1 1.

Introduccin

Dice Carlos Albacete1, desde organizaciones de base en los barrios por hasta ms instituciones de 3.600 registradas, civiles ONG aparece ms todo un grandes, No sistema pasando (Organismos

Gubernamentales)

civil que crece silenciosamente. As es como resume el nacimiento y expansin que se ha dado en llamar el tercer sector, si consideramos que el primero y el segundo son el sector pblico y el sector empresario. Lo que se observa es que a medida que el Estado va dejando descubiertas muchas de las distintas necesidades de los diferentes y variados sectores, al menos en lo que respecta a la realidad que de nuestro a cubrir pas, van surgiendo instituciones tienden dichas deficiencias

sociales, de acuerdo a lo que opinan Gerardo Woscoboinik y Domingo Mazza, al afirmar que estas entidades tienden a cubrir cada da ms un espacio mayor en el mbito local y nacional, muchas veces complementando y hasta supliendo tareas naturales del Estado.2

Como dice Gustavo Maglieri3 Las organizaciones sin fines de lucro, tambin llamadas, no gubernamentales, del tercer Albacete, Carlos: La importancia del tercer sector, Universo Econmico, Buenos Aires, 2001, Pg. 4-5. 2 Woscoboinik, Gerardo y Mazza, Domingo: Las organizaciones sin fines de lucro. El modelo de decisin-un emergente., Buenos Aires, 1999, Pg. 111.
1

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2 sector o del sector social cumplen un rol de gran importancia en el contexto social y econmico de cada pas individualmente, as como tambin a nivel global, en algunos casos por falta de asistencia estatal y en otros por una mayor concientizacin comunitaria. Estos con esto comentarios no me nos reflejan entonces a la cual es la del

importancia de este sector, que no puede ser olvidado, y refiero nicamente conciencia Estado que va dejando de lado muchas de las cuestiones que van asumiendo de alguna manera como propias de las Asociaciones Civiles, si no tambin a los profesionales, que indirectamente, estaran colaborando con la comunidad misma en su conjunto al hacerlo con estas Asociaciones. Ms adelante, Gustavo Maglieri4 agrega con toda razn, Desarrollo de fondos, de recursos humanos, el liderazgo, son cuestiones que deben atender en la vida cotidiana de estas instituciones segn su perfil especial de organizacin. Las organizaciones sin fines de lucro son definitivamente empresa tales. Veamos entonces como es la situacin de estas y deben administrarse segn este perfil como

entidades, partiendo de una conceptualizacin terica del derecho privado que les da nacimiento, y pasando luego por los sistemas que les permiten seguir existiendo, para finalmente
3

concluir

que

si

un

Contador

Pblico

que

Maglieri, Gustavo:Organizaciones sin fines de lucro, Revista de la Universidad de Mar del Plata, Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales, ao 4, nmero 5, Buenos Aires, 1998, Pg. 95 4 dem 3, Pg. 96.

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3 desarrolle espera su trabajo impulsen de acuerdo a los es valores difcil que que se las

que

sus

tareas,

Asociaciones Civiles sean consideradas como empresa tal como opina Gustavo Maglieri.

2. Asociacin jurdica

Civil.

Conceptos

bsicos

de

la

figura

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2.1. Qu es una Asociacin Civil?

Para situarnos en el tema a tratar, debemos partir de la legislacin que le da origen a la Asociacin Civil como figura jurdica al dentro Cdigo del derecho. al En este caso nos remitiremos Civil5, Libro Primero, seccin

primera, en donde habla de las personas en general, de cuya lectura surge que una Asociacin Civil es una persona ideal, de carcter privado, que tenga por principal objeto el bien comn, posea patrimonio propio, sea capaz por su estatuto de adquirir bienes, no subsista exclusivamente de asignaciones funcionar. del Estado, y obtenga autorizacin para

Esquemticamente:

Persona

Ricardo de Zavala: Cdigo Civil, Zavala, Buenos Aires, 1994, Pg. 15 y sig.
5

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Ideal

Visible

De carcter privado

De carcter pblico

Asociaciones y Fundaciones Sociedades Civiles y

-Estado Nacional Provincias y Municipios. - Entidades autrquicas - Iglesia Catlica

Con autorizacin para funcionar Comerciales, entidades que Conforme a la ley tengan Capacidad para adquirir Derechos y contraer Obligaciones.

2.2. Clasificaciones

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6 Se destacan (Federacin integracin dos clasificaciones segn la F.A.C.P.C.E. de Consejos su de Profesionales en

Argentina y otra

Ciencias Econmicas)6, una de acuerdo con el grado de segn actividad y modalidades de organizacin. En la primera nos menciona: Entidades de primer grado:

asociacin de personas

fsicas o jurdicas sin fines de lucro y que tienen por objeto principal el bien comn. Entidades de segundo grado: agrupamiento de

empresas o entidades de primer grado (Cmaras o Federaciones). Entidades de tercer grado: unin de Federaciones en las que pueden figurar tambin entidades de primer grado y formar una Confederacin. En la segunda clasificacin tenemos: Asociaciones de empleadores De Enseanza y Religiosas Academias Asociaciones deportivas Otras (aeronuticas, colombfilas, de fomento, de beneficencia, etc.) Pero sea la clasificacin que sea la que se tome en cuenta, en cualquiera de ellas debe existir el bien comn para
6

que

se

la

considere

como

Asociacin

Civil

Comisin de estudios de auditora del CPCECF: Auditora de Obras Sociales, Asociaciones Gremiales, Mutuales, Otras Asociaciones Civiles y Fundaciones, Buenos Aires, 1990, Pg. 23 y 24.

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7 autorizada por el organismo de control correspondiente para funcionar como tal, en este caso, con la autorizacin de la Inspeccin General de Justicia. Existen discrepancias sobre lo que debe entenderse por bien comn, hay quienes sostienen que el alcance del mismo se limita al bien comn del grupo corporativo, y quienes por otro lado, sostienen que ese bien comn debe necesariamente proyectarse hacia el bien comn de toda la sociedad en que funcione la entidad. En mi opinin, creera que es ms sostenible la

segunda de las posturas mencionadas, ya que cuando se trata de un grupo reducido y especfico al cual se quiere beneficiar, ste es expresamente mencionado, no as cuando se hace alusin al general de la comunidad, o quizs, en caso de hacer referencia a la misma, es en menos ocasiones que en el caso de grupos bien determinados, siendo que se beneficia en definitiva a la sociedad en s misma. De otra manera, se podra decir que estamos ante otra clasificacin de Asociaciones Civiles, que se estara fundamentando en direccin en quienes la institucin beneficia con sus actos en forma directa, es decir, a la comunidad en general, o slo al grupo de la corporacin.

