalhos.

Supervisionar e revisar as diversas etapas dos trabalhos. Atualizar permanentemente o planejamento.

13 Reviso dos procedimentos contbeis adotados (anterior e atual). Reviso dos papis de trabalho anterior. (Fundamento: Resoluo CFC 936/02 de 24/05/2002 NBC T11 IT 07 Planejamento de Auditoria)

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III. PROGRAMA DE AUDITORIA COMPRAS

A) OBJETIVOS DE AUDITORIA
Determinar: 1. Se o sistema de controle interno adequado. 2. Como so efetuadas as compras. 3. Se as compras so efetuadas com base em requisies assinadas por pessoas autorizadas. 4. Se so efetuadas coletas de preos, segundo as normas da empresa. 5. Se so emitidos pedidos de compras devidamente preenchidos (preos e condies) e numericamente controlados.

B) CONTROLE INTERNO
1. Segregao das funes de compras, recepo, conferncia dos documentos e pagamentos. 2. Compras efetuadas atravs de um setor especfico com as devidas autorizaes. 3. Conferncia das notas fiscais (faturas) diretamente pelo setor de contas a pagar. 4. Documentao de pagamento inutilizada imediatamente aps sua liquidao pela tesouraria. 5. Existncia de poltica de compras definida em Manual descritivo. 6. Ridzio entre os compradores.

C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Avaliao dos procedimentos gerais e de controle interno. 2. Verificar se existe poltica de compras e se est sendo devidamente seguida, observando a sua adequao. 3. As compras so efetuadas mediante planejamento e programao prvios, envolvendo as reas solicitantes e de suprimentos ?

15 4. Examinar os Pedidos de Compras com relao emisso, aprovao e controle. 5. Verificar quais os critrios estabelecidos para coleta/licitao de preos e se os mesmos esto sendo praticados. Efetuar testes. 6. Examinar a fatura/N.Fiscal de fornecedores com relao a: conferncias aritmticas, preo x pedido de compra, segregao de funes (comprador, estoquista e tesoureiro) e contabilizao. 7. Verificar o rodzio entre compradores. 8. Efetuar o corte dos documentos inerentes ao processo de compras, armazenagem e sadas de mercadorias (requisio ao almoxarifado, pedidos de compras, N.Fiscais, etc). 9. Selecionar alguns dbitos na razo, referentes compra de bens e execuo de servios e efetuar os seguintes procedimentos: a) Verificar o registro contbil. b) Inspecionar a documentao de compra com relao a: Autenticidade. Nominal empresa. Cotao de compras. Requisio de compra do setor requisitante. Aprovao da compra (autoridade e limites). Recebimento do bem ou do servio prestado. Compra em funo da natureza do negcio da empresa. Importaes (tratamento das variaes cambiais). Observar o tratamento contbil dos encargos financeiros. Observar se os impostos recuperveis incidentes sobre a compra esto corretos e debitados como impostos a recuperar.

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IV. PROGRAMA DE AUDITORIA - ESTOQUES

A) OBJETIVOS
Determinar se: 1. As quantidades representam adequadamente os materiais armazenados, em trnsito entre os almoxarifados e em poder de terceiros; 2. Os itens esto avaliados de acordo com os princpios de contabilidade e a legislao pertinente; 3. existem polticas de inventrios fsicos e se as mesmas so adequadas; 4. As movimentaes de entradas e sadas de materiais so normatizadas e se estas normas so adequadas em termos de controle interno; 5. As alienaes de materiais obsoletos so efetuadas mediante processo de caracterizao de obsoletismo e de venda adequados; 6. O suprimento de materiais entre unidades programado de forma a racionalizar o transporte.

B) CONTROLE INTERNO
1. existncia de registros permanentes nos quais constem as quantidades e valores conciliados periodicamente entre existncia fsica e posio contbil; 2. documentao relativo s entradas e sadas de materiais que serve de base para lanamentos nos registros permanentes, 3. contagens fsicas; 4. nveis mnimo e mximo de estoques; 5. existncia de sistema de custos adequado; 6. Existncia de polticas definidas quanto a estoques obsoletos, morosos e danificadas; 7. Controle contbil dos estoques; 8.Controle de sucatas; 9 Seguro para os estoques; 10. Controle de devoluo de sobras de materiais; 11. Normas para recebimento e armazenamento de estoques;

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12. Normas para sadas de materiais do almoxarifado; 13. Normas e procedimentos para registros permanentes e custeio.

