Curso Global Teorico Contaduria M5

CURSO GLOBAL TERICO-PRCTICO MODULO: AUDITORA AUTOR: MTRA.
LUZ MARA GALN BRISEO
AUDITORA I
I CONCEPTOS GENERALES ORGENES E HISTORIA DE LA AUDITORIA A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenmeno que vino a transformar a la humanidad. Es el nacimiento de la Revolucin Industrial; es la sustitucin de los procesos manuales de fabricacin por la mquina. Obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactar en la contabilidad. Se perfeccionaron y modernizaron los procesos de contabilidad comercial y nacen nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos. Comienza a surgir en esa poca tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban (no exigan) que los estados financieros de las empresas que tenan acciones colocadas entre el gran pblico inversionista fueran revisados por contadores pblicos independientes. El gran pero es que en ese entonces no haban aparecido lo que hoy se conoce como Normas de Informacin Financiera, (NIF) dando lugar a que cada quien contabilizara como quisiera, como pudiera, o como le conviniera. Tampoco exista lo hoy conocido como Normas y Procedimientos de Auditora (NAGAS) y los auditores revisaban como queran o como podan y, las ms de las veces, sus informes eran presentados a capricho y conveniencia de los dueos y administradores de las empresas emisoras de acciones; quienes a su vez los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeos inversionistas cuando queran. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaos que, en combinacin con prdidas de mercados y problemas econmicos, provocaron la cada de la Bolsa de Valores de Nueva York en octubre de 1929. La solucin para evitar que volviera a repetirse otro fenmeno como el referido, tuvo lugar en el ao de 1933, cuando el entonces presidente norteamericano, Franklin Delano Roosevelt, emiti la Securities Act of 1933 ( SA, Ley de Valores de 1933) complementada y ampliada con la Securities Exchange Act of 1934, (SEA, Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934 ), las cuales, entre otras disposiciones, obligan a que todas las empresas que tienen colocadas acciones entre el gran pblico inversionista registren sus operaciones sobre bases y criterios contables homogneos, consistentes y generalmente aceptados por el ncleo social en el que convergen y por los contadores pblicos. Y de igual manera, que los estados financieros que se generen sean revisados y examinados anualmente por contadores pblicos independientes con base en normas y procedimientos de auditora que sean de aceptacin general por la comunidad contable. Y para vigilar que se d cumplimiento a tales disposiciones, la misma SEA incluye la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC, Comisin para la Vigilancia de Intercambio de Valores). Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homognea y de aplicacin general, y la falta de pronunciamientos para la prctica estandarizada de la auditora de estados financieros, la SEC, convoc a contadores, investigadores, acadmicos y a las dos grandes organizaciones de contadores pblicos de la poca, la American Accounting Association (AAA, Asociacin Americana de Contabilidad) y el American Institute of Accountants (AIA, Instituto Americano de Contadores) para que recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia que se haban comenzado a aparecer desde principios del siglo XIX, los ms a ttulo personal. Es as como la AAA public, en junio de 1936, pblico un documento denominado A Tentative Statement of Accounting Principles (Una Declaracin Tentativa de Principios de Contabilidad). Por su parte, el AIA, en el mismo ao, publica su Examination of Financial Statements (Examen de Estados Financieros, que fue de inmediato aceptado por la SEC, quien dispuso que su uso fuera obligatorio para los auditores externos. Haciendo una reflexin sobre lo hasta aqu tratado en el devenir histrico de la auditora de estados financieros, se puede concluir que la contabilidad y la auditora de estados financieros modernos nacen en el ao de 1934 con un acto de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of 1934 (SEA, Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934) en los Estados Unidos de Norteamrica, que obliga al uso de los ahora llamadas Normas de Informacin Financiera (NIF) y las Normas y Procedimientos de Auditora (NAGAS) Adems de la creacin de la SEC que vigila, desde entonces, su estricta aplicacin y cumplimiento. No obstante que los pronunciamientos formales en la materia se hayan dado cinco aos ms tarde.
