Vous êtes sur la page 1sur 135

Lima, julio de 2012 Nuevas modificaciones al Cdigo Tributario, Ley del Impuesto a la Renta y Ley del Impuesto General

a las Ventas

Enviamos adjunto a la presente, la versin actualizada de los 3 cuadros comparativos conteniendo la parte pertinente del dispositivo en referencia con sus correspondientes recientes modificatorias , as como el texto oficial publicado en El Peruano el da de hoy: Cdigo Tributario: Modificado por los Decretos Legislativos Ns 1113, 1117, 1121 y 1123. Ley del Impuesto a la Renta: Modificado por los Decretos Legislativos Ns 1112, 1120, 1124 y 1116. Ley del Impuesto General a las Ventas: Modificado por los Decretos Legislativos Ns 1116, 1119 y 1125.

El contenido de este Boletn es publicado nicamente con la finalidad de servir como gua informativa. No se deber actuar u omitir actuar en base a la informacin contenida en l, debiendo contarse siempre con asesoramiento profesional para cada caso en particular. Para mayor informacin contctese con PwC . Tel. (511) 211-6500 Fax (511) 211-6550 El uso de correo comercial no solicitado se encuentra regulado en el Per por la Ley N 28493 y su Reglamento (D.S. N 031-2005-MTC). Este correo publicitario ha sido enviado por PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., con domicilio en Av. Santo Toribio 143, piso 8, San Isidro, Lima, Per, designando como correo electrnico a pwcpealert@pe.pwc.com. Le pedimos disculpas si la informacin enviada por nuestra firma no es de su inters, por lo que, en caso no quiera recibir ms informacin de este tipo, le agradeceremos reenve este email con la palabra Remover en el asunto del mensaje a la direccin electrnica pwcpealert@pe.pwc.com.

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

TEXTO COMPARADO DE LAS MODIFICACIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO


TITULO PRELIMINAR NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DE INCENTIVOS O EXONERACIONES DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O TRIBUTARIAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Texto derogado por el D.Leg. 977 del 15/3/2007) La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas: a) La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber contener, entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs de estudios y documentacin que permita su verificacin. La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas: a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa. b) Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr exceder de 3 aos. b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.

D.Leg. 1117

Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario d) Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin concedido sin sealar plazo de vigencia, se tributaria, hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) contado a partir de la fecha de trmino de la vigencia de la aos. norma legal que lo aprob. d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la requiere informe previo del Ministerio de Economa evaluacin del impacto a travs de factores o aspectos y Finanzas. ambientales, sociales, econmicos, culturales, administrativos, as como el costo fiscal, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no beneficiados, incremento en la magnitud del fomento de inversiones y ejecucin de proyectos. e) No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones. f) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere 1

D.S. 135-99-EF informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

g) Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de siguiente, salvo casos de emergencia nacional. enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma. f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita. La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma. Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto supuestos distintos de los sealados en la ley. en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo. (D.Leg. 1121) 2
D.Leg. 1121

h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE TRIBUTARIAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN () Para determinar la verdadera naturaleza del hecho Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan actos, situaciones y relaciones econmicas que o establezcan los deudores tributarios. efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de elusin de () normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido. b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios. La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el primer prrafo, segn sea el caso. Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

D.Leg. 1121

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO CAPITULO I DOMICILIO FISCAL

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.

D.Leg. 1117

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta la forma que establezca. En aquellos casos en que la en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista justificada para el cambio. causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se La Administracin Tributaria est facultada a requerir que fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio domicilio fiscal, cuando ste sea: de domicilio fiscal, cuando ste sea: a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales. b. El lugar donde se encuentra la direccin o a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales. b. El lugar donde se encuentra la direccin o 4

D.S. 135-99-EF administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

c.

c.

Cuando no sea posible realizar la notificacin en el Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

CAPITULO I RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artculo 16 .-REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Artculo 16 .-REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad 3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de de los bienes de los entes colectivos que carecen de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera personera jurdica. jurdica. 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y y albaceas. albaceas. 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. los de sociedades y otras entidades. En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. 5

D.S. 135-99-EF 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. 3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda. 4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria. 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. 3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda. 4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria. 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

7.

Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares . (D.Leg. 1121) 7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78. 10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos. 11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.

D.Leg. 1121

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78. 10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos. 11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. abuso de facultades. Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como: 1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o 6
D.Leg. 1121

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o 4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario. Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave. CAPITULO IV PRESCRIPCION

Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El trmino prescriptorio se computar:

Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El trmino prescriptorio se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos distintos a los pagos en exceso o indebidos. a los pagos en exceso o indebidos. 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, 7
D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la 1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: tributaria se interrumpe: a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria. a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

D.Leg. 1113

d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de de la obligacin tributaria se interrumpe: la obligacin tributaria se interrumpe: a) Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de a) Por la notificacin de la orden de pago. determinacin o resolucin de multa. b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. tributaria. c) Por el pago parcial de la deuda. c) Por el pago parcial de la deuda. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. de pago. e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. aplazamiento y/o fraccionamiento. f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva coactiva y por cualquier otro acto notificado al y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Coactiva. 3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar 3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones sanciones se interrumpe: se interrumpe: a) Por la notificacin de cualquier acto de la a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones. Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento procedimiento de fiscalizacin parcial . b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin. c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin. d) Por el pago parcial de la deuda. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. de pago. 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe: 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe: 8

D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio. El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio. El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar 1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende: la obligacin y aplicar sanciones se suspende: a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A. a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

D.Leg. 1113

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende: de la obligacin tributaria se suspende: a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. f) 3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o 3. efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende: a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. c) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende: a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. c) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A. 9

D.S. 135-99-EF Artculo 62-A. Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos. Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
D.Leg. 1113

TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin. b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo. Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62A, el cual ser computado desde la fecha en que el 10
D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

ARTCULO 62-A.- PLAZO DE FISCALIZACIN

Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA 1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de 1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma. hasta que se complete la misma. 2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas. 3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia. 2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas. 3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

D.Leg. 1113

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el 4. procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo 5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene como efecto que establecido en el presente artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda. de la deuda. 6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende: a) Durante la tramitacin de las pericias. b) Durante el lapso que transcurra desde que la 6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende: a) Durante la tramitacin de las pericias. b) Durante el lapso que transcurra desde que la 11

D.S. 135-99-EF Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita. c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades. d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria. e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita. c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades. d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria. e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor deudor tributario el resultado de su labor destinada a tributario el resultado de su labor destinada a controlar el controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. existencia del crdito o de la deuda tributaria. Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108 . Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA MULTA La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar: y expresar: 1. 2. 3. 4. 5. 6. El deudor tributario. El tributo y el perodo al que corresponda. La base imponible. La tasa. La cuanta del tributo y sus intereses. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. 1. 2. 3. 4. 5. 6. El deudor tributario. El tributo y el perodo al que corresponda. La base imponible. La tasa. La cuanta del tributo y sus intereses. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados. Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que han sido revisados. La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de 12

D.Leg. 1113

D.Leg. 1113

D.Leg. 1113

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de

D.S. 135-99-EF Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.

TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Artculo 84.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. Artculo 84.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.

D.Leg. 1121

TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Artculo 87 .- OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern: () 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Artculo 87.- Obligaciones de los administrados Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern: () 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal. ser el caso, su representante legal. Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. () ()
D.Leg. 1121

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema 7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, as como los documentos y manual o mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, mientras el tributo no est prescrito. mientras el tributo no est prescrito. El deudor tributario deber comunicar a la Administracin El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los 13
D.Leg. 1121

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

libros, registros, documentos y antecedentes mencionados libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la Cuando el deudor tributario est obligado o haya Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - optado por llevar de manera electrnica los libros, SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, sin registros o por emitir de la manera referida los perjuicio de la facultad de la Administracin para aplicar documentos que regulan las normas sobre los procedimientos de determinacin sobre base presunta a comprobantes de pago o aquellos emitidos por que se refiere el Artculo 64. disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos. Artculo 88.- LA DECLARACIN TRIBUTARIA Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA 88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las declaracin en las formas antes mencionadas y en las condiciones que se seale para ello. condiciones que sealen para ello. Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada. 88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor 14
D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF obligacin. En caso contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior. La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior. Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
D.Leg. 1113

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido motivo fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una los tributos y perodos o por los tributos y perodos, mayor obligacin. respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria La presentacin de declaraciones rectificatorias se determine una mayor obligacin. efectuar en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada. TITULO VII TRIBUNAL FISCAL Artculo 98.- COMPOSICION DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal est conformado por: Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal est conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal 1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. 2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos 2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las procedimientos que permitan el mejor desempeo de las 15

D.S. 135-99-EF funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal 3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin administrativa. Administrativo encargado de la funcin administrativa. 4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido 4. por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien deber tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera. El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los dems Vocales del Tribunal Fiscal ser efectuado por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.