C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Avaliao dos procedimentos gerais e de controle interno. 2. Avaliao dos procedimentos quanto : Armazenagem Recepo de compra Sadas de materiais para aplicao Sadas para terceiros Controle de materiais em poder de terceiros Devoluo de materiais Processamento de documentao Contagem fsica de estoques 3. Inventrio procedimentos, ajustes, fsico contagem por amostragem, emisso abrangendo: de relatrios abrangncia, peridiocidade,

(conferncias aritmticas, transporte de folhas, etc.). 4. Exames nas alienaes. 5. Exames do levantamento das necessidades para o perodo. 6. Teste da curva ABC de estoques. 7. Gesto de estoques: Os materiais so conceituados em funo de suas caractersticas e finalidade ? A conceituao visa a gesto dos estoques e programao de compras ? 8. Preservao dos materiais em estoque (p, umidade, ferrugem, calor, oxidao, etc.). 9. Acesso aos locais de estocagem. Somente pessoas autorizadas.

18 10. Segregao de mercadorias novas das imprestveis. 11. Sadas (requisies). 12. Analisar os procedimentos com relao devoluo de mercadorias. de mercadorias atravs de documentao pertinente

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V. PROGRAMA DE AUDITORIA TESTE DE VENDAS

A) OBJETIVOS
Determinar se: 1. A contabilizao das vendas est funcionando de forma a apresentar valores dignos de confiana para o perodo. 2. As vendas e outras receitas so contabilizadas no prprio perodo e no aumentadas atravs de crditos indevidos de receitas no realizadas, mercadorias no embarcadas, nem colocadas parte para expedio ou falso faturamento. Reciprocamente que as vendas e outras receitas no so reduzidas mediante o registro diferido para perodos subseqentes. 3. Abatimentos, devolues financeiras. 4. As receitas alheias s operaes so separadas das vendas e tratadas apropriadamente na demonstrao de resultado. e outras dedues de vendas esto demonstradas corretamente e receberam tratamento adequado nas demonstraes

B) CONTROLE INTERNO
Os procedimentos de controle interno das vendas esto intimamente ligados ao controle exercido sobre Contas a Receber e Caixa-recebimentos, e podem ser resumidos: 1. As faturas e duplicatas devem ser expedidas pelo setor de faturamento, que deve ser uma diviso do departamento de vendas ou contabilidade, completamente separada dos departamentos de cobrana e de expedio. 2. Os documentos de expedio (N.Fiscais, notas de entrega, romaneios, etc.) devem ser conferidos no setor de faturamento com as respectivas faturas. 3. O controle cumulativo dos valores de vendas, para registro no razo, dever ser efetuado pelo departamento de faturamento. 4. Os crditos referentes a abatimentos, dvidas incobrveis, etc. devero ser autorizados ou aprovados por pessoas que no tenham acesso ao caixa.

20 Para examinar o sistema de controle interno e procedimentos contbeis sobre vendas e receitas, necessrio compreender os mtodos de distribuio, as polticas gerais de vendas e crditos, bem como os procedimentos contbeis referentes ao tratamento dos pedidos, expedio de mercadorias, faturamento, contas a receber e cobranas.

C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Somar os valores das faturas (ou N.Fiscais) de determinado perodo e verificar o total com os lanamentos no razo, relativos s contas a receber e vendas. 2. Verificar a seqncia numrica de todas as faturas (ou N.Fiscais) do perodo examinado. 3. Confrontar o preo includo nas faturas (ou N.Fiscais) com a tabela de preos. Caso aplicvel testar clculos e somas das faturas (ou N.Fiscais). 4. Confrontar as faturas (ou N.Fiscais) com os registros do setor de expedio (conhecimentos de embarque, romaneios, manifestos, etc.). 5. Conferir, para o perodo sob exame, o total das quantidades vendidas, constantes das faturas (ou N.Fiscais) com a conta de Estoques. 6. Reconciliar o total de vendas com os registros fiscais. 7. Testar os descontos concedidos com relao a: aprovaes, ndices mensais, contabilizao, etc. 8. Efetuar o corte das N.fiscais de vendas.

