CARTILHA DE

Aspectos Tributrios no

Direito Autoral e na Cultura

Comisso de Direito Autoral, Direitos Imateriais e Entretenimento

OABRJ

Proibida a reproduo total ou parcial deste livro, seja qual for o meio, eletrnico ou mecnico, sem a permisso expressa da Comisso de Direito Autoral, Direitos Imateriais e Entretenimento da OAB/RJ.

Texto Adriana Brasil Guimares Bruno Thompson Daniel Nusman Eduardo Tibau de Vasconcellos Dias Joo Carlos Muller Chaves Redao Final Gustavo Brigago, Rodrigo Damsio e Sydney Sanches Comisso de Direito Autoral, Direitos Imateriais e Entretenimento da OAB/RJ Av. Marechal Cmara, 150 / 7 andar Castelo - CEP: 20020-080 - Rio de Janeiro - RJ Tels.: 2272-2053 / 2272-2054 E-mail: cdadie@oabrj.org.br

OAB/RJ (Trinio 2007/2009)

Presidente Wadih Damous

Comisso de Direito Autoral, Direitos Imateriais e Entretenimento

Presidente Sydney Limeira Sanches Vice-Presidente Joo Carlos Muller Chaves Secretrio Geral Eduardo Ghiaroni Senna Membros
Allan Rocha de Souza Anttonio Claudio Ferreira Neto Arthur Jos Lavatori Corra Attilio Jose Ventura Gorini Bruno Maldonado Thompson Carlos Affonso Pereira de Souza Dario Corra Deborah Fisch Nigri Deborah Sztajnberg Dirceu Pereira de Santa Rosa Eduardo Tibau de Vasconcellos Dias Gabriela Barreto Lacombe Gloria Cristina Rocha Braga Gustavo Martins de Almeida Isabella Giro Butruce Santoro Laura Lcia M. Fragomeni de Oliveira Leandro Jose Luz R. de Mendona Marcelo Quintanilha Salomo Mrcia Dinis Marcio Gaspar Barandier Marisa Gandelman Monica Maria Lanat da Silveira Patricia Cohen Hallale Paulo Parente Marques Mendes Victria Amlia de Barros C. G. Sulocki Yan Maria de Farias M. Valena (Rep. da CPIP) Gabriel Francisco Leonardos

SUMRIO
Palavra da Comisso .....................................................................7 Introduo ....................................................................................9 I - Tributao de receitas provenientes de Direitos Autorais ................11 II - Benefcios fiscais concedidos ao investimento em obras protegidas pela Lei de Direito Autoral ..............................................17

PALAVRA DA COMISSO
O escopo da presente cartilha foi arquitetado pela Comisso de Direito Autoral, Direitos Imateriais e Entretenimento da OAB/RJ, a partir de um estudo preliminar realizado pela extinta Comisso de Direito Autoral e Entretenimento. A retomada da providencial iniciativa levou-nos ao convite formulado ao Escritrio Ulha Canto Rezende e Guerra Advogados, na pessoa do brilhante advogado tributarista Gustavo Brigago que assumiu a tarefa de nos trazer as justas e precisas respostas aos questionamentos por ns apresentados. E o trabalho foi feito com rara maestria e conhecida competncia. No mesmo sentido, agradecemos o apoio da Direo da combativa e prestigiada OAB/RJ, que atenta aos diversos segmentos do direito, considerou o presente trabalho uma prioridade para classe dos advogados. Ademais, a publicao do trabalho s foi vivel em razo do patrocnio e apoio dos escritrios e instituies constantes da contracapa desta cartilha, sem os quais o projeto no sairia do papel. Ao trazer comunidade jurdica e ao pblico em geral um olhar dos direitos intelectuais sobre o universo tributrio, a CDADIE inova ao publicar os fortes elos desses dois importantes segmentos do direito, por vezes tratados separadamente pelos advogados e produtores culturais. No temos o propsito de esgotar o tema, mas dar ao leitor a possibilidade de, a partir das informaes aqui encontradas, construir o caminho a ser trilhado no desenvolvimento de seus empreendimentos na rea do entretenimento e da cultura. Se alcanarmos esse objetivo, nos daremos por satisfeitos e com o sentimento do dever cumprido. Cordiais Saudaes, Sydney L. Sanches (Presidente da CDADIE)
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INTRODUO
A presente cartilha tem por objetivo apresentar, de forma resumida, determinados conceitos e regras do Direito Tributrio aplicveis ao Direito Autoral e a alguns segmentos da Cultura que, provavelmente, auxiliaro o leitor a esclarecer as suas dvidas bsicas sobre a matria. As regras tributrias relacionadas aos direitos autorais devem ser apreendidas pelos operadores do Direito e demais interessados, para que os objetivos do legislador de oferecer retorno de ordem social, cultural e econmico, possam ser efetivamente alcanados. Desta forma, os titulares de direitos autorais, produtores e empreendedores da cultura podero se valer dessa ferramenta, a fim de se planejarem e buscarem alternativas ao desenvolvimento de projetos na rea da cultura. Assim, buscou-se demonstrar neste texto o dilogo existente entre a tributao aplicvel s atividades autorais e os benefcios fiscais para o investimento em obras e produes protegidas pela lei de direitos autorais.