3. Inspeccin General de Justicia

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8 3.1. Organismo de control

Es la Inspeccin General de Justicia, la encargada de llevar los registros nacionales de Asociaciones Civiles y Fundaciones7, quien proveer al grupo interesado a funcionar la autorizacin correspondiente con el carcter de persona jurdica, y quien, una ser el organismo Civil de control y Asociacin quedar vez otorgada la misma, fiscalizacin conforme al a cual la la ley

sometida,

22.315 de la Inspeccin General de Justicia y su Decreto Reglamentario 1493/82.8 Son facultades por parte de la Inspeccin General de Justicia respecto de la vigilancia de las Asociaciones Civiles, controlar9: 1. 2. Requerir informacin y todo documento que estime

necesario; Realizar investigaciones e inspecciones, a cuyo efecto podr examinar los libros y documentos de las sociedades, pedir informes a sus autoridades, responsables, personal y a terceros; 3. 4. Recibir y sustanciar denuncias de los interesados que Formular denuncias y ante las autoridades los judiciales, en que promuevan el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin; administrativas Asimismo,
7

policiales, solicitar en

cuando forma

hechos a los

conociera puedan dar lugar al ejercicio de la accin pblica. puede directa agentes

Fuente:Cahin, Adolfo: Las asociaciones civiles en la Repblica Argentina, La Rocca, Buenos Aires, 1998, Pg. 74. 8 Decreto Reglamentario 1493/1982, La Ley, Tomo ADLA 1983A, Buenos Aires, Pg. 100 y sig. 9 Ley nacional 22.315, La Ley, Tomo ADLA XL-D, Buenos Aires, Pg. 3991 a 3993.

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9 fiscales el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes, en los casos de violacin o incumplimiento de las disposiciones en las que est interesado el orden pblico; 5. Hacer cumplir sus decisiones, a cuyo efecto puede requerir al juez civil o comercial competente: a) el auxilio de la fuerza pblica; b) el allanamiento de domicilios y la clausura de locales; c) el secuestro de libros y documentacin; 6. Declarar cuando irregulares los sean contrarios e a ineficaces sometidos la ley, el a a su los o efectos a los administrativos reglamentos. Tiene a su cargo la Inspeccin General de Justicia tambin, el asesoramiento a los organismos del Estado en materias relacionadas con las Asociaciones Civiles. Podr a su vez aplicarles directores, persona o sanciones a sus entidad a las no Asociaciones o cumpla con su Civiles, o a a sus toda de sndicos que administradores, actos fiscalizacin,

estatuto

obligacin

proveer informacin o realice algn otro acto que no est de acuerdo a lo previsto con la ley, el estatuto, el reglamento interno o vaya en clara contradiccin con los mismos. Las sanciones que prev la ley 22.315 comprende el

apercibimiento; el apercibimiento con publicacin a cargo del infractor; multa que tendr un tope de treinta millones de pesos ($30.000.000), monto que ser actualizado por el Poder Ejecutivo Nacional cuando corresponda. Es importante entonces que se cuente con el asesoramiento de un Contador Pblico en la Asociacin, para contar con una adecuada respuesta ante los requerimientos de la Inspeccin General de Justicia, ya que el Contador

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10 Pblico es quien posee los conocimientos para orientar de la mejor manera posible a las autoridades de la Asociacin que deben responder a los pedidos de la Inspeccin General de Justicia.

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11 3.2.Normativa aplicable

Asimismo es, por todo lo anteriormente dicho, que el Contador Pblico debe conocer cual es la legislacin aplicable a las Asociaciones Civiles. En cuanto a Asociaciones Civiles, no existe legislacin especfica Adolfo que le sea nos aplicable menciona directamente, como por lo que y Cahin10 normativa legal

reglamentaria aplicable a estas instituciones las siguientes:

Cdigo Civil Libro Primero De las personas. Ley 22.315 Orgnica de la IGJ (Inspeccin General de Justicia). Decreto 1493/82 Reglamentario de la IGJ. Decreto 6.700/32 Asociaciones con personalidad jurdica. Libros obligatorios. Resolucin general IGJ 6/80. Normas de la IGJ (Art. 91 a 144). Resolucin IGJ 17/91. Normas de procedimiento administrativo.

Adems,

Adolfo

Cahin

es

de

la

opinin

que

son

de

aplicacin analgica las disposiciones que contiene la ley de fundaciones (19.836), atento que, si bien se trata de dos tipos diferenciados estructuralmente, en definitiva ambas figuras revisten el carcter esencial de entidades sin fines de lucro y de bien pblico.11

10 11

dem cita N 7, Pg. 489 y sig. dem cita N 10, Pg. 397

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12 As como este autor, existen otros que opinan igual y, ante la falencia de una legislacin especfica al respecto sobre estos temas, es como se encaran en la prctica las situaciones en lo que se refiera a las Asociaciones Civiles en general.

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13 3.3. Exigencias de la Inspeccin General de Justicia a las Asociaciones Civiles Las estados Asociaciones contables de Civiles acuerdo debern a las confeccionar normas sus

contables

profesionales que se mencionan en las Resoluciones Tcnicas emitidas por la F.A.C.P.C.E. A travs de la Resolucin General 6/80 12, la Inspeccin General de Justicia, Sin de sus obliga a de las los acorde las Asociaciones libros a la Civiles a y y presentar, de un perjuicio contables importancia

documentacin correspondientes a una adecuada integracin sistema de contabilidad actividades naturaleza Asociaciones Civiles

debern llevar los siguientes libros: a) De Actas, en el que se insertarn las correspondientes a las sesiones del rgano de administracin y asambleas generales, debiendo consignarse en las mismas el lugar, fecha y hora de celebracin de la reunin, carcter de sta, nombre y apellido de los asistentes, orden del da, los asuntos tratados, deliberaciones producidas y resoluciones sancionadas. b) De Asociados, en el que se anotar la nmina de stos, categora a que pertenecen, segn la clasificacin determinada en el estatuto, fecha derechos sociales y fecha de de ingreso, cuotas o cesanta, con

pagadas, suspensiones impuestas en el ejercicio de sus retiro indicacin de la causa de esta ltima. c) De Inventarios y Balances, en el que se incluir la descripcin exacta y completa del activo y pasivo de la

Resolucin General 6/1980, La Ley, Tomo ADLA 1981-A, Buenos Aires, Pg. 607 y sig.
12

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14 entidad correspondiente al perodo del respectivo

ejercicio social. d) De Caja, en el que se registrarn todos los ingresos y egresos de fondos que se efecten, indicando en cada caso el concepto de entrada y salida. Los libros mencionados debern estar encuadernados,

foliados y rubricados por la inspeccin General de Justicia. Hoy en da, con los avances de la tecnologa y los

distintos sistemas, se admite que se lleven registros no en libros rubricados como antes, si no en hojas mviles. Para esto, ello. Tambin las Asociaciones Civiles deben comunicarle a la Inspeccin General de Justicia sobre la realizacin de sus asambleas Ordinarias y Extraordinarias, al menos con 15 das hbiles de anticipacin la como mnimo al de con la la asamblea, acompaando comunicacin debe contarse con la respectiva autorizacin para

documentacin que pide la Inspeccin General de Justicia a los efectos de realizar el seguimiento de las actividades de la entidad.13 Asimismo est facultado el organismo de control para el establecimiento de normas contables, sobre valuacin, inversiones, confeccin de estados contables, memorias y formalidades en cuanto al funcionamiento de los rganos de los sujetos fiscalizados. Controlar efectivamente perseguida. Ver artculos 118 y siguientes de la Resolucin General 6/80.
13

