IX Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

71 - NOES DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Marilson Dantas
marilsondantas@gmail.com marilson.dantas@fazenda.gov.br http://marilsondantas.blogspot.com.br/ https://www.facebook.com/Sicgesp
ABOP

Slide 1

Proposta da Atividade
Apresentar os principais conceitos de custos proposta no literatura aplicados as contabilidade aplicada ao setor privado e fazer uma anlise da aplicao desses modelos ao setor pblico, face a necessidade de gerar informao de custos comparveis que auxiliem o processo de tomada de deciso.

Objetivo

Objetivos especficos
Relacionar o cenrio de mudanas da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico com a temtica de custos; Contextualizar a temtica de custos na legislao vigente; Apresentar a experincia da Secretaria do Tesouro Nacional para o desenvolvimento do Sistema de Custos do Governo Federal; Debater especificidades conceituais envolvendo custos aplicados ao setor pblico.

Aula expositiva e exerccios

Metodologia

Histrico

Mudana de Paradigma

Tomada de Deciso

Quantas informaes justas ou verdadeiras de custos so possveis de calcular?

Informao Justa de Custos

Indutncia Informacional

Funo da Informao de Custos

CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL

Informao DE CUSTOS

Princpios Contbeis
ENTIDADE (Patrimnio) CONTINUIDADE (Perpetuidade) OPORTUNIDADE (Informaes integras) REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL-(Valor da COMPETNCIA- (Perodo) PRUDNCIA (Parcimnia)
Resoluo CFC 750/83

Transao)

Questes relevantes
Toda Venda (Transao Econmica Externa) GERA LUCRO?

Todo resultado da Transao Econmica Externa

TRANSITA POR ONDE?

Sistema de Escriturao Contbil

Como funciona o modelo de Escriturao Contbil?

Sistema de Escriturao Contbil

ATIVO

PRINCIPAIS TERMOS
Gasto Compra de um produto ou servio qualquer, que gera
sacrifcio financeiro para a entidade, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Produto

Desembolso Pagamento resultante da aquisio do

(bem ou servio)

Investimento Gasto ativado em funo de sua vida til ou de

benefcios atribuveis a futuro(s) Perodo(s)

PRINCIPAIS TERMOS Custos

Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
Martins (1998, p. 25).

O consumo de um fator produo, medido em termos monetrios para a obteno de um produto, de um servio ou de uma atividade que poder ou no gerar renda
Leone (1989, p 50).

PRINCIPAIS TERMOS Despesas

So todos os custos vencidos que so dedutveis das receitas
Hendriksen e Van Breda (1999, p. 233).

Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receita

Martins (1998, p.26).

Produto

Algo que pode ser oferecido a um mercado para satisfazer a um desejo ou necessidade
Kotler (1998, p. 383).

Caractersticas dos Produtos

Videocassete Restaurante Fast-food Refrigerante Comida pronta Carro Novo Sal

Caracterstica Tangvel dominante

Servio
Caracterstica Intangvel dominante Faxina de Casa Passagem area Proc. de Dados

Roupas sob medida

Bem

Reparo de Construes

Ensino

Processos Produtivos
PRODUTO

Caracterstica Tangvel dominante

Servio

Bem
Processo produtivo baseado em TRANSFORMAO Caractersticas Processo produtivo baseado em UTILIDADE DE TEMPO E LUGAR

Caracterstica Intangvel dominante Processo produtivo baseado em SENSAO

TESI

Desafio

Como

substituir

preo

das

TRANSAES

ECONMICAS EXTERNAS pelo preo das TRANSAES ECONMICAS INTERNAS?

Modelos de Custos
Sistema de Acumulao
Ordem, Processo e Responsabilidade

Critrio de Avaliao
Valor Histrico, Corrente e Reposio

Principais Mtodos de Custeio Absoro Varivel ou Direto ABC Activity Based Cost

O Processo Produtivo
Qual a relao com o volume de produo? Comportamento Fixo? Comportamento Varivel?