I - TRIBUTAO DE RECEITAS PROVENIENTES DE DIREITOS AUTORAIS

Antes de iniciarmos a leitura deste captulo, importante compreendermos que no Brasil todos os rendimentos decorrentes da explorao de obras intelectuais e/ou interpretaes protegidas pela legislao de Direito Autoral1 so tributadas normalmente. O valor da carga fiscal depender de quem seja o titular da obra intelectual (pessoa fsica ou jurdica), visto que as formas de tributao so diversas. Assim sendo, respondemos abaixo algumas das perguntas mais freqentes no que diz respeito a esta matria: Como a tributao dos valores auferidos por pessoas fsicas em decorrncia da explorao dos direitos autorais? Os rendimentos auferidos por pessoas fsicas, inclusive aqueles decorrentes de direitos autorais, so tributados pelo Imposto de Renda (IR), tributo esse de competncia da Unio. De acordo com o art. 45, inciso VII, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n. 3.000/99 (chamado de RIR/99), so tributados os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como aqueles decorrentes de direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, quando explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra. O art. 49, inciso IV, por sua vez, estabelece que so tributveis os rendimentos decorrentes de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videoteipe. J o art. 52 determina que so tributveis na declarao os rendimentos decorrentes de uso, fruio ou explorao de direitos (...) autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra.

Lei n 9.610, de 19.02.1998.

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Os referidos rendimentos, quando pagos por pessoas jurdicas, esto sujeitos incidncia do IR na fonte, mediante a aplicao de alquotas progressivas, de acordo com a seguinte tabela aplicvel ao ano-calendrio de 2008 (artigos 631, 628 e 620 do RIR/99, artigo 1 da Lei n 11.482, de 31.04.2007, e Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n 803, de 28.12.2007):

