Control Financiero

Temario General de la ESTT - OEP 2011 Grupo de Materias Generales Elaborado en 2011
TEMA 55
CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO. LA INTERVENCIN GENERAL DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO. CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS. EL CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO. EL CONTROL PARLAMENTARIO. EL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS.
1. EL CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO 1.1. Introduccin 1.2. Clasificacin 1.3. Concepto 2. LA INTERVENCIN GENERAL DEL ESTADO 2.1. Concepto 2.2. Funciones 2.3. Estructura 2.4. La funcin interventora 2.4.1. Fases de la funcin interventora 2.4.1.1. La fiscalizacin previa 2.4.1.2. La intervencin formal del pago 2.4.1.3. La intervencin material del pago 2.5 El control financiero permanente 2.6 La auditoria pblica 3. CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES 3.1. Introduccin 3.2. Control financiero 3.2.1. Efectos de los informes de control financiero 3.2.2. Causas del reintegro 4. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS 4.1. Introduccin 4.2. Gestin, seguimiento y control de los fondos comunitarios 5. EL CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO 6. EL CONTROL PARLAMENTARIO 7. EL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS 7.1. Introduccin 7.2. rganos y miembros del Tribunal de Cuentas
A u t o r a : Marta Lpez Fernndez
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7.3. Funciones del Tribunal de Cuentas 7.3.1. Funcin fiscalizadora 7.3.2. Funcin jurisdiccional 7.4. Relaciones entre el Tribunal de Cuentas y los rganos de control externo de las CC.AA. (OCEX)
1. CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO. 1.1. INTRODUCCIN Segn lo establecido en el Ttulo VI de la Ley General Presupuestaria, podemos definir el control del gasto pblico como el conjunto de medidas y dispositivos adoptados por el ordenamiento para asegurar la legalidad y economicidad de la actividad financiera desarrollada por los entes pblicos. As, desde un punto de vista jurdico el control del gasto pretende constatar el cumplimiento de las normas aplicables a los expedientes de contenido econmico, en consonancia con el principio de legalidad. A su vez, desde el punto de vista econmico, el objetivo del control del gasto pretende verificar si la Administracin acta respetando los principios de economa, eficacia y eficiencia. 1.2. CLASIFICACIN Atendiendo a los distintos factores que intervienen en el control del gasto, la doctrina tiende a establecer la siguiente clasificacin: Por el momento en que se realiza. Control preventivo: Se realizara previamente a la aprobacin del expediente o la realizacin del acto. Control concomitante: Producindose simultneamente a la realizacin del acto. Control posterior: Se llevara a cabo un anlisis posterior de cuentas y documentos. Interno (tambin denominado control administrativo): Es el control ejercido por un rgano especializado de un Ente sobre otros rganos del mismo Ente. En la Administracin General del Estado este control est a cargo de la Intervencin General de la Administracin del Estado, mientras que las Administraciones de las CC AA y de las EE LL tienen sus propias Intervenciones. Externo: Es el control que se ejerce por un rgano que no pertenece a la entidad controlada. rganos de control externo del sector pblico en Espaa son el Tribunal de Cuentas y los rganos de Control Externo (OCEX) creados por algunas Comunidades Autnomas, que desarrollan un control de carcter tcnico.
Por el rgano que lo ejerce:
En sentido amplio, el control parlamentario (ms all del control del Tribunal de Cuentas) puede considerarse control externo. Por su objeto.
Control de los ingresos Control de los gastos
1.3. CONCEPTO Podemos denominar control interno o administrativo, al que se realiza dentro de la propia Administracin a travs de la Intervencin General de la Administracin del Estado, en contraposicin al control externo ejercido por el Parlamento y el Tribunal de Cuentas. El control se ejerce sobre la totalidad de los rganos o entidades del sector pblico estatal por la IGAE, a travs de sus servicios centrales o de sus Intervenciones Delegadas. Este control es ejercido con plena autonoma respecto de las autoridades y entidades cuya gestin econmico-financiera se controla, y que tiene como objetivos la verificacin del sometimiento de dicha gestin a la legalidad, a los principios de buena gestin financiera y a los establecidos en la Ley General de Estabilidad Presupuestaria. Asimismo, y en consonancia con la relevancia atribuida a la presupuestacin por objetivos, el control se concibe asimismo como un instrumento adicional para asegurar su efectividad. En concreto, el art. 142 de la LGP control interno del gasto pblico: atribuye los siguientes objetivos al
Verificar el cumplimiento de la normativa que resulte de aplicacin a la gestin objeto del control. Verificar el adecuado registro y contabilizacin de las operaciones realizadas, y su fiel y regular reflejo en las cuentas y estados que, conforme a las disposiciones aplicables, deba formar cada rgano o entidad. Evaluar que la actividad y los procedimientos objeto de control se realiza de acuerdo con los principios de buena gestin financiera y, en especial, los previstos en la Ley General de Estabilidad Presupuestaria. Verificar el cumplimiento de los objetivos asignados a los centros gestores del gasto en los Presupuestos Generales del Estado.
Se realiza a travs de las modalidades de: funcin interventora, control financiero permanente y auditora pblica, que sern objeto de estudio en los siguientes epgrafes. 2. LA INTERVENCIN GENERAL DEL ESTADO 2.1. CONCEPTO
La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer en los trminos previstos en esta Ley el control interno de la gestin econmica y financiera del sector pblico estatal, con plena autonoma respecto de las autoridades y dems entidades cuya gestin controle. Igualmente ejercer el control sobre entidades colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y ayudas concedidas por los sujetos del sector pblico estatal y de las financiadas con cargo a fondos comunitarios de acuerdo a lo establecido en la Ley General de Subvenciones y en la normativa comunitaria. 2.2. FUNCIONES La Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) tendr a su cargo el ejercicio de las funciones y competencias que le atribuye la normativa vigente relativa a:
El control interno mediante el ejercicio de la funcin interventora y de control financiero. El seguimiento y control de subvenciones establecidos en la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones. La direccin y la gestin de la contabilidad publica en los trminos establecidos en la Ley General Presupuestaria. La formacin de las cuentas econmicas del sector pblico. El asesoramiento a los rganos de gestin derivado de sus funciones de control. La gestin de la informacin econmico-financiera derivada del ejercicio de sus funciones contables y de control. La relacin con las haciendas territoriales a los efectos de la informacin contable que deben remitir para la formacin de las cuentas econmicas del sector pblico. El auxilio y colaboracin procedimientos relativos a dentro de las condiciones convenio y en funcin de las le atribuye. con la Administracin de Justicia en delitos pblicos de carcter econmico, y lmites fijados en el correspondiente competencias que el ordenamiento jurdico
La planificacin, diseo y ejecucin de la poltica informtica de la Secretara General de Presupuestos y Gastos y de la Intervencin General de la Administracin del Estado, el soporte informtico de las actividades y el asesoramiento, coordinacin e instrumentacin de los proyectos informticos de sus rganos. Las actuaciones derivadas del ejercicio del control de los fondos comunitarios, en particular las previstas en el artculo 62 del Reglamento (CE) 1083/2006 del Consejo, de 11 de julio de 2006, en lo que se refiere al ejercicio de las funciones de autoridad de auditora en aquellos programas en los que la IGAE tenga tal condicin.