D.Leg. 1113

5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado. Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

Artculo 99.- RATIFICACION DE LOS MIEMBROS Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DEL TRIBUNAL FISCAL DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad. El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos. 16
D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

D.Leg. 1113

Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial. Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal. Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes. Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor complejidad. Son atribuciones del Tribunal Fiscal: Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.

D.Leg. 1113

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:

1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las 1. apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. 2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las 2. apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.

3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, 3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. 4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten 4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. en materia tributaria. 17

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

5. Resolver los recursos de queja que presenten los 5. Atender las quejas que presenten los deudores deudores tributarios, contra las actuaciones o tributarios contra la Administracin Tributaria, procedimientos que los afecten directamente o infrinjan cuando existan actuaciones o procedimientos que los lo establecido en este Cdigo, as como los que se afecten directamente o infrinjan lo establecido en este interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley su reglamento y disposiciones administrativas en General de Aduanas, su reglamento y disposiciones materia aduanera. administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable . La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal. 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. 7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. . Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas 7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normal que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.

D.Leg. 1113

8. Resolver en va de apelacin las terceras que se 8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Coactiva. 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas: Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. diligencia. El acuse de recibo deber contener, como mnimo: i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. iii. Nmero de documento que se notifica. iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. v. Fecha en que se realiza la notificacin. La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio. La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor El acuse de recibo deber contener, como mnimo: i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. iii. Nmero de documento que se notifica. iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. v. Fecha en que se realiza la notificacin. La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio. La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor 18

D.S. 135-99-EF tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va. va. Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del presente literal. Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del presente literal. En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas. c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite. El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin. d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite. El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin. d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto 19
D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF administrativo. e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes: 2. Mediante acuse de recibo, entregado de manera 3. personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia. 4. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT 5. o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 administrativo. e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes: Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. 20

1.

D.S. 135-99-EF (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin. Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin. Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos actos en los siguientes casos: en los siguientes casos: 21

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de numeral 1 del Artculo 178, as como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y, Tributaria y el deudor tributario; 2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado 2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. materiales, tales como los de redaccin o clculo. 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique. La Administracin Tributaria sealar los casos en que La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda. actos, segn corresponda. Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente Artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto. Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente Artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.

D.Leg. 1113

TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA CAUTELAR GENRICA a. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo a. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero. encuentren en poder de un tercero. El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes: cualquiera de las formas de embargo siguientes: 1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio. 1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el 2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, an cuando se encuentren en poder de un independientes, an cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo 22

D.S. 135-99-EF transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no afecten el proceso produccin o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas cautelares a que se como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo. refiere el presente artculo. Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes. a adoptar el embargo con extraccin de bienes. Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario. Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor. podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor. 3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida. 4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177. 3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida. 4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.

El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la misma. la medida hasta que se realice la misma. 23

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio de la sancin a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. hubiera lugar. Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18. La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria. El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178. Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18. La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria. El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. propiedad del ejecutado. b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa uso de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. responsabilidad. c. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad. c. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el Ns. 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos. medio de sistemas informticos. Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo. Artculo 121.- TASACIN Y REMATE La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo. Artculo 121.- TASACIN Y REMATE La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el 24
D.Leg. 1117

D.S. 135-99-EF mercado de valores o similares. Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 mercado de valores o similares. Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que: a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base. b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas .

D.Leg. 1113

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al ejecutado.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no no imputable al depositario. imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.

El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza. totalidad de la deuda en cobranza. Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria. b. El bien inmueble se encuentre debidamente 25
D.Leg. 1113

D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 inscrito en los Registros Pblicos. c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT. Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo del presente artculo. De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.

TITULO III PROCEDIMIENTO CONTECIOSO TRIBUTARIO CAPITULO II RECLAMACIN Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.

2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda los actos vinculados con la determinacin de la deuda 26

D.S. 135-99-EF dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no interponerse el recurso profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes. quedarn firmes. La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163. del artculo 163. 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

D.Leg. 1121

En caso la Administracin declare infundada o fundada en En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis (6) meses de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin 27
D.Leg. 1121

D.S. 135-99-EF del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin. En caso de que la Administracin declare improcedente o procedente en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin. En caso de que la Administracin declare improcedente o procedente en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.

CAPITULO III APELACIN Y QUEJA Artculo 144o.- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, de dos (2) meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles respecto de las resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes: 1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. 2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150. Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

D.Leg. 1113

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. 2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150.

Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin 28

D.S. 135-99-EF sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones. trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin. Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses y debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho meses tratndose de la apelacin de resoluciones (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

D.Leg. 1121

Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN APELACIN El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo 29

D.S. 135-99-EF de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.

El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales. presentadas no califican como tales. - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. - Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del - Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo. presente artculo. - En las quejas. - En las quejas. - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153. - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153. Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso. Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin. El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.

D.Leg. 1113

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN AMPLIACIN O ACLARACIN Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) das hbiles tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin. notificacin de la resolucin. En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin 30

D.Leg. 1123

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. Tributaria. Por medio de estas solicitudes no procede alterar el Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin. contenido sustancial de la resolucin. Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de correccin, cabe la presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin. ampliacin o aclaracin. Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite. artculo no sern admitidas a trmite. Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102, as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.

D.Leg. 1113

La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de criterio, debern ser como las que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial. publicadas en el Diario Oficial. En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa. interponer demanda contencioso-administrativa. Artculo 155.- RECURSO DE QUEJA El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por: Artculo 155.- QUEJA La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. La queja es resuelta por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de contra la Administracin Tributaria. presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria. b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra el veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal. Tribunal Fiscal.

D.Leg. 1113

31

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin. Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.

TITULO IV DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL Artculo 157.- Demanda Contencioso Administrativa La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.

TITULO IV PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL Artculo 157.- Demanda Contencioso Administrativa La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
D.Leg. 1121

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la Administracin obrar activa. De modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas: 1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela la caucin juratoria. 2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin 32
D.Leg. 1121

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacin. En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.

3.

D.Leg. 1121

4.

5.

6.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria. En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso. En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo. Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgnicas.

33

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas. Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago: Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
D.Leg. 1117

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. remisin. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

D.Leg. 1123

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente 34

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. sustentar el traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser renan los requisitos y caractersticas para ser considerados considerados como comprobantes de pago o guas de como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. carezca de validez. 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. normas sobre la materia. 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn normas sobre la materia. las normas sobre la materia. 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. sustentar la remisin. 9. Remitir bienes con documentos que no renan los 9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. documento que carezca de validez. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la operacin realizada de conformidad con las normas sobre materia. la materia. 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. pago o documentos complementarios a stos. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. SUNAT para su utilizacin. 13. Usar mquinas automticas para la transferencia de 13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. de emitir y/u otorgar dichos documentos. 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. en las normas tributarias. 15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los 15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. gasto, que acrediten su adquisicin. 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados renen los requisitos y caractersticas para ser comprobantes de pago segn las normas sobre la materia 35

D.S. 135-99-EF considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 y/u otro documento que carezca de validez.

Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. relativa al tributo o perodo a regularizar. b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). setenta por ciento (70%). c. Una vez culminado el plazo otorgado por la c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. impugnatorio alguno. Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin 36
D.Leg. 1117

D.S. 135-99-EF aplicacin del rgimen de incentivos.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 del rgimen de incentivos. El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT . TITULO II DELITOS

Artculo 189.- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

Artculo 189.- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la formulacin de denuncia penal por Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el la correspondiente investigacin dispuesta por el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano requerimiento en relacin al tributo y perodo en que se Administrador del Tributo inicie cualquier realizaron las conductas sealadas. procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia. La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas. Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas. Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o 37

D.Leg. 1113

D.Leg. 1113

D.S. 135-99-EF a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil. Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.

Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.

D.Leg. 1123

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1113) PRIMERA.- Requisitos de la Resolucin de Determinacin Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de Determinacin que se emitan como consecuencia de los procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin del artculo 77 efectuada por la presente norma. SEGUNDA.- Aplicacin del artculo 62-A del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la regala minera Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.

38

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 TERCERA.- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que se cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma. CUARTA.- Normas Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario. QUINTA.- Vigencia La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin, con excepcin de las modificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin Complementaria Final, dispuestas por la presente norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D.Leg. 1113) PRIMERA.- Atencin de quejas Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia respecto de las quejas previstas en el literal a) del artculo 155 del Cdigo Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal. SEGUNDA.- Procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia de la presente norma. TERCERA.- Procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, se regirn por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario. El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma no hayan cumplido el perodo para su ratificacin. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1117)

39

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 PRIMERA.- Ratificacin Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario. SEGUNDA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin con excepcin de las modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30) das calendario y la modificacin referida al artculo 11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del da siguiente de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA(D.Leg. 1117) NICA.- Aplicacin de las Reglas para exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma legal. En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia hasta la referida fecha. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL (D.Leg. 1121) PRIMERA.- Vigencia La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin. SEGUNDA.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA (D.Leg. 1121) NICA.- De las cartas fianzas bancarias o financieras Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.

40

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1123) PRIMERA.- Vigencia La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin. SEGUNDA.- Tablas de Infracciones y Sanciones A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.