Receita Mensal At R$ 1.372,81 De R$ 1.372,82 at R$ 2.743,25 Acima de R$ 2.743.25

Imposto de Renda% Isento 15% 27,5%

Parcela a deduzir (R$) R$ 205,92 R$ 548,82

O valor do IR retido na fonte servir para abater o valor do imposto apurado pelo autor ao final de cada ano-calendrio (pargrafo 3 do art. 620 do RIR/99). Caso os rendimentos auferidos pelo autor (art. 45, inciso VII do RIR/99) sejam pagos por pessoas fsicas, caber a ele recolher mensalmente o IR devido com base na aplicao da mesma tabela progressiva descrita acima, aplicvel ao ano-calendrio de 2008 (art.111 do RIR/99, Lei n 11.482/2007, e IN 803/2007). Da mesma forma como ocorre com os rendimentos pagos por pessoas jurdicas, o valor do IR recolhido pelo autor, de acordo com a tabela acima, servir para abater o valor do imposto por ele apurado ao final de cada ano-calendrio (art. 109 do RIR/99). Quanto ao Imposto sobre Servios (ISS), de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, ele tem como hiptese de incidncia os servios constantes da lista anexa Lei Complementar (LC) n 116, de 31 de julho de 2003. Assim, a anlise da incidncia do ISS dever ser feita caso a caso, comparando-se a atividade explorada e os servios previstos na referida lista. A base de clculo do ISS o preo do servio. Tendo em vista ainda no ter sido editada lei complementar que determine a alquota mnima aplicvel ao ISS, essa de 2%, em face do que dispe o art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT),
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inserido pela Emenda Constitucional (EC) n 37, de 12.06.2002. A alquota mxima de 5% (art.8, II, LC n 116/2003). Importante destacar que, em que pese a lista de servios anexa LC n 116/2003 prever como fato gerador do ISS, por exemplo, o licenciamento ou a cesso de direitos de uso de programas de computador (obra protegida pela Lei n 9.610, de 19.02.1998, que consolida a legislao sobre direitos autorais), h grande controvrsia sobre a possibilidade desse tributo incidir sobre operao dessa natureza (cesso de direitos). H no Superior Tribunal de Justia (STJ) jurisprudncia no sentido de que os direitos sobre criaes artsticas ou marcas so bens incorpreos suscetveis de locao e que, portanto, os contratos de cesso/licenciamento desses direitos configuram locao de bens mveis2. H tambm no Supremo Tribunal Federal (STF) jurisprudncia no sentido de que a locao no se sujeita incidncia do ISS3 por no envolver uma obrigao de obrigao de fazer (caracterstica necessria configurao da prestao de servios, hiptese de incidncia do ISS), mas apenas de dar. No mesmo sentido, h decises judiciais observando que o titular de direitos autorais atua em nome prprio e, portanto, ao disponibilizar o uso das obras ou produes no presta servio, sendo descabida a incidncia do ISS. E quanto tributao dos servios de apresentao (representao ou execuo) de obras de arte? Os valores recebidos pela prestao dos chamados servios de apresentao (representao ou execuo) de obras de arte (que envolvem, por exemplo, a execuo de msicas, a realizao de shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres, assim como demais servios prestados por artistas) esto sujeitos incidncia do IR. Caso os servios prestados estejam previstos na lista anexa LC n 116/2003, sero eles tributados pelo ISS.
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Nesse sentido, foram os acrdos unnimes proferidos pela 1 Turma do STJ, no julgamento do RESP n 26.598, de que foi relator o Ministro GARCIA VIEIRA (D.J., I, de 16.11.1992) e pela 2 Turma do STJ, no julgamento do RESP n 63.847, de que foi relator o Ministro PEANHA MARTINS (DJ de 19.05.1997). Recurso Extraordinrio (RE) n 116.121, Sesso Plenria, Relator o Ministro MARCO AURLIO - DJ de 25.05.2001.
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Como a tributao das empresas, pessoas jurdicas que exploram atividades protegidas pela Lei de Direito Autoral? A tributao das empresas que exploram atividades protegidas pela Lei de Direito Autoral um pouco mais complexa do que aquela aplicvel s pessoas fsicas. Alm do IR e, possivelmente, o ISS, as empresas esto obrigadas a pagar trs contribuies sociais: Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS). Existem outros tributos (tais como: IOF, ICMS, Contribuies ao INSS e de terceiros, CIDE, dentre outros) que podem majorar a carga tributria de determinada empresa. No que se refere ao IR, enquanto para as pessoas fsicas, a base de clculo o rendimento auferido, para as pessoas jurdicas, o lucro. O IR, regra geral, pode ser apurado a partir de uma base de clculo real (resultado da diferena entre as receitas auferidas e as despesas dedutveis) ou presumida (resultado de aplicao de percentuais sobre a receita auferida que, regra geral, de 32%). A alquota do IR das pessoas jurdicas de 15%, acrescida de 10% sobre o valor excedente a R$ 20.000,00 por ms. A CSLL tributo da competncia da Unio Federal e tem como hiptese de incidncia a apurao de lucro lquido pelas pessoas jurdicas. A apurao da base de clculo da CSLL segue, com pouqussimas alteraes, as regras do IR. O lucro presumido calculado, regra geral, a partir da aplicao do percentual de 12% sobre as receitas auferidas ou de 32% sobre aquelas decorrentes da prestao de servios. A alquota aplicvel de 9%. O PIS e a COFINS so tributos de competncia da Unio Federal e tm como hiptese de incidncia o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art. 2 e 3 da Lei n 9.718, de 27.11.1998, art. 1 da Lei n 10.637, de 30.12.2002 e art. 1 da Lei n 10.833, de 29.12.2003). Com a publicao das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003, passaram a
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existir dois diferentes sistemas de apurao do PIS e da COFINS, a saber: (i) o sistema cumulativo, regido pela Lei n 9.718/98, em que no permitida a apropriao de crditos; e (ii) o sistema no-cumulativo, regido pelas Leis ns 10.637/02 e 10.833/2003, em que permitido o desconto de crditos referentes entrada de diversos itens sobre os dbitos apurados com base na receita bruta da empresa em determinado ms. No sistema cumulativo, as alquotas do PIS e da COFINS so, respectivamente, de 0,65% e 3%. J no sistema no-cumulativo, as alquotas so de 1,65% e 7,6%. As Leis ns 10.637/02 e 10.833/2003 estabelecem as hipteses que devero ser tributadas com base no sistema cumulativo ou no-cumulativo. As empresas que apurarem IR e CSLL com base no lucro presumido devero ser tributadas pelo PIS e COFINS no sistema cumulativo. Quanto ao ISS, fazemos referncia aos comentrios j apresentados na resposta pergunta acima: Como a tributao dos valores auferidos por pessoas fsicas em decorrncia da explorao dos direitos autorais?. Destacamos, por fim, que, dependendo do seu objeto social e do atendimento aos demais requisitos previstos na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, o contribuinte poder optar pelo chamado Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte - SIMPLES NACIONAL, que oferece pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de pequeno porte a possibilidade de ser tributada de forma diferenciada e simplificada. Este regime de tributao simplificado consiste no pagamento unificado dos seguintes tributos: IR, PIS, COFINS, CSLL, IPI, ICMS (com algumas excees), ISS (com algumas excees) e INSS patronal (com algumas excees). A quantidade de tributos que recaem sobre as pessoas jurdicas no significa, necessariamente, que a carga tributria seja mais elevada do que aquela assumida pelas pessoas fsicas. Dependendo da forma em que a pessoa pretenda se organizar para executar suas atividades (na pessoa fsica ou atravs de uma empresa com scios dividindo as tarefas), o impacto fiscal ser diverso.
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O que a CONDECINE? A Medida Provisria n 2.228-1, de 06.09.2001, criou a chamada Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE, que incide sobre a veiculao, a produo, o licenciamento e a distribuio de obras cinematogrficas e videofonogrficas com fins comerciais, bem como sobre o pagamento, o crdito, o emprego, a remessa ou a entrega, aos produtores, distribuidores ou intermedirios no exterior, de importncias relativas a rendimento decorrente da explorao de obras cinematogrficas e videofonogrficas ou por sua aquisio ou importao, a preo fixo. Esta contribuio destinada ao Fundo Nacional da Cultura FNC e alocado em categoria de programao especfica denominada Fundo Setorial do Audiovisual, para aplicao nas atividades de fomento de projetos cinematogrficos, assim como demais projetos de audiovisual. Em linhas gerais, este tributo devido uma nica vez a cada 5 anos, salvo no caso de trabalhos publicitrios (cinematogrfico ou videogrfico), hiptese na qual ser devida a cada 12 meses em que a respectiva obra seja efetivamente veiculada. O valor da CONDECINE aquele constante do Anexo I da Medida Provisria n 2.228-1/2001(preo fixo por cada tipo de obra audiovisual). Exemplo: o proprietrio de uma sala de cinema paga uma vez a contribuio por filme, no valor de R$ 3.000,00 (superior a 50 minutos), para exibi-lo no prazo de 5 anos. O valor dessa contribuio varia de acordo com o segmento do mercado. Em caso de remessa de importncias relativas a rendimentos decorrentes da explorao de obras audiovisuais a produtores ou distribuidores localizados no exterior, o valor da contribuio deixar de ser fixo, passando a ser calculado mediante a aplicao da alquota de 11% sobre os referidos valores.