Conceito - Absoro
Todos os custos fabris devem ser inventariveis, isto , devem ser tratados como custo dos produtos ou dos servios. Quando os custos no so diretamente identificados aos produtos ou servios, eles sero debitados a esses objetos atravs de rateios.

Todos os custos de produo so includos no custo de um produto para fins de custeio dos estoques e todos os custos no-fabris so excludos.

Conceitos Custos Fixos e Variveis

Custo fixo apenas em relao a um perodo e a um dado, embora amplo, intervalo de atividade, chamado intervalo de significncia.

Custo Varivel tende a crescer ou diminuir, no total, em proporo s mudanas nos nveis de

atividades(Produo).

Conceito Absoro
CUSTOS

DESPESAS

VENDAS

Fixos

Variveis Estoque

Rateio Produto 1 Produto n Custo dos Produtos Vendidos

RESULTADO
30

Absoro

Vantagens Desvantagens

Conceito Direto ou Varivel

Somente os custos variveis de produo so atribudos aos produtos elaborados

Conceito Direto ou Varivel

Somente os custos Diretos de produo so atribudos aos produtos elaborados

Conceitos Custos Diretos e Indiretos DIRETO So aqueles que guardam relao de diretabilidade com o objeto de custeio. INDIRETO So aqueles em que a alocao ao objeto de custeio s pode ser feita por meio de uma medida de alocao.

Conceitos Margem de Contribuio Diferena entre a receita proporcionada pelo produto, processo, servio, atividade ou qualquer outro segmento da empresa e os seus custos diretos e variveis
Leone (1989, p. 389)

MC = Receita do produto Custos

MCtotal = Somatrio{ ((PV1-CV1) x Q1)
+ ((

PV2-CV2) x Q2) + ((PVn-CVn) x Qn)

Conceito Direto
CUSTOS

DESPESAS

VENDAS

Indireto

Direto Estoque

Produto 1 Produto n Custo dos Produtos Vendidos

RESULTADO

Margem de Contribuio total somatrio de todas as Margens de contribuio unitria multiplicada pela quantidade vendida do seu respectivo produto.

MCtotal =

Somatrio((PV1-CV1) x Q1) ((PV2-CV2) x Q2) + ((PVn-CVn) x Qn))

Direto

Vantagens Desvantagens

Ponto de Equilbrio
Valor $

ReceitaTotal Custo Total =

C. Varivel Total + C. Fixo

Custo Varivel Custo Fixo

Volume

Ponto de Equilbrio
Cada Venda gera uma Margem Unitria

Custo da Estrutura (Fixo)

Custos _ Operacionais _ Fixos PEqContbil = M arg em _ de _ Contribuio

Custo-Padro
So os custos que deveriam ter sido incorridos em tais produtos em vez dos custos realmente incorridos.

Custo-Padro
Preo
Preo Real Preo Padro Variao Mista

Variao de Preo

Q V u a a r n i de t a i d a o d e
Quantidade Padro Quantidade Real

Quantidade

Conceito ABC
Pode ser visto como uma ferramenta de anlise dos fluxos de custos, e quanto mais processos interdepartamentais houver na empresa, tanto maior sero os benefcios do ABC.
Martins (1998, p. 305)

Conceito ABC
Uma metodologia que mede o custo e o desempenho dos objetos de custo, atividades e recursos. Objetos de custo consomem atividades e atividades consomem recursos. Recursos - So os insumos consumidos para o processamento pelas atividades Atividade - combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para produzirem-se bens ou servios

Caractersticas do ABC
Recursos
Formam as

Atividades
So Aplicadas aos

Produtos ou Servios

Conceito ABC

Vantagens Desvantagens

Caractersticas dos Produtos

Videocassete Restaurante Fast-food Refrigerante Comida pronta Carro Novo Sal

Caracterstica Tangvel dominante

Servio
Caracterstica Intangvel dominante Faxina de Casa Passagem area Proc. de Dados

Roupas sob medida

Bem

Reparo de Construes

Ensino

Caractersticas dos Produtos

PRODUTO

Caracterstica Tangvel dominante

Servio

Bem
Processo produtivo baseado em TRANSFORMAO Processo produtivo baseado em UTILIDADE DE TEMPO E LUGAR

Caracterstica Intangvel dominante Processo produtivo baseado em SENSAO Caractersticas

VIPI

Comportamento dos Custos Fixos

Mxima
Tende a ter participao

Tende a ter participao

Tende a ter participao

Moderada

Modesta

Conceito - Servio
Servio qualquer ato ou desempenho que uma parte possa oferecer a outra e que seja essencialmente intangvel e no resulte na propriedade de nada. Sua produo pode ou no estar vinculada a um produto fsico.

