Impuesto sobre la renta (ISR) ISR Persona Natural ISR Persona Jurdica Mtodo Tradicional CAIR Solicitud de no aplicacin

licacin de CAIR Persona Jurdica Regmenes especiales Persona Natural

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Persona Jurdica

Persona Jurdica Mtodo Tradicional

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Persona Jurdica Mtodo Tradicional

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Persona Jurdica Mtodo Tradicional Cundo se paga el impuesto sobre la renta causado? El impuesto sobre la renta causado deber cancelarse a ms tardar el 31 de marzo del ao siguiente (90 das siguientes al cierre fiscal). Persona Jurdica CAIR El Clculo Alternativo de Impuesto sobre la Renta (CAIR): Aplica a las personas jurdicas cuyos ingresos gravables superen 1.5 millones Pagar la tarifa que corresponde segn las personas jurdicas, la suma que resulte mayor de: Renta neta gravable por el mtodo tradicional Renta neta gravable del 4.67% de los ingresos gravables. Persona Jurdica Solicitud de No Aplicacin del CAIR

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Rgimen Especial Promotoras

Persona Jurdica Regmenes especiales

AMIR. Pgina 15 Rgimen Tributario Panameo Adelanto Mensual del Impuesto sobre la Renta (AMIR) Introduccin Ingreso gravable Base del Amir

 Cul es la regla para reconocer el ingreso? Reglas especiales Consideraciones Especiales segn el Tipo de Negocio AMIR Adelanto Mensual del Impuesto sobre la renta Base: Vigencia: Determinacin y Pago Crditos Ingresos Gravables 1-1-2011 Mensual. AMIR de aos anteriores. Crditos fiscales que surjan de la declaracin. Rgimen Tributario Panameo Pgina 17 AMIR Ingreso Gravable Base del AMIR La renta bruta es el total de los ingresos del contribuyente en dinero, en especie o en valores percibidos o devengados por el contribuyente en el ao fiscal menos Renta Bruta las devoluciones y descuentos. Diferencia o saldo que resulta al deducir de su renta bruta o ingresos exentos y/o no gravables, as como los costos, gastos y erogaciones deducibles Renta Neta Gravable deducibles. Rgimen Tributario Panameo

Pgina 18 AMIR Ingreso Gravable Base del AMIR Monto que resulta de restar del total de ingresos del contribuyente los ingresos exentos y/o no Ingresos gravables, y los de fuente extranjera. Gravables Son aquellos producidos en territorio panameo, independientemente de la nacionalidad, domicilio o residencia del beneficiario, del lugar de celebracin de los contratos, del lugar desde d d ib d i l Cundo el ingreso es donde se pague o se perciba y de quin sea el pagador de la misma. g gravable? Rgimen Tributario Panameo Pgina 19 AMIR Cul es la regla para reconocer el ingreso? Pargrafo 3 del artculo 699 del Cdi Fi l Normas Internacionales de Informacin AMIR Cdigo Fiscal Financiera Rgimen Tributario Panameo Pgina 20

AMIR Reglas Especiales D d i P itid Solo las devoluciones y descuentos documentadas. Deducciones Permitidas Cuando en relacin de mandato o encargo se realicen Mandato pagos a terceros vinculados con el servicio que se presta e incluidos en la facturacin, estos no integrarn los ingresos gravables del contribuyente hasta el monto del pago realizado por cuenta ajena, siempre que los mismos se encuentren debidamente respaldados con la documentacin legal correspondiente. Rgimen Tributario Panameo Pgina 21 AMIR Consideraciones Especiales segn el Tipo de Negocio (1) Empresas Comerciales con distintas clases de Operaciones Solo considerar ttdl Micro Empresas No aplicar AMIR ni dtld Empresas de Servicios Aplicar NIIF ventas netas del mes gravadas. ISR durante los dos

