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CHAPITRE 5

Les budgets et documents de synthse

Rappels : La dmarche budgtaire consiste tablir les programmes daction chiffrs (budget). Les budgets sont tablis dans un certain ordre. Ainsi, le budget des ventes est le premier construit. Cest en effet les prvisions de vente qui conditionnent les prvisions de production, et ventuellement, de nouveaux investissements.

1. Ltablissement des budgets


11. Les budgets dexploitation Le PCG dfinit les budgets dexploitation comme la prvision chiffre de tous les lments correspondant une hypothse dexploitation donne pour une priode dtermine . Les budgets dexploitation prsentent : - la fois des objectifs atteindre (quantit produire ou vendre, qualit atteindre, etc.) - les ressources mise en uvre pour atteindre les objectifs (PM, MO, machines, etc.) Le budget des ventes et des frais de distribution Le budget des ventes traduit le programme prvisionnel des ventes. Il peut tre prsent par produit, par reprsentation, par rgion, etc. Cest un budget essentiel, car cest partir de lui que seront dtermins les quantits produire et les besoins en approvisionnement. Il peut comporter plusieurs rubriques : - quantit vendre - coefficients saisonniers - prix de vente - montant de la TVA - CA TTC - Etc. Le budget de distribution prsente les moyens mis en uvre pour raliser le programme des ventes. Il peut comporter les rubriques suivantes : - salaires et charges sociales de la force de vente - commission des reprsentants - frais de publicit - etc. Le budget de production Il valorise le programme de production. Ce dernier repose sur les prvisions des ventes mais il tient compte des contraintes lies la capacit de production. La valorisation est faite au cot prtabli. Le budget de production dtermine le budget des approvisionnements, le budget des investissements et celui de autres charges.

Processu

Le budget des approvisionnements Il repend les achats de matires/approvisionnements ncessaires la production. Le budget est tabli en fonction du programme dapprovisionnement. Schmatiquement, les diffrents budgets dexploitation sarticulent de la faon suivante : Budget des Ventes Budget de production Budget des frais de distribution Budget des approvisionnements Budget prvisionnel dexploitation

12. Le budget des investissements Cest un budget hors exploitation. Il recense les prvisions de dpenses court terme lies aux projets dinvestissement de lentreprise. Il a une influence sur la trsorerie et la prsentation des tats financiers prvisionnels. 13. Le budget des frais gnraux Les frais gnraux recouvrent des frais non lis au volume dactivit. Il sagit pour lessentiel de charges lies la fonction administration gnrale (frais de la direction gnral, des services administratif, comptable, financier, informatique, etc.).

Schmatiquement, les diffrents budgets sarticulent de la faon suivante : Budget des Ventes & Distribution Budget des approvisionnements Budget de production Budget FG et des investissements

Budget prvisionnel dexploitation

Budget prvisionnel hors exploitation

Budget Trsorerie Bilan prvisionnel Compte de rsultat prvisionnel

Processu

2. Le budget de trsorerie
Lquilibre de la trsorerie est primordial. Deux objectifs sont sous-jacents ltablissement de la trsorerie prvisionnelle : assurer la solvabilit court terme et/ou optimiser les placements de trsorerie. Combler aux insuffisances de trsorerie Escompte Affacturage Cession de crances professionnelles Crdit de mobilisation de crances commerciales Dcouvert bancaire Crdit de trsorerie Etc. Placer les excdents de trsorerie Dpt terme OPCVM, SICAV, FCP Certificats de dpt ngociables Billets de trsorerie Bons de caisse Bons du trsor Etc.

Le budget de trsorerie se construit partir - du bilan de lexercice prcdent (pour la trsorerie initiale, les crances et les dettes en cours) ; - des budgets approuvs pour lexercice venir ; - des conditions de paiement des fournisseurs et de rglements des clients. Le budget de trsorerie se dcompose en : - budget des encaissements (montants TTC) : ensemble des prvisions de ventes en tenant compte des conditions de rglement, des crances en cours lexercice prcdent ; - budget des dcaissements (montant TTC) : ensemble des dpenses prvisionnelles dexploitation et hors exploitation en tenant compte des diffrentes modalits de paiement des fournisseurs, caisses sociales, Trsor public. Le budget de trsorerie ne prend en compte que les flux de trsorerie, les amortissements sont donc exclus ; les montants retenus sont les montants TTC. Pralablement au budget des dcaissements, il est ncessaire dtablir le budget de TVA.