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II - BENEFCIOS FISCAIS CONCEDIDOS AO INVESTIMENTO EM OBRAS PROTEGIDAS PELA LEI DE DIREITO AUTORAL
Agrupamos alguns dos benefcios fiscais em vigor relacionados ao investimento em obras autorais, protegidas pela Lei de Direito Autoral, em 6 grupos, a saber: (1) Lei Rouanet ou Lei de Incentivo Cultura; (2) Lei do Audiovisual; (3) FUNCINES; (4) Lei de Converso da Dvida; (5) Benefcios Fiscais no Estado do Rio de Janeiro; e (6) Benefcio Fiscal no Municpio do Rio de Janeiro. 1 - LEI ROUANET (ou Lei de Incentivo Cultura) A chamada Lei Rouanet (Lei n 8.313, de 23.12.1991, regulamentada pelo Decreto n 5.761, 27.04.2006) instituiu dois diferentes benefcios fiscais com o intuito de incentivar a cultura nacional. Os referidos benefcios possibilitam que pessoas fsicas e jurdicas descontem do IR devido todo ou parte dos valores despendidos em projetos culturais, seja em razo de doao ou patrocnio. De acordo com o art. 4 do Decreto n 5.761/06, considera-se: (a) doao, a transferncia definitiva e irreversvel de numerrio ou bens em favor de pessoa fsica ou jurdica sem fins lucrativos, pblica ou privada, cujo programa, projeto ou ao cultural tenha sido aprovado pelo Ministrio da Cultura; e patrocnio, a transferncia definitiva e irreversvel de numerrio ou servios, com finalidade promocional, a cobertura de gastos ou a utilizao de mveis ou imveis do patrocinador, sem transferncia de domnio, para a realizao de programa, projeto ou ao cultural que tenha sido aprovado pelo Ministrio da Cultura. O limite anual de abatimento, em qualquer um dos benefcios, de 4% do total do imposto devido para pessoas jurdicas e de 6% no caso de pessoas fsicas. Os benefcios s podero ser utilizados se: (a) as doaes ou patrocnios no forem efetuados a pessoa ou instituio vinculada (art. 27 da Lei Rounaet);
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e (b) os investimentos forem realizados em projetos cuja aprovao pelo Ministrio da Cultura tenha sido devidamente publicada, contendo o ttulo do projeto aprovado, a instituio por ele responsvel, o valor autorizado para obteno de doao ou patrocnio e o prazo de validade da autorizao (art. 19, 6 da mesma Lei Rouanet); Os incentivos somente sero concedidos a projetos culturais cuja exibio, utilizao e circulao dos bens culturais deles resultantes sejam abertas, sem distino, a qualquer pessoa, se gratuitas, e a pblico pagante, se cobrado ingresso (Art. 2, 1 da Lei Rouanet). Os benefcios concedidos pela Lei Rouanet no excluem ou reduzem a possibilidade de deduo de outros benefcios, abatimentos e dedues, em especial doaes a entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313/91, art. 26, 3 Lei Rouanet). 1 Benefcio: O pargrafo 1 do artigo 18 da Lei Rouanet permite que os contribuintes deduzam do IR devido o valor integral dos dispndios realizados nos seguintes projetos culturais (previstos no pargrafo 3 do artigo 18 da Lei Rouanet): (i) artes cnicas; (ii) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; (iii) msica erudita ou instrumental; (iv) exposies de artes visuais; (v) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para manuteno desses acervos; (vi) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; (vii) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e (viii) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros culturais comunitrios, em Municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes. A Lei Rouanet veda o lanamento dos valores despendidos como despesa operacional para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. Tal proibio no se aplica CSLL, em razo da permisso prevista no pargrafo 2 do art.13. da Lei n 9.249, de 26.12.1995. Ou seja, os valores das doaes e dos patrocnios aplicados em projetos culturais aprovados nos termos do par18