que

los

propsitos y no se

del

estatuto la

sean

realizados

desvirte

finalidad

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15

Podr requerir al Ministerio de Justicia el retiro de la autorizacin parta funcionar de la entidad que no haya celebrado asamblea ordinaria durante dos o ms perodos consecutivos, o bien por cualquier otra causal que as lo requiera.14 Debern presentar dentro de los 120 das de cerrado el ejercicio econmico de la Asociacin, los estados contables bsicos segn la Resolucin Tcnica nmero 11 15, con la memoria, anexos y formulario nmero 2 que correspondan a cada ejercicio, con lo que la Inspeccin General de Justicia formar un legajo por cada ejercicio econmico que la Asociacin Civil vaya presentando. Es el Contador Pblico quien en base al asesoramiento que brinde a la Asociacin Civil para que sta cumpla con las exigencias de la Inspeccin General de Justicia, quien tambin deber alertar a las autoridades de la Asociacin sobre las posibles sanciones en caso de incumplimiento. 16 Lo detallado hasta el momento, implica todo un sistema de informacin contable ordenado, que lleve sistematizado a la y con de un los cierto estructuramiento, obtencin

resultados esperados, tanto por la Asociacin, como por la Inspeccin General de Justicia u otros interesados.

dem cita N 8 F.A.C.P.C.E.: Resoluciones Tcnicas (F.A.C.P.C.E.) 4 a 19, Suplementos Universitarios La Ley, Buenos Aires, 2001
14 15

Consultar para el caso las normativas ya mencionadas: ley 22.315, su Decreto Reglamentario 1493/82 y Resolucin General 6/80, de la Inspeccin General de Justicia.
16

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16

4. Contabilidad, Administracin y Auditora

4.1. Sistema de informacin contable

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17

No es la idea hacer un detalle exhaustivo de todo el sistema de informacin contable que lleve como resultado al cumplimiento mismo. Como bien dice el C.P.C.E.C.F. 17 los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y gestin de los entes. Es por esto, que como afirma Nahs 18, la organizacin contable entidades en las Asociaciones de Civiles debe la seguir toma el de mecanismo de una asociacin comercial, por cuanto ambas requieren informacin para decisiones. Cada entidad deber adecuar a sus necesidades la estructura contable. Se aplican los principios contables como en una entidad con fines de lucro: hay que adaptar el plan de cuentas con sus variantes por para que representen la cuota de los los movimientos socios, las pertinentes, ejemplo de la normativa exigible a las Asociaciones Civiles, pero s brindar un panorama bsico y general del

donaciones, etc. Todo sistema consta de al menos tres etapas a

considerar, estas son:

dem cita N 6, Pg. 5. Nahs, Juan C. Y Otros: Mutual, Fundacin y Asociacin Civil, Consultora, Buenos Aires, 2000, Pg. 34.
17 18

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18

Procesamiento
Entrada Salida

La cuestin radica en analizar que tipo de informacin es la que entra, de que modo, luego como sta es procesada para finalmente obtener los elementos de salida. En este caso, se trata del sistema de informacin

contable en el que vamos a centrar nuestra atencin. Algunos de los elementos de salida, vienen dados por la enunciacin que hace la Resolucin Tcnica nmero 11 en su Segunda Parte19, a los cuales, con el paso del tiempo, la Inspeccin General de Justicia ha acomodado sus exigencias en lo que a Asociaciones Civiles respecta, para que no se confronten Contables las Normas Contables y as Legales ms con fcil las de Normas llevar el Profesionales, sea

sistema contable en su conjunto. Estos elementos que menciona son: Estado de Situacin Patrimonial o Balance General. Estado de Recursos y Gastos. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Estado de Origen y Aplicacin de Fondos. 20 (en caso de aprobarse
19 20

la

aplicacin

de

las

nuevas

Resoluciones

dem cita N 15, Pg. 120 a 143 dem cita N 17

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19 Tcnicas que ya estn prcticamente aprobadas en todo el pas, la presentacin de Fondos del sera Estado de Origen por y la Aplicacin reemplazada

presentacin del Estado de Flujo de Efectivo). Estos estados bsicos de los que nos habla la

Resolucin Tcnica nmero 11 deben presentarse teniendo en cuenta la finalidad de los mismos que es brindar un panorama del patrimonio y las operaciones del ente debiendo hacerse en forma sinttica para permitir una gil lectura y entendimiento de la operatoria del ente con una adecuada flexibilizacin en cuanto a los trminos y formas a utilizar. Entonces, nos recuerda si teniendo que se en cuenta mismas siempre pueden que en el

cumplimiento con el apropiado registro contable, Cahin 21 las considerarse en los correctas asientos: a) deben abarcar todo el movimiento sin omisiones; b) los c) entre d) evitar asientos ellas los no deben deben guardar dejarse un claros riguroso (espacios enmiendas; y/o orden que las cronolgico (por fechas correlativas); posibiliten eventuales intercalaciones o aditamentos); interlineados, inalterables la raspaduras, salvedades deben hacerse con asientos expresos; e) conservar del libro. encuadernacin foliatura observan determinadas formas

21

dem cita N 7, Pg. 406.

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20 Siempre se debe tener presente que si las registraciones no cumplen con estos requisitos carecen de valor, invalidando en consecuencia el libro que las contiene. Otros con lo elementos el de y salida muy importantes, de la de son los

libros societarios que ya fueron mencionados anteriormente, cual, estar recabo procesamiento con los informacin salida en debera mente. En cuanto a los elementos de entrada, estos son focalizada elementos

bsicamente los que se refieren a las diferentes operaciones que realiza la entidad, y que deben estar respaldadas por los respectivos comprobantes, que son el cuerpo de las operaciones dentro del sistema de informacin contable en la mayora de los casos. Y finalmente es en el cuadro de procesamiento de la informacin donde ser elaborada la misma, con la finalidad de obtener los elementos de salida esperados y exigidos. Esto implica el anlisis de los datos que ingresaron al sistema, para luego valuarlos y exponerlos correctamente, y as archivarlos, ya sea manualmente, a travs de medios informticos u otros. En la medida que mejor se trabaje sobre estas etapas, mejor ser la informacin que se le brindar a los usuarios, trtese de usuarios internos del ente o externos a ste. De acuerdo entonces a la calidad de la informacin

brindada ser, aunque no necesariamente, la calidad de las decisiones que se tomen, por lo tanto, quin ms apropiado

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21 que un Contador Pblico para hacerse cargo de dicho trabajo, ya que cuenta con la capacitacin acorde para hacerlo? Ahora, para lograr que as sea, no podemos mencionar pura y exclusivamente la informacin a la organizacin a su administrativaprocesamiento, contable que de acuerdo al orden ms indicado pueda y sepa analizar accionar. Entonces, as como para las cuestiones contables se previamente durante ste, y luego para obtener el mayor provecho en su

aplican los principios de entidades con fines de lucro, en lo que concierne a lo organizativo-administrativo, se debe hacer la misma consideracin.