41

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

TABLA I CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA Infraccin Referencia Sancin 2. CONSTITUYEN Artculo 174 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Numeral 1 Cierre (3)(3-A)

* Sancin anterior: 1 UIT o cierre (3) (4)

Notas: (4) (...) En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. (...) (3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT. (...).

TABLA II CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE Infraccin Referencia Sancin 2. CONSTITUYEN Artculo INFRACCIONES 174 RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar Numeral 1 Cierre comprobantes de pago o (3)(3-A) documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. * Sancin anterior: 50% de la UIT o cierre (3) (4)

Notas: (4) (...) En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u ofi cina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. (...) (3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT. (...)

42

D.S. 135-99-EF

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

TABLA III CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Infraccin Referencia Sancin 2. CONSTITUYEN Artculo INFRACCIONES 174 RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar Numeral 1 Cierre comprobantes de pago o (2)(2-A) documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. * Sancin anterior: 0.6% de los Ingresos o cierre (2) (5)

Notas: (5) (...) En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. (...)(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(...)

43

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

TEXTO COMPARADO DE LAS MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. () () Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica. b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

D.Leg. 1120

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica. b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio 1

D.Leg. 1120

Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas. h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores

Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas. h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos 2

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Artculo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas. Entindase por Fondo de Inversin Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora. En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de la siguiente forma: 1) Fideicomiso Bancario Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente. El fiduciario ser responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido. Tal responsabilidad no podr exceder del importe del impuesto que se habra generado por las actividades del negocio fiduciario. 2) Fideicomiso de Titulizacin Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley de Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera estipulada en el acto constitutivo.

de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas. Entindese por fondo de inversin empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora. En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de la siguiente forma: 1) Fideicomiso Bancario Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente. El fiduciario ser responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido. Tal responsabilidad no podr exceder del importe del impuesto que se habra generado por las actividades del negocio fiduciario. 2) Fideicomiso de Titulizacin Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley de Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera estipulada en el acto constitutivo. 3

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

En el caso del Fideicomiso bancario como en el de titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido: i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efecten para la constitucin o la extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. ii) El Patrimonio Fideicometido deber considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que corresponda a este ltimo. iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran permanecido en poder de este ltimo. Lo previsto en los numerales ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso bancario cultural, filantrpico, testamentario o vitalicio, caso en el cual el bien transferido deber mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente. b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido no retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, o se comprueba que dicho retorno no se ha producido efectivamente, la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin desde el momento en que se efectu dicha transferencia. No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo a los Fideicomisos de garanta por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta respecto del pago de valores emitidos por personas distintas al fiduciario, caso en el cual el Impuesto a la Renta ser de cargo del fideicomitente. En caso se ejecute la garanta, sern de aplicacin las disposiciones establecidas en el literal b) de este artculo. No se otorga el tratamiento de fideicomiso de garanta antes sealado a aquel patrimonio fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en el numeral 1) 2) y los literales a) o

En el caso del Fideicomiso bancario como en el de titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido: i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efecten para la constitucin o la extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. ii) El Patrimonio Fideicometido deber considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que corresponda a este ltimo. iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran permanecido en poder de este ltimo. Lo previsto en los numerales ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso bancario cultural, filantrpico, testamentario o vitalicio, caso en el cual el bien transferido deber mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente. b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido no retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, o se comprueba que dicho retorno no se ha producido efectivamente, la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin desde el momento en que se efectu dicha transferencia. No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo a los Fideicomisos de garanta por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta respecto del pago de valores emitidos por personas distintas al fiduciario, caso en el cual el Impuesto a la Renta ser de cargo del fideicomitente. En caso se ejecute la garanta, sern de aplicacin las disposiciones establecidas en el literal b) de este artculo. No se otorga el tratamiento de fideicomiso de garanta antes sealado a aquel patrimonio fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en el numeral 1) 2) y los literales a) o 4

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

b) de este artculo, segn corresponda. Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2011:

b) de este artculo, segn corresponda. Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2012: a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas. b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente: (i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio. (ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco. (iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos: i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean 5

a. Las rentas que, las sociedades o instituciones

religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas. asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

b. Las rentas de fundaciones afectas y de

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

razonables en relacin con sus ingresos. ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado. Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas: i.La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario. ii.La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines de las entidades, excepto cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines. En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas. De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios. La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios 6

c. Los intereses provenientes de crditos de

fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 113562008 o norma que la sustituya.

pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 113562008 o norma que la sustituya.

d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de

organismos internacionales que les sirvan de sede. ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente Ley.

d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de

organismos internacionales que les sirvan de sede. ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

e. Las remuneraciones que perciban, por el

e. Las remuneraciones que perciban, por el

f.
g. h.

f. Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo


24 de la presente Ley. g. h.

i.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

i. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora. j. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. k. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales. l. ll. m. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo. n. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, 7

j.

k. Las regalas por asesoramiento tcnico,

l. ll. m. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo. n. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. . Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000. o. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios. p. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias en cada ejercicio gravable. q. Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional. Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento. La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. . Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

o. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios. p. DEROGADO
D.Leg. 1120

q. Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional. Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento. La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago. No ser deducible el costo computable 8

D.Leg. 1120

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos: (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien; (ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o, (iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de 9

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase: por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. 2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo. Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin: 21.1 Para el caso de inmuebles: a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente: a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).

bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo. Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin: 21.1 Para el caso de inmuebles: a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente: a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente. a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. (D.Leg. 1120)

D.Leg. 1112

a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el reglamento. b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin

b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin 10

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado en las mejoras de carcter permanente y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del Artculo 20 de la presente ley. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin. 21.2 Acciones y participaciones: a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: 1) Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal.

indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin. 21.2 Acciones y participaciones: a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito: b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento. (D.Leg. 1120) c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del 11
D.Leg. 1112

2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.

c)

Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal. d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza. e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio ponderado. f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0). g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su emisin ser cero (0). 21.3 Otros valores mobiliarios. El costo computable ser el costo de adquisicin. Sin embargo, si hubieren sido adquiridos a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser

ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal. d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza. e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio ponderado. f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0). g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su emisin ser cero (0). 21.3 Otros valores mobiliarios. El costo computable ser el costo de adquisicin. Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito: a) En el caso de personas naturales, sucesiones 12

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

su valor nominal.

Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.

indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento. Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.
(D.Leg. 1120)

21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. 21.4 Intangibles El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley. 21.5 Reposicin de bienes del activo fijo Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida. 21.6. Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de mercado de dichos 21.5 Intangibles El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley. 21.6 Reposicin de bienes del activo fijo Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida. 21.7 Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de mercado de dichos 13

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

bienes. 21.7. Bienes en copropiedad En caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva separacin o particin. El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10." Artculo 23.- Son rentas de primera categora: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

bienes. 21.8 Bienes en copropiedad En caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva separacin o particin. El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10." Artculo 23.- Son rentas de primera categora: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 14
D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

32-A de esta ley. b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley. (iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del Artculo 32 de esta Ley. b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley. (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del 15
D.Leg. 1112

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley. Artculo 24.- Son rentas de segunda categora: a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c. Las regalas. d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e. Las rentas vitalicias. f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados 16

Artculo 24.- Son rentas de segunda categora: a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c. Las regalas. d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e. Las rentas vitalicias. f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios. i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley. Las ganancias de capital. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios. i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley. j. Las ganancias de capital. k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. l. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios. Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. c) La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que:

j. k.

l.

D.Leg. 1120

Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. c) La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si despus de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por 17

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin fueran: i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades. ii) capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al importe de la referida capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades. d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo. No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo. No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. 18

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de esta Ley. h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior. Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto en este artculo y se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Las presunciones contenidas en este artculo no operarn en los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico; as como los prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los casos de

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de esta Ley. h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior. Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto en este artculo y se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Las presunciones contenidas en este artculo no operarn en los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico; as como los prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los casos de 19

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo 18 en el inciso b) del Artculo 19. Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del Artculo 32 de esta Ley. Artculo 28.- Son rentas de tercera categora: () h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: I. Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la ley. Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.

prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo 18 en el inciso b) del Artculo 19. Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32A de esta ley. Artculo 28.- Son rentas de tercera categora: () h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: I. Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la ley.

D.Leg. 1112

II.

II. Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley. III. Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artculo 32 de la Ley. IV. Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el 20

III. Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artculo 32 de la Ley. IV. Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fondos de Pensiones, -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales- y de Fideicomisos Bancarios, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, o del retiro de aportes efectuados al Fondo de Pensiones, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y tercera categoras o de fuente extranjera segn corresponda, conforme con esta Ley. Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo al inciso e) del Artculo 88 de la Ley. La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora o el Fiduciario Bancario y la Administradora Privada de Fondos de Pensiones debern distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo a esta Ley. La atribucin a que se refiere el presente artculo se efectuar: a) En el caso de sujetos domiciliados en el pas: i) Tratndose de rentas de segunda categora y rentas y prdidas netas de fuente extranjera distintas a la que se seala en el acpite siguiente, cuando se produzca la redencin o rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios, el retiro total o parcial de aportes o, en general, cuando las rentas sean percibidas por el contribuyente.

ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera categoras o de fuente extranjera segn corresponda, conforme con esta ley.

D.Leg. 1120

Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 88 de esta ley. La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el fiduciario bancario debern distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con esta Ley.

D.Leg. 1120

La atribucin a que se refiere el presente artculo se efectuar: a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas: i) Tratndose de rentas de segunda categora y rentas y prdidas netas de fuente extranjera distintas a las que se seala en el acpite siguiente, cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios, o en general, cuando las rentas sean percibidas por el contribuyente.

21

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera categora y de fuente extranjera a que se refiere el inciso c) del artculo 57de esta Ley: (ii.1) Cuando se produzca la redencin o rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios, o el retiro parcial o total de aportes. (ii.2) Al cierre de cada ejercicio. b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas, cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios, el retiro total o parcial de los aportes o, en general, cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas. Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles en el caso de rentas de segunda categora, rentas y perdidas de tercera categora, rentas y perdidas de fuente extranjera a que se refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como las rentas adicionales que el contribuyente perciba o genere como consecuencia de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos por los fondos y patrimonios, o del retiro de aportes. En el caso de rentas y prdidas netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal a) del prrafo anterior, se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital devengadas por los fondos y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido tomadas en cuenta para la determinacin de la renta o prdida neta atribuible al momento de las redenciones, rescates o retiros antes indicados. A efecto de determinar las rentas de segunda categora a atribuir, se admitir la compensacin de prdidas que se sealan a continuacin, contra las rentas netas de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 del al Ley: (i) Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley,

ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera categora y de fuente extranjera a que se refiere el inciso c) del artculo 57 de esta ley: (ii.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios.

(ii.2) Al cierre de cada ejercicio. b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas, cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios, o en general, cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas.

Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles en el caso de rentas de segunda categora, rentas y prdidas de tercera categora, rentas y prdidas de fuente extranjera a que se refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como las rentas adicionales que el contribuyente perciba o genere como consecuencia de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos por los fondos y patrimonios. En el caso de rentas y prdidas netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal a) del prrafo anterior, se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital devengadas por los fondos y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido tomadas en cuenta para la determinacin de la renta o prdida neta atribuible al momento de las redenciones o rescates antes indicados.

A efecto de determinar las rentas de segunda categora a atribuir, se admitir la compensacin de prdidas que se sealan a continuacin, contra las rentas netas de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 del al Ley: (i) Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, 22

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

siempre que estuviera gravada con el Impuesto. (ii) Prdidas provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines de cobertura, siempre que estn vinculadas con operaciones gravadas con el impuesto. (ii)

siempre que estuviera gravada con el Impuesto. Prdidas provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines de cobertura, siempre que estn vinculadas con operaciones gravadas con el impuesto.

Para la determinacin de la renta neta atribuible a un sujeto no domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo anterior, as como las prdidas vinculadas a las rentas de tercera categora, antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas, debern ser reducidas en la parte de correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas. Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: 1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin. 2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado burstil, ser el precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinar de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

Para la determinacin de la renta neta atribuible a un sujeto no domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo anterior, as como las prdidas vinculadas a las rentas de tercera categora, antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas, debern ser reducidas en la parte de correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas. Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: 1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin. 2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y: a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin; o b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u, c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores. Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa. 23
D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin. 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A. 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, l valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo. Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artculo. Asimismo mediante decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto de la transaccin se destinen a su posterior exportacin por el adquirente. El decreto supremo tomar en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en

3.

Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.

4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A. 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, l valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo. Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. DEROGADO
D.Leg. 1116 Disp. Compl. Derog.

Asimismo mediante decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto de la transaccin se destinen a su posterior exportacin por el adquirente. El decreto supremo tomar en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos 24

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

contratos suscritos por entidades del sector pblico no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos y condiciones que debern cumplir las transacciones antes mencionadas. Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) mbito de aplicacin Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos: 1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. 3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables. Las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera. b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.

suscritos por entidades del sector pblico no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos y condiciones que debern cumplir las transacciones antes mencionadas. Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones: a) mbito de aplicacin Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de este artculo.

D.Leg. 1112

DEROGADO

D.Leg. 1116 Disp. Compl. Derog.

b) Partes vinculadas Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.

25

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

c)

Ajustes El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas. El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin. Cuando de conformidad con lo establecido en un Convenio internacional para evitar la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.

c)

Ajustes Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes vinculadas. A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones -segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta. El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de transacciones que generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones para la determinacin de su impuesto en el pas. El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso se imputar al perodo que corresponda conforme a las reglas de imputacin previstas en esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no se pueda imputar a un perodo determinado por no ser posible que se produzca la condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar en cada perodo en que se imputase la renta o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha imputacin. Tratndose de rentas que no sean imputables al devengo, se deber observar adems las siguientes disposiciones:
D.Leg. 1112 y 1124

D.Leg. 1112

1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por la parte proporcional no percibida a la fecha en que se deba efectuar el nico o ltimo pago, segn corresponda, ser imputado a dicha fecha. 2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se imputar: 2.1. Al perodo o perodos en que se habra devengado el ingreso si se hubiera pactado contraprestacin, cuando se trate 26

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

de rentas de sujetos domiciliados en el pas. 2.2. Al perodo o perodos en que se habra devengado el gasto -an cuando ste no hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestacin, en el caso de rentas de sujetos no domiciliados. Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva. Cuando de conformidad con lo establecido en un convenio internacional para evitar la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese pas, y siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la administracin tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un menor impuesto en el pas. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones. d) Anlisis de comparabilidad Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o 2) Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables. Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las d) Anlisis de comparabilidad Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o 2) Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables.

D.Leg. 1112

Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las 27

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: i) Las caractersticas de las operaciones. ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin. iii) Los trminos contractuales. iv) Las circunstancias econmicas o de mercado. v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.

transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: i) Las caractersticas de las operaciones. ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin. iii) Los trminos contractuales. iv) Las circunstancias econmicas o de mercado. v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados. El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes independientes, sean realizadas con una persona, empresa o entidad: (i) que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizada; (ii) en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la transaccin analizada tenga alguna participacin directa o indirecta; o, (iii) en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta la misma persona o grupo de personas que tienen participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en la transaccin analizada.
D.Leg. 1124

e) Mtodos utilizados Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin: 1) El mtodo del precio comparable no controlado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las

e) Mtodos utilizados Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin: 1) El mtodo del precio comparable no controlado Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las 28
D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente y de lo sealado en el inciso c) del presente artculo, en las operaciones de importacin o exportacin de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de mercado: (i) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin. (ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se fi je tomando como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin. El valor de cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin, cualquiera sea el medio de transporte, ser el correspondiente a: i) El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o ii) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido entre ciento veinte (120) das calendarios o cuatro (4) meses anteriores al trmino del embarque de la mercadera hasta ciento veinte (120) das calendarios o cuatro (4) meses posteriores al trmino del desembarque de la mercadera; o iii) La fecha de suscripcin del contrato; o iv) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido desde el da siguiente de la fecha de suscripcin del contrato hasta treinta (30) das calendarios posteriores a dicha fecha. Mediante decreto supremo se sealar la relacin de los bienes comprendidos en el segundo prrafo; la cotizacin; el periodo para la determinacin del valor de la cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin; el mercado internacional, las bolsas de comercio o similares que se tomarn como referencia, as como los ajustes que se aceptarn para reflejar las 29

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

caractersticas del bien y la modalidad de la operacin. El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto prrafos del presente numeral no ser de aplicacin cuando: a. El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con fines de cobertura respecto de los bienes importados o exportados. b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional rene conjuntamente los siguientes requisitos: b.1) tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta all con un establecimiento comercial donde sus negocios son administrados y cumple con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de sus estados financieros. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes al volumen de operaciones negociadas; y, b.2) su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas, ni en la intermediacin en la comercializacin de bienes con los miembros del mismo grupo econmico. Para estos efectos, se entender por actividad principal aqulla que durante el ejercicio gravable anterior represent el mayor monto de sus operaciones. 2) El mtodo del precio de reventa Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. 3) El mtodo del costo incrementado 2) El mtodo del precio de reventa Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. 3) El mtodo del costo incrementado 30

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. 4) El mtodo de la particin de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas. 5) El mtodo residual de particin de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma: (i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos. (ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes. 6) El mtodo del margen neto transaccional Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado.