3. Llaboration des documents prvisionnels de synthse


Divers documents de synthse sont tablis la suite du budget de trsorerie. Ils constituent des documents dinformation financire et prvisionnelle que doivent tablir annuellement certaines entreprises. Deux documents peuvent tre construits : - le compte de rsultat prvisionnel : sa prsentation peut varier de celle prconise par le PCG. - le bilan prvisionnel : son laboration seffectue partir du bilan N-1, du budget de trsorerie, du compte de rsultat prvisionnel et des autres budgets partiels.

Applications : Elaboration du budget de trsorerie et des documents de synthse.

Processu

CHAPITRE 5
Les budgets et documents de synthse

Application Elaboration dun budget de trsorerie


Lentreprise MIRONTON, PME de 9 personnes, est spcialise dans la vente domicile de produits de beaut. Son dirigeant, Monsieur MIRONTON, souhaite rorganiser son service commercial. Cette rorganisation saccompagne dinvestissements destins amliorer la productivit des commerciaux. Dsireux de runir les conditions du bon droulement de cette opration dinvestissement, Monsieur MIRONTON souhaiterait analyser les rpercussions sur la trsorerie de lentreprise. Il veut chiffrer lincidence de cette acquisition sur la trsorerie de son entreprise dans lhypothse o le rglement de la facture interviendrait par tiers les 15 fvrier, 15 mars et 15 avril. Travail faire 1 - laide de lannexe, prsentez le budget de trsorerie des trois premiers mois de lanne N+1. 2 - Commentez lvolution prvisible des disponibilits et conseillez Monsieur MIRONTON quant la gestion de sa trsorerie au cours du premier trimestre N+1. ANNEXE: EXTRAIT DE LA BALANCE DES COMPTES AU 31/12/N (en euros) Extrait de la balance des comptes au 31/12/N (en euros) - Fournisseurs de biens et de services - Clients - Scurit sociale et autres organismes sociaux - TVA dcaisser - Banque - Caisse

200 000 460 000 75 000 31 360 30 000 4 000

Prvisions Les ventes slveraient 400 000 HT pour le mois de janvier, 470 000 HT en fvrier puis 500000 HT les mois suivants. Les achats slveraient 220 000 HT en janvier, puis progresseraient de 5 % par mois. Les charges de personnel reprsenteraient 180 000 par mois. Ce poste serait stable au premier trimestre N+1. Les fournisseurs de biens et services sont pays 30 jours fin de mois. Les clients rglent 30 jours fin de mois. Les charges sociales concernant les salaires du quatrime trimestre N-1 seront payes le 15 janvier. La TVA est calcule au taux de 19,6 %. On estime la TVA dcaisser 20 477 au titre du mois de janvier, 49 234 au titre du mois de fvrier et 53 035 au titre du mois de mars; ces valeurs prennent en compte lincidence des acquisitions dimmobilisations prvues. Linvestissement prvu entranera un dcaissement de 32400 en fvrier et 32400 en mars.

Processu

Application Elaboration des documents de synthse


Lentreprise LOOK fabrique des accessoires de navigation pour bateaux de plaisance et a une activit fortement saisonnire. Ses fournisseurs et ses clients sont exclusivement situs en France. Lentreprise LOOK a systmatiquement depuis plusieurs annes des problmes de trsorerie; aussi, on vous demande dtablir au 31 dcembre N, les prvisions de trsorerie pour le 1er semestre N+1, partir des informations fournies en annexes 1, 2 et 3. Travail faire : 1 - Prsentez le budget de TVA pour le premier semestre N+1. 2 - Prsentez le budget de trsorerie pour le premier semestre N+1. 3 - tablissez le compte de rsultat et le bilan prvisionnel, avant impt sur les socits, au 30 juin N+1.