2.3. ESTRUCTURA A nivel central
El Interventor General (con rango de Subsecretario) La Oficina Nacional de Auditora (ONA). a la que corresponde la planificacin, programacin, ejecucin, en su caso, y seguimiento de las actuaciones de control financiero y auditora del sector pblico, que corresponde ejercer a la Intervencin General de la Administracin del Estado, as como las atribuidas por la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, por razn de las subvenciones nacionales y las financiadas, total o parcialmente, con cargo a fondos comunitarios. Corresponder igualmente a la Oficina Nacional de Auditora la coordinacin de las actuaciones de control financiero permanente de las Intervenciones Delegadas, as como la realizacin del control de calidad de las auditoras y dems controles financieros, y la elaboracin y propuesta de modificacin de las normas de auditora del sector pblico y de las normas tcnicas, mtodos y procedimientos aplicables al ejercicio del control financiero.
Junto a la ONA, la IGAE estar integrada a nivel central por las siguientes unidades, con nivel orgnico de Subdirector General: El Gabinete Tcnico, rgano de apoyo y asistencia inmediata al Interventor General de la Administracin del Estado. La Subdireccin General de Intervencin y Fiscalizacin , La Subdireccin General de Coordinacin La Subdireccin General de Organizacin, Planificacin y Gestin de Recursos La Subdireccin General de Gestin Contable La Subdireccin General de Planificacin y Direccin de la Contabilidad La Subdireccin General de Anlisis y Cuentas Econmicas del Sector Pblico La Subdireccin General de Aplicaciones de Contabilidad y Control La Subdireccin General de Aplicaciones de Presupuestos y Fondos Comunitarios La Subdireccin General de Aplicaciones de Costes de Personal Activo y Pasivo La Subdireccin General de Explotacin
A nivel descentralizado y perifrico,
Dependiendo funcionalmente de la IGAE y orgnicamente del respectivo Ministerio: La Intervencin General de la Defensa y la Subdireccin General de Contabilidad del Ministerio de Defensa. Intervencin General de la Seguridad Social Integradas orgnicamente en los organismos pblicos y servicios orgnicamente de la IGAE: departamentos perifricos y ministeriales, dependiendo
o Intervenciones Delegadas de la Intervencin General de la Administracin del Estado en los departamentos ministeriales y rganos dependientes. o Las Intervenciones Delegadas de la Intervencin General de la Administracin del Estado en los organismos pblicos o Las Intervenciones Delegadas regionales y territoriales de la Intervencin General de la Administracin del Estado, La Intervencin Delegada en la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera. La Intervencin Delegada en la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas. Las Intervenciones Delegadas en las representaciones de Espaa en el exterior.
2.4. LA FUNCIN INTERVENTORA Concepto: La funcin interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean aprobados, los actos del sector pblico estatal que den lugar al reconocimiento de derechos o a la realizacin de gastos, as como los ingresos y pagos que de ellos se deriven, y la inversin o aplicacin en general de sus fondos pblicos, con el fin de asegurar que su gestin se ajuste a las disposiciones aplicables en cada caso. No obstante, la fiscalizacin previa e intervencin de los derechos e ingresos del Tesoro Pblico se podr sustituir reglamentariamente por las comprobaciones efectuadas en el ejercicio del control financiero permanente y la auditora pblica, salvo en los actos de ordenacin del pago y pago material correspondientes a devoluciones de ingresos indebidos. mbito de aplicacin: La funcin interventora se ejercer por la Intervencin General de la Administracin del Estado y sus interventores delegados respecto de los actos realizados por la Administracin General del Estado, sus organismos autnomos, y las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
El Consejo de Ministros, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, podr acordar de forma motivada la aplicacin del control financiero permanente, en sustitucin de la funcin interventora, respecto de toda la actividad del organismo o de algunas reas de gestin, en aquellos organismos autnomos en los que la naturaleza de sus actividades lo justifique. Cuando en los procedimientos de gestin que den lugar a los referidos actos, documentos y expedientes participen diversas Administraciones pblicas, la funcin interventora se limitar a las actuaciones que se produzcan en el mbito de la AGE. Modalidades de ejercicio. La funcin interventora se ejercer en sus modalidades de intervencin formal y material. La intervencin formal consistir en la verificacin del cumplimiento de los requisitos legales necesarios para la adopcin del acuerdo, mediante el examen de todos los documentos que, preceptivamente, deban estar incorporados al expediente. En la intervencin material se comprobar la real y efectiva aplicacin de los fondos pblicos. 2.4.1. FASES DE LA FUNCIN INTERVENTORA El ejercicio de la funcin interventora comprender: La fiscalizacin previa de los actos que reconozcan derechos de contenido econmico, aprueben gastos, adquieran compromisos de gasto, o acuerden movimientos de fondos y valores. La intervencin del reconocimiento de las obligaciones y de la comprobacin de la inversin. La intervencin formal de la ordenacin del pago. La intervencin material del pago.
2.4.1.1. LA FISCALIZACIN PREVIA Concepto Se entiende por fiscalizacin previa la facultad que compete a la IGAE de examinar, antes de que se dicte la correspondiente resolucin, todo acto, documento o expediente susceptible de producir derechos u obligaciones de contenido econmico o movimiento de fondos y valores, con el fin de asegurar, segn el procedimiento legalmente establecido, su conformidad con las disposiciones aplicables en cada caso. Excepciones: No estarn sometidos a la fiscalizacin previa:
Los contratos menores as como los asimilados a ellos en virtud de la legislacin contractual; Los gastos de carcter peridico y dems de tracto sucesivo, una vez fiscalizado el gasto correspondiente al perodo inicial del acto o contrato del que deriven o sus modificaciones; Los gastos menores de 5.000 euros cuyo pago se realice mediante el procedimiento especial de anticipo de caja fija. Los gastos correspondientes a la celebracin de procesos electorales a que se refiere la disposicin adicional novena de esta Ley; Las subvenciones con asignacin nominativa; Los contratos de acceso a bases de datos y de suscripcin a publicaciones que no tengan el carcter de contratos sujetos a regulacin armonizada. Tampoco estarn sometidos a fiscalizacin previa los gastos menores de 5.000 euros que se realicen con cargo a fondos librados a justificar, cuando los servicios o prestaciones a que se refieran hayan tenido o vayan a tener lugar en territorio extranjero.
Fiscalizacin e intervencin previa de requisitos bsicos: El Gobierno, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado podr acordar, que la fiscalizacin e intervencin previas a que se refiere el artculo 150, se limiten a comprobar los extremos siguientes: La existencia de crdito presupuestario y que el propuesto es el adecuado y suficiente a la naturaleza del gasto u obligacin que se proponga contraer. En los casos en los que se trate de contraer compromisos de gastos de carcter plurianual se comprobar, adems, si se cumple lo preceptuado en el art. 47 de la LGP. Que los gastos u obligaciones se proponen a rgano competente. La competencia del rgano de contratacin, del concedente de la subvencin, del que celebra el convenio de colaboracin o del que resuelve el expediente de responsabilidad patrimonial y, en general, del que dicte el acto administrativo, cuando dicho rgano no tenga atribuida la facultad para la aprobacin de los gastos de que se trate. Que los expedientes de reconocimiento de obligaciones corresponden a gastos aprobados y fiscalizados favorablemente. La existencia de autorizacin del Consejo de Ministros en los supuestos que conforme al apartado 2 del artculo 12 de la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas lo requieran. La existencia de autorizacin del titular del departamento ministerial en los supuestos que, conforme al apartado 1 del artculo 12 de la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas, lo requieran.