primeros aos. La emisin o no de la factura, no afectar el ITBMS ni al AMIR. Pgina 22 Rgimen Tributario Panameo AMIR Consideraciones Especiales segn el Tipo de Negocio (2) Comisionistas Empresas dedicadas a la Venta de Bienes Inmuebles Sociedades Civiles de Abogados Solo considerar lo percibido por este concepto. Rgimen General: AMIR sobre precio de venta de la escritura. Rgimen Especial Efecto de distribuir el 100% de sus ganancias en el perodo anterior. Presentar (Tabla): No aplica AMIR si realiza la actividad de forma exclusiva. Rgimen de Ganancias declaracin jurada de forma

oportuna. Observacin: Decreto Ejecutivo 170 vs de Capital: No aplica AMIR sobre estos ingresos. Resolucin del AMIR. Pgina 23 Rgimen Tributario Panameo ITBMS Impuesto sobre la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios Introduccin mbito de aplicacin Determinacin de la Base Imponible Cundo nace la obligacin de pagar ITBMS? Servicios Gravados ITBMS Introduccin Sobre qu Definicin operaciones se aplica? Impuesto general sobre la transferencia de bienes corporales muebles (incluyendo importaciones) Sobre el valor agregado en cada etapa de negociacin de los bienes y sobre servicios

(incluyendo como tales los arrendamientos y otros actos) (importacin, mayorista, distribucin y actos).Es clasificado como minorista) y un impuesto tipo IVA consumo prestacin de servicios Rgimen Tributario Panameo Pgina 25 ITBMS Introduccin Son Contribuyentes No son Contribuyentes (i) los importadores de bienes gravados sin importar la cuanta, (i) Los pequeos productores, comerciante o prestadores de (ii) los transferentes de bienes corporales muebles y/o servicios; que durante el ao anterior hayan tenido un ingreso bruto promedio mensual no superior a B/.3,000.00 y sus igbtlh (iii) los prestadores de servicios (en estos

casos, siempre que el promedio mensual de sus ingresos brutos totales, exceda B/.36,000.00 en el ao fiscal). ingresos brutos anuales no hayan sido superiores a B/.36,000.00 ,) Rgimen Tributario Panameo Pgina 26 ITBMS Introduccin Liquidacin y T if Pago Tarifa General 7% E Este impuesto se liquidar y pagar mensualmente a travs de una declaracin (formulario) dentro de los 15 das siguientes a cada mes de operaciones . Importacin, venta al por mayor y menor de bebidas alcohlicas 10% Importacin, venta al por mayor y T A R S P E Los que presten servicios profesionales declaran y liquidan trimestralmente,

sin importar el monto de sus ingresos. menor de derivados del tabaco tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros 15% Servicio de hospedaje o I F A S C I A L (slo para personas naturales). alojamiento en todas las modalidades de establecimientos pblicos 10% E S Rgimen Tributario Panameo Pgina 27 ITBMS mbito de aplicacin Los hechos gravados con el impuesto deben necesariamente ser realizados dentro del territorio de la Repblica de Panam. No es determinante: El lugar en que se celebre el contrato; La residencia o nacionalidad de las partes; El lugar desde donde se haga el pago; El lugar en donde se reciba el pago Rgimen Tributario Panameo

Pgina 28 ITBMS Determinacin de la Base Imponible el precio neto de venta; (i) en las transferencias y prestaciones de servicios: l i d l i d l (ii) en las permutas: el importe de la prestacin de mas valor; (iii) en las daciones en pago, aportes a sociedades y cesiones de crditos: el valor de los bienes transferidos;. Rgimen Tributario Panameo Pgina 29 ITBMS Cundo nace la obligacin de pagar ITBMS? En el momento de su facturacin o En las transferencias de bienes En el de la entrega, el que se produzca primero En la prestacin de servicios Emisin de la factura correspondiente Finalizacin del servicio prestado Percepcin del pago total o parcial del servicio a prestar Rgimen Tributario Panameo Pgina 30 ITBMS Servicios Gravados Para efectos del impuesto, se entiende por servicio toda t i i fi t f i d bi Definicin prestacin que sin configurar transferencia de bienes, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho.