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VI. ADMINISTRAO DOS EXAMES

A administrao dos exames dos trabalhos de auditoria pode ser dividida em 5 (Cinco) partes:

1. FORMAO DAS EQUIPES DE TRABALHO

Dever ser considerada a experincia de cada auditor em funo da complexidade dos trabalhos. Promover sempre que possvel o rodzio de pessoal entre: a) reas de exames Desenvolvimento profissional da equipe de auditoria com viso global das operaes da Empresa. b) Equipes e supervisores Maior entrosamento e desenvolvimento do esprito de equipe. Melhor avaliao imparcialidade e consenso.

2. ACOMPANHAMENTO DA EXECUO
a) Estar atento a todos os papis de trabalho preparados pelos assistentes durante a execuo dos trabalhos b) Avaliar atentamente as dvidas levantadas pelos assistentes c) Efetuar diariamente a inspeo dos servios d) Acompanhar o comportamento dos assistentes e) Estar sempre atento materialidade e relevncia dos pontos levantados pelos assistentes

3. ADMINISTRAO DAS HORAS GASTAS

a) Aferir peridicamente a situao das horas gastas b) Manter controle dirio das horas gastas

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4. REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO

A reviso dos papis de trabalho deve ser efetuada sempre no campo. A reviso dos papis de trabalho deve ser efetuada medida que as reas forem completadas e no ao trmino do trabalho. Alguns pontos devem ser levados em considerao na reviso dos papis de trabalho: a) Referncias dos papis b) Clareza, objetividade, conciso, esmero, limpeza, disposio dos dados, etc. c) Evidncias e fundamentos dos exames d) Referncia a funcionrios que prestaram informaes e) Concluso do assistente f) Papis de trabalho desnecessrios g) Pontos para relatrio bem suportados h) Pontos para as prximas auditorias

5. AVALIAO DA QUALIDADE DOS EXAMES

a) Acompanhamento e avaliao Uniformidade na execuo dos trabalhos Permitir a canalizao de experincia diferenciada ao trabalho A reviso reduz a ocorrncia de desvios aos objetivos e procedimentos de

auditoria pr-determinados b) Responsabilidade pelo controle de qualidade A reviso deve ser evidenciada nos papis de trabalho, garantindo a comunicao e treinamento entre os integrantes da equipe.

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VII. RELATRIO DE CONTROLE INTERNO

1. CONCEITO
um instrumento formal e tcnico, atravs do qual os auditores comunicam a execuo de determinado trabalho, o resultado obtido, avaliao, opinio e recomendaes/sugestes de melhorias administrao das Empresas, bem como os comentrios das reas auditadas.

2. IMPORTNCIA
a) Para o auditado Avaliao sobre suas atividades Necessidade de aes corretivas ou preventivas b) Para a Auditoria o meio pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade e utilidade da auditoria. Indicador de avaliao do desenvolvimento dos profissionais em suas funes

3. TIPOS DE RELATRIOS E CARACTERSTICAS BSICAS

a) Relatrios preliminares Relatrios emitidos durante o andamento da auditoria. So simples e geis na informao ao auditado. b) Relatrios Finais So completos e abrangentes. Incluem uma viso geral dos exames, recomendaes/sugestes, concluses e comentrios do auditado.

c) Relatrios Especiais So para trabalhos especficos e de natureza especial.

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4. ESTRUTURA DOS PONTOS DE RELATRIO

a) TTULO DO PONTO Sinttico b) BREVE DESCRIO DA SITUAO Comenta a situao examinada, indicando a existncia de rotinas ou no. c) COMENTRIOS SOBRE A FALHA Resume a falha encontrada e indica as reas responsveis pela ocorrncia. d) EXEMPLOS e) IMPLICAES f) SUGESTES/RECOMENDAES g) COMENTRIOS DO AUDITADO

5. ETAPAS DA PREPARAO DO RELATRIO

Comece a preparao no campo Anote a recomendao/sugesto em folha separada No final do servio, revise os pontos Assegure-se da exatido dos fatos Discuta os pontos encontrados com o auditado Registre nos papis de trabalho o resultado da discusso

6. ESTILO DA REDAO
a) Fatores que prejudicam a eficincia da redao: Repetio de palavras Excesso de adjetivos e advrbios Verbos fracos Sentenas e pargrafos longos Uso da voz passiva Termos contbeis tcnicos de conhecimento restrito

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b) Fatores que contribuem para uma redao eficiente Linguagem simples Sentenas curtas Pense como o leitor. Adapte sua redao a ele.