Kotler (1998, p. 412)

servio a parte que pode ser vivenciada, uma experincia vivida, o desempenho.

Las Casas (1991, p.15)

Conceito - Servio

Sensao

Caractersticas do Servio

Variabilidade I ntangibilidade P erecibilidade I nseparabilidade

Conceito - Servio

Qual o Conceito de Servio Pblico?

Caractersticas do Servio

Mo de obra Matria prima Estrutura Cliente

Caractersticas do Servio
Receita Rec MAX

Linha da Demanda

Nvel de servio

Linha da Capacidade MXIMA de servio Linha da capacidade TIMA de atendimento

rea de Ociosidade

Rec>Desp

rea de Ociosidade

Rec<Desp

Setor Pblico X Setor Privado

Existe diferena? Qual?

Setor Pblico Normatizadores

IFAC CFC STN

Custos no Setor Pblico- Legislao

Decreto-Lei 200/67 Lei complementar 101/2000- LRF NBC T 16.11

NBC T 16.11 Sistema de Informaes de Custos do Setor Pblico (SICSP) Objetivo Alcance Definies Caractersticas e atributos da informao de custos Evidenciao na demonstrao de custos Princpio de competncia Cota de distribuio de custos indiretos Variao da capacidade produtiva Integrao com os demais sistemas organizacionais Implantao do sistema de custos Responsabilidade pela informao de custos

Custos no Setor Pblico- Obrigao

Accountability

Experincias de Custos no Setor Pblico

1988 SAC Sistema de apurao de custos para as IFES 2005 - Comisso Interministerial no. 945 2010 - Sistema de Informao de Custos do Governo Federal-SIC

Legislao
Lei n 4.320/1964 Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeiro comum.

Decreto-Lei n 200/1967 Art. 79. A contabilidade dever apurar os custos dos servios de forma a evidenciar os resultados da gesto.

Legislao
Decreto n 93.872/1986 Art . 137. A contabilidade dever apurar o custo dos projetos e atividades, de forma a evidenciar os resultados da gesto (Decreto-Lei n 200/67, art. 69): 1 A apurao do custo dos projetos e atividades ter por base os elementos fornecidos pelos rgos de oramento, constantes dos registros do Cadastro Oramentrio de Projeto/Atividade, a utilizao dos recursos financeiros e as informaes detalhadas sobre a execuo fsica que as unidades administrativas gestoras devero encaminhar ao respectivo rgo de contabilidade, na periodicidade estabelecida pela Secretaria do Tesouro Nacional. 2 A falta de informao da unidade administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e atividades a seu cargo, na forma estabelecida, acarretar o bloqueio de saques de recursos financeiros para os mesmos projetos e atividades, responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuzos decorrentes.

Legislao
Lei 10.180/2001 Art. 15. O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e fatos relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio e evidenciar: V - os custos dos programas e das unidades da Administrao Pblica Federal; Lei Complementar 101/2000 - LRF, artigo 50 3 A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial. Decreto n 6976/2009 Art. 7o Compete ao rgo central do Sistema de Contabilidade Federal: (...) XIX - manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial;

Legislao
Decreto n 7386/2010 Art. 2. O Ministrio da Fazenda tem a seguinte Estrutura Organizacional: (...) II - rgos especficos singulares: (...) c) Secretaria do Tesouro Nacional: 1. Subsecretaria de Contabilidade Pblica; Art. 21. Subsecretaria de Contabilidade Pblica compete: (...) VII - manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.