Contribuyentes potenciales Pueden incluirse como potenciales contribuyentes a las sociedades con o sin personera jurdica (sociedades de hecho o id t l ) l i t bl i i t d accidentales), sucursales, agencias y establecimientos de instituciones del exterior, empresas, organismos y fundaciones Rgimen Tributario Panameo Pgina 31 ITBMS Servicios Gravados la realizacin de obras ( con o sin entrega de Se incluyen como servicios gravados: g materiales); las intermediaciones en general; la utilizacin personal de los servicios prestados por la empresa, por parte del dueo o socio y otros funcionarios de la misma; y el arrendamiento de bienes o cualquier otra convencin que implique o tenga por fin dar el uso o goce del bien. Rgimen Tributario Panameo Pgina 32 Aviso de operacin Introduccin Tarifas Aviso de operacin Introduccin Sujetos que lo requieren Base

imponible Hecho gravado Personas naturales Patrimonio ms cuentas por pagar a casa matriz fili l l t j Actividades Industriales Personas jurdicas o filial en el extranjero Actividades Comerciales Rgimen Tributario Panameo Pgina 34 Aviso de operacin Tarifas Con un mnimo de B/.100.00 Y un mximo de B/.60,000.00 2% del capital de la empresa: Quedan exentas las personas naturales o jurdicas con capital invertido menor de B/.10,000.00 A pesar de que no requieren el formulario de aviso de operacin: Quedan obligadas al pago del 1% anual sobre el capital de la Empresas establecidas en la Zona Libre de Coln Qgpgp empresa Con un mnimo de B/.100.00 Y un mximo de B/.50,000.00 Rgimen Tributario Panameo Pgina 35 Dividendos Introduccin

 Tarifas Zona Libre y reas especiales Orden para practicar las retenciones Convenios para evitar la doble tributacin Sucursales de personas jurdicas extranjeras Plazo para pago Impuesto de Dividendos Introduccin Definicin Hecho generador Base imponible En la legislacin panamea se define al dividendo como aquella renta percibida por un accionista de una sociedad annima, as como Distribucin de las La porcin de dichas utilidades que , le corresponde tambin la renta producida por una cuota de participacin de un socio de una sociedad de responsabilidad limitada o i d d dit utilidades retenidas a cada accionista,

segn su participacin una sociedad en comandita, entre otras accionaria Rgimen Tributario Panameo Pgina 37 Impuesto de Dividendos Tarifas 10% 5% 20% Utilidades de fuente panamea Utilidades de renta exenta, fuente ext y/o exportacin Acciones al portador Rgimen Tributario Panameo 38 Impuesto de Dividendos Zona Libre y reas especiales Pagarn 5% sobre 1. Fuente panamea u operaciones interiores o locales 2. Fuente extranjera u operaciones exteriores o de exportacin; y 3. Renta exenta del Impuesto sobre la Renta, prevista en los literales f., l. y n. del artculo 708 del Cdigo Fiscal.

Rgimen Tributario Panameo 39 Impuesto de Dividendos Orden para practicar las Retenciones Se deben agotar primero las utilidades de fuente panamea Antes de repartir dividendos o cuotas de participacin sobre las rentas de: Fuente extranjera Operaciones de exportacin Rgimen Tributario Panameo Pgina 40 Impuesto de Dividendos Convenios para evitar la doble tributacin Prevalecer el rgimen fiscal previstos en los tratados o convenios para evitar la doble imposicin fiscal que sean suscritos por Panam En caso de que no existan convenios para evitar la doble imposicin, la persona jurdica quedar obligada a retener el impuesto de dividendos (5%, 10% o 20%). Rgimen Tributario Panameo Pgina 41 Impuesto de Dividendos Sucursales de personas jurdicas extranjeras Pagarn dividendos al 10% sobre el 100% de su renta gravable obtenida en Panam. La retencin tendr carcter definitivo y se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada correspondiente (aunque no se hayan distribuido). Pgina 42 Rgimen Tributario Panameo Dividendos