7. TCNICAS PARA A REDAO

Pense Organize Reescreva Edio Submeta a outro auditor Reviso final Apresentao Rapidez na entrega ao auditado Destinao

MODLO DE RELATRIO (PONTO)

APLICAO INDEVIDA DA TAXA DE DEPRECIAO Constatamos que a contabilidade vem aplicando a alquota de 20% para a depreciao das mquinas industriais. Este procedimento est em desacordo com a legislao em vigor, que determina em 10% a referida taxa, no havendo, inclusive, motivos operacionais para depreciao acelerada. Sugerimos que seja ajustado o clculo do corrente exerccio e analisado o impacto fiscal de exerccios anteriores, a fim de evitar-se sanes fiscais e, conseqentemente, perdas para a empresa.

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VIII. RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

O relatrio dos auditores independentes tem a finalidade de expor resumidamente, a opinio do auditor independente a respeito da fidedignidade das demonstraes contbeis por ele examinadas.

Divises do relatrio:
- Pargrafo do escopo - Pargrafo de extenso dos trabalhos - Pargrafo da opinio

Obs.: Pargrafo de nfase um pargrafo adicional ao parecer-padro (sem ressalva) quando a empresa, por exemplo, modifica algum critrio contbil que vinha sendo utilizado e, justifique atravs de notas explicativas tais motivos, bem como o impacto financeiro nas demonstraes contbeis. Existem outras situaes que exige este formato de parecer. Tal pargrafo pode ser adicionado aps o pargrafo de opinio, antes do pargrafo de opinio, ou acrescentando o fato a um dos trs pargrafos usuais.

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Aspectos importantes:
- Destinatrio do relatrio - As DFs representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da empresa - Princpios de contabilidade aplicados de acordo com a legislao societria brasileira - Aplicados com uniformidade em relao ao ano anterior - Data do parecer

Tipos
- Sem ressalva - Exame efetuado de acordo com as normas brasileiras de auditoria - DF elaboradas de acordo com os princpios de contabilidade emanados da legislao societria brasileira - Princpios contbeis aplicados com uniformidade - DF contm todas as exposies informativas necessrias - Com ressalva - O pargrafo-padro da opinio deve ser alterado de forma a deixar claro a natureza da ressalva e seu efeito sobre as DFs. - Normalmente se utilizam as expresses exceto e exceo na do parecer com ressalva redao

- Adverso - emitido quando o auditor possui informaes suficientes para formar a opinio de que as DFs no representam adequadamente a posio patrimonial da empresa, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade.

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- Absteno de Opinio
- Emitido quando o auditor no tiver suficientes evidncias pra formar uma opinio acerca da fidedignidade das demonstraes contbeis. normalmente levam o auditor a emitir tal parecer so: a) limitao ao escopo dos exames b)incerteza ou contingncia relevante, que possa efetar consideravelmente as demonstraes contbeis c) sistema de controles internos deficientes d) demonstraes contbeis no auditadas. Os motivos que

MODLO DE RELATRIO SEM RESSALVA

Aos Administradores e Acionistas Rede Africana S/A Examinamos os Balanos Patrimoniais da Rede Africana S/A, encerrados em 31 de dezembro de e 31 de dezembro de , e as respectivas Demonstraes do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, correspondentes aos exerccios findos naquelas datas elaborados sob a responsabilidade da sua Administrao.] Nossos exames foram efetuados de acordo com as normas brasileiras de auditoria e, conseqentemente, incluram as provas e outros procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas circunstncias. Em nossa opinio, as Demonstraes Financeiras referidas no 1 pargrafo, representavam adequadamente em todos os aspectos relevantes, a situao patrimonial da Rede Africana S/A em 31 de dezembro de e 31 de dezembro de , os resultados de suas operaes, o movimento das contas do Patrimnio Lquido e as Origens e Aplicaes de Recursos, correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Rio de Janeiro, de de