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CURSO GLOBAL TERICO-PRCTICO MODULO: AUDITORA AUTOR: MTRA. LUZ MARA GALN BRISEO
DEFINICIN DE AUDITORIA Auditora de Estados Financieros.- Es el examen crtico que realiza un Contador Pblico independiente, de los libros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en normas, tcnicas y procedimientos especficos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera.
ACCION VERIFICAR REVISAR EVALUAR CUMPLIMIENTO DE NORMATIVIDAD PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NORMAS TECNICAS FINALIDAD OPINION INFORME CONCLUSIN
RESULTADOS ESTADOS FINANCIEROS RECURSOS
Proceso de la funcin de auditoria
CLASIFICACIN DE AUDITORIA a) Auditora fiscal: Verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista del fisco: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, secretarias o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. b) Auditora de estados financieros: (auditora externa) Es el examen que un contador pblico independiente efecta sobre los estados financieros de su cliente, que tiene como fin expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros. Para estar en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener, con certeza razonable. Para la obtencin de los elementos de juicio suficientes, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso. c) Auditora interna: Es efectuada por auditores que dependen, o son empleados, de la misma organizacin en que se practica, con propsitos internos o de servicio para la misma organizacin, les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas, promueve un control efectivo a un costo razonable, esta abarca los tipos de auditora administrativa, operacional y financiera. d) Auditora operacional: Promover eficiencia en la operacin y evaluar la calidad de la operacin. Tiene como propsito el prestar un mejor servicio a la administracin al proporcionarle comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la economa, eficiencia y eficacia de las operaciones de una entidad. e) Auditora administrativa: Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos, as como evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. El mejor mtodo para examinar una organizacin y determinar las mejoras necesarias es estudiar el mecanismo administrativo con el que se determina si la planeacin, la organizacin, el mando, la coordinacin y el control se estn atendiendo, es decir, si la empresa est bien administrada. f) Auditora integral:
Revisin de los aspectos administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisin en una misma asignacin de auditora.
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g) Auditora gubernamental: Revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas, as como del resultado de programas bajo su encargo y del cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades. La auditoria gubernamental se traduce en la funcin de vigilancia y fiscalizacin que ejercen en forma externa la Auditora Superior de la Federacin y las Contaduras Mayores de Hacienda y Auditoras Superiores locales en sus respectivos mbitos o jurisdiccin, as como la que se practica hacia el interior de sus propias administraciones por parte de rganos de control (llmese contraloras) federal, estatal o municipal. h) Auditora externa: Conocida como auditora independiente, la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto. El objeto es la emisin de un dictamen. LA UTILIDAD DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS La auditoria a la informacin financiera fomenta la exactitud y veracidad en las transacciones comerciales generadas en una entidad econmica. A QUIENES LES INTERESA EL DICTAMEN?
a) b) c) d) e) f) g) h) i) Interesa a: Los dueos, socios o accionistas El consejo de administracin Los comisarios Los directivos y funcionarios Los trabajadores Los proveedores y acreedores La banca sistema financiero- nacional e internacional El estado federal, estatal y municipalInversionistas Para: Tener confianza y seguridad en sus aportaciones o inversiones Garantizar la correcta administracin de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos Vigilar la correcta administracin de la entidad Comparar lo real con lo planeado y programado; y as, tomar decisiones correctivas ejecutivasConocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la participacin de utilidades Determinar y vigilar constantemente el lmite de crdito Determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad de pago, as como obtener la seguridad y garanta de los crditos de acuerdo con la productividad de la en entidad Tener seguridad de que los causantes han declarado correcta y justamente sus contribuciones, as como la obtencin correcta de datos para fines estadsticos y para la planeacin econmica del pas, a corto, mediano y largo plazos Evaluar la conveniencia en ingresar como accionista de acuerdo con el rendimiento de la entidad
RELACIN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORA
RELACION ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

CONTABILIDAD AUDITORIA
ANALIZAR EVENTOS Y TRANSACCIONES
REALIZAR ESTUDIO Y EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DE DE C.I. DEL CLIENTE
MEDIR Y REGISTRAR DATOS DE LAS TRANSACCIONES
OBTENER Y EVALUAR EVIDENCIA RELACIONADA CON E.F.