Aquellos otros extremos que, por su trascendencia en el proceso de gestin, determine el Consejo de Ministros a propuesta del Ministro de Hacienda, previo informe de la Intervencin General de la Administracin del Estado.
Reparos Si la Intervencin, al realizar la fiscalizacin o intervencin, se manifiesta en desacuerdo con el contenido de los actos examinados o con el procedimiento seguido para su adopcin, deber formular sus reparos por escrito, con cita de los preceptos legales en los que sustente su criterio. La formulacin del reparo suspender la tramitacin del expediente hasta que sea solventado, bien por la subsanacin de las deficiencias observadas o bien, en el caso de no aceptacin del reparo, por la resolucin del procedimiento previsto en el artculo siguiente. Cuando se aplique el rgimen general de fiscalizacin e intervencin previa, proceder la formulacin del reparo en los casos siguientes: Cuando se base en la insuficiencia de crdito o el propuesto no se considere adecuado. Cuando el gasto se proponga a un rgano que carezca de competencia para su aprobacin. Cuando se aprecien graves irregularidades en la documentacin justificativa del reconocimiento de la obligacin o no se acredite suficientemente el derecho de su perceptor. Cuando el reparo derive de comprobaciones materiales de obras, suministros, adquisiciones y servicios. Cuando se hayan omitido requisitos o trmites que pudieran dar lugar a la nulidad del acto, o cuando la continuacin de la gestin administrativa pudiera causar quebrantos econmicos al Tesoro Pblico o a un tercero.
En el supuesto de que los defectos observados en el expediente derivasen del incumplimiento de requisitos o trmites no esenciales, la Intervencin podr emitir informe favorable, pero la eficacia del acto quedar condicionada a la subsanacin de dichos defectos con anterioridad a la aprobacin del expediente. El rgano gestor remitir a la Intervencin la documentacin justificativa de haberse subsanado dichos defectos. De no solventarse por el rgano gestor los condicionamientos indicados para la continuidad del expediente, se considerar formulado el correspondiente reparo. En el supuesto de que la funcin interventora se desarrolle en el rgimen especial de fiscalizacin e intervencin previa de requisitos bsicos, slo proceder la formulacin de reparo cuando no se cumpla alguno de los extremos de necesaria comprobacin establecidos en el apartado 1 del artculo 152 de la LGP. Los interventores podrn formular las observaciones complementarias que consideren convenientes, sin que las mismas tengan, en ningn caso, efectos suspensivos en la tramitacin de los expedientes correspondientes
Discrepancias. Cuando el rgano gestor no acepte el reparo formulado, plantear a la Intervencin General de la Administracin del Estado por conducto de la Subsecretara del departamento, en caso de ministerios y a travs de los presidentes o directores de los organismos o entidades en los dems casos, discrepancia motivada por escrito, con cita de los preceptos legales en los que sustente su criterio. Planteada la discrepancia se proceder de la siguiente forma: En los casos en que haya sido formulado el reparo por una intervencin delegada corresponder a la Intervencin General de la Administracin del Estado conocer la discrepancia, siendo su resolucin obligatoria para aqulla. No obstante lo anterior, cuando el reparo haya sido formulado por una intervencin Delegada en centros, dependencias y organismos del Ministerio de Defensa, o en las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social, corresponder conocer de la discrepancia a la Intervencin General de la Defensa y a la Intervencin General de la Seguridad Social, respectivamente, haciendo constar su criterio que ser vinculante para aqulla. Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervencin General de la Defensa o por la Intervencin General de la Seguridad Social o stas hayan confirmado el de una intervencin delegada, subsistiendo la discrepancia, corresponder a la Intervencin General de la Administracin del Estado resolver la misma, siendo su resolucin obligatoria para aqullas. Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervencin General de la Administracin del Estado o este centro directivo haya confirmado el de otra Intervencin General o delegada, subsistiendo la discrepancia, corresponder al Consejo de Ministros adoptar resolucin definitiva.
Intervencin de la liquidacin del gasto o el reconocimiento de las obligaciones Las liquidaciones de gastos o reconocimiento de obligaciones a cargo del Tesoro Pblico estn sometidos a intervencin previa, ya tengan su origen en la Ley o en negocios jurdicos vlidamente celebrados. La Intervencin conocer el expediente con carcter previo al acuerdo de liquidacin del gasto o reconocimiento de la obligacin. En este momento deber quedar documentalmente acreditado que se cumplen todos los requisitos necesarios para el reconocimiento de la obligacin a cargo del Tesoro Pblico, entre los que se encontrar, en su caso, el resultado favorable de la comprobacin material de la inversin. Modalidades a) Formal: Al efectuar la intervencin previa de la liquidacin del gasto o reconocimiento de obligaciones se deber comprobar:
Que las obligaciones responden a gastos aprobados y, en su caso, fiscalizados favorablemente, salvo que la aprobacin del gasto y el reconocimiento de la obligacin deban realizarse simultneamente. Que los documentos justificativos de la obligacin se ajustan a las disposiciones legales y reglamentarias que resulten de aplicacin. En todo caso, en la documentacin deber constar: Identificacin del acreedor. Importe exacto de la obligacin. Las prestaciones, servicios u otras causas de las que derive la obligacin del pago.
b) Material Antes de liquidar el gasto o reconocer la obligacin se verificar materialmente la efectiva realizacin de las obras, servicios y adquisiciones financiadas con fondos pblicos y su adecuacin al contenido del correspondiente contrato. La intervencin de la comprobacin material se realizar por el delegado designado por el Interventor general de la Administracin del Estado. Los rganos gestores debern solicitar de la Intervencin General de la Administracin del Estado la designacin de delegado para su asistencia a la comprobacin material de la inversin cuando el importe de sta sea igual o superior a 50.000 euros, con exclusin del Impuesto sobre el Valor Aadido, con una antelacin de veinte das a la fecha prevista para la recepcin de la inversin de que se trate. La intervencin de la comprobacin material de la inversin se realizar, en todo caso, concurriendo el delegado del Interventor general al acto de recepcin de la obra, servicio o adquisicin de que se trate 2.4.1.2 LA INTERVENCIN FORMAL DEL PAGO Estn sometidos a intervencin formal de la ordenacin del pago los actos por los que se ordenan pagos con cargo al Tesoro Pblico. Dicha intervencin tendr por objeto verificar que las rdenes de pago se dictan por rgano competente, se ajustan al acto de reconocimiento de la obligacin y se acomodan al plan de disposicin de fondos del Tesoro Pblico. El ajuste de la orden de pago al acto de reconocimiento de la obligacin se verificar mediante el examen de los documentos originales o de la certificacin de dicho acto y de su intervencin suscrita por los mismos rganos que realizaron dichas actuaciones. 2.4.1.3 LA INTERVENCIN MATERIAL DEL PAGO Es la facultad que compete a la Intervencin para verificar que dicho pago se ha dispuesto por rgano competente y se realiza a favor del perceptor y por el importe establecido. Omisin de la Intervencin Si el Interventor general de la Administracin del Estado o los interventores delegados al conocer de un expediente observarn alguna de las
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omisiones indicadas en el nmero anterior, lo manifestarn a la autoridad que hubiera iniciado aqul y emitirn al mismo tiempo su opinin respecto de la propuesta, a fin de que, uniendo este informe a las actuaciones, pueda el titular del departamento ministerial de que aqulla proceda someter lo actuado a la decisin del Consejo de Ministros para que adopte la resolucin a que hubiere lugar. El acuerdo favorable del Consejo de Ministros no eximir de la exigencia de las responsabilidades a que, en su caso, hubiera lugar. 2.5. EL CONTROL FINANCIERO PERMANENTE Concepto: El control financiero permanente tendr por objeto la verificacin de una forma continua realizada a travs de la correspondiente intervencin delegada, de la situacin y el funcionamiento de las entidades del sector pblico estatal en el aspecto econmico-financiero, para comprobar el cumplimiento de la normativa y directrices que les rigen y, en general, que su gestin se ajusta a los principios de buena gestin financiera y en particular al cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria y de equilibrio financiero. mbito: El control financiero permanente se ejercer sobre: La Administracin General del Estado. Los organismos autnomos dependientes de la Administracin General del Estado. Las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social. Las entidades estatales de derecho pblico Las entidades pblicas empresariales. Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
El Consejo de Ministros podr acordar, a propuesta del Ministerio de Hacienda y a iniciativa de la Intervencin General de la Administracin del Estado, que en determinadas entidades pblicas empresariales y entidades estatales de derecho pblico, el control financiero permanente se sustituya por las actuaciones de auditora pblica que se establezcan en el Plan Anual de Auditoras Contenido: El control financiero permanente incluir las siguientes actuaciones: Verificacin del cumplimiento de la normativa y procedimientos aplicables a los aspectos de la gestin econmica a los que no se extiende la funcin interventora.