ANNEXE 1: BILAN SIMPLIFIE AU 31 DECEMBRE N Immobilisations 1 100 000 Capitaux propres 1 065 000 Stocks Emprunts et dettes (2) 400 000 Matire premire (400 kg) 16 000 Produits finis (1 000 units) 350 000 Fournisseurs et comptes rattachs 185 000 Clients et comptes rattachs (1) 325 000 Dettes fiscales et sociales (3) 210 000 Autres crances 60 000 Disponibilits 9 000 1 860 000
(1) 10 000 de crances douteuses nettes - 315 000 deffets recevoir (2) dont 20 000 dintrts courus (3) dont : - 50 000 de TVA dcaisser - 125 000 dimpt sur les bnfices - 35 000 de charges payer en janvier

1 860 000

Renseignements sur le bilan au 31 dcembre N: - les effets recevoir seront encaisss en janvier, - les fournisseurs seront rgls, moiti en janvier, moiti en fvrier, - le poste emprunts et dettes concerne un seul emprunt dont lchance est au 30 juin et qui est rembours par annuits constantes de 80 000 , - les autres crances seront encaisses en janvier.

Processu

ANNEXE 2: RENSEIGNEMENTS CONCERNANT LEXPLOITATION COURANTE POUR LE PREMIER SEMESTRE N+ 1 - Le taux de TVA applicable lensemble des oprations est le taux normal (0,196). - Lentreprise utilise la mthode Premier Entr Premier Sorti pour la valorisation des stocks. 1 - Prvisions des ventes: 24 000 articles 400 HT pour lanne N+1. Les coefficients saisonniers trimestriels dtermins statistiquement sont les suivants: - premier trimestre: 0,5 - deuxime trimestre: 1,8 - troisime trimestre: 1 - quatrime trimestre: 0,7 lintrieur de chaque trimestre, le rythme des ventes est rgulier. Les conditions de rglement des clients sont les suivantes: 50% au comptant et 50 % par traite 30 jours fin de mois. 2 - Prvisions des achats de matires premires: - 9 000 kg par mois au cours du premier trimestre, - 12 500 kg par mois au cours du deuxime trimestre. Prix dachat au kg: 40 hors taxes. Les fournisseurs sont rgls raison de 50 % 30 jours, et 50 % 60 jours. 3 - Renseignements concernant la production: - premier trimestre: 1 800 articles par mois, - deuxime trimestre: 2 500 articles par mois. Le cot de production dun article se dcompose de la faon suivante: - matire premire: 5 kg, - frais variables de fabrication: 100 hors taxes dont le rglement seffectue le mois mme, - frais fixes de fabrication: ils sont estims 516 000 pour le semestre et comprennent 50 % damortissements. Les frais dcaisss rgulirement sur le semestre, ne sont pas soumis la TVA. 4 - Autres renseignements: - les frais administratifs non soumis TVA slvent 60 000 par mois et sont rgls pour 2/3 le mois mme et pour 1/3 le mois suivant, - les reprsentants peroivent une commission, dcaisse le mois suivant, de 5 % du montant des ventes hors taxes, - les deux premiers acomptes dimpt sur les socits verss aux dates limites slvent respectivement 50 000 et 70 000 .

Processu

Application Elaboration des documents de synthse


1. Budget de trsorerie Dcembre Janvier Fvrier Mars Clients 460000 478 400 562 120 Fournisseurs 200000 263 120 276 276 180000 180000 180000 Personnel Charges sociales 75000 TVA 31360 20477 49234 Immobilisations 32400 32400 Variation Disponibilits - 26360 - 17 597 34000 7640 -9957 24 210 14253

2. Commentaires et conseils La trsorerie est influence par linvestissement. Elle devient ngative en fvrier. Nanmoins la hausse des ventes permet en mars de rtablir la situation. Pour le mois de fvrier, lentreprise peut ngocier avec sa banque les conditions dun dcouvert, essayer dencaisser une crance client prmaturment ou de retarder le rglement dun fournisseur. Pour ceci, elle doit comparer le montant des intrts que la banque exigerait sur le dcouvert avec le montant de lescompte accord un client pour que celui-ci paie en avance et le montant des intrts de retard (ou tout autre ddommagement) vers au fournisseur pour dcaler le rglement.