grafo 1 do artigo 18 da Lei Rouanet no podero ser considerados como despesas dedutveis para fins de determinao do lucro real (base de clculo do IR), mas podem, entretanto, ser deduzidas da base de clculo da CSLL. Para melhor ilustrar o benefcio, apresentamos o seguinte exemplo, aplicvel a empresas cuja alquota da CSLL de 9%:

Com Incentivo 1 - Resultado 2 - Doao/Patrocnio 3 - Lucro Antes IRPJ e CSLL 4 - CSLL (9% de 3) 5 - IRPJ (15% de 1) 6 - Adicional IRPJ (10% do valor de 1 que ultrapasse R$ 240.000,00) 7 - Deduo (100% de 2) Total Carga Tributria ({4+5+6} - 7) Porcentagem de retorno financeiro 25.000.00 (1.648.750,00) 5.000.000,00 (25.000,00) 4.975.000,00 (447.750,00) (750.000,00) (476.000,00)

Sem Incentivo 5.000.000,00 5.000.000,0 (450.000,00) (750.000,00) (476.000,00)

Diferena (25.000,00) (25.000,00) 2.250,00 0,00 0,00

(1.676.000,00)

25.000,00 27.250,00 27.250,00 109%

2 Benefcio: O artigo 26 da Lei Rouanet, diversamente do que estabelece o pargrafo 1 do artigo 18, no permite que os contribuintes deduzam do IR devido o valor integral dos dispndios realizados em projetos culturais, mas apenas os seguintes percentuais: (a) no caso de pessoas fsicas, 80% das doaes e 60% dos patrocnios; (b) no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, 40% das doaes e 30% dos patrocnios.
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Os valores destinados a projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura at 30 de dezembro de cada exerccio podero, por outro lado, ser considerados despesa operacional para fins de apurao do IR das pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. Para melhor ilustrar o benefcio, apresentamos o seguinte exemplo, aplicvel a empresas cuja alquota da CSLL de 9%:
Com Doao 1 - Resultado 2 - Doao 3 - Lucro Antes IRPJ e CSLL 4 - CSLL (9% de 3) 5 - IRPJ 15% (15% de 3) 6 - Adicional IRPJ (10% do valor de 3 que ultrapasse R$ 240.000,00) 7 - Deduo (40% de 2) Total Carga Tributria ( {4+5+6} - 7) Porcentagem de retorno financeiro 10.000,00 (1.657.500,00) (1.676.000,00) 10.000,00 18.500,00 74% 5.000.000,00 (25.000,00) 4.975.000,00 (447.750,00) (746.250,00) (473.500,00) Sem Doao 5.000.000,00 5.000.000,00 (450.000,00) (750.000,00) (476.000,00) Diferena (25.000,00) (25.000,00) 2.250,00 3.750,00 2.500,00

2 - LEI DO AUDIOVISUAL A chamada Lei do Audiovisual (Lei n 8.685, de 20.07.1993, regulamentada pelo Decreto n 6.304, de 12.12.2007)4 estabelece trs diferentes benefcios fiscais com o intuito de incentivar a produo de obras audiovisuais brasilei4

Foi alterada pela Lei n 9.323, de 1996 e pela Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, esta, modificada pelas Leis n 10.454 de 2002, 11.437 de 2006 e 11.505 de 2007.