4.2. Algunas cuestiones administrativas

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22 En fines. En posible, debido el y en mundo donde parte la a de las Asociaciones se Civiles hace lo que la bsqueda de la eficiencia, toda entidad debe

estructurarse de la forma ms eficiente para el logro de sus

predomina, es una estructura tendiente a ser lo ms plana descentralizacin la cantidad de dificultosa humanos recursos

disponibles, y a la calidad de los mismos en la mayora de los casos. Cuando hablo de la calidad de los recursos humanos, me estoy refiriendo a la falta de profesionalizacin, pues la misma ha sido desplazada hacia actividades con mayor rentabilidad econmica, y por un elemento humano altamente altruista en la bsqueda de cubrir reas sociales realmente necesitadas. Esta aspectos grado de situacin hace a en que los se dificulten an de de ms los que

concernientes informalidad

mecanismos canales

control

deberan reinar en cualquier Asociacin Civil, y aumente el los comunicacin internos, la especializacin de las tareas es casi inexistente, todos los integrantes de la Asociacin saben de todo un poco en su identificacin con el objetivo que persiguen y trabajan juntos y a la par en la mayora de los casos para conseguir lo buscado. Los procesos decisorios provienen de un consenso

generalizado provocado por este trabajo tan a la par y falta de subdivisin y/o separacin de funciones, ya sea que fuere necesario o no. Sin la embargo, podemos sean hablar de un o alto grado de las socializacin grupal en cuanto a lo que es la comprensin de cultura organizativa, correctas incorrectas

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23 formas en que as, en y las Asociaciones que Civiles quienes se generen, en

obteniendo

considerando

trabajan

Asociaciones Civiles, ms que por su fin de lucro personal, lo hacen por un fin social, idealista y hasta inclusive utpico en algunos casos, una identificacin muy grande con los valores y la misin en s. Esto permitido en el parte avance ha y sido el uno de los de motores las que ha

crecimiento

Asociaciones

Civiles no slo en Argentina, si no en el mundo entero, ms all de la realidad social y econmica que a cada uno le atae, siendo adems que precisamente, la motivacin por seguir e impulsar a la Asociacin Civil, viene dada por la bsqueda del mencionado bien comn, y no por una bsqueda de lucro, de matices econmicos, por lo que quien tenga ganas de trabajar por ese bien comn, se queda, y quien no, simplemente se va, siempre recordando que la mayora de quienes trabajan ac lo hacen en forma totalmente voluntaria. Con intentan esto inducir se en observa que muchos procesos que se

empresas

con

fines lucrativos,

muchos

mtodos que son utilizados para la motivacin y el desarrollo del personal, y la generacin del tan mencionado liderazgo y, para que en definitiva se pueda dar impulso a la prosecucin de los objetivos de la empresa, en las Asociaciones Civiles, se suele dar naturalmente, en medio de estructuras livianas, flexibles y con escasos niveles jerrquicos y un trabajo en equipo muy fluido con la menor burocracia posible, en este sentido.

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24 4.3. Bases para el auditor

Con este panorama es con el que se encuentra el auditor cuando se acerca a auditar una Asociacin Civil, con todo un trasfondo organizativo como el comentado que ser el soporte de los elementos de entrada, de procesamiento y de los de salida del sistema contable a analizar. Es se el sistema organizativo que le proveer de los elementos contables de de juicio la vlidos y suficientes que su le permitan opinar al auditor sobre la razonabilidad con que los estados Asociacin Civil presentan informacin contable y otros aspectos de control interno; para los que deber tener en consideracin en principio las Resoluciones Tcnicas emitidas por la F.A.C.P.C.E. 22, no slo la Resolucin Tcnica nmero 11 que es la especfica para las Asociaciones Civiles, si no tambin las generales, ya que la primera complementa a las generales, no las suplanta. Es as como ...en la realizacin aplica de su de tarea el

profesional vigentes.23

independiente

normas

auditora

...es importante destacar que no existe una limitacin de responsabilidad especial para el profesional independiente por el hecho de que los estados contables dictaminados pertenezcan a entidades sin fines de lucro o con carencia de inters fiscal.24

22 23 24

dem cita N 15, Pg. 1 a 284 dem cita N 6, Pg. 32. dem cita N 21.

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25 Al dictaminar el Contador Pblico est expresando ante la comunidad a un juicio de valor de sobre estados contables exposicin, orgenes y confeccionados en base a ciertos criterios. Estos criterios se refieren normas de contables prdidas, valuacin, reconocimiento ganancias,

aplicaciones de fondos. Como sustento de su trabajo profesional el Contador

debe elaborar papeles de trabajo que contengan: a) descripcin de la tarea realizada, b) datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, c) las conclusiones generales y particulares.25 Debe recordarse tambin que se debe cumplir con la

condicin bsica para el ejercicio de la auditora, que es la independencia en cualquiera de sus formas. Al respecto, la Resolucin Tcnica N 7 de la

F.A.C.P.C.E. menciona especficamente que no habr falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro... 26 El profesional, al tomar conocimiento del entorno en que se maneja, debe recordar la carencia de fin de lucro que le es propia a estas asociaciones / fundaciones, teniendo presente que operan generalmente en base a un criterio de caja y lo reflejan en el cuadro de recursos y gastos. Es frecuente observar en algunos entes la falta de

presupuesto para las actividades que desarrollan (...), lo

25 26

dem cita N 6, Pg. 33 dem cita N 6, Pg. 33 y 34.

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26 que dificulta la administracin de las diversas actividades de los entes. Deber adems recordarse que no existen distribuciones de utilidades entre los asociados/afiliados/miembros, sino que los supervit son reinvertidos en las instituciones para volcarlos nuevamente a la prestacin de ms o mejores servicios.27 Todos estos comentarios, para evaluar el ambiente de control de una Asociacin Civil, cuestiones a tener en cuenta al momento de tomar conocimiento sobre la misma, sobre su contexto interno y externo. Tambin deber el auditor tomar conocimiento de toda la documentacin que la entidad, como Asociacin Civil, debe presentar prestar presentar ante especial mayor el/los organismo/s a y los correspondientes, rubros por que el monto y o atencin operatoria puedan

riesgos,

calidad de la informacin que transmiten los datos, debido a la naturaleza misma de la institucin, en estos casos, los rubros que se relacionan con los recursos, gastos, bienes de uso, crditos y deudas. El resto del trabajo del Contador Pblico como auditor, como profesional independiente, es el mismo que hara para una entidad con fines de lucro.

5. Caso Prctico

27

dem cita N 6, Pg. 36.