CLASIFICAR Y RESUMIR DATOS REGISTRADOS
DETERIMINAR LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONFORME A PRINCIPIOS DE CONTA BILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
ELABORAR UN INFORME DE ADUDITORIA CON RESPECTO A HALLAZGOS
DISTRIBUIR LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL DICTAMEN DE AUDITORIA A LOS ACCIONISTAS EN EL INFORME ANUAL
ENTREGAR EL DICTAMEN DE AUDITORIA AL CLIENTE
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II TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC.- FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES La misin de la Federacin Internacional de Contadores es el desarrollo y enriquecimiento en todo el mundo de una profesin contable con normas armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad alta para el inters pblico. DEFINICIONES CONTADOR PROFESIONAL.- Una persona que es miembro del un organismo miembro de IFAC SERVICIOS PROFESIONALES.- Servicios que requieren habilidades contables desempeadas por un contador profesional incluyendo servicios de contabilidad, auditora, impuesto, consultora administrativa y de administracin financiera. CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA.- Es un contador profesional en una firma que presta servicios profesionales, es una firma de contadores profesionales en la prctica pblica. CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS.- Es un contador profesional contratado en reas como el comercio, la industria, los servicios, el sector pblico, educacin, el sector no lucrativo, rganos reguladores u rganos profesionales. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES.- Integridad, Objetividad, Competencia profesional y cuidado debido, Confidencialidad y Comportamiento profesional AMENAZAS.- Situaciones que ponen en riesgo el cumplimiento de los principios fundamentales SALVAGUARDAS.- Acciones que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable PARTE A: APLICACIN GENERAL DEL CDIGO.- Establece los principios fundamentales de tica profesional para contadores profesionales (Integridad, Objetividad, Competencia profesional y cuidado debido, Confidencialidad y Comportamiento profesional) APLICACIN GENERAL DEL CDIGO.- SECCIN 100 Introduccin y principios fundamentales Se requiere que los Contadores Profesionales apliquen los principios fundamentales a efecto de identificar las amenazas al cumplimiento de estos, para evaluar su importancia y si dichas amenazas no son claramente insignificantes, aplicar salvaguardas y eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales. A) INTEGRIDAD.- SECCIN 110 Integridad Ser recto y honrado en las relaciones profesionales, tambin implica convenios justos y veracidad. Un Contador profesional no deber ser asociado con informes resultados, comunicaciones u otra informacin cuando crea que sta: (a) Contiene una declaracin falsa o equivoca que sea de importancia relativa. (b) Contiene declaraciones o informacin suministrada de una manera imprudente. (c) Omite o hace confusa la informacin que se requiere incluir, cuando dicha omisin o confusin llevara a equvocos. B) OBJETIVIDAD.- SECCIN 120 Objetividad No permitir que conflictos de inters o influencia indebida de otros, predominen sobre los juicios profesionales. No comprometer su juicio profesional debido a sesgos, conflictos de inters o la indebida influencia de otros, que estos no predominen sobre los juicios profesionales. C) COMPETENCIA PROFESIONAL.- SECCIN 130 Competencia profesional y cuidado debido Tiene un deber continuo de mantener el conocimiento y la habilidad profesionales al nivel que se requiere, con el fin de asegurar que un cliente o empleador reciba un servicio profesional competente que se base en desarrollos actuales de la prctica, la legislacin y las tcnicas. Impone las siguientes obligaciones:
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a) b)
Mantener el conocimiento y habilidades profesionales al nivel que se requiere para asegurar que los clientes o empleadores reciban un servicio profesional competente. Desarrollo Profesional Continuo Actuar con diligencia de acuerdo a las normas tcnicas y profesionales aplicables cuando presta servicios profesionales.