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. 4) El mtodo de la particin de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas. 5) El mtodo residual de particin de utilidades Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma: (i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos. (ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes. 6) El mtodo del margen neto transaccional Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado. 31

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

f) Acuerdos Anticipados de Precios La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se refiere el numeral 1) del inciso a) de este artculo, en los que se determinar el precio de las diferentes transacciones que realicen con sus partes vinculadas, en base a los mtodos y criterios establecidos por este artculo y el reglamento. Mediante Decreto Supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que debern seguirse para la celebracin de este tipo de Acuerdos.

f) Acuerdos Anticipados de Precios La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de precios con contribuyentes domiciliados en el pas, en los que se determine la valoracin de las diferentes transacciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del presente artculo, en base a los mtodos y criterios establecidos por este artculo y el reglamento. La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados de precios a que se refiere el prrafo anterior con otras administraciones tributarias de pases con los que la Repblica del Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar la doble imposicin. Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que se deber seguir para la celebracin de este tipo de acuerdos. g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artculo. Las obligaciones formales previstas en el presente inciso slo sern de aplicacin 32
D.Leg. 1112

D.Leg. 1112

g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artculo.

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del impuesto. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable. La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el estudio tcnico de precios de transferencia. En este ltimo caso, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable. Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr exigir el cumplimiento de las obligaciones formales reguladas en este inciso respecto de las transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinacin del impuesto. h) Fuentes de Interpretacin Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley. Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes. No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los 33
D.Leg. 1112

h) Fuentes de Interpretacin Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley. Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin. Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: 34

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

a.3) Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite mximo de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio. La deduccin a que se refiere este inciso proceder si, de manera previa al inicio de la investigacin, se cumple con las siguientes condiciones: 1. La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica por las entidades que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento. Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto por la Ley N 28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su Reglamento o normas que los sustituyan. 2. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es realizada por el contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica: (i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la investigacin, los cuales cumplan con los requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente deber estar debidamente autorizado por las entidades que establezca el reglamento. (ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben ser debidamente autorizados por las entidades que establezca el reglamento. El reglamento sealar los requerimientos mnimos que se debe cumplir para recibir la autorizacin a que se refiere este acpite Las entidades a que se refiere este numeral sern entidades pblicas que, por sus funciones, estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, o a la proteccin de derechos de propiedad 35

D.Leg. 1124

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

() ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. () w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de

()

intelectual, informacin tecnolgica, o similares. La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la investigacin y su resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos de dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades que establezca el reglamento, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, certifiquen que el resultado de la investigacin no es de utilidad.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

D.Leg. 1120

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. () w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.

D.Leg. 1120

Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de 36

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento. Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.

D.Leg. 1120

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50. Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgad as en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50. Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente: a) Se entiende por: (i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas. (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se 37

D.Leg. 1112

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

deban reconocer como costo. b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.

D.Leg. 1112

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b) El Impuesto a la Renta. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b) El Impuesto a la Renta. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros 38

e)

e)

D.Leg. 1112

f)

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros

f)

g)

g)

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos. k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una k) h)

activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una 39

i) j)

i) j)

l)

l)

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el p)

reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.

q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el 40

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.

tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. 41
D.Leg. 1112

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin. s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar. Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702. Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el Artculo 36 de la Ley se denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, se determinarn anualmente por separado. No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el Artculo 36 de la Ley se denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, se determinarn anualmente por separado. No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada 42
D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

una de stas en forma independiente. De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente: a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas. Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener y su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre stos, y dems rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el

una de stas en forma independiente. De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente: a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora. b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas. Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el 43

D.Leg. 1112

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

44

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).

Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital. Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de esta ley. Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%). Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: () f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin. El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por: i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o, ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios. ()

D.Leg. 1112

Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: () f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. ()

D.Leg. 1120

Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a

Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a 45

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. DEROGADO
D.Leg. 1112

e)

f)

DEROGADO
D.Leg. 1112

g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin, cuando califiquen como partidas no monetarias. Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda. Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio

g)

Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin, cuando califiquen como partidas no monetarias.

Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda. Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio 46

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o, c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artculo.

gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o, c) DEROGADO
D.Leg. 1112

En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra. En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin directamente del Banco

En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra. En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin directamente del Banco 47

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley N 17863. Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba en contrario, como renta gravable de aqul. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aqul. Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en las operaciones de importacin o exportacin. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta ley. Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos

de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley N 17863. Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba en contrario, como renta gravable de aqul. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aqul. Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32A de esta ley. Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos 48

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato. Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT: a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias. b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.

a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato. Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT: a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias. b) Los perceptores de rentas de cuarta categora. Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma modificatoria. Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que 49
D.Leg. 1120

Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes antes mencionados solo proceder la retencin del impuesto correspondiente cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales-, para lo cual stas no debern considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de esta Ley. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A. Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts).

se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el Impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes antes mencionados, solo proceder la retencin del Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines previsionales-. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre a renta neta. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A. Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de fi decomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts). 50

D.Leg. 1120

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento. El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el caso de que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de

Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
D.Leg. 1120

Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento. El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. En el caso de que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de 51

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del Impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. nicamente en estos casos, el clculo de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo 19, el que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe. Asimismo, debern compensarse las prdidas de capital registradas por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, en la enajenacin de valores emitidos por sociedades constituidas en el pas. El procedimiento para liquidar la retencin mensual considerando las deducciones anteriores ser establecido en el Reglamento.

Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin. La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deber considerar las siguientes deducciones: 1. De las rentas de fuente compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera registradas. 2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior, que tuviera registradas. En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn registrados o no en el Registro Pblico de mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable. En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de 52

D.Leg. 1112

D.Leg. 1112 D.Leg. 1120

En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn registrados o no en el Registro Pblico de mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable. Cuando la renta del sujeto domiciliado en el pas, proveniente de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, sea de segunda categora o de tercera categora, el Impuesto retenido por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta. El Impuesto Retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora generados a partir del periodo al que corresponde la retencin y contra el

D.Leg. 1112

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

pago a cuenta del Impuesto por rentas de segunda o tercera categora que en definitiva corresponda por el ejercicio gravable en que se mereci la retencin. Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas naturales debern informar directamente o, a travs de los terceros autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de esta n o le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas, la retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando de cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la Ley. Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines previsionales-, stas no debern considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley. b) En el caso de operaciones que sean liquidadas por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, la retencin deber efectuarse en el momento en que efecte la compensacin y liquidacin de efectivo, sin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de esta Ley. A efectos de la determinacin del costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el respectivo costo computable

esta ley por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin. Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas naturales debern informar directamente o, a travs de los terceros autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, su condicin de domiciliadas en el pas, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de esta n o le sea informada de manera expresa por las referidas personas. Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente: a. La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley. b. Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la retencin deber efectuarse en el momento en que se efecte la compensacin y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida Institucin el respectivo costo computable as como los gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o participantes que haya intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores.

D.Leg. 1120

53

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

as como los gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores. Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora. b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo. c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin. d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo. e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora. f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento. Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora. b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo. c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin. d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente artculo. e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora. f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento. Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo 54
D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el mtodo previsto en el inciso b) de este artculo. En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente a que se refiere el primer prrafo de este inciso. Dicho coeficiente ser de aplicacin para la determinacin de los futuros pagos a cuenta. b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del Artculo 55 de esta Ley. El contribuyente determinar el sistema de pagos a cuenta aplicable con ocasin de la presentacin de la declaracin correspondiente al mes de enero de cada ejercicio gravable. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le sea aplicable, la Administracin podr determinar el sistema que le corresponda. La modificacin del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta se realizar con la presentacin de los respectivos balances, en la forma y condiciones que establezca el Reglamento. Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del Impuesto a que se refiere el Artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas c) Los operadores de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas; adicionalmente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta que les corresponda, abonarn como pago a cuenta del impuesto adicional,

Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente. b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo siguiente: i. Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) de este artculo podrn, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulte de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo. De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artculo. Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite, debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo 55

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

equivalente al 1% de los ingresos brutos obtenidos en el mes, por la actividad de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas. Se entiende para estos efectos por ingreso bruto, al resultado de la diferencia entre el total de las apuestas realizadas en un mes por la actividad de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas, menos la totalidad de los premios pagados en el mismo mes. Para efectos de la modificacin del referido porcentaje debern aplicarse las reglas pertinentes establecidas en el inciso b) del artculo 85 y sus normas reglamentarias.

dispuesto en el acpite ii) de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero. ii. A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta. Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento. Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el acpite (i) de este artculo, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento. Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta ley. Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas. Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada en dicha sociedad o empresa. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes 56

Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada en dicha sociedad o empresa.