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27

5.1.Identificacin del caso

El caso prctico elegido est basado en una Asociacin Civil sin fines de lucro que tomo de la realidad y que conozco bastante bien de desde una ptica en interna ya que y tuve la oportunidad otros.28 Se trata de una Asociacin Civil con personera jurdica que le fuera otorgada en la dcada del 70 por la Inspeccin General de Justicia por cumplir con los requisitos que esta ltima le peda para otorgrsela. Esta personas cultural se que entre trata de una el Asociacin intercambio Busca y el Civil el de carcter colaborar distintas tareas funciones

dentro de la misma como otra voluntaria ms entre tantos

cientfico-educativo de primer grado, es una asociacin de promueve distintos entendimiento de las pases. desarrollo

culturas a travs de la gestin de prcticas rentadas en los ms de 80 pases en donde funciona, y la expansin de sus valores maana, lderes y principios de queriendo en el que en los con jvenes los esto, el participantes lderes que de hoy quienes de y los del los programas intercambio, lograr futuro, lideren la por como sean con la

sean

individuos ejemplo, actuando en

socialmente demostrando en todo forma lo que

responsables, integridad, sustentable hagan. y

viviendo

diversidad,

luchando

excelencia

Esta actividad me involucr por el tiempo de 2 aos y 3 meses.

28

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28 Con lo cual queda as evidenciado el bien comn que busca esta asociacin en la comunidad mundial, por ms que an est slo en algo ms de 80 pases, y no abarquen a todas las culturas por las diferencias culturales que stas oponen a su entendimiento con el resto del mundo. Sin ir ms lejos en una brecha temporal, determinados grupos ortodoxos que no admiten la existencia de otras culturas que hoy en da podemos enterarnos a travs de los medios de comunicacin sobre sus expresiones, se es una de las culturas en donde no han podido ingresar y lograr un intercambio para la cooperacin y el entendimiento cultural tan buscado. O por razones de la ndole como la escasez de recursos que imposibilitan el desarrollo de las actividades, como en algunos de la pases africanos en donde los propios miembros la que puede tener la asociacin, para estar en contacto con el resto asociacin otros pases a travs de principal herramienta que es internet, deben caminar hasta 3 horas para acceder a una computadora y as poder conectarse con los miembros del resto del mundo. Volviendo a la Argentina, a esta Asociacin Civil se le otorg su personera jurdica, y con esto puede actuar en nuestro pas. Comienza a actuar en Argentina como quien dice, con todas las de la ley. Pero cerrada viene por ser la poca y que del proceso, peligrosa aquella y la al por Asociacin ser dirigida en es y

considerada en

administrada universitarios,

pura los

exclusivamente

estudiantes algunas

poca,

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29 ocasiones, y ms an si se agrupaban con determinados

fines, eran vistos como revolucionarios. 29 As es como queda un hueco en la historia de la

Asociacin. Posteriormente, con la vuelta de la democracia al pas, la Asociacin renace, y crece cada vez ms, extendindose a otras provincias, con lo que presenta una estructura como sigue: A.C. Internacional

A.C. Canad

A.C. Japn

A.C. Argentina

Y as como en Canad, Japn y Argentina, existe una red de ms de 80 pases en donde la Asociacin Civil (A.C.) cuenta con sedes de funcionamiento. Dentro de cada pas se da otra subestructura que se denomina estructura local, y es como sigue:

A.C. Argentina Finales de la dcada del 70, principios de la dcada del 80. Se desconoce con exactitud el perodo en que estuvo cerrada la Asociacin por cuestiones de orden administrativo en que no ha sido posible encontrar dichos datos.
29

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A.C. Bs. As.

A.C. Crdoba A.C. San Juan A.C. Salta (cerrado) (cerrado)

(por mencionar algunos comits, otros cerraron y otros estn en proceso de apertura).

A travs de esta estructura internacional es como opera la red de intercambio de la Asociacin. Si miramos un organigrama de la Asociacin para

interiorizarnos, nos vamos a encontrar con un esquema como el que sigue, que se puede amoldar de acuerdo a los distintos perodos de direccin que se tomen en cuenta, esto significa, de acuerdo quienes armen la comisin directiva respectiva para darle curso de accin a las actividades y de acuerdo a un orden de prioridades establecido en la planificacin anual de actividades, pudiendo invitar a ms voluntarios comisin directiva: o menos, segn las circunstancias para que formen parte de la nueva

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Presidente de AC Internacional
Nivel Internacional

8 Directores Regionales y algunos coordinadores de reas y proyectos especficos

Nivel

Presidente nacional

Nacional

2 Vicepresidentes Nacionales y/o coordinadores

Todos los miembros de la Asociacin son Jvenes

Presidente de comit local

Nivel

2 Vicepresidentes Lo Lc oa c lae ls
universitarios o graduados en un tiempo no mayor a 2 aos atrs.

Miembros

Los simples miembros que se encuentran en el escalafn ms bajo dentro de lo que son las subdivisiones de funciones,

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32 son en un 100% voluntarios que no reciben ni un solo peso por las actividades que realizan dentro de la Asociacin, pero a cambio van recibiendo relacionados mucha con capacitacin el en temas y el estrechamente liderazgo. La estructura organizativa es bien representativa a nivel local de lo que es una Asociacin Civil, en Buenos Aires por ejemplo, cuenta por ejemplo con un presidente, 2 vicepresidentes y 25 miembros. A nivel nacional, cada uno con de un ellos presidente manejando y dos management 30

vicepresidentes,

diferentes

sectores, uno dedicado a lo que es la administracin de los procesos de los jvenes que se van a tener una experiencia internacional a otro pas, y el otro dedicado a lo que es la administracin de estos mismos procesos pero cuando la experiencia es de extranjeros que vienen a nuestro pas. Sin embargo, llegado el caso o la oportunidad, todos conocen de todos los procesos, excepto en lo que se trata de cuestiones legales y contables... Y ac es donde empiezan a aparecer grandes escollos y en donde se empieza a notar que quienes aportan con sus capacidades apasionados no por lo son que profesionales, pueden brindar sino al voluntarios con su mundo

accionar y con el desarrollo propio que pueden obtener con su propia participacin. Lamentablemente este es uno de los factores que a su vez har tambalear a la Asociacin sobre s misma, y que
30

Traduccin del ingls: gerenciamiento

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33 tambin ser su soporte para seguir con fuerza hacia delante, se trata del factor humano voluntario. A continuacin voy a presentarles un cuadro de mi

experiencia como voluntaria dentro de esta Asociacin Civil, la que pondr en descubierto las muchas dificultades con que se enfrenta y que deberan ser solucionadas con rapidez y desde su raz, para a continuacin, con el correspondiente asesoramiento de un profesional en lo contable, es decir, un Contador Pblico, pueda darles un asesoramiento continuo para que no vuelvan a caer en el desorden. Despus de haber estado 11 meses activando como

miembro comn dentro de la Asociacin, me enter que la Asociacin le deba a la Inspeccin General de Justicia la presentacin de 4 balances. Tomado conocimiento de esto, empec a preguntar de manera insistente qu pasaba en relacin a esta situacin, y a poner nfasis en que deban ser presentados lo antes posible. Durante un mes de insistencia al respecto, quien fuera el presidente de la Asociacin en Argentina, era estudiante de Turismo y Hotelera. Los 2 vicepresidentes, provenan uno de Brasil y otro de Estados Unidos de Amrica, de 21 y 23 aos respectivamente, con lo cual, menos idea iban a tener de toda esta temtica, entonces, ante mi insistencia, los extranjeros me decan que el presidente era el responsable y que ellos no saban nada, con lo cual, se dedicaban a las tareas que los mantenan ocupados entonces. Por otra parte, el presidente tampoco pareca darle la importancia que se mereca el tema.