Application Elaboration dun budget de trsorerie


1 Budget de TVA J 78 400 (1) 70 560 35 280 F 78 400 70 560 35 280 27 440 M A M J 78 400 282 240 282 240 282 240 70 560 98 000 98 000 98 000 35 280 49 000 49 000 49 000 54 880 82 320 52 920 135 240 135 240

TVA collecte TVA deductible s/ABS Crdit de TVA

TVA due ou crdit de TVA - 27 440 - 54 880 - 82 320 1) 78 400 = [(24 000 * 400)/4] * 0,5 * 1/3 * 0,196

Processu

2 - Budget des encaissements J F M A M J Bilan 10 000

Clients du bilan Effets R. 315 000 Autres crances 60 000 Ventes comptant 239 200 239 200 239 200 30 jours 239 200 239 200 Total

861 120 239 200

861 120 861 120

861 120 861 120 861 120

614 200 478 400 478 400 1100 320 1 722 240 1 722 240 871 120

Budget des dcaissements


Fournisseurs bilan Achats: - 30 jours - 60 jours Frais variables fabrication Frais fixes fabrication Frais administratifs Commissions TVA Emprunt Dettes du bilan Impts St Totaux J 92 500 F 92 500 215280 215 280 43 000 40 000 20 000 20 000 M 215 280 215 280 215 280 43 000 40 000 20 000 20 000 A 215 280 215 280 299 000 43 000 40 000 20 000 20 000 M 299 000 215 280 299 000 43 000 40 000 20 000 72 000 52 920 J 299 000 299 000 299 000 43 000 40 000 20 000 72 000 135 240 80 000 70 000 1 041 200 1 357 240 1 124 240 Bilan 299 000 598 000

215 280 43 000 40 000

50 000 35 000

20 000 72 000 135 240

50 000 475 780 646 060 818 840

12 5000 977 560

Budget de trsorerie

Trsorerie initiale Encaissements Dcaissements

J F 9 000 147 420 614 200 478 400 475 780 646 060

M A M J - 20 240 - 360 680 - 237 920 443 120 478 400 1100 320 1 722 240 1 722 240 818 840 977 560 1 041 200 1 357 240 443 120 808 120

Trsorerie fin de mois 147 420 - 20 240 - 360 680 - 237 920

Processu

3 - Bilan et rsultats prvisionnels Bilan prvisionnel au 30/06/N+1 avant S Immobilisations (1100 000 - 258 000) 842 000 Capitaux propres 1 065 000 (1) Stocks Rsultat 162 000 Matires premires (1) 16 000 Emprunt (2) 340 000 897 000 Produits finis 34 000 Fournisseurs Clients douteux 10 000 TVA dcaisser 135 240 Clients et effets 861 120 Autres dettes (72 000 + 20 000) 92 000 IS (acomptes) 120 000 Disponibilits 808 120 2 691 240 (1) Calcul des stocks Matires premires SF = SI + entres - sorties SF = 400 kg + 64 500 kg - 64 500 kg = 400 kg 40 . Produits finis SF 1 000 + 12 900 - 13 800 = 100 units Cot de production 340 : 5 kg 40 200 C. variables 100 C. fixes 51 600/12 900 = 40 (2) Emprunt Intrt courus 20 000 au 31/12/N , intrt annuel 40 000 do amortissement 40 000 340 000 = 400 000 - 20 000 - 40 000 Compte de rsultat prvisionnel avant IS au 30/06/N+1 Achats 2 580 000 Ventes Variation Stocks MP - Production stocke Frais variables fabric. 1 290 000 Frais fixes fabric. (hors dotations) 258 000 Frais adm. 360 000 Frais commerciaux 276 000 Frais financiers 20 000 Dotations 258000 Rsultat 5 204 000 2 691 240

5 520 000 - 316 000

5 204 000

Processu