Plazo para pago Las sumas retenidas debern ser remitidas al funcionario recaudador dentro de los 10 das siguientes a la fecha de retencin. Tales deducciones y retenciones sern definitivas. Rgimen Tributario Panameo Pgina 43 Impuesto Complementario Adelanto al impuesto de Dividendo Impuesto complementario Tarifas Este impuesto aplica cuando la empresa no distribuye dividendos (excepto en el caso de las sucursales). Se pagar el 10% de la diferencia. En los casos de que la retencin sea del 5%... Y no se distribuyan dividendos O que la suma total distribuida como dividendo sea menor del 20% del monto de las ganancias netas del perodo fiscal Se deber cubrir el 10% de la diferencia Rgimen Tributario Panameo Pgina 45 Impuesto Municipal Introduccin Cmo se establece el impuesto a pagar? Tabla tributaria Quines estn exentos? Impuesto Municipal Introduccin Toda persona que establezca cualquier negocio, empresa o actividad gravable en los distritos de la

Repblica de Panam, est obligada a comunicarla al Tesorero Municipal respectivo; para que ste proceda con su clasificacin e inscripcin en el Registro Municipal. Una vez realizada la inscripcin, se procede con la calificacin o aforamiento a la actividad y la determinacin del impuesto a pagar. Rgimen Tributario Panameo Pgina 47 Impuesto Municipal Introduccin Determinacin Pago Impuestos mensuales Pago impuestos anuales Ingresos, ventas y operaciones brutas al final de cada mes se pagarn p dentro del primer recargo del 20% y un recargo p trimestre de cada ao fiscal adicional de plazo 1% por cada mes de mora, cobrables por jurisdiccin coactiva. vencido el plazo, se aplicar un

recargo del 10%. Rgimen Tributario Panameo Pgina 48 Impuesto Municipal Cmo se establece el impuesto a pagar? El impuesto a pagar es establecido dependiendo de la actividad econmica que se realice y del ingreso anual bruto que genere la actividad, ubicando su monto en una tabla pre-establecida. NOMBRE DE LA ACTIVIDAD TABLA NO. DE PGINA A 20 25 Ejemplo: Abarroteras Academias de karate 2 20 Agencias de viajes 30 27 S Salones de belleza 52 33 Salones de masajes 66 36 Rgimen Tributario Panameo Pgina 49 Impuesto Municipal TABLA 2 Tabla tributaria VENTAS BRUTAS ANUALES IMPUESTO MENSUAL (B/.) (B/.) Es la estructura sobre la cual se establece los impuestos basados en los ingresos, ventas

Ms de ... 6,000,000.00 1,000.00 De 5,000,000.01 hasta 6,000,000.00 700.00 De 4,000,000.01 hasta 5,000,000.00 600.00 De 2 000 000 01 hasta 4 000 000 00 500 00 Primera categora g, o comisiones brutas anuales de cada una de las actividades comerciales, industriales y 2,000,000.01 4,000,000.00 500.00 De 1,500,000.01 hasta 2,000,000.00 400.00 De 1,000,000.01 hasta 1,500,000.00 300.00 De 750,000.01 hasta 1,000,000.00 250.00 Segunda categora lucrativas que pueden ser gravadas por el Municipio correspondiente, con el ti i t l De 400,000.01 hasta 500,000.00 175.00 De 300,000.01 hasta 400,000.00 150.00 De 200,000.01 hasta 300,000.00 125.00 Tercera categora respectivo impuesto mensual a pagar. De 150,000.01 hasta 200,000.00 100.00 De 120,000.01 hasta 150,000.00 75.00 De 100,000.01 hasta 120,000.00 50.00 De 80,000.01 hasta 100,000.00 40.00 De 60,000.01 hasta 80,000.00 30.00 De 40,000.01 hasta 60,000.00 20.00