Seguimiento de la ejecucin presupuestaria y verificacin del cumplimiento de los objetivos asignados a los programas de los centros gestores del gasto y verificacin del balance de resultados e informe de gestin. Informe sobre la propuesta de distribucin de resultados a que se refiere el artculo 129 de la LGP. Comprobacin de la planificacin, gestin y situacin de la tesorera. Las actuaciones previstas en los restantes ttulos de la LGP y en las dems normas presupuestarias y reguladoras de la gestin econmica del sector pblico estatal, atribuidas a las intervenciones delegadas. Anlisis de las operaciones y procedimientos, con el objeto de proporcionar una valoracin de su racionalidad econmico-financiera y su adecuacin a los principios de buena gestin, a fin de detectar sus posibles deficiencias y proponer las recomendaciones en orden a la correccin de aqullas.
Informes de control financiero permanente Informes generales: Anualmente se elaborar un informe comprensivo de los resultados de las actuaciones de control financiero permanente realizadas durante el ejercicio Informes de actuacin: La Intervencin General de la Administracin del Estado podr formular informes de actuacin derivados de las recomendaciones y de las propuestas de actuacin para los rganos gestores contenidas en los informes anuales de control financiero permanente , cuando se den algunas de las circunstancias siguientes: Cuando se hayan apreciado deficiencias y los titulares de la gestin controlada no indiquen las medidas necesarias y el plazo previsto para su solucin. Cuando manifiesten discrepancias con las conclusiones recomendaciones y no sean aceptadas por el rgano de control. y
Cuando habiendo manifestado su conformidad, no adopten las medidas para solucionar las deficiencias puestas de manifiesto.
2.6. LA AUDITORA PBLICA Concepto La auditora pblica consistir en la verificacin, realizada con posterioridad y efectuada de forma sistemtica, de la actividad econmicofinanciera del sector pblico estatal, mediante la aplicacin de los procedimientos de revisin selectivos contenidos en las normas de auditora e instrucciones que dicte la Intervencin General de la Administracin del Estado. mbito:
La auditora pblica se ejercer, en funcin de lo previsto en el plan anual de auditoras, sobre todos los rganos y entidades integrantes del sector pblico estatal y sobre los fondos a que se refiere el apartado 2 del artculo 2 de la LGP, sin perjuicio de las actuaciones correspondientes al ejercicio de la funcin interventora y del control financiero permanente, y de las actuaciones sometidas al ejercicio de la auditora privada de la Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditora de Cuentas, impuestas a las sociedades mercantiles estatales por la legislacin mercantil. Formas de ejercicio. La auditora pblica adoptar las siguientes modalidades: La auditora de regularidad contable , consistente en la revisin y verificacin de la informacin y documentacin contable con el objeto de comprobar su adecuacin a la normativa contable y en su caso presupuestaria que le sea de aplicacin. La auditora de cumplimiento, cuyo objeto consiste en la verificacin de que los actos, operaciones y procedimientos de gestin econmicofinanciera se han desarrollado de conformidad con las normas que les son de aplicacin. La auditora operativa, que constituye el examen sistemtico y objetivo de las operaciones y procedimientos de una organizacin, programa, actividad o funcin pblica, con el objeto de proporcionar una valoracin independiente de su racionalidad econmico-financiera y su adecuacin a los principios de la buena gestin, a fin de detectar sus posibles deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden a la correccin de aqullas.
La Intervencin General podr determinar la realizacin de auditoras en las que se combinen objetivos de auditora de regularidad contable, de cumplimiento y operativa. Plan anual de auditoras. La Intervencin General de la Administracin del Estado elaborar anualmente un plan de auditoras en el que se incluirn las actuaciones a realizar durante el correspondiente ejercicio, tanto las que corresponda desarrollar directamente a dicho centro, como aquellas cuya ejecucin deba llevarse a cabo a travs de la Intervencin General de la Defensa y de la Intervencin General de la Seguridad Social. Asimismo, el Plan anual de auditoras incluir las actuaciones correspondientes a ayudas y subvenciones pblicas. La Intervencin General de la Administracin del Estado, podr modificar las auditoras previstas inicialmente en el plan anual cuando existan circunstancias que lo justifiquen. Informes Los resultados de cada actuacin de auditora pblica se reflejarn en informes escritos y se desarrollar de acuerdo con las normas que la Intervencin General de la Administracin del Estado apruebe, las cuales
establecern el contenido, destinatarios, y el procedimiento para la elaboracin de dichos informes. En todo caso, los informes se remitirn al titular del organismo o entidad controlada, al Ministro de Hacienda y al del departamento del que dependa o al que est adscrito el rgano o entidad controlada. Los presidentes de los organismos pblicos, sociedades mercantiles estatales, fundaciones del sector pblico estatal y resto de entes pblicos estatales, que cuenten con Consejo de Administracin u otro rgano de direccin colegiado similar o con comit de auditora, debern remitir a los mismos los informes de auditora relativos a la entidad. Anualmente la Intervencin General de la Administracin del Estado remitir al Consejo de Ministros, de acuerdo con el procedimiento reglamentariamente establecido, un informe resumen de las auditoras de cuentas anuales realizadas, en los que se reflejarn las salvedades contenidas en dichos informes. 3 . CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES. 3.1. INTRODUCCIN Las subvenciones y ayudas pblicas son uno de los ms importantes medios de fomento que utiliza la Administracin. Su regulacin actual se encuentra en la Ley 38/2003, 3 de noviembre, General de Subvenciones (LGS) y en su Reglamento, aprobado por el Real Decreto7/2006, de 21 de Julio. Con arreglo al art. 2 LGS, se entiende por subvencin toda disposicin dineraria realizada por cualesquiera de los sujetos contemplados en el art. 3 (en sentido amplio, Administraciones Pblicas), a favor de personas pblicas o privadas, y que cumpla los siguientes requisitos: Que la entrega se realice sin contraprestacin directa de los beneficiaros. Que la entrega est sujeta al cumplimiento de un determinado objetivo, la ejecucin de un proyecto, la realizacin de una actividad, la adopcin de un comportamiento singular, ya realizados o por desarrollar, o la concurrencia de una situacin, debiendo el beneficiario cumplir las obligaciones materiales y formales que se hubieran establecido. Que el proyecto, la accin, conducta o situacin financiada tenga por objeto el fomento de una actividad de utilidad pblica o inters social o de promocin de una finalidad pblica.