Legislao
Portaria n 157/2011 Dispe sobre a criao do Sistema de Custos do Governo Federal. Art. 1. - Fica criado o Sistema de Custos no mbito do Governo Federal. Art. 2. - O Sistema de Custos do Governo Federal visa a evidenciar os custos dos programas e das unidades da administrao pblica federal. Art. 3. - Integram o Sistema de Custos do Governo Federal: I - a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, como rgo central; e II - os rgos setoriais.

Lgica de implantao do Sistema de Custos

GRADUALISMO Estratgia de Modelagem do Sistema de Custos de forma Sistmica e Concomitante: 1 etapa Dedutiva: A partir dos rgos Centrais via sistemas estruturantes para a base de dados do SIC 2 etapa Indutiva: A partir da base de dados do SIC para Unidades Administrativas via INFRASIGs Sistema de custos para o setor pblico Complexidade Abrangncia Administrao Direta e Indireta rgos e Entidades atuando em diversas reas Educao, Defesa, Sade ... Dimenso Cultural inexistncia de uma cultura de custos no mbito da Administrao Pblica Federal

Lgica de implantao do Sistema de Custos

1. Estudos preliminares dos Sistemas Estruturantes e dos Ajustes Contbeis, parceria STN, MPOG, Serpro e Secretaria-Executiva/MF [2009]; 2. Desenvolvimento de Verso Inicial do Sistema [novembro/2009]; 3. Homologao da Verso Inicial [27/2/2010]; 4. Treinamento de Multiplicadores da STN [abril/2010]; 5. Treinamento de Multiplicadores do MPOG: SPI, SOF, SEGES, SLTI e SRH [maio/2010]; 7. Criao de Comits Setoriais de Validao dos Dados: 31 rgos [julho/2010]; 8. Formao de unidade organizacional especfica para tratar de custos: Ncleo de Informao de Custos na Coordenao-Geral de Contabilidade da Unio (CCONT/STN) [agosto/2010];

Lgica de implantao do Sistema de Custos

9. Processo de validao: Reunies Tcnicas com servidores dos diversos rgos da Administrao Direta Federal para confeco de relatrios customizados [julho a dezembro/2010]; 10. 261 servidores capacitados dezembro/2010]. para validar os dados [at

11. Contratao de Consultor de Custos para identificar potenciais usos das informaes de geradas pelo Sistema de Informaes de Custos do Governo Federal. [outubro a dezembro/2010]; 12. Gerncia de Informaes de Custos na STN [janeiro/2011]; 13. Desenvolvimento da segunda verso do SIC; [2011] 14. Portaria 157/2011 - Dispe sobre a criao do Sistema de Custos do Governo Federal; [maro/2011] 15. Portaria 716/2011 Dispe sobre a estrutura dos rgos setoriais e do rgo central de custos. [outubro/2011]

Estrutura de funcionamento do Sistema de Custos

rgo Setorial

rgo Setorial

rgo Setorial

rgo Central (Geinc)

rgo Setorial

rgo Setorial

SIC- Sistema de Informao de Custos do Governo Federal

http://www.stn.fazenda.gov.br/Sistema_Informacao_custos/apresentacao.asp

SIC- Sistema de Informao de Custos do Governo Federal

SIC- Sistema de Informao de Custos do Governo Federal

SICGESP- Sistema de Informao de Custos aplicado ao Setor Publico

PRODUTO

Caracterstica Tangvel dominante

Servio

Bem
Processo produtivo baseado em TRANSFORMAO Processo produtivo baseado em UTILIDADE DE TEMPO E LUGAR

Caracterstica Intangvel dominante Processo produtivo baseado em SENSAO

y = f (m, i, l , e, c; t ) +

Secretaria do Tesouro Nacional - STN Coordenao-Geral de Contabilidade e Custos da Unio - CCONT Coordenao de Suporte s Informaes Fiscais e de Custos CSINC Gerncia de Informaes Fiscais e de Custos GEINC (61) 3412.2699 custos@fazenda.gov.br

Prof. Marilson Dantas

marilsondantas@gmail.com marilson.dantas@fazenda.gov.br http://marilsondantas.blogspot.com.br/ https://www.facebook.com/Sicgesp