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ras de produo independente e a realizao de projetos nas reas de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica. 1 Benefcio: O artigo 1 da Lei do Audiovisual permite que, at o exerccio fiscal de 2010, inclusive, as pessoas fsicas e jurdicas deduzam do IR devido o valor integral dos investimentos (dispndios) realizados na compra de Certificados de Investimentos (CI) representativos dos direitos de comercializao de obras cinematogrficas de produo independente e de projetos de distribuio, de exibio e de infra-estrutura tcnica, desde que estes valores no ultrapassem 3% do IR devido, no caso de pessoa jurdica, e 6% no caso de pessoa fsica. A pessoa jurdica que recolhe IR com base no lucro real poder abater o total dos investimentos como despesa operacional ( 4 do art. 1 da Lei n 8.685/93). 2 Benefcio: O artigo 1-A da Lei do Audiovisual permite que, at o exerccio fiscal de 2016, inclusive, as pessoas fsicas e jurdicas deduzam do IR devido s quantias despendidas com o patrocnio de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente, cujos projetos tenham sido previamente aprovados pela ANCINE. A deduo est limitada a 4% do IR devido pelas pessoas jurdicas e a 6% no caso de pessoas fsicas. As pessoas jurdicas no podero deduzir o valor do dispndio na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL ( 3 do art. 1-A da Lei do Audiovisual). 3 Benefcio: O artigo 3 da Lei do Audiovisual permite que a empresa estrangeira, contribuinte do IR pago sobre o crdito ou a remessa de rendimentos decorrentes da explorao de obras audiovisuais no mercado brasileiro, abata 70% do imposto de renda devido (por ocasio da remessa de suas receitas), desde que invista o
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referido valor em: (i) desenvolvimento de projetos de produo de obras cinematogrficas brasileiras de longa-metragem de produo independente; (ii) co-produo de obras cinematogrficas brasileiras de curta, mdia e longa metragens, de produo independente; (iii) co-produo de telefilmes e minissries brasileiras de produo independente. As empresas que optarem pela utilizao deste benefcio ficam isentas do pagamento da CONDECINE, incidente sobre o crdito ou remessa para o exterior dos rendimentos decorrentes da explorao do mercado audiovisual brasileiro. 3 - FUNCINES De acordo com o art. 44 da Medida Provisria n 2.228-1/2001, at o perodo de apurao relativo ao ano-calendrio de 2016, inclusive, as pessoas fsicas e jurdicas (sujeitas tributao com base no lucro real) podero deduzir do IR devido s quantias aplicadas na aquisio de quotas dos FUNCINES. A deduo est limitada a 3% do IR devido pelas pessoas jurdicas e a 6% no caso de pessoas fsicas. Os FUNCINES Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional, criados pela Medida Provisria n 2.228-15, de 2001, representam fundos de investimento constitudos na forma de condomnio fechado, sem personalidade jurdica, e administrados por instituio financeira autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil ou por agncias e bancos de desenvolvimento. Os recursos captados devero ser aplicados, exclusivamente, em projetos aprovados pela ANCINE. Os recursos dos FUNCINES podem ser destinados para: (i) projetos de produo de obras audiovisuais brasileiras independentes realizadas por empresas produtoras brasileiras; (ii) construo, reforma e recuperao das salas de exibio de propriedade de empresas brasileiras; (iii) aquisio de aes de empresas brasileiras para produo, comercializao, distribuio e exibio de obras audiovisuais brasileiras de produo independente, bem como prestao de servios de infra-estrutura cinematogrficos e audiovisuais; (iv) projetos de comercializao e distribuio de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente realizados por empresas brasileiras; e (v) projetos de infra-estrutura realizados por empresas brasileiras.
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Artigo 41.