La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una asignacin, de manera cuidadosa precisa y oportuna. Un Contador profesional deber tomar las medidas necesarias para asegurar que los que trabajan bajo su autoridad, en una capacidad profesional, tengan el entrenamiento y la supervisin apropiados. D) CONFIDENCIALIDAD.- SECCIN 140 Confidencialidad Deber respetar la confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios y no deber revelar nada de esta informacin a terceros, sin autoridad apropiada y especfica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional de hacer la revelacin. Deber tomar todas las medidas razonables para asegurar que el personal de asistentes bajo su control y las personas de quienes obtiene consejo y ayuda, respeten el deben de confidencialidad del Contador. Cumplir con el principio de confidencialidad sigue an despus de finalizar las relaciones entre un Contador profesional y un cliente. Cuando el Contador Profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, puede usar la experiencia previa. Sin embargo, no deber revelar la informacin confidencial obtenida como resultado de la relacin profesional o de negocios. Circunstancias en las cuales se requiere que los Contadores Profesionales revelen informacin confidencial: (a) La ley permite la revelacin y sta es autorizada por el cliente o el empleador (b) La ley requiere la revelacin de, por ejemplo: i) Produccin de documentos u otra provisin de evidencia en el curso de procedimientos legales. ii) Revelacin a las autoridades pblicas apropiadas de infracciones a la ley que salen a la luz. (c) Hay un deber o derecho profesional de revelar, cuando no lo prohba la ley: i) Para cumplir con la revisin de calidad de un organismo miembro u organismo profesional. ii) Para responder a una averiguacin o investigacin por un organismo miembro u organismo regulador. iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador Profesional en los procedimientos legales. E) COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- SECCIN 150 Comportamiento profesional Deber cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y deber evitar cualquier accin que desacredite a la profesin. En la mercadotecnia y promocin de s mismos y de su trabajo, los Contadores Profesionales no debern daar la reputacin de la profesin. Los Contadores Profesionales debern ser honrados y veraces y no debern: (a) Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que poseen, o la experiencia que han logrado. (b) Hacer referencias que denigren o hacer comparaciones injustificadas sobre el trabajo de otros. Amenazas y salvaguardas El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse amenazado por una amplia gama de circunstancias: (a) Amenazas de inters personal, que pueden ocurrir como resultado de los intereses econmicos o de otro tipo de un Contador Profesional o de un familiar cercano. (b) Amenazas de autorrevisin, que pueden ocurrir cuando es necesario volver a evaluar un juicio previo, por el Contador Profesional responsable de dicho juicio. (c) Amenazas de mediacin, que pueden ocurrir cuando un Contador Profesional promueve una postura u opinin hasta el punto de que pueda comprometerse la subsecuente objetividad. (d) Amenazas de familiaridad, que pueden ocurrir cuando, debido a una relacin cercana, un Contador Profesional tienen demasiada simpata hacia los intereses de otros.