Hasta... 40,000.00 10.00 Page 50 Rgimen Tributario Panameo Impuesto Municipal Quines estn exentos? 1. Profesiones liberales, con excepcin de aquellas que se constituyan en personas jurdicas para lucrar o que en dichos establecimientos se realice venta al por menor. 2. La Nacin. 3. La Asociacin Intermunicipal. 4. Los pobres de solemnidad. 5. Los que determine el Concejo Municipal, conforme a la Ley. Page 51 Rgimen Tributario Panameo Caja de Seguro Social Quines deben inscribirse bajo el regimen de seguridad social? Prestaciones sociales Caja de Seguro Social Quines deben inscribirse bajo el rgimen de seguridad social? Las personas naturales o jurdicas que usen los servicios de un trabajador en virtud de un contrato de trabajo expreso o tcito mediante el pago de un sueldo. Page 53 Rgimen Tributario Panameo Caja de Seguro Social Prestaciones sociales %blli Concepto

sobre el salario mensual Empleado Empleador Seguro Social: 2011 9 12 2012 9 12 2013 10 12.25 Seguro Educativo 1.25 1.5 Page 54 Rgimen Tributario Panameo Tasa nica Quines deben pagar? Pago Tasa nica Quines deben pagar? Quines pagan? Sociedades annimas Excepciones Organizaciones sin fines Fundaciones de inters d l privado Sociedades de bilid d li it d de lucro Cooperativas Sociedades civiles responsabilidad limitada Y cualesquiera otras personas jurdicas nacionales o extranjeras

Page 56 Rgimen Tributario Panameo Tasa nica Pago (1) Al momento de su inscripcin pagarn una tasa de B/.250.00 En los siguientes aos pagarn una tasa de B/.300.00 Page 57 Rgimen Tributario Panameo Tasa nica Pago (2) Liddfdiditidfh Tienen hasta el 15 de julio de cada ao para pagar la Las sociedades y fundaciones de inters privado con fecha de inscripcin de enero hasta junio, segunda y siguientes tasas Las sociedades y fundaciones de inters privado con fecha de inscripcin de julio hasta diciembre, Tienen hasta el 15 de enero de cada ao para pagar la segunda y siguientes tasas Page 58 Rgimen Tributario Panameo Impuesto de Inmuebles Tarifas Tarifa progresiva combinada Tarifa progresiva combinada alternativa Impuesto de Inmuebles Tarifas Tarifa progresiva combinada

Tarifa progresiva combinada alternativa Page 60 Rgimen Tributario Panameo Impuesto de Inmuebles Tarifa progresiva combinada Columna 1 Ms de Columna 2 Hasta Columna 3 Diferencia 21 % del exceso Impuesto anual /s Columna Total Impto. Anual 2-3 s/ columna 2 0 30,000 30,000 no paga impuesto (*) 30,000 50,000 20,000 1.75 350 350 50,000 75,000 25,000 1.95 487.50 837.50 75,000 y ms 2.10 * En el caso de la Propiedad Horizontal, no aplica la exencin de los primeros B/.30,000 durante el perodo en que se encuentre legtimamente exonerado el valor de las mejoras; se aplicara una tasa de 1%; para este primer tramo Page 61 Rgimen Tributario Panameo

j ; p ;p p Impuesto de Inmuebles Tarifa Progresiva Combinada Alternativa * Aplica para los inmuebles con avalos aprobados por la Direccin de Catastro, va resolucin (Ley 49 de 2009). Columna 1 Ms de Columna 2 Hasta Columna 3 Diferencia 2-1 % del exceso 0 30,000 No paga impuesto (*) 30,000 100,000 70,000 0.75 100,000 y ms 1 * En el caso de la Propiedad Horizontal, no aplica la exencin de los primeros B/.30,000 durante el perodo en que se encuentre legtimamente exonerado el valor de las mejoras; se aplicara una tasa de 1%; para este primer tramo