XYZ Auditores - CNPJ ----------Contador ABC CRC-RJ ---------------- - CPF -----------------

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IX. CONCLUSO
Constatamos o quanto importante o exame de auditoria dos principais aspectos operacionais da Empresa (Compras, Vendas e Estoques), passando atravs da estrutura, das responsabilidades e do planejamento da Auditoria. Verificamos o quanto importante perfeita administrao dos trabalhos no campo, pois, nesta etapa gerado o Relatrio de Auditoria e o Parecer, que so considerados como o coroamento do trabalho do auditor. Podemos concluir desta forma, que a auditoria necessita de profissionais experientes e dedicados. Os exames de auditoria devem ser divididos em partes, ficando cada uma delas sob a responsabilidade de um profissional, em funo de sua experincia, treinamento, conhecimento da Empresa. O Auditor deve, portanto, preocupar-se com qualquer fase das atividades da Empresa que possa ser de utilidade para a Administrao e que agregue valor Organizao.

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X. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria - Um curso Moderno e Completo. 7 ed. Ed. Atlas: SP. 2010. ARAUJO, Inaldo da Paixo Santos. ARRUDA, Daniel Gomes. BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira. Auditoria Contbil Enfoque Terico, normativo e prtico. Ed. Saraiva: SP. 2008. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.336 de 22/03/2011. Emisso de Relatrio do Auditor Independente para Pequenas e Mdias Empresas. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.332 de 22/03/2011. Emisso de Relatrio do Auditor Independente para Cias. Abertas. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.267 de 21 de dezembro de 2009. Independncia do Auditor Independente. BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.232 de 27 de novembro de 2009. Modificaes na Opinio do Auditor Independente. ______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.203 de 27 de novembro de 2007. Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria. ______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.187 de 11 de maio de 2009. Estoques. ______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.170 de 15 de setembro de 2009. Receitas. ______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.100 de 30 de agosto de 2009. Sigilo. ______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 1.042 de 22 de setembro de 2005. Utilizao de Trabalhos de Especialistas. ______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 965 de 17 de junho de 2003. Altera as Normas Profissionais do Auditor Independente.

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______. Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Resoluo 821 de 17 de dezembro de 2007. Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes e d outras providncias. BOYNTON, William C. JOHNSON, Raymond N., KELL, Walter G. Auditoria. Traduo da 7 edio por Jos Evaristo dos Santos. 1 ed. Ed. Atlas: SP. 2002. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 5 ed. Ed. Atlas: SP. 2009. PINHO, Ruth Carvalho Santana. Fundamentos de Auditoria. 1 ed. Ed. Atlas: SP. 2007.

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XI. EXERCCIOS
1. Responda s perguntas a seguir: 1.1. Em que situao uma empresa pode efetuar o levantamento fsico dos estoques em data anterior do encerramento do exerccio social? 1.2. Cite uma vantagem da empresa, que levanta as demonstraes contbeis em 31 de dezembro, realizar o levantamento fsico dos estoques em 30 de novembro ? 1.3. Por que o pessoal responsvel pela custdia dos estoques no pode tambm ser responsvel pelo inventrio fsico? 1.4. Por que a turma da 1 contagem deve retirar a parte da etiqueta de inventrio, onde foram anotadas as quantidades encontradas, antes do incio dos trabalhos do pessoal da 2 contagem? 1.5. Os produtos acabados faturados e no entregues devem ser includos ou excludos das listagens finais do inventrio fsico? 1.6. Qual o efeito nas demonstraes contbeis se uma matria-prima entra na empresa em dezembro de X0, registrada no razo geral e no registro de inventrios em janeiro de X1 e o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro de X0? 2. Marque com um X a resposta mais correta: 2.1. Os estoques so classificados no seguinte grupo de contas do balano patrimonial: ( ) investimentos ( ) ativo imobilizado ( ) ativo circulante ( ) ativo diferido