3.2. CONTROL FINANCIERO DE AYUDAS Y SUBVENCIONES
La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer el control sobre entidades colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y ayudas concedidas por los sujetos del sector pblico estatal y de las financiadas con cargo a fondos comunitarios de acuerdo a lo establecido en la Ley General de Subvenciones y en la normativa comunitaria. Dicho control se ejercer respecto de beneficiarios y, en su caso, entidades colaboradoras por razn de las subvenciones de la Administracin General del Estado y organismos y entidades vinculados o dependientes de aqulla, otorgadas con cargo a los Presupuestos Generales del Estado o a los fondos de la Unin Europea. La ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, especifica en el apartado 2 de su artculo 44 que el control financiero de las subvenciones tiene por objeto comprobar: La adecuada y correcta obtencin de la subvencin por parte del beneficiario. El cumplimiento por parte de beneficiarios y entidades colaboradoras de sus obligaciones en la gestin y aplicacin de la subvencin. La adecuada y correcta justificacin de la subvencin por parte de beneficiarios y entidades colaboradoras. La realidad y la regularidad de las operaciones que, de acuerdo con la justificacin presentada por beneficiarios y entidades colaboradoras, han sido financiadas con la subvencin. La adecuada y correcta financiacin de las actividades subvencionadas. El importe de las subvenciones en ningn caso podr ser de tal cuanta que, aisladamente o en concurrencia con otras subvenciones, ayudas, ingresos o recursos, supere el coste de la actividad subvencionada El examen de registros contables, cuentas o estados financieros y la documentacin que los soporte, de beneficiarios y entidades colaboradoras. El examen de operaciones individualizadas y concretas relacionadas o que pudieran afectar a las subvenciones concedidas. La comprobacin de aspectos parciales y concretos de una serie de actos relacionados o que pudieran afectar a las subvenciones concedidas. La comprobacin material de las inversiones financiadas. Las actuaciones concretas de control que deban realizarse conforme con lo que en cada caso establezca la normativa reguladora de la subvencin y, en su caso, la resolucin de concesin. Cualesquiera otras comprobaciones que resulten necesarias en atencin a las caractersticas especiales de las actividades subvencionadas.
El control financiero de subvenciones podr consistir en:
El control financiero podr extenderse a las personas fsicas o jurdicas a las que se encuentren asociados los beneficiarios, as como a cualquier otra persona susceptible de presentar un inters en la consecucin de los objetivos, en la realizacin de las actividades, en la ejecucin de los proyectos o en la adopcin de los comportamientos. El ejercicio del control financiero de subvenciones se adecuar al plan anual de auditoras y sus modificaciones que apruebe anualmente la Intervencin General de la Administracin del Estado. Reglamentariamente se determinarn los supuestos en que, como consecuencia de la realizacin de un control, se pueda extender el mbito ms all de lo previsto inicialmente en el plan. 3.2.1. EFECTOS DE LOS INFORMES DE CONTROL FINANCIERO: Cuando en el informe emitido por la Intervencin General de la Administracin del Estado se recoja la procedencia de reintegrar la totalidad o parte de la subvencin, el rgano gestor deber acordar, con base en el referido informe y en el plazo de un mes, el inicio del expediente de reintegro, notificndolo as al beneficiario o entidad colaboradora, que dispondr de 15 das para alegar cuanto considere conveniente en su defensa. El rgano gestor deber comunicar a la Intervencin General de la Administracin del Estado en el plazo de un mes a partir de la recepcin del informe de control financiero la incoacin del expediente de reintegro o la discrepancia con su incoacin, que deber ser motivada. En este ltimo caso, la Intervencin General de la Administracin del Estado podr emitir informe de actuacin dirigido al titular del departamento del que dependa o est adscrito el rgano gestor de la subvencin, del que dar traslado asimismo al rgano gestor. El titular del departamento, una vez recibido dicho informe, manifestar a la Intervencin General de la Administracin del Estado, en el plazo mximo de dos meses, su conformidad o disconformidad con el contenido del mismo. La conformidad con el informe de actuacin vincular al rgano gestor para la incoacin del expediente de reintegro. Una vez iniciado el expediente de reintegro y a la vista de las alegaciones presentadas o, en cualquier caso, transcurrido el plazo otorgado para ello, el rgano gestor deber trasladarlas, junto con su parecer, a la Intervencin General de la Administracin del Estado, que emitir informe en el plazo de un mes. La resolucin del procedimiento de reintegro no podr separarse del criterio recogido en el informe de la Intervencin General de la Administracin del Estado. Una vez recada resolucin, y simultneamente a su notificacin, el rgano gestor dar traslado de la misma a la Intervencin General de la Administracin del Estado. La formulacin de la resolucin del procedimiento de reintegro con omisin del trmite previsto en el apartado 3 dar lugar a la anulabilidad de
dicha resolucin, que podr ser convalidada mediante acuerdo del Consejo de Ministros, que ser tambin competente para su revisin de oficio. A los referidos efectos, la Intervencin General de la Administracin del Estado elevar al Consejo de Ministros, a travs del Ministro de Hacienda, informe relativo a las resoluciones de reintegro incursas en la citada causa de anulabilidad de que tuviera conocimiento. 3.2.2. CAUSAS DE REINTEGRO Proceder el reintegro de las cantidades percibidas y la exigencia del inters de demora correspondiente desde el momento del pago de la subvencin hasta la fecha en que se acuerde la procedencia del reintegro, en los siguientes casos: Obtencin de la subvencin falseando las condiciones requeridas para ello u ocultando aqullas que lo hubieran impedido. Incumplimiento total o parcial del objetivo, de la actividad, del proyecto o la no adopcin del comportamiento que fundamentan la concesin de la subvencin. Incumplimiento de la obligacin de justificacin o la justificacin insuficiente, en los trminos establecidos en la LGS, y en su caso, en las normas reguladoras de la subvencin. Incumplimiento de la obligacin de adoptar las medidas de difusin contenidas en la ley reguladora. Resistencia, excusa, obstruccin o negativa a las actuaciones de comprobacin y control financiero, as como el incumplimiento de las obligaciones contables, registrales o de conservacin de documentos cuando de ello se derive la imposibilidad de verificar el empleo dado a los fondos percibidos, el cumplimiento del objetivo, la realidad y regularidad de las actividades subvencionadas, o la concurrencia de subvenciones, ayudas, ingresos o recursos para la misma finalidad, procedentes de cualesquiera Administraciones o entes pblicos o privados, nacionales, de la Unin Europea o de organismos internacionales. Incumplimiento de las obligaciones impuestas por la Administracin a las entidades colaboradoras y beneficiarios, as como de los compromisos por stos asumidos, con motivo de la concesin de la subvencin, siempre que afecten o se refieran al modo en que se han de conseguir los objetivos, realizar la actividad, ejecutar el proyecto o adoptar el comportamiento que fundamenta la concesin de la subvencin. Incumplimiento de las obligaciones impuestas por la Administracin a las entidades colaboradoras y beneficiarios, as como de los compromisos por stos asumidos, con motivo de la concesin de la subvencin, distintos de los anteriores, cuando de ello se derive la imposibilidad de verificar el empleo dado a los fondos percibidos, el cumplimiento del