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4 - LEI DA CONVERSO DA DVIDA Ainda que no caracterizado como um benefcio fiscal o inciso V, artigo 1, da lei n 10.179, de 06.02.2001, combinado com o artigo 74 da Medida Provisria n 2.228-1/2001, permite a utilizao de recursos provenientes da Converso da Dvida Brasileira, isto , de Notas do Tesouro Nacional, em projetos de obra cinematogrfica e videofonogrfica brasileira de produo independente, distribuio, exibio e divulgao no Brasil e no exterior, bem como de preservao de sua memria e da documentao a ela relativa. A relao dos ttulos para a converso poder ser apresentada juntamente com o projeto a ser analisado ou aps a sua aprovao. Na relao dos ttulos a serem convertidos devero ser indicados: sries, nmeros, datas de emisso, valores, identificao dos titulares com nomes e endereos, observadas as normas procedimentais subseqentes previstas no art. 7 da Portaria n 202/96, do Ministrio da Fazenda. 5 - BENEFCIOS FISCAIS NO ESTADO DO RIO DE JANEIRO (ICMS) A Lei n 1.954, de 26.01.1992, regulamentada pelo Decreto n 28.444, de 29.04.20016, concedeu incentivo fiscal para empresas, com estabelecimento situado no Estado do Rio de Janeiro, que invistam em projetos culturais ou esportivos, por meio de doao ou patrocnio. Considera-se projeto cultural o ato e o efeito de produzir, criar, gerar, elaborar e realizar evento de natureza artstica, as edies, os seminrios e pesquisas e, ainda, a concesso de bolsas de estudo. Inclui-se neste conceito, a produo nacional referente execuo de obra de autor estrangeiro, desde que dirigida e interpretada por artistas nacionais (pargrafo 1 do art. 1 do Decreto n 28.444/2001). Considera-se projeto esportivo o ato e o efeito de produzir, criar, gerar, elaborar e realizar evento de natureza esportiva, inclusive edies, os seminriVer Resolues SEF 6.313/01 e SEC 040/2001, e Portaria SET n 227/2005.
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os e pesquisas, a edificao de rea esportiva e, ainda, a concesso de bolsas de estudo a atletas (pargrafo 3 do art. 1 do Decreto n 28.444/2001). Registre-se, por recomendao, que a aplicao efetiva e segura da norma acima indicada s ocorrer mediante o disposto na letra g do inciso XII do 2 do artigo 155 da Constituio Federal, em harmonia com as disposies da Lei Complementar n 24, de 1975, na medida em que a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais somente poder ser realizada sob a vigncia de Convnio. Quais so as reas incentivadas? As reas incentivadas, de acordo com o art. 2 da Lei n 1.954/92, so: (i) msica e dana; (ii) teatro e circo; (iii) artes plsticas e artesanais; (iv) folclore e ecologia; (v) cinema, vdeo e fotografia; (vi) informao e documentao; (vii) acervo e patrimnio histrico-cultural; (viii) literatura; (ix) esportes profissionais e amadores, desde que federados, e (x) gastronomia7. Qual o benefcio fiscal oferecido pelo Estado do Rio de Janeiro? O contribuinte pode deduzir do ICMS, na forma de crdito de imposto, uma parcela dos recursos aplicados nos projetos culturais e esportivos, por meio de doao ou patrocnio. O incentivo fiscal corresponde a 4% (quatro por cento) do valor do ICMS a recolher, em cada perodo, para doaes ou patrocnio de produes culturais de autores e intrpretes nacionais; e 1% (um por cento) para patrocnio de produes culturais estrangeiras8 (pargrafo 2do art. 1 da Lei n 1.954/92). vedada a utilizao do referido incentivo fiscal em relao a projetos que tenham como beneficirios a prpria empresa, seus scios ou titulares, a includos seus ascendentes ou descendentes em primeiro grau, cnjuges ou
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Regulamentado pelos Decretos n 31.392/02 n 28.444/01 e pela Lei. 4.986/07. vedada a concesso do incentivo para realizao de filmes e demais produtos audiovisuais, quando se tratar de produo estrangeira.