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34 Una de las tantas veces que hablaba por telfono con el presidente, recibi una citacin de la inspeccin General de Justicia, para que se presente un responsable ante dependencias de la misma con la documentacin adeudada y los libros societarios obligatorios. Ese fue el detonante nervioso para la accin. A partir de entonces, el presidente acept mi

acercamiento a temas que tuvieran que ver con los balances atrasados que peda la Inspeccin General de Justicia. En ese momento, yo misma no saba como funcionaba todo este asunto, slo que no se poda estaba debiendo 4 balances a la Inspeccin General de Justicia, y que si sta peda los libros, haba que llevrselos. Das siguientes, durante un fin de semana nos juntamos en la oficina el presidente, una amiga de l contadora, y yo. Los primeros balances de los que se adeudaban estaban confeccionados, el ltimo que se adeudaba, ni siquiera. Ese fin de semana, la contadora amiga los hizo cerrar, le pidi a su vez a otra contadora amiga de ella que le firme un informe tipo de auditora realizada que la Asociacin tena en unos archivos de la oficina, ya que la primer contadora no tena matrcula en Capital Federal, por lo cual no poda firmar informes en dicha jurisdiccin, y el lunes estaba el presidente de la Asociacin en el Consejo de Profesionales de Ciencias Econmicas certificando la firma de la contadora que firm el informe.

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35 Previamente a esto, durante la semana, haba que

concurrir a la citacin efectuada por el inspector actuante llevando la documentacin requerida. Pero..., me pregunt el presidente dnde pueden estar esos libros? Yo solamente vi un par por ah... Haba que buscar los otros, el presidente se pas todo un da buscndolos hasta que los encontr. El tema fue el estado en que los encontr. Libros Caja e Inventario y Balances, con entre 4 y 6 aos de atraso en ser volcados los datos correspondientes. Libro asamblea. Libro de se asociados, les haba no se llevaba de baja el registro que, de los de Actas, con 2 aos sin plasmar ninguna

mismos desde el ao 1988, y los asociados que figuraban, difcilmente Asociacin. Una vez encontrados los libros, el presidente se fue a la casa de su contadora amiga para que le dijera como deba completar Una los vez libros. con en el los De alguna y de los forma los completaron, previos de a ser excepto el de registro de asociados. libros balances certificados Consejo Profesionales Ciencias dado siendo como mucho, cada voluntario no dura ms de 6 aos activando en la

Econmicas, el presidente fue a la citacin ante el inspector que lo haba citado en dependencias de la Inspeccin General de Justicia, con los balances en mano, slo para mostrar que la documentacin estaba a punto de ser presentada y los 3 libros que ya estaban casi en orden, cruzando los dedos para

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36 que no le el pidiera punto el de libro vista de de asociados. la Afortunadamente, el libro de

desde

Asociacin,

asociados fue pasado por alto. Pasados un par de meses, el presidente dej de ejercer sus funciones. Pues los cargos directivos duran nicamente un ao; y no slo culmin su perodo, si no que se fue a ejercer otro cargo dentro de la Asociacin, pero en otro pas. Antes de irse, me pidi que no me fuera de la Asociacin y que me involucrara con los temas legales y contables de la Asociacin, que su amiga haba confeccionado un programa muy sencillo de consolidacin para que los comits locales se encarguen de completarlos y enviarlos al comit nacional, con lo cual, mis nicas tareas, seran recabar estos archivos, y que l se iba al a encargar Comit de completar de su los datos Esto, y un correspondientes por extranjeros: Nacional una perodo.

porque la siguiente comisin directiva, estara integrada slo una letona, norteamericana colombiano. Acept quedarme para dar una mano en lo que pareca iba a ser algo sencillo. El presidente tomar se fue, y seguidamente sobre asumi el la

presidente. Para mayores conocimientos sistema contable de la Asociacin, que raramente trascenda de los lmites de la comisin directiva nacional, empec a leer toda la informacin que poda y que estuviera en la oficina nacional.

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37 As tom conocimiento de algunas situaciones ms, entre ellas: A fines de vez los se aos le 80, fueron la denunciados exencin en por el

prdida 6 libros societarios. Alguna concedi impuesto a las ganancias y, por algn motivo se tuvo que tramitar sta nuevamente, trmite que nunca concluy, y en el que se alegaba a la el haber nico perdido impuesto la en documentacin otorgada, estaban el que correspondiente siendo ganancias inscriptos. El domicilio de la Asociacin en la documentacin y, por ende el que figura en los registros es el que tena hace unos 4 o 5 aos atrs, no habiendo denunciado el cambio correspondiente ante ninguna dependencia de organismos oficiales que as lo obligan. Inexistencia Prdidas de un sistema de de resguardo ya de la que informacin contable. frecuentes informacin, sea tuvieran algn tipo de soporte fsico o no. Varios juegos de estatutos con desconocimiento de cual es el original. No se saba o no se tena en cuenta la existencia del estatuto. Y as como stas, me fui encontrando con otras exencin anteriormente

irregularidades que venan producindose con frecuencia a travs de los aos.

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5.2. Posibles causas de las irregularidades

Las causas que dan nacimiento a estas irregularidades pueden ser muchas y variadas. En primer lugar, la alta rotacin de miembros que se da. Lo ms comn es que los miembros estn un promedio de 3 aos activando en la Asociacin. En los pases que funciona mejor la Asociacin, quizs este promedio aumente, y ac en Argentina el promedio baja a estar entre 1 y 2 aos, salvo por

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39 contadas excepciones que son quienes llegan a ocupar

posiciones directivas. Esto genera que mucha informacin se pierda,

considerando que el sistema de archivacin de la informacin no es la ms completa y/o apropiada, en caso de existir, segn la temtica que se trate. La estructura organizacional en donde es las muy chata y lo de

suficientemente flexible como para propiciar los canales de informacin informales subdivisiones funciones dejan de tener la importancia que deberan tener, mezclndose funciones, roles, objetivos, etc. Al tratarse de jvenes no profesionales en su mayora, que promedian los 22 aos de edad, quienes integran la red, o de jvenes profesionales recin recibidos, evidencian su falta de experiencia y conocimientos en el manejo de temas tan importantes como el legal y contable. Con esto ltimo vemos la falta que hace una persona idnea dedican con el los conocimientos, que les tiempos sobra en y de recursos sus horas fsicos, puesto que los voluntarios que trabajan en esta Asociacin, le tiempo actividades por da y cotidianas31, constando ste algunas

disminuyendo notablemente en poca de exmenes; y que la oficina donde se guarda la documentacin y se trabaja, es un espacio de 2,5 por 2,5 metros aproximadamente, con muchas carpetas y una computadora a disposicin, con lo cual muchas veces deben pedir prestados otros espacios y recursos fsicos para trabajar, a la entidad que les presta ese espacio fsico tan reducido. Excepto en el caso de quienes estn en la comisin directiva a nivel nacional.
31