objetivo, la realidad y regularidad de las actividades subvencionadas, o la concurrencia de subvenciones, ayudas, ingresos o recursos para la misma finalidad, procedentes de cualesquiera Administraciones o entes pblicos o privados, nacionales, de la Unin Europea o de organismos internacionales. 4. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS 4.1. INTRODUCCIN Para promover un desarrollo armonioso del conjunto de la Unin Europea, las instituciones comunitarias, en colaboracin con los Estados miembros y sus regiones, desarrollan acciones e intervenciones encaminadas a reforzar la cohesin econmica y social de la Unin. La Comunidad persigue, en particular, reducir las diferencias entre los niveles de desarrollo de las diversas regiones y el retraso de los territorios menos favorecidos, incluidas las zonas rurales o las islas. En la consecucin de este objetivo, la Comunidad se sirve de los fondos con finalidad estructural, del fondo de cohesin, del Banco Europeo de Inversiones y otros instrumentos financieros (Banco Europeo de Inversiones, prstamos y garantas Euratom). La Unin Europea dispone de cuatro Fondos Estructurales. A travs de ellos, canaliza su ayuda financiera a los estados miembros para la resolucin de obstculos estructurales de naturaleza econmica y social, que impiden o retardan el proceso de reduccin de las desigualdades entre las distintas regiones y grupos sociales. Dichos fondos estructurales son, en concreto: El Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER) El Fondo Social Europeo (FSE)
La antigua seccin de Orientacin del Fondo Europeo de Orientacin y Garanta Agrcola (FEOGA-o). Actualmente, y para el perodo comprendido entre el 2007 y el 2013, el FEOGA ha sido sustituido por dos Fondos Estructurales: el Fondo Europeo Agrcola de Garanta (FEAGA) y el Fondo Europeo Agrcola de Desarrollo Rural (FEADER). 1 El Instrumento Financiero de Orientacin Pesquera (IFOP), denominado ahora en el marco de las perspectivas financieras 20072013 Fondo Europeo de Pesca (FEP). No obstante, la doctrina duda acerca del estricto carcter estructural del FEP. 4.2. GESTIN, COMUNITARIOS SEGUIMIENTO Y CONTROL DE LOS FONDOS
Los Estados miembros se responsabilizan de la gestin y del control de los fondos europeos. En particular, velan por que los sistemas de gestin y de control se establezcan de conformidad con las disposiciones del Reglamento regulador de los mismos. Adems, previenen, detectan y corrigen las irregularidades y recuperan los importes indebidamente abonados.
En relacin con cada fondo, el Estado miembro deber designar lo siguiente: una autoridad de gestin (una autoridad pblica o un organismo pblico o privado, nacional, regional o local, para gestionar el programa operativo); una autoridad de certificacin (una autoridad u organismo pblico, nacional, regional o local, a fin de certificar las declaraciones de gastos y las solicitudes de pago antes de su envo a la Comisin); una autoridad de auditora (una autoridad u organismo pblico, nacional, regional o local, designado para cada programa operativo y responsable de verificar el funcionamiento efectivo del sistema de gestin y control).
La Comisin se cerciorar de que los Estados miembros han implantado sistemas de gestin y control y de que estos sistemas funcionen eficazmente durante el perodo de ejecucin de los programas operativos. As pues, segn lo dispuesto en la normativa comunitaria, en las ayudas y subvenciones financiadas total o parcialmente con cargo a fondos comunitarios, la Intervencin General de la Administracin del Estado ser el rgano competente para establecer la necesaria coordinacin de controles, manteniendo a estos solos efectos las necesarias relaciones con los rganos correspondientes de la Comisin Europea, de los entes territoriales y de la Administracin General del Estado. Los controles previstos en los Reglamentos reguladores de los Fondos sern realizados, de acuerdo con sus respectivas competencias, por los siguientes rganos y entidades de mbito nacional y autonmico: La Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Los rganos de control interno de las Administraciones de las comunidades autnomas.
La Intervencin General de la Administracin del Estado, como servicio especfico para la aplicacin de los referidos Reglamentos: Elaborar los planes anuales de control en coordinacin con los rganos de control de mbito nacional y autonmico. Ser el rgano encargado de la relacin con los servicios correspondientes de la Comisin de la Unin Europea, centralizar la informacin relativa a su cumplimiento y elaborar el informe anual sobre su aplicacin. Efectuar los controles previstos en el plan anual cuando razones de orden territorial o de otra ndole as lo aconsejen.
Velar por la aplicacin en Espaa, en todos sus trminos, de la normativa reguladora de los mismos
Los rganos de control de las Administraciones pblicas, en aplicacin de la normativa comunitaria, podrn llevar a cabo, adems, controles y verificaciones de los procedimientos de gestin de los distintos rganos gestores que intervengan en la concesin y gestin y pago de las ayudas cofinanciadas con fondos comunitarios que permitan garantizar la correcta gestin financiera de los fondos comunitarios. La Intervencin General de la Administracin del Estado y los rganos de control financiero del resto de las Administraciones pblicas debern acreditar ante el rgano competente los gastos en que hubieran incurrido como consecuencia de la realizacin de controles financieros de fondos comunitarios, a efectos de su financiacin de acuerdo con lo establecido en la normativa comunitaria reguladora de gastos subvencionables con cargo a dichos fondos. 5. EL CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO El control externo de la actividad financiera en nuestro pas se encomienda por la Constitucin al Tribunal de Cuentas, cuyas competencias se extienden a todo el sector pblico estatal, autonmico y local. Segn el artculo 136.1 de la Constitucin espaola el Tribunal de Cuentas es el supremo rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como del sector pblico. En el ejercicio de dicha funcin le corresponde controlar el sometimiento de la actividad econmico-financiera del sector pblico a los principios de legalidad, eficiencia y economa. Son notas que caracterizan esta funcin las siguientes: Tiene carcter externo: en cuanto el Tribunal de Cuentas depende de las Cortes Generales queda fuera de la rbita de los entes controlados. Es permanente en el sentido de que se ejerce de forma recurrente ejercicio tras ejercicio. Es consuntiva, es decir, se lleva a cabo sobre los programas de gasto o ingreso pblicos una vez ultimada la ejecucin de los mismos.
