GABRIEL CARRASCAL PREZ Contador Pblico UFPS Especialista En Docencia Universitaria UFPSO

AUDITORA A LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - PUNTOS CLAVE

El auditor de informacin financiera deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder concluir acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la compaa auditada. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

(b) Procedimientos analticos Momento oportuno para la ejecucin de las pruebas sustantivas Cuando nuestro trabajo es para opinar sobre los estados financieros al cierre a 31 de diciembre, no es buena prctica auditar cierres mensuales debido a que esto es desgastante para el auditor y no le permite enfocar su trabajo en aquellas reas en donde puede proteger o crear valor para el cliente. En lugar de auditar estos cierres mensuales el auditor puede realizar una buena planeacin y evaluacin de procesos para identificar riesgos de negocio, fraude y procesos y evaluar el diseo y la efectividad de los controles clave que mitigan los riesgos identificados. Con base en los resultados de estas pruebas se define el alcance de los procedimientos sustantivos. Una buena prctica es realizar los procedimientos sustantivos en dos momentos,
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un pre cierre y en el cierre de fin de ao. Pre cierre: El pre cierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre a 31 de diciembre y su objetivo es el de identificar situaciones que puedan tener implicaciones significativas en los estados financieros con el fin de informarlas al cliente antes del cierre para que tenga tiempo de realizar las debidas correcciones y evitarle sorpresas de ltima hora (salvedades, limitaciones en el alcance, etc). El pre cierre es recomendable realizarlo entre agosto y octubre. Un factor clave de xito para un pre cierre es contar con unos estados financieros bien depurados por parte de la administracin de la compaa, es decir que la compaa debe preparar sus estados financieros al pre cierre como si fuera el cierre de fin de ao. Por lo anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad informndole los beneficios que va a traer para las dos partes. Algunas situaciones que podemos identificar en el pre cierre y que se deben comunicar al cliente para que realice los respectivos ajustes al cierre a 31 de diciembre. 1. Necesidad de practicar avalos a los activos de la compaa 2. Necesidad de depurar las conciliaciones (bancos, deudores, inventarios, activos fijos, proveedores, etc.) 3. Necesidad de ajustar las provisiones (cartera, inventarios, contingencias etc.) 4. Necesidad de realizar el inventario de fin de ao 5. Necesidad de ajustar las depreciaciones 6. Necesidad de actualizar el clculo actuarial (Compaas que tienen a su cargo pensionados) 7. Necesidad de solicitar certificados de las inversiones 8. Necesidad de conciliar las confirmaciones recibidas 9. Ajustes de los saldos por las confirmaciones recibidas

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10. Etc. Existen dos procedimientos que consideramos se deben incluir en el pre cierre teniendo en cuenta su relevancia para la obtencin de evidencia suficiente y adecuada. 1) Planear la participacin en la toma fsica de fin de ao Antes del cierre a 31 de diciembre, el auditor deber planear su participacin en la toma fsica de fin de ao, con el fin de definir el alcance y la logstica necesaria para su participacin. 2) Envo de confirmaciones a clientes y proveedores Las confirmaciones de clientes y proveedores son las ms difciles de conseguir y pueden implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras con las cifras del tercero que confirm. Por lo anterior, recomendamos que estas confirmaciones se enven con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (Ejemplo, con corte a 31 de octubre de 2012), para que el proceso de obtencin, anlisis y ajuste se realice antes del cierre. Hasta pronto, Vladimir Martnez R. Director de Auditool Red de Conocimientos en Auditora y Control Interno Bogot D.C. / Colombia info@auditool.org www.auditool.org