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades. 2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin. 3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganizacin sean transferidas en propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin, siempre que: a. Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganizacin; y, b) La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la transferencia o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se presume que la distribucin se efectu en el momento en que se realiz la transferencia o cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado. En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquiri el bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad o empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones. La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores, se imputar al ejercicio gravable en que se efectu la distribucin. En el supuesto previsto en el numeral 3 del prrafo anterior, los socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones o participaciones sern responsables solidarios del pago del impuesto. 57

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

El pago del impuesto en aplicacin de lo previsto en este artculo no faculta a las sociedades o empresas a considerar como costo de los activos el mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluacin. El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto. Artculo 105-A.- En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 104 de esta ley, se presume, sin admitir prueba en contrario, que: 1. La sociedad o empresa que adquiere uno o ms bloques patrimoniales escindidos por otra, genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia de la reorganizacin, si los socios o accionistas a quienes emiti sus acciones o participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o participaciones, o las cancelan por una posterior reorganizacin, siempre que: a) Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o canceladas representen ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganizacin; y, b) La transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento en que se realiz la transferencia, amortizacin o cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia o amortizacin de sus acciones o participaciones. 2. La sociedad o empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales dentro de una reorganizacin simple y amortiza las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de la reorganizacin, genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de los activos transferidos como consecuencia de la reorganizacin o el importe recibido de la 58
D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y el costo computable de dichos activos, siempre que: a) Las acciones o participaciones amortizadas representen ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la reorganizacin; y, b) La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la reorganizacin. De realizarse la amortizacin de las acciones o participaciones en distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento en que se realiz la amortizacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado. En el supuesto previsto en el numeral 1 del prrafo anterior, los socios o accionistas que transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o participaciones sern responsables solidarios del pago del impuesto. El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto. Artculo 106.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera categora que se genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria. La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluacin voluntaria de activos en aplicacin del numeral 1 del artculo 104 de esta ley, no podr ser compensada con las prdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganizacin . CAPITULO XIV DEL REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL Artculo 111.- mbito de aplicacin del rgimen El rgimen de transparencia fiscal internacional ser de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de stas, siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el Per por sus rentas de fuente extranjera. Artculo 112.- Entidades controladas no 59
D.Leg. 1120

Artculo 106.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera categora que se genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria.

D.Leg. 1120

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

domiciliadas Se entender por entidades controladas no domiciliadas a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el pas, que cumplan con las siguientes condiciones: 1. Para efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las personas que la integran,. 2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un pas o territorio: a) De baja o nula imposicin, o b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza. 3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas. Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, ste por s solo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas- tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de los derechos de voto en sta. Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas en el pas a que se refiere el prrafo anterior, no incluyen a aquellos que estn sujetos al Impuesto en el Per slo por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. b) El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57 de esta ley. c) Se presume que se tiene participacin en una entidad controlada no domiciliada cuando se tenga, directa o indirectamente, una opcin de compra de participacin en dicha entidad. Artculo 113.- Atribucin de rentas Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad. Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible: 60

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad controlada no domiciliada durante el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar en cuenta los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera previstos en el artculo 57 de esta ley. El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta ley, salvo que la determinacin del Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el que la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de doce (12) meses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se considerar como ejercicio gravable el perodo de dicho pas o territorio. b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de esta ley. Cuando los gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas pasivas y de otras rentas, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo con el procedimiento que establezca el Reglamento. 2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional, al cierre del ejercicio gravable, utilizando el tipo de cambio compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la atribucin. Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en que se debe efectuar la atribucin y se les aplicar lo dispuesto por el artculo 51 de esta ley. Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta ley. 3. La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en proporcin a la participacin, directa o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los resultados de la entidad controlada no domiciliada. 4. No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el pas que estn sujetos al Impuesto en el Per nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Artculo 114.- Rentas pasivas Para efecto de lo dispuesto en el presente captulo, se entender por rentas pasivas a: 1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. No se considerar como rentas pasivas a: a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo 24-A de esta ley. b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad controlada no domiciliada a otra. 2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el inciso a) del artculo 24 de esta ley, salvo que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera. 3. Las regalas. 61

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los derechos a que se refiere el artculo 27 de esta ley. 5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial. 6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin, redencin o rescate de valores mobiliarios. 7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes races. 8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo. 9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas, siempre que: a) stos y aqullas sean partes vinculadas, b) tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el pas, y c) dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o estn sujetas a la presuncin prevista en el artculo 48 de esta ley, o siendo ntegramente de fuente peruana estn sujetas a una tasa del Impuesto menor al treinta por ciento (30%). Si los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, el total de los ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas. Se presumir, salvo prueba en contrario, que: (i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada no domiciliada que est constituida o establecida, o sea residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin, son rentas pasivas. (ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida, residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin, genera, en un ejercicio gravable -de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del artculo 113 de esta ley- una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa de inters activa ms alta que cobren las empresas del sistema financiero del referido pas o territorio por el valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte mayor, que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los propietarios domiciliados en el pas a que se refiere el primer prrafo del artculo 113 de esta ley. En caso el pas o territorio 62

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

publique oficialmente la tasa de inters activa promedio de las empresas de su sistema financiero, se utilizar dicha tasa. Artculo 115.- Rentas pasivas no atribuibles No se efectuar la atribucin a que se refiere el artculo 113 de esta ley de las siguientes rentas pasivas: 1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral 9 del artculo 114 de esta ley. 2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta en un pas o territorio distinto a aqul en el que la entidad controlada no domiciliada est constituida o establecida, o sea residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza. 3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un ejercicio gravable -segn lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del artculo113 de esta ley- cuando: a) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5) UIT. Para determinar este monto, se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los supuestos de los numerales 1 2 de este artculo. b) Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o menores al veinte por ciento (20%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada. Artculo 116.- Crdito por impuesto pagado en el exterior Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto en este captulo, deducirn del Impuesto en el pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder los lmites previstos en el inciso e) del artculo 88 de esta ley. Artculo 116-A.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con el Impuesto en el pas en la parte que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo previsto en el artculo 113 de esta ley. Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas representan respecto del total de las rentas netas de la entidad controlada no domiciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. El referido procedimiento tambin incluir la determinacin en los casos de distribucin de 63

D.Leg. 1120

D.Leg. 1120

D.Leg. 1120

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

utilidades que la entidad que distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas no domiciliadas. Artculo 116-B.- Obligaciones formales Los contribuyentes domiciliados en el pas mantendrn en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan sus entidades controladas no domiciliadas, los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades provenientes de su participacin en entidades controladas no domiciliadas, as como el impuesto pagado por stas en el exterior, de corresponder. La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin que deben contener los libros y registros a que se refiere el prrafo anterior, as como solicitar la presentacin de documentacin o informacin, en forma peridica o no, para el mejor control de lo previsto en el presente captulo. Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el sexto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de 64

D.Leg. 1120

D.Leg. 1112

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. b. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que: (i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (vii)Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (viii)Realicen venta de inmuebles. (ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. (x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (x.2) Actividades veterinarias. (x.3) Actividades jurdicas. (x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.

un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. b. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que: (i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (vii)Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (viii)Realicen venta de inmuebles. (ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. (x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (x.2) Actividades veterinarias. (x.3) Actividades jurdicas. (x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. 65

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

(x.6) Actividades de informtica y conexas. (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.

(x.6) Actividades de informtica y conexas. (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1112) Primera.- Vigencia El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin de lo siguiente: a) Los artculos 5; 9, en la parte que modifica el inciso g) del artculo 32-A de la Ley; 11 y 14; entrarn en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. b) El artculo 18, ser de aplicacin para la liquidacin de la retencin mensual del Impuesto que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares realicen por el mes de agosto de 2012 en adelante. Segunda.- Prdidas de capital y operaciones de reporte Lo previsto en el prrafo 21.4 del artculo 21; tercer, cuarto y quinto prrafos del artculo 36 e inciso r) del artculo 44 de la Ley no ser de aplicacin a las operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamos burstiles a los que hace referencia la segunda disposicin complementaria final de la Ley N 29645, en tanto dichas operaciones no generan ganancias o prdidas de capital. Tercera.- Ganancia de capital por enajenacin de valores mobiliarios La renta de fuente peruana generada por la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en todos los casos es de segunda categora. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley se considerar como ganancia de capital. Cuarta.- Imputacin de resultados en operaciones con valores Lo sealado en el ltimo prrafo del literal a) del numeral 1 y ltimo prrafo del literal a) del numeral 2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29645, respecto del surgimiento del Impuesto a la Renta, ser de aplicacin a las operaciones de reporte y pactos de recompra, y de prstamo burstil, respectivamente, realizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, as como por contribuyentes no domiciliados en el pas. En el caso de personas 66 c.