El cometido principal del Tribunal de Cuentas es el ejercicio de su funcin fiscalizadora (PREZ ROYO), a travs de la cual controla el Tribunal la correcta ejecucin de la Ley de Presupuestos de cada ao (FERREIRO). Esta funcin se opera, bsicamente, a travs del examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado, preparando la documentacin precisa para que las Cortes Generales puedan adoptar una determinada postura en el control parlamentario de la ejecucin del Presupuesto, por lo que es en este mbito donde despliega toda su eficacia la caracterizacin del Tribunal como rgano auxiliar (o delegado) del Parlamento, ya que su funcin se traduce en asesorar
y preparar las decisiones a adoptar por las Cortes Generales (SAINZ DE BUJANDA). Pese que no existe una postura nica por parte de la doctrina, muchos autores consideran el control parlamentario como una forma ms de control externo. A continuacin, trataremos el papel de estos dos rganos constitucionales. 6. EL CONTROL PARLAMENTARIO Las funciones propias de las Cmaras se pueden ordenar en cuatro grandes grupos: funciones legislativas, funciones de control al Gobierno, funciones financieras y funciones con respecto a otros rganos. En los tres primeros grupos de funciones, se puede observar con claridad la preponderancia del Congreso de los Diputados sobre el Senado. En lo tocante a las funciones financieras, las Cmaras fijan las orientaciones generales econmicas, atendiendo a una organizacin sectorial y territorial general; autorizan al Gobierno a emitir Deuda Pblica, y examinan, enmiendan y aprueban en su caso- los Presupuestos Generales del Estado Dentro de la funcin financiera las Cortes ejercen la potestad Tributaria, mediante la aprobacin de tributos por ley (CE. El TC lo exige para los aspectos esenciales de los tributos y las exenciones) y la Potestad Presupuestaria mediante la aprobacin de la Ley de PGE, que recoge la previsin de ingresos y el lmite mximo de gastos autorizados al Estado en un periodo anual. Tal y como seala el art. 134 CE la elaboracin del Proyecto de Ley de PGE corresponde al Gobierno, mientras a las Cortes corresponde su examen, enmienda y aprobacin. Adems de estas funciones, las Cortes Generales ejercen otras en relacin con la funcin financiera, como autorizar al Gobierno a emitir Deuda Pblica o contraer crdito, planificar la actividad econmica general por Ley y controlar las Cuentas y la gestin econmica del Estado y del resto del Sector Pblico a travs del Tribunal de Cuentas 7. EL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS 7.1. Introduccin El Tribunal de Cuentas, la ms vieja institucin de nuestra Hacienda Pblica, hunde sus races en la Edad Media, encontrndose sus antecedentes ms directos en las Ordenanzas de Juan II de 1437. La institucin, en su configuracin actual, arranca de la Constitucin de 1812, en la que conserv la denominacin tradicional de Contadura Mayor de Cuentas, aunque muy pronto adopt la denominacin de Tribunal de Cuentas (Real Cdula de Fernando VII de 10 de noviembre de 1828).
El artculo 136 CE configura al Tribunal de Cuentas fundamentalmente como un rgano fiscalizador ( El Tribunal de Cuentas es el supremo rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como del sector pblico), aunque no renuncia al ejercicio de su propia jurisdiccin. De los diferentes sistemas de control externo que existen en Europa, el nuestro se adscribe al modelo latino o francs, en la medida en que se ejerce por un rgano colegiado al cual se atribuyen funciones fiscalizadoras y jurisdiccionales. El artculo 136 CE ha sido desarrollado por diversas normas legales entre las que destacan la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal ce Cuentas (LOTCu) y la Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas (LFTCu). Tambin se encuentran referencias a este rgano en otras disposiciones, principalmente en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autonmas (LOFCA) En cuanto a su posicin en la organizacin del Estado, el Tribunal de Cuentas se nos revela como un rgano de relevancia constitucional, auxiliar de las Cortes Generales (de las cuales depende, aunque no es rgano parlamentario), al que se encomienda una funcin de carcter esencialmente tcnico cuya finalidad es informar a las Cortes Generales para que puedan ejercer el control poltico que les corresponde. La dependencia de las Cortes Generales no convierte al Tribunal en un rgano de las Cortes Generales, sino que en realidad estara traduciendo la necesidad de garantizar la independencia del mismo respecto del poder ejecutivo. La existencia del Tribunal de Cuentas (TCU) responde principalmente a la idea de control como forma de establecer un equilibrio entre los poderes. El TCU espaol podemos definirlo como el supremo rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado y del Sector Pblico. La LOTCU entiende por Sector Pblico a estos efectos (art. 4): La Administracin General del Estado Las Comunidades Autnomas Las Entidades Locales Las Entidades gestoras de la seguridad social Los Organismos Autnomos Las sociedades estatales y dems empresas pblicas.
Las competencias del Tribunal de Cuentas se extienden a todo el territorio nacional, sin perjuicio de otros rganos fiscalizadores que para las CCAA puedan prever sus Estatutos. Realiza un control externo a la propia Administracin. Depende directamente de las Cortes Generales, que elige a sus miembros, pero goza de plena independencia en el ejercicio de sus funciones.
El TCU espaol se adscribe al modelo francs o latino de control externo al ser ejercido ste por un rgano colegiado al que se le atribuyen funciones fiscalizadoras y jurisdiccionales.
En su actividad de control el TCU deber tener en cuenta los criterios de realizacin del Gasto Pblico (art. 31.2 CE): La equitativa asignacin de los recursos pblicos La eficiencia y economa en la programacin y ejecucin de los recursos.
7.2. RGANOS Y MIEMBROS DEL TCU El TCU se integra por una pluralidad de rganos, tanto colegiados como unipersonales. En concreto: Presidente. Pleno Comisin de Gobierno Seccin de fiscalizacin. Seccin de Enjuiciamiento. Consejeros de cuentas. Fiscala. Secretara General
Los miembros del Tribunal se denominan Consejeros de Cuentas, son designados en nmero de 12 por 9 aos. Seis los designa el Congreso y seis el Senado por mayora de 3/5 de cada Cmara. Los consejeros son independientes e inamovibles. Los Consejeros son independientes e inamovibles. Por ellos y de entre ellos ser elegido el Presidente (nombrado por el Rey) por un periodo de 3 aos. Los miembros del Tribunal de Cuentas estarn sujetos a las mismas causas de incompatibilidades, incapacidades y prohibiciones que las establecidas para los jueces en la LOPJ. Los doce Consejeros y el Fiscal formarn el Pleno. La designacin de los 12 miembros, designando 6 cada Cmara por mayora de 3/5 en cada una para un perodo de 9 aos entre personas de reconocida competencia y el fiscal del tribunal es nombrado por el Gobierno. Uno de los 12 miembros ser elegido Presidente por el Pleno. Cada Consejero se adscribe a una de las dos Secciones, de Fiscalizacin y de Enjuiciamiento. 7.3. FUNCIONES DEL TRIBUNAL DE CUENTAS.
Segn la CE, la LOTC y la LFTCU son funciones propias del tribunal de Cuentas: La fiscalizacin externa, permanente y consuntiva de la actividad econmico-financiera del sector pblico. El enjuiciamiento de la responsabilidad contable en que incurran quienes tengan a su cargo el manejo de caudales o efectos pblicos
7.3.1. FUNCIN FISCALIZADORA En el ejercicio de la funcin fiscalizadora le corresponde controlar el sometimiento de la actividad econmico-financiera del sector pblico a los principios de legalidad, eficiencia y economa. Esta funcin tiene: Carcter externo al ente objeto de control. Es permanente. Es consuntiva. Se lleva a cabo sobre los programas de gasto o ingreso pblico una vez ultimada la ejecucin de los mismos.