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Los recursos econmicos con que cuentan son escasos, con lo que no pueden pagar en muchos casos ni las tasas para denunciar el cambio de domicilio, y mucho menos para pagar una multa. Los recursos humanos con que cuenta se basan en

voluntarios que no pueden brindar la profesionalizacin que hace falta en el sector y que se trasluce en sus acciones y, as como en el rea contable, desemboca este desconocimiento en que prcticamente no exista la actividad relacionada con el rea. Tambin puede suceder que se descuiden muchas otras, que luego tengan injerencia en la toma de decisiones y en definitiva, en el desarrollo econmico de la Asociacin. Con Otros32, lo el cual, como bien tiene dicen un Juan muy Jos bajo Cossio(h) nivel y de

sector

institucionalizacin. Hay un crculo vicioso entre la carencia de recursos y la falta de profesionalizacin. Esto a su vez provoca que los temas contables sean subvaluados a la hora de definir prioridades en el marco del accionar de la institucin, olvidndose que es a partir de una buena elaboracin de los estados contables que otros, o ellos mismos, tomarn para basar en ellos sus decisiones en cuanto a trabajar con la Asociacin, determinado camino en cuanto a la realizacin de alguna inversin, alguna medida sancionatoria, etc.

Cossio, Juan Jos(h) y Otros: Auditora y Organizacin en entes sin fines de lucro, Osmar Buyatti, Buenos Aires, 2001,
32

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41 Esto mismo podra causar ms problemas en la

utilizacin ineficiente entonces de recursos mal valuados y expuestos que, de otra manera, se hubiese optado por un proceder distinto. Adems, que sus le ayude menos a vamos a pretender que y la le Asociacin brinde de un los los

est en condiciones de pagarle a un Contador Pblico para solucionar nimo su sus de problemas a adecuado asesoramiento, y como los profesionales s prestan servicios con para lucrar diferencia voluntarios, subsistencia como personas,

mencionados profesionales buscarn su sustento en otro tipo de actividades o instituciones. No cual es existe como una el buena transicin telfono de perodo a perodo que a

entre las comisiones directivas que se van sucediendo, con lo juego del descompuesto, medida que se va pasando la informacin, sta llega a destino cada vez ms distorsionada. Se observan serias falencias en lo que hace al ejercicio de las auditoras, si es que alguien las hace, debido al elemento amistad que muchas veces entra en juego, con la mejor de las intenciones... Por lo anteriormente mencionado, vemos que no hay

respeto por el principio fundamental para el ejercicio de la auditora que es la independencia del auditor, llevndose al extremo de firmar informes sin siquiera haber realizado la auditora por la cual se est informando que est todo razonablemente correcto.

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42 Entonces merece destacar lo que afirma Antonio Lattuca en su Manual por de la auditora33, mental ...la del independencia auditor que se caracteriza actitud asegure

imparcialidad y objetividad en sus juicios. La norma enumera una serie de casos en los que se dan situaciones de falta de independencia, no mencionando expresamente casos en relacin a la mera afectividad que surge de haber ejercido funciones en tiempos pasados dentro de la entidad, como suele suceder con este tipo de organismos. De todas maneras, esta enunciacin no es taxativa por lo que, se puede extraer del prrafo trascripto anterior, que si cada auditor se realizara el examen correspondiente de conciencia, muchos se daran cuenta que no deberan haber firmado ningn informe de los que se han presentado en la inspeccin General de Justicia, pues se sobreentiende que de la actitud mental del auditor, debera surgir si existiera una predisposicin a de Justicia. La ingerencia del Contador Pblico como profesional ac, es mnima en realidad, y a veces incluso poco seria en su actuacin. De hecho, pude observar en una oportunidad un dictamen firmado por un Contador Pblico, salvando su responsabilidad respecto de quien hubiese sido quien firm el informe anterior de los estados contables a los que se refera y, teniendo ambos en mis manos, pude comprobar que quien fuera que firmara el anterior, se trataba del mismo que firmara los primeros. Lattuca, Antonio y Otros: Manual de auditora, F.A.C.P.C.E., Editorial AMALEVI, Buenos Aires, 2001.
33

firmar cualquier informacin

seria

que

se

presente ante organismos como lo es la Inspeccin General

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43

Esto indica la falta de un trabajo apropiado por parte del auditor que se supone que realiz los procedimientos que correspondan de auditora, no existiendo ningn tipo de investigacin previa a la emisin del informe en donde expone el juicio formado respecto de la razonabilidad de los mismos, y ni que decir hay respecto de quien ni se molesta mnimamente a la institucin para saber que es lo que pasa por ah. Con que se lo cual ya no la puedo decir que exista auditora

externa realizada de los estados contables, no puedo afirmar verifiquen los estados existencia, de propiedad, la institucin integridad, en forma valuacin y exposicin, que son las caractersticas que deben reflejar contables razonable, y no s en consecuencia, que sern esos informes del auditor que descansan en los legajos archivados por la Inspeccin General de Justicia. El informe del auditor estara perdiendo su calidad de medio de comunicacin de la situacin econmica de la asociacin. Otra sus cuestin de que surge por de un lo antes comentado. La otra

normativa obliga a la conservacin por parte del auditor de papeles trabajo tiempo determinado, pregunta interesante sera entonces, qu pasara si se le pidiera a varios de los auditores de Asociaciones Civiles sus papeles de trabajo? Tampoco existe suficiente control ni exigencias reales por parte del organismo de control bsico que es la

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44 Inspeccin General de Justicia, con lo que se da de alguna forma, un alto grado de permisividad. Esto se debe a que la inspeccin General de Justicia no cuenta con los recursos necesarios ni suficientes como para ejercer un control ptimo sobre las entidades sin fines de lucro. sean Si contara con los los recursos sistemas aludidos, de todo ante tipo algn de las anlisis estadstico se podra observar como ayudara a que mejor llevados Asociaciones Civiles. A todo lo anteriormente dicho, le sumamos que no existe una legislacin especfica que regule sucede el con accionar otro de tipo las de Asociaciones instituciones. Esta falencia, conlleva a una confusin generalizada en cuanto al proceder en algunas cuestiones. Si seguimos con que las Asociaciones Civiles sin fines de lucro no cuentan con una apropiada administracin de sus recursos, ya sean econmicos, materiales, humanos, etc., no podrn encausar los mismos a un ptimo aprovechamiento de stos para conseguir el logro de su objeto social, para lo cual, deben que establecerse confluyan ciertas en un funciones organigrama y divisiones definido y bsicas Civiles, como

respetado, y no en un conjunto amorfo de actividades que en definitiva, no proyecta una clara visualizacin de a donde se quiere llegar. A veces en el caso de la Asociacin Civil analizada, el organigrama, si bien es variable, que exista y sigue existiendo, era desvirtuado por la influencia de los canales de

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45 comunicacin posean. Se da una notable falta de controles internos, porque no hay una definicin concreta de los procesos. Una de las funciones bsicas con que deberan contar estas los entidades, que como mencion anteriormente, debera controles se los estara estara focalizarse en algn tipo de divisin de controles en virtud de procesos que el controlara, males los de fundamentalmente, mayores, ya y que se internos limitando evitaran espacio interna con alto grado de informalidad que

desrdenes,

atacando de entrada. Este que no es uno de los mayores un amplio problemas respaldo con de que nos

encontramos en las Asociaciones Civiles sin fines de lucro cuentan con grandes instituciones o empresas, no tienen a otra entidad que les est encima siguiendo los pasos, recordndole sus lmites y direccionamientos Entonces, qu dentro sucede del sistema el que forman de parte. estos cuando accionar

organismos no gubernamentales se escapa de los parmetros o, ms conocidos como sensores? Ac imposible es de cuando pasar empieza a su el desbande, sin que las si no lo

paramos a tiempo, luego ser muy difcil de revertir, y casi solucin sanciones correspondientes. Ac surge la pregunta de qu conviene priorizar?