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

jurdicas domiciliadas en el pas, el ingreso y el gasto, segn corresponda, generado por las operaciones de reporte y pactos de recompra, y prstamo burstil se imputarn de acuerdo con el criterio del devengo, acorde con lo dispuesto por el artculo 57 de la Ley. Quinta.- Diferencias de cambio Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley, derogados por la presente norma, generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la Ley. Sexta.- Prdidas de capital no deducibles y retenciones del impuesto Para determinar la ganancia de capital sobre la que se efectuar la retencin a cuenta del impuesto prevista en el artculo 73-C de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares: a) Debern incluir como prdida de capital deducible aquella a que se refiere el tercer prrafo del artculo 36 de la Ley. b) No debern considerar el incremento del costo establecido en el prrafo 21.4 del artculo 21 de la Ley, salvo que ste les sea comunicado en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D.Leg. 1112) Primera.- Vigencia de la calificacin como entidad perceptora de donaciones otorgada por el Ministerio de Economa y Finanzas La calificacin o renovacin como entidad perceptora de donaciones que el Ministerio de Economa y Finanzas haya aprobado o apruebe, mantendr su validez para efectos de lo dispuesto en los incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la Ley, hasta el vencimiento del periodo por el que fue otorgada. Segunda.- Solicitudes de calificacin y renovacin como entidad perceptora de donaciones en trmite Las solicitudes de calificacin y renovacin como entidad perceptora de donaciones presentadas hasta antes de la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, continuarn su trmite ante el Ministerio de Economa y Finanzas segn las normas vigentes a la fecha de su presentacin. Tercera.- Aplicacin de las diferencias de cambio generadas antes de la entrada en vigencia del presente decreto legislativo Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley, generadas hasta antes de la derogacin de los referidos incisos por el presente decreto legislativo, continuarn rigindose por lo establecido en los referidos incisos. Cuarta.- Aplicacin del mtodo del diferimiento por contratos de construccin iniciados antes de su derogacin Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el inciso 67

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

c) del primer prrafo del artculo 63 de la Ley hasta antes de su derogatoria por el presente decreto legislativo, seguirn aplicando la regulacin establecida en dicho inciso respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la total terminacin de las mismas. Quinta.- Retenciones del Impuesto por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores Para efecto de aplicar lo previsto en el numeral 2 del artculo 73-C de la Ley para la liquidacin de la retencin mensual del Impuesto que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares deben efectuar correspondiente al mes de agosto y siguientes del ejercicio 2012, stas debern considerar las prdidas de capital de fuente extranjera que se generen a partir del 1 de agosto de 2012. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA (D.Leg. 1112) nica.- Derguense a partir del 1 de enero de 2013: a) Los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley. b) El inciso c) del artculo 63 de la Ley. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1120) Primera.- Vigencia El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin de lo siguiente: a) El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21, el inciso f) del artculo 56 y el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley, modificados e incorporado por la presente norma, respectivamente, los cuales entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2012. b) El artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma, y la Tercera disposicin complementaria final de este decreto legislativo, los cuales sern de aplicacin para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante. Segunda.- Criterio de generalidad y deduccin de los gastos por capacitacin del personal El criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley no ser aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. Tercera.- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma 68

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

complementaria, de la Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario y normas modificatorias, y de la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura y normas modificatorias, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma. A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en cada ley promocional. A su vez, a fi n de determinar la cuota a que se refiere el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley: a) Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037 afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del cinco por ciento (5%) o diez por ciento (10%), aplicarn el cero coma tres por ciento (0,3%) o el cero coma cinco por ciento (0,5%), respectivamente, a los ingresos netos obtenidos en el mes. b) Los contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes Nos 27360 y 27460 aplicarn el cero coma ocho por ciento (0,8%) a los ingresos netos obtenidos en el mes. Lo sealado en los prrafos anteriores ser de aplicacin mientras se encuentren vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas. Cuarta.- Aportes voluntarios sin fines previsionales Para los efectos del Impuesto a la Renta, las cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, sern consideradas como valores mobiliarios. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D.Leg. 1120) Primera.- Costo computable de inmuebles y valores adquiridos a ttulo gratuito por personas naturales Lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente norma, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a partir del 1 de agosto de 2012. Lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2 y en el numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente norma, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013. Segunda.- Costo computable de los certificados de participacin en fondos mutuos y de cuotas en fondos adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales Tratndose de los certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y de las cuotas en fondos administrados por las Administradoras 69

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

Privadas de Fondos de Pensiones adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales, adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2012, el costo computable ser el costo de adquisicin o el valor cuota al 31 de diciembre de 2012, el que resulte mayor. Tercera.- De la aplicacin del inciso f) del artculo 56 de la Ley a obligaciones surgidas antes de su modificacin por el presente decreto legislativo Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la Ley, si la obligacin de retener y/o abonar el Impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de la Ley, hubiese surgido en fecha anterior a la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, las mismas continuarn rigindose por las normas vigentes a dicha fecha. Cuarta.- Modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio 2012 Por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012 de acuerdo con lo previsto en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma, se har sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012. Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio antes de la entrada en vigencia de la modificacin del artculo 85 de la Ley por la presente norma, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable 2012. Quinta.- Aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional El Captulo XIV de la Ley, incorporado por el presente decreto legislativo, ser de aplicacin respecto de las rentas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas a partir del 1 de enero de 2013. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA (D.Leg. 1120) nica.- Derogacin Derguense, a partir del 1 de enero de 2013: a) El inciso p) del artculo 19 de la Ley. b) La Ley N 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1124) Primera.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin del artculo 5, el que entrar en vigencia a partir del 70

D.S. 179-2004-EF

Decretos Legislativos N 1112, 1120 y 1124

ejercicio siguiente a aqul en que se dicten todas las normas reglamentarias a que se refiere el inciso a.3) del artculo 3 de la Ley, incorporado por el presente Decreto Legislativo. Segunda.- Responsabilidad solidaria Lo previsto en el quinto prrafo del inciso c) del artculo 32A de la Ley no enerva la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma, cuando corresponda. Tercera.- Deduccin de gastos para certificaciones Los gastos relacionados con la calificacin de la investigacin, las autorizaciones y certificacin a que se refiere el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora.

71

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

TEXTO COMPARADO DE LAS MODIFICACIONES A LA LEY DEL IGV


TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAPITULO I DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ARTCULO 3.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por: a) VENTA: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. ARTCULO 3.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por: a) VENTA: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento. 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. - El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento. - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. - El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento. - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. 1

D.Leg. 1116

D.S. 055-99-EF - El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. - El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. b) BIENES MUEBLES:

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 - El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. - El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. b) BIENES MUEBLES:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. mencionados bienes. c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

D.Leg. 1116

Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el el territorio nacional, independientemente del lugar en que territorio nacional, independientemente del lugar en que se se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. se celebre el contrato. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el Artculo 54 del presente aplicacin lo establecido en el Artculo 54 del presente dispositivo. dispositivo. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. d) CONSTRUCCION: En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. d) CONSTRUCCION: 2

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

Las actividades clasificadas como construccin en la Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. las Naciones Unidas. e) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. e) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
D.Leg.

Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento. CAPITULO VI DEL CREDITO FISCAL ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Artculo 18.- Requisitos Sustanciales El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

1116

Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el Impuesto. exterior no gravados con el Impuesto. Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
D.Leg. 1116

D.S. 055-99-EF ARTCULO 22-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley, y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 DEROGADO


D.Leg. 1116

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. CAPITULO VII DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.

Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta. del Impuesto a la Renta. b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, valor de venta o de la retribucin del servicio no realizado tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin ventas o servicios est condicionada a la correspondiente de las ventas o servicios est condicionada a la 4

D.S. 055-99-EF devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda;

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL Del crdito fiscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.

D.Leg. 1116

c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL Del crdito fiscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.

Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes; anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes; b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado; b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.

D.Leg. 1116

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. que originan dicho crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. anterior. CAPITULO IX DE LAS EXPORTACIONES ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas, salvo en el caso de los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. En este ltimo caso, se podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas de cumplirse lo sealado en el artculo 76 de la Ley, siempre que se trate de algunos de los servicios consignados en el literal C del Apndice V de la Ley. ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva. En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta 5

D.Leg. 1119

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento . Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.

D.Leg. 1119

Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modificado mediante decreto supremo a) Desde el territorio del pas hacia el territorio de refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. cualquier otro pas, el servicio debe estar consignado en Tales servicios se consideran exportados cuando el literal A del Apndice V de la Ley. cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: b) En el territorio del pas a un consumidor de servicios no domiciliado, el servicio debe estar consignado en el a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que literal B del Apndice V de la Ley. corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Cuando la exportacin de servicios se realice: Tambin se consideran exportacin, las siguientes operaciones: 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica. Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones: 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.

2. Las operaciones swap con clientes del exterior, 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per. a su banco corresponsal en Per. 6

D.S. 055-99-EF El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante Sunat el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta) das tiles. ADUANAS, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor. Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma. 3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado.

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor. Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma. 3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado.

4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin 4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per con los Tratados Internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de 7

D.S. 055-99-EF los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.