33 2.2. O seguinte gasto registrado no grupo de estoques: ( ) frete no transporte do produto acabado vendido ( ) frete no transporte da matria-prima comprada ( ) frete no transporte do pessoal administrativo ( ) frete no transporte dos vendedores 2.3. O mtodo rotativo de contagem de estoques significa: ( ) contar todo o estoque no final do ano ( ) contar todo o estoque prximo ao fim do exerccio social ( ) contar durante o ano ( ) contar todo o estoque no incio do ano 2.4. O documento inicial do registro contbil de vendas : ( ) a nota fiscal de venda ( ) o pedido de compra do cliente ( ) a fatura ( ) a duplicata 2.5. A verificao da autenticidade da documentao representa: ( ) constatar se a documentao no falsa ( ) constatar se a duplica est inclusa no processo de compra ( ) constatar a correta classificao contbil ( ) constatar a aprovao dos documentos, segundo os limites internos de competncia da empresa 2.6. O registro de compra dentro do regime de competncia significa: ( ) a contabilizao no ms que o bem passou de propriedade para a empresa ( ) a classificao correta no grupo de contas ( ) contabilizao no ms que a nota fiscal chega a contabilidade ( ) contabilizao no ms em que a nota fiscal autorizada para pagamento

34 3. Voc est fazendo preparativos antecipados com seu cliente, em relao observao do seu inventrio. Em seus entendimentos com ele, voc desejaria discutir os procedimentos a serem seguidos para resumir, avaliar e calcular os itens de estoque. Relacione 5 itens adicionais importantes que voc incluiria em sua conversa com ele. 4. Ao fazer exame de uma empresa que trabalha com venda de mercadorias por atacado, voc descobre que grande parte do estoque de mercadorias est em consignao com clientes e em armazns gerais cidades. estoque em consignao e armazenado. 5. Por que importante que o auditor analise as despesas de juros por ocasio de seu exame dos valores exigveis? 6. Relacione algumas obrigaes contingentes e mencione como voc apuraria a existncia ou inexistncia de cada uma delas no exame de auditoria. 7. Elabore um programa de auditoria (parte de Procedimentos de Auditoria) para Duplicatas a Receber, considerando que os objetivos dos exames so os seguintes: a) Determinar se as duplicatas a receber so legtimas e se esto corretamente avaliadas. b) Determinar se esto corretamente classificadas. c) Determinar se a Proviso para devedores duvidosos est calculada adequadamente. d) Determinar se no existem duplicatas a receber gravadas ou concedidas em garantias. independentes, em outras Mencione os procedimentos que voc seguiria em sua verificao do

35 8. Elabore um programa de auditoria (parte de procedimentos de auditoria) para Imobilizado , considerando que os objetivos dos exames so os seguintes: a) Determinar se as bases de registros so aceitveis. b) Determinar se os acrscimos s contas do imobilizado so apropriados. c) Determinar se os bens retirados de uso foram devidamente baixados. d) Verificar se todos os gravames sobre os ativos esto corretamente indicados. a) Determinar se a depreciao do exerccio est registrada e corretamente calculada. 9. Elabore o Relatrio Final de Auditoria com base nas seguintes informaes: Cia. ABC ltima auditoria: 31/12/2001 Auditoria atual: 31/12/2002 (base dos trabalhos) Perodo dos trabalhos: 15/11/2002 a 20/02/2003 Comentrios: Contagem do fundo fixo de caixa em 31/12/2002: $ 130.000 - Razo: 150.000 Vale encontrado em caixa de $ 5.000 sem aprovao, datado de 28/11/2002. A rotina determina a prestao de contas em 03 dias. Documento referente ao pagamento de uma despesa (atravs do fundo fixo de caixa) de $ 12.000. O limite estabelecido de $ 10.000. Estoque do produto X: Contagem fsica: 1.000 unidade ao valor total de $ 100.000 e Ficha Financeira (e contabilidade): $ 140.000. 5 (cinco) itens de compras diversas aprovados pelo Supervisor de Compras, que no teria competncia para tal. 3 (trs) mquinas com prazo de vida til vencido a 6 meses e ainda sendo depreciadas ( $ 1.000 ao ms). $

36 Documentos encontrados no caixa (liquidados) sem a utilizao do carimbo de PAGO. No so efetuadas conciliaes bancrias. Clientes com at 60 dias de atraso sem tentativas de cobranas formalizadas. Vendas de mercadorias a clientes com limites de crditos j excedidos. Liquidao de faturas em atraso, sem a devida cobrana de juros. Horas extras pagas e sem a aprovao pertinente.