Control interno o control externo? Lo ptimo es que se den los 2 tipos, pero teniendo en cuenta en primer lugar que, para proveer a otro ente externo a la Asociacin de informacin lo

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46 ms confiable posible, para que en definitiva sta presente las caractersticas necesarias que la hagan auditable, debe partirse de un trabajo bsico sobre la informacin contable que surge y los controles que se realicen internamente, caso contrario, el trabajo de control interno ser mucho ms pesado y la idea de una auditora externa no es la de hacer todo el trabajo contable de buenas a primeras si no, partir de un trabajo previo, hacer una revisin de la informacin que se le provee a, en este caso, el o los auditores. La auditora se basa en muestras de la informacin que la asociacin le facilita, no en un control ntegro, de ah que se hable de una razonabilidad de la informacin que se expone en los estados contables y no en la exactitud de la informacin total que se pueda llegar a brindar. Pues se supone que el control tiene que ser tal y no la ejecucin del trabajo mismo, que es el que le corresponde a la institucin misma, ya sea con el personal dentro de ella, o tercerizando el servicio contable. Se da mucha ignorancia en cuanto a como trabajar sobre cuestiones contables y jurdicas ( y otras reas tambin). Muchas veces es tal la ignorancia de las personas que voluntariamente aportan sus conocimientos y trabajo a las Asociaciones que ni siquiera saben que deben contar con el respaldo de las auditoras, no saben cuales son las normas por las que deben regirse, ni cuales son los ciclos que deben mantener durante todos los aos o perodos. De esta misma ignorancia surge a veces el miedo, al tratar de solucionar las dificultades con las que se enfrentan,

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47 de no saber que hacer, lo que posterga an ms la llegada de soluciones efectivas, con la creencia que en caso de acercarse a preguntar al organismo que corresponda, llmese Inspeccin General de Justicia, Direccin General Impositiva, o la que fuere, de despertar al monstruo... En caso de las existir algn y tipo los de control interno, se ven

generalmente

estructuras

procesos

influenciados en sus resultados por parte de quienes son los controlados, la mayora de los casos apuntan principalmente a los directivos, quienes con su accionar, ayudan en la distorsin de la informacin que se produce de acuerdo a lo que ellos crean que es conveniente, que no necesariamente es lo correcto. Como se puede apreciar, son muchas y de toda ndole las razones que llevan al caos, est en saber reconocerlas y tomar conciencia para poder actuar sobre ellas.

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48

6. Conclusiones y Recomendaciones

Difcilmente puedan llegar a la elaboracin, aunque no imposible, de un buen sistema de informacin contable, y menos aplicarlo quienes no tengan los conocimientos que posee un Contador Pblico. No alcanza con todo el amor y la ms buena de las voluntades que aporte cada uno de los voluntarios que trabajan para las Asociaciones Civiles, hay que saber, y son los profesionales quienes saben y tienen presente las responsabilidades que el ttulo habilitante les otorga. Son orientar los Contadores en la Pblicos quienes del mejor de caos podrn y las a

entonces

implementacin sacando

polticas

procedimientos

correctos,

Asociaciones Civiles para que puedan responder ante las

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49 exigencias de la Inspeccin General de Justicia, algn otro tercero interesado, y fundamentalmente: a ellos mismos. Respecto Justicia en organismo de el ha la funcin del de la Inspeccin sector, permisivo, el estado General que de

mbito sido Civiles

tercer

creo

este

demasiado estn en

demasiado en que se

flexible, siendo esto en parte lo que ha llevado a que las Asociaciones encuentran. Por esto de es que creo que para cambiar mejorar la situacin pautas un de

jurdico-contable de las Asociaciones Civiles, la Inspeccin General Justicia ms debera algunas y con comportamiento respecto de las Asociaciones Civiles, con indicaciones control. Las Asociaciones Civiles deberan instalar estrictas hacia ellas, mayor compromiso de cumplimiento por parte del organismo de

procedimientos regulares de auditora operativa, no slo contable, ya que con sta se estara apuntando a mejorar todos los aspectos que hacen a la gestin de la Asociacin, lo que redundara en un mejoramiento de la emisin de la informacin sobre la que se van a tomar decisiones, sobre la que ser entregada a los correspondientes organismos. Se podra instaurar algn tipo de mecanismo de control por el cual la Inspeccin General de Justicia se asegure que cada entidad cuente con una pequea biblioteca que contenga la normativa pertinente para su funcionamiento, para que el da de maana, la Esto institucin podra no pueda argumentar desconocimiento. establecerse

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50 como requisito para otorgar la personera jurdica por

ejemplo. O bien, se podra generar algn tipo de incentivo para que los Contadores Pblicos apadrinen alguna Asociacin Civil, aparte de sus trabajos diarios, ya que las mismas no tienen una contabilidad muy difcil de llevar, el problema slo est en sus desrdenes. Esto podra partir, por ejemplo, de algn proyecto impulsado por el Consejo de Profesionales de Ciencias Econmicas en forma conjunta con la Inspeccin General de Justicia. Tambin se podra considerar que, en vez de tener que salir la Inspeccin General de Justicia con su personal a perseguir a las Asociaciones Civiles para ver en que estado estn llevando se la informacin fecha presente fija no por presentada, perodo en podra que la un de establecerse institucin Justicia con una

anualmente determinada, y de

mediante en la caso

representante en dependencias de la inspeccin General de informacin como incumplimiento, que se proceda a algn tipo de sancin automtica grave, ser el retiro personera jurdica sin tener que solicitar autorizacin para hacerlo. Contar con la personera jurdica otorgada con el

organismo de control, no es garanta de que aqu en ms va a funcionar todo correctamente, hay que poner empeo y profesionalismo en el hacer cotidiano de la existencia de la Asociacin, con un Contador Pblico que brinde el asesoramiento de los temas pertinentes que bien maneja luego de aos de estudio en la Universidad y experiencia y conocimientos que va sumando en el desarrollo de sus tareas profesionales, y no con algn amigo contador que

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51 cree estar haciendo bien a travs de concesiones como las que se plantearon en el caso prctico. Esta ptica que aporte el Contador Pblico a la direccin de las acciones de cualquier Asociacin Civil, nunca podr dejar de tener en cuenta las aspectos administrativos y de controles bsicos, pues de no existir stos, mucho ms difcil de implementar ser el sistema contable ordenado de la institucin.

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