6. Para efectos de este Impuesto se considera exportacin 6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as nacionales realicen desde el pas hacia el exterior; as como los servicios de transporte de carga area que se como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior. realicen del pas hacia el exterior. 7. Los servicios de transformacin, reparacin, 7. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de del exterior, en la que medien documentos emitidos bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice General de Aduanas o por un Almacn General de fuera del pas. Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de componentes de las naves y aeronaves. Pensiones, que garanticen a ste la disposicin de 8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto dichos bienes antes de su exportacin definitiva, no domiciliado, realizada en virtud de un siempre que sea el propio vendedor original el que contrato de compraventa internacional pactado cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho cuando dichos bienes se encuentren ubicados en momento la exportacin. El plazo para la exportacin el territorio nacional a la fecha de su del bien no deber exceder al sealado en el transferencia; siempre que el vendedor sea Reglamento. quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los Los mencionados documentos debern contener los documentos a que se refiere el tercer prrafo del requisitos que seale el Reglamento. En caso la presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo administracin tributaria verifique que no se ha dispuesto en dicho prrafo. efectuado la salida definitiva de los bienes o que, La aplicacin del tratamiento dispuesto en el habiendo sido exportados, se han remitido a sujetos prrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un distintos del comprador del exterior original, plazo no mayor a sesenta (60) das calendario considerar a la primera operacin, sealada en el contados a partir de la fecha de emisin del primer prrafo, como una venta realizada dentro del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho territorio nacional y, en consecuencia, gravada o plazo sin que se haya efectuado el embarque, se exonerada, segn corresponda, con el Impuesto entender que la operacin se ha realizado en el General a las Ventas de acuerdo con la normatividad territorio nacional, encontrndose gravada o vigente. exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la 8. La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y normatividad vigente. plata, as como los artculos de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de establecimientos autorizados para tal efecto 9. Los servicios de alimentacin, transporte por la Superintendencia Nacional de Administracin turstico, guas de turismo, espectculos de Tributaria (Sunat). folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a 8

D.Leg. 1119

D.Leg. 1125

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. 10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a. Remolque. b. Amarre o desamarre de boyas. c. Alquiler de amarraderos. d. Uso de rea de operaciones. e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. f. Transbordo de carga. g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. h. Manipuleo de carga. i. Estiba y desestiba. j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. k. Practicaje. l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m. Navegacin area en ruta. n. Aterrizaje - despegue. . Estacionamiento de la aeronave.

D.Leg. 1125

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V. Dicho Apndice podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Comercio Exterior y Turismo. Tambin a solicitud de parte, se podrn incorporar nuevos servicios al Apndice V. Para tal efecto, el solicitante deber presentar una solicitud ante el Ministerio de Economa y Finanzas y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo para que, mediante decreto supremo, dispongan que el servicio objeto de la solicitud califica como exportacin bajo alguna de las modalidades sealadas en el Apndice V de la Ley y sea agregado a dicho Apndice. El Reglamento establecer los requisitos que deben cumplir los servicios contenidos en el Apndice V.

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

ARTCULO 34-A.- REINTEGRO TRIBUTARIO DEL ARTCULO 34-A.- D E R O G A D O CRDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES DE SERVICIOS FUERA DEL TERRITORIO DEL PAS CONSIGNADOS EN EL LITERAL D DEL APNDICE V DE LA LEY Las personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora segn la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliadas en el pas, que adquieran bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se les hubiera trasladado el impuesto, para la prestacin de los servicios con presencia fsica en el exterior consignados en el literal D del Apndice V de la Ley, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. Se entiende que se ha prestado servicios con presencia fsica en el exterior cuando el prestador del servicio se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador del servicio, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior. El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente del Impuesto General a las Ventas aplicado sobre el valor de los citados servicios prestados den el exterior no gravados, por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. Este reintegro tributario se podr efectuar mediante cheques no negociables, notas de crdito negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros, segn lo dispuesto por la Administracin Tributaria para ello. CAPITULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Artculo 42o.- VALOR NO FEHACIENTE O NO Artculo 42.- Valor no fehaciente o no determinado DETERMINADO DE LAS OPERACIONES de las operaciones Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del Cdigo Tributario. Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley. A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los 10

D.Leg. 1116

D.Leg. 1116

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a) Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.

No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.

b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento. o el Reglamento. Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas. La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas. Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
D.Leg. 1116

TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPITULO III DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA ARTCULO 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O Artculo 61.MONTOS FIJOS montos fijos Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV. A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y Modificacin de tasas y/o

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV. A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco 11

D.S. 055-99-EF sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado.

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos. Artculo 76.- Devolucin de impuestos a turistas

RTCULO 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS Sern objeto de devolucin los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo que graven los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.

Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista. Para efecto de esta Asimismo, ser objeto de devolucin el Impuesto General a devolucin, se considerar como turista a los las Ventas que haya gravado los servicios prestados y extranjeros no domiciliados que se encuentran en consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona territorio nacional por un perodo no menor a 5 das natural no domiciliada, sealados en el literal C del calendario ni mayor a 60 das calendario por cada Apndice V de la Ley, al momento de su salida del pas. ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas para salvoconducto o documento de identidad que de establecer y poner en vigencia el sistema de devolucin a conformidad con los tratados internacionales que se refiere el prrafo anterior, con opinin tcnica de la celebrados por el Per sea vlido para ingresar al Sunat. pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio. La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que debern cumplir estas entidades. La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el reglamento. La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las 12

D.Leg. 1116

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 condiciones y requisitos que seale el Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo. Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas. b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo. c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la SUNAT. d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como turista se efecte a travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento. El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el presente artculo.

D.Leg. 1116

APNDICES APNDICE II SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS () 3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, y los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas. Los servicios complementarios a que se hace referencia en el primer prrafo son los siguientes: a) b) c) d) e) f) g) Remolque. Amarre o desamarre de boyas. Alquiler de amarraderos. Uso de rea de operaciones. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. Transbordo de carga. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. h) Manipuleo de carga. i) Estiba y desestiba. j) Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. 13 () 3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas. ()

D.Leg. 1119 y 1125

D.S. 055-99-EF k) Practicaje. l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m) Navegacin area en ruta. n) Aterrizaje-despegue. o) Estacionamiento de la aeronave. ()

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

APNDICE V OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS A. Comercio Transfronterizo 1. Servicios de consultora y asistencia tcnica. 2. Arrendamiento de bienes muebles. 3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica. 4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen: a) Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente. b) Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin. c) Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica. d) Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda. e) Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas. 5. Servicios de colocacin y de suministro de personal. 6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. 7. Operaciones de financiamiento. 8. Seguros y reaseguros. 9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. 10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. 11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. 12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana. 13. Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra 1. Servicios de consultora y asistencia tcnica. D.Leg. 2. Arrendamiento de bienes muebles. 1119 3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica. 4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen: - Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente. - Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin. - Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica. - Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda. - Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas. 5. Servicios de colocacin y de suministro de personal. 6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. 7. Operaciones de financiamiento. 8. Seguros y reaseguros. 9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. 10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. 11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. 12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana. 13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de 14

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

naturaleza que brindan los centros de llamadas y de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien clientes domicilien en el exterior y siempre que sean en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas. utilizados fuera del pas. 14. Los servicios de comisin mercantil prestados a 14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas pas a empresas o usuarios domiciliados en el de productos provenientes del exterior, siempre que el exterior; tales como servicios de contabilidad, comisionista acte como intermediario entre un sujeto tesorera, soporte tecnolgico, informtico o domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin logstica, centros de contactos, laboratorios y sea pagada desde el exterior. similares. B. Consumo en el Territorio del Pas: 1. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. 2. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas. 3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley, siempre que se realicen en la zona primaria de Aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliados en el pas o a sujetos no domiciliados en el pas. Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes: a) Remolque. b) Amarre o desamarre de boyas. c) Alquiler de amarraderos. d) Uso de rea de operaciones. e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. f) Transbordo de carga. g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. h) Manipuleo de carga. i) Estiba y desestiba. j) Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. k) Practicaje. l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m) Navegacin area en ruta. n) Aterrizaje-despegue. o) Estacionamiento de la aeronave. 4. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. La prestacin de dichos servicios no pierde la condicin de asistencia tcnica a que se refiere el numeral 1 del literal A. 5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios compartidos tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares. Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos del exterior no domiciliados no podrn comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Per, los que debern ser objeto de comprobantes de pago independientes. 6. Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que 15

D.Leg. 1119

D.S. 055-99-EF conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro. C. Servicios a los que se refiere el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley y por los que se puede solicitar la devolucin del IGV: Los siguientes servicios personales: 1. Servicio de transporte pblico. 2. Servicios de expendio de comidas y bebidas. 3. Gua de turismo. 4. Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana. 5. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional. D. Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley y por los que se puede solicitar el reintegro tributario del Crdito Fiscal: 1. Servicios brindado por profesionales y tcnicos, domiciliados en el pas.

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL (D.Leg. 1116) NICA.- VIGENCIA El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin. La devolucin a que se refiere el artculo 76 de la Ley operar a partir de la entrada en vigencia de su reglamento, el cual deber ser aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo de noventa (90) das hbiles contados a partir de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, debiendo establecerse en el mismo, entre otros, el procedimiento de devolucin del impuesto. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA(D.Leg. 1116) NICA.- DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 de la Ley modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin los lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA (D.Leg. 1116) NICA.- DE LAS DEROGACIONES 16

D.S. 055-99-EF

Decretos Legislativos N 1116, 1119 y 1125 1. Dergase el segundo prrafo del artculo 3 y el artculo 4 de la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios. 2. Dergase el artculo 22-A y el artculo 34-A, as como los literales C y D del Apndice V del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a la Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99EF y normas modificatorias. 3. Dergase el tercer prrafo del artculo 32 y el segundo prrafo del inciso a) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA (D.Leg. 1119) VIGENCIA El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA (D.Leg. 1119) NICA.- Dergase el artculo 33-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL (D.Leg. 1125) nica.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin.

17

Vous aimerez peut-être aussi