El mbito Subjetivo de la funcin fiscalizadora est constituido por las Cuentas y la gestin econmica del Estado y el Sector Pblico. Sin embargo, la censura y rendicin de cuentas slo se contemplan en relacin con el sector pblico estatal. En el sector pblico estatal quedan sometidas al control del TCU la AGE, la Administracin Institucional y todas las entidades pertenecientes al sector incluidos los rganos constitucionales, salvo las Cortes Generales y la Casa de Su Majestad, que estn dotados constitucionalmente de plena autonoma presupuestaria. En el sector pblico autonmico, en virtud de los arts. 136 y 153 CE., este control es compatible con la existencia de OCEX, para lo que se precisa una adecuada coordinacin. Todas las EE LL estn sujetas a la funcin fiscalizadora del TCU, segn la CE, LBRL y LRHL. Este control ser compatible con el desempeado por los OCEX en las CC AA donde existan. Segn el art. 136 CE y la LFTC la actividad fiscalizadora recaer sobre: La gestin econmica. La actividad econmico- financiera Programas de ingreso y gasto
La LFTCU regula 5 procedimientos, aunque seala que pueden utilizarse cualesquiera otros que resulten adecuados para el cumplimiento de su funcin. Ms que procedimientos se trata de una definicin de las reas de gestin que deben ser fiscalizadas. Estos 5 procedimientos son: El examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado. El examen y comprobacin de las Cuentas Generales y parciales de todas las entidades y organismos integrantes del sector pblico y de las que daban rendir los perceptores o beneficiarios de ayudas procedentes del mismo sector, tales como subvenciones, crditos o avales. El examen de los expedientes referentes a los contratos celebrados por la Administracin del Estado y de las dems entidades del sector pblico. El examen de la situacin y variaciones del patrimonio del Estado y dems entidades del sector pblico. El examen de los expedientes sobre crditos extraordinarios y suplementarios, as como sobre las incorporaciones, ampliaciones, transferencias y dems modificaciones de los crditos presupuestarios iniciales.
Procedimiento: La iniciativa la tienen el TCU, Cortes Generales y Asambleas Legislativas de las CC AA en su mbito. Se planifican anualmente en un Programa anual. El resultado de la funcin fiscalizadora se plasma en: Declaracin Definitiva de la Cuenta General del Estado, en el caso del procedimiento de examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado (se remite a las Cortes Generales). En un Informe anual. (Se traslada a las Cortes Generales y, en lo que les afecte, a las AA LL de las CC AA y a los Plenos de las EE LL. Tambin a los correspondientes rganos ejecutivos de estas entidades). Incluye: o El anlisis de la Cuenta General del Estado y de las dems del Sector Pblico. o Fiscalizacin de la gestin econmica del Sector Pblico. o Memoria con las actuaciones jurisdiccionales del TCU. o Resultados en la correccin de irregularidades detectadas. En otros Informes y Memorias y mociones y notas.
Los Informes del Tribunal de Cuentas, una vez superado el trmite parlamentario correspondiente, son objeto de publicacin en el BOE y, en su caso, en el Diario o Boletn Oficial de la CC AA respectiva. 7.3.2. FUNCIN JURISDICCIONAL El ejercicio de la jurisdiccin contable es compatible con el ejercicio de la potestad disciplinaria y con la actuacin de la jurisdiccin penal. Adems, cuando los hechos son constitutivos de delito, la responsabilidad civil ser determinada por la jurisdiccin contable en el mbito de su competencia. La responsabilidad contable deriva de las cuentas (entendidas en sentido amplio) y surge cuando: Quienes recaudan, intervienen, administran, custodian, manejan o utilizan bienes, caudales o efectos pblicos producen un menoscabo en los mismos (con dolo o culpa), infringiendo las normas reguladoras del rgimen presupuestario y contable aplicable al Sector Pblico. Tambin se aplica en estos casos a quienes perciben subvenciones o ayudas con cargo al Sector Pblico.
El responsable queda obligado a indemnizar los daos y perjuicios causados. El supuesto ms importante de responsabilidad exigida por el TC es el alcance. El alcance y la malversacin son infracciones recogidas en la LGP y en la LFTCU. El alcance es el saldo deudor injustificado de una cuenta o, en trminos generales, la ausencia de numerario o de justificacin en las cuentas que deben rendir las personas que tienen a su cargo el manejo de caudales o efectos pblicos, ostenten o no la condicin de cuentadantes ante el Tribunal de Cuentas. La malversacin de caudales o efectos pblicos implica su sustraccin, o el consentimiento para que sta se verifique, o su aplicacin a usos propios o ajenos por parte de quien los tenga a su cargo. Procedimientos Las normas reguladoras de las clases de procedimientos jurisdiccionales se contienen en la Ley de Funcionamiento, siendo supletorias las Leyes de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, de Enjuiciamiento Civil y Criminal (por este orden de prelacin). Las clases de procedimientos son: Procedimiento de reintegro por alcance. o El procedimiento de reintegro por alcance es el cauce procesal para la exigencia de alcances y malversaciones. Juicio de cuentas
o El juicio de cuentas queda para los casos de responsabilidad contable por hechos diferentes a los supuestos antes mencionados. Expediente de cancelacin de fianzas. o El expediente de cancelacin de fianzas se asemeja a los expedientes de jurisdiccin voluntaria La declaracin de diversas responsabilidades contables que no sean constitutivas de alcance o malversacin se realiza por la Administracin, a travs de un expediente administrativo. La incoacin del expediente ser comunicada al Tribunal, que podr en cualquier momento avocar el conocimiento del asunto. Las resoluciones que dicta la Administracin sern recurribles ante el Tribunal y resueltas por la Sala correspondiente. Los procedimientos jurisdiccionales ante el Tribunal de Cuentas pueden terminar por sentencia, auto de sobreseimiento, allanamiento, desistimiento y caducidad. El Tribunal de Cuentas ejecuta por s mismo las resoluciones que dicta. 7.4. RELACIONES ENTRE EL TCU Y LOS RGANOS DE CONTROL EXTERNO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS (OCEX) El TCU extiende su jurisdiccin a todo el territorio nacional pero permite que las CCAA tengan rganos fiscalizadores de cuentas propios (art. 1 LOTCU). La mayora de los Estatutos de Autonoma prevn la creacin de estos rganos Las relaciones entre el TCU y los OCEX han de estar adecuadamente coordinadas y, a tal efecto la Ley de Funcionamiento del TCU establece: El TCU ejerce al menos anualmente el control econmico y presupuestario de la actividad financiera de las CCAA. Remite el Informe resultante a la Asamblea Legislativa de las CC AA. Los rganos de control externo de las CCAA coordinarn su actividad con la del Tribunal de Cuentas mediante el establecimiento de criterios y tcnicas comunes de fiscalizacin que garanticen la eficacia y eviten la duplicidad de las las actuaciones fiscalizadoras. Los OCEX remitirn al TCU los resultados individualizados del examen y comprobacin de las Cuentas de todas las entidades del Sector Pblico Autonmico (incluida la Cuenta General) y de los informes y memorias realizados (incluidos los realizados sobre subvenciones, avales y otras ayudas pblicas).

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Temario General de la ESTT - OEP 2011 Grupo de Materias Generales Elaborado en 2011

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Por el rgano que lo ejerce:

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Control de los ingresos Control de los gastos

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2.3. ESTRUCTURA A nivel central

A nivel descentralizado y perifrico,

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3.2. CONTROL FINANCIERO DE AYUDAS Y SUBVENCIONES

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El control financiero de subvenciones podr consistir en:

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