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(e) Amenazas de intimidacin, que pueden ocurrir cuando es posible disuadir a un Contador Profesional de actuar en forma objetiva con amenazas, reales o percibidas. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir estas amenazas a un nivel aceptable, caen dentro de dos grandes categoras: (a) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin.- Requisitos de educacin, entrenamiento, desarrollo profesional continuo, normas profesionales, monitoreo, revisin externa, etc. (b) Salvaguardas en el ambiente de trabajo. PARTE B: CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA NOMBRAMIENTO PROFESIONAL.- SECCIN 210 Nombramiento profesional Aceptacin del cliente Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un Contador Profesional deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran amenazar al cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, involucramiento del cliente en actividades ilegales (como lavado de dinero), falta de honradez, o prcticas cuestionables de informacin financiera. CONFLICTOS DE INTERS.- SECCIN 220 Conflictos de inters Puede crearse una amenaza a la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Profesional desempea servicios para clientes cuyos intereses estn en conflicto o los clientes tengan un pleito entre s. SECCIN 230 Segundas opiniones Las situaciones en las que pide a un Contador Profesional que rinda una segunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios en nombre de una compaa que no es un cliente actual, pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo puede haber una amenaza a la competencia profesional y al cuidado debido cuando la segunda opinin no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se basa en evidencia inadecuada. HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REMUNERACIN.- SECCIN 240 Honorarios y otros tipos de remuneracin Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador Profesional puede cotizar cualesquier honorarios que considere apropiados. El hecho de que un Contador Profesional pueda cotizar honorarios ms bajos que otros, no es en s mismo falto de tica. No obstante, puede haber amenazas al cumplimientos de los principios fundamentales causadas por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal a la competencia profesional y cuidado debido si los honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser difcil desempear el trabajo de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales, por dicho precio. MERCADOTECNIA AL OFERTAR SERVICIOS.- SECCIN 250 Mercadotecnia de servicios profesionales Cuando un Contador Profesional solicita un nuevo trabajo a travs de anuncios u otras formas de mercadotecnia, puede haber amenazas potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal al cumplimiento del principio de comportamiento profesional si se comercializan los servicios, logros o productos en una forma que sea inconsistente con dicho principio. Un Contador Profesional no deber faltar a la reputacin de la profesin para la mercadotecnia de sus servicios profesionales. El Contador Profesional deber ser honesto y veraz y no deber: Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones que posee o la experiencia lograda. Hacer referencias que denigren y comparaciones, sin justificacin, al trabajo de otro.
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PARTE C: CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS SECCIN 300 Introduccin Ilustra cmo deben aplicar los Contadores Profesionales en los negocios (empleados) el marco de referencia conceptual incluido en la parte A. Deber aplicarse el marco de referencia a las circunstancias particulares que se presenten. III OBJETIVO Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS GENERALIDADES.- Boletn 1020 Declaraciones Normativas de Carcter General sobre el Objetivo y Naturaleza de la Auditora de Estados Financieros de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP OBJETIVO DE EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Para que la informacin financiera goce de aceptacin de terceras personas, es necesario que un Contador Pblico Independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a travs de su opinin escrita en un documento llamado dictamen. Con el dictamen de un Contador Pblico externo, se puede estar seguro de que los estados financieros son razonablemente correctos. Por medio del dictamen, el contador pblico independiente expresa su opinin e informa si los estados financieros son o no confiables. Para que un contador pblico independiente emita su opinin, antes revisar y se cerciorar de que los datos asentados en los registros contables y en los estados financieros sean razonables de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o normas de informacin financiera (NIF), ya que en todos los procesos del trabajo de auditora, invariablemente aplicar las normas y procedimientos de la auditora. Cuando se tienen Estados Financieros de una entidad, dictaminados por un Contador Pblico Independiente, se obtiene la confianza y seguridad acerca de los datos asentados en los mismos. RESPONSABILIDAD PRIMARIA DE LA ADMINISTRACIN DE UNA ENTIDAD, EN LA PREPARACIN TCNICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los funcionarios (ejecutivos) de la administracin de la entidad son los primeros responsables en la elaboracin de los Estados Financieros, debido a que su Departamento de Contabilidad procesa los datos y proporciona informacin financiera para la toma de decisiones acerca de: La situacin o posicin financiera de la entidad a una fecha determinada, por medio del Estado financiero de nombre Balance General o Estado de Situacin Financiera, o Estado de Posicin Financiera. El resultado de un periodo determinado, por medio del estado financiero conocido como Estado de Resultado. Los movimientos a una fecha determinada del Patrimonio de la Entidad, identificado como Estado de