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companheiros, como tambm, suas coligadas ou controladas (pargrafos 2 e 3 do art. 3 da Lei n 1.954/92). O art. 2 do Decreto n 28.444/2001 estabelece como limite mximo de deduo o valor de R$ 225.000,00, exceto para as produes cinematogrficas de longa metragem, cujo limite de R$ 375.000,00. Os limites podero ser ultrapassados, desde que o projeto seja de relevante interesse social. O incio da escriturao e aproveitamento do incentivo fiscal ocorrer no perodo em que se completarem 60 dias (aps o segundo ms) da data da realizao do pagamento dos recursos empregados no projeto pela empresa incentivada e ter seu trmino quando o total dos abatimentos corresponder ao total investido (pargrafo 2 do art. 1 Lei n 1.954/92). O valor do incentivo fiscal ser lanado no campo Outros Crditos do livro Registro de Apurao do ICMS (art. 8 da Resoluo da Secretaria de Fazenda do Estado do Rio de Janeiro n 6.313, de 29.05.2001). Ao trmino do projeto cultural, o patrocinador/doador obrigado a apresentar prestao de contas dos recursos recebidos e despendidos Secretaria de Estado de Cultura (art.13 do Decreto n 28.444/2001). O aproveitamento ilegal e indevido do benefcio sujeitar o infrator multa de 2(duas) vezes o valor do crdito presumido, sem prejuzo das penalidades especficas previstas na legislao tributria. H limitaes concesso do benefcio pelo Estado do Rio de Janeiro? Os benefcios concedidos pelo Estado do Rio de Janeiro a empresas patrocinadoras e/ou doadoras no podero ultrapassar 0,5% da arrecadao do ICMS do exerccio anterior, sendo obrigatria, desde que haja projetos que cumpram os requisitos necessrios, a concesso de, no mnimo, 0,25% da referida arrecadao.
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Cada empresa patrocinadora ou proponente de projetos culturais somente poder utilizar at 20% (vinte por cento) do valor do teto fiscal referido acima. Como fazer para obter este benefcio fiscal? Para instruir o pedido de utilizao do incentivo fiscal a ser apresentado Secretaria de Estado de Fazenda, o interessado (agente cultural) submeter, previamente, a aprovao do projeto cultural Secretaria de Estado de Cultura, ou, se o projeto for esportivo, Superintendncia de Desportos do Estado do Rio de janeiro SUDERJ, para obteno dos respectivos Certificados de Mrito Cultural e Mrito Esportivo. Uma vez aprovado o projeto, o pedido de incentivo fiscal dever ser apresentado pela empresa doadora/patrocinadora Superintendncia Estadual de Arrecadao, facultado ao contribuinte faz-lo na repartio fiscal de sua circunscrio. O pedido ser indeferido de plano se o contribuinte estiver em dbito com o Estado, salvo se a exigibilidade do crdito tributrio estiver suspensa nos termos do artigo 151, do Cdigo Tributrio Nacional. Uma vez deferido, o processo ser remetido para deciso final do Secretrio de Estado de Cultura. O direito fruio do benefcio, caso concedido, ser declarado pelo Secretrio de Estado de Cultura, em ato publicado no Dirio Oficial do Estado. H outro benefcio previsto no Estado do Rio de Janeiro? Sim. O Convnio ICMS, n 23, de 13.09.1990 (os efeitos foram prorrogados at 31.12.2009, pelo Convnio ICMS n 139, de 10.12.2004) permite que as empresas produtoras de discos fonogrficos e de outros suportes com sons gravados utilizem como crdito do ICMS o valor dos direitos autorais, artsticos e conexos, comprovadamente pagos a autores e artistas nacionais ou a empresas que: (i) os representem e das quais sejam titulares ou scios majoritrios; (ii) com eles mantenham contratos de edio, nos termos do art. 53 da Lei n
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9.610/98; ou (ii) com eles possuam contratos de cesso de transferncia de direitos autorais, nos termos do art. 49 da Lei n 9.610/98. O crdito somente poder ser aproveitado at o segundo ms subseqente quele em que ocorreu o pagamento dos direitos autorais, artsticos e conexos. O valor do crdito est, atualmente, limitado a 40% do valor do ICMS devido no ms sobre operaes efetuadas com discos fonogrficos e com outros suportes de sons gravados. O Estado do Rio de Janeiro introduziu as disposies do Convnio ICMS n 23/90 ao seu ordenamento por meio do Decreto n 33.967, de 26.09.2003. O referido decreto, contudo, alargou o limite do crdito para 70% do valor do ICMS devido no ms sobre operaes com discos fonogrficos e com outros suportes de sons gravados. Esse alargamento pode ser considerado indevido, uma vez que, de acordo com o sistema legal em vigor (letra g do inciso XII do 2 do artigo 155 da Constituio Federal, combinado com as disposies da Lei Complementar n 24, de 1975) a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais somente pode ser realizada por meio de Convnios. De acordo com o art. 8 da Lei Complementar n 24/75 a inobservncia desse requisito acarretar, cumulativamente: I a nulidade do ato e a ineficcia do crdito fiscal atribudo ao estabelecimento recebedor da mercadoria; II a exigibilidade do imposto no pago ou devolvido e a ineficcia da lei ou ato que conceda remisso do dbito correspondente. 6 - BENEFCIO FISCAL NO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO (ISS) A Lei n 1.940, de 31.12.1992, regulamentada pelo Decreto n 29.288, de 13.05.2008, instituiu benefcio fiscal a ser concedido a contribuintes do ISS localizados no Municpio do Rio de Janeiro, com o intuito de apoiar a realizao de projetos culturais. Qual o benefcio fiscal conferido pelo Municpio do Rio de Janeiro? O incentivo permite que o valor das transferncias realizadas por contribuintes em favor de projetos culturais incentivados possa ser utilizado para abater
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at 20% (vinte por cento) do ISS por eles devido (pargrafo 1 do art. 1 da Lei n 1940/92). Os projetos culturais incentivados podero estar relacionados com as seguintes reas: (i) msica e dana; (ii) teatro e circo; (iii) cinema; fotografia e vdeo; (iv) artes plsticas; (v) literatura; (vi) folclore e artesanato; (vii) preservao e restaurao do acervo cultural e natural, classificado pelos rgos competentes; e (viii) museus, bibliotecas e centros culturais (art. 2 da Lei n 1940/92). necessrio que haja a veiculao dos smbolos oficiais e do nome da Cidade do Rio de Janeiro, em principal destaque, em todo material de apresentao e divulgao dos projetos incentivados, sob pena de cancelamento automtico do benefcio e conseqente obrigao de recolhimento do ISS no pago. Em linhas gerais, como funciona o benefcio? Os produtores culturais apresentam seus projetos Comisso Carioca de Promoo Cultural (CCPC), rgo responsvel pela emisso do Certificado de Enquadramento. O Certificado de Enquadramento define o montante dos recursos que podero ser transferidos pelos contribuintes do ISS ao projeto cultural incentivado, estando esse montante limitado, conforme o grau de interesse pblico do projeto a at: (i) 75% do valor total do projeto, se ele for classificado como especial; e (ii) a 50% se ele for classificado como normal. Com base nos Certificados de Enquadramento, a CCPC expede Autorizao de Transferncia para o contribuinte do ISS que pretende se beneficiar do incentivo fiscal, especificando as importncias que podero ser transferidas para o projeto cultural. As importncias transferidas pelo contribuinte em favor do projeto cultural incentivado so utilizadas para abater at 20% (vinte por cento) do ISS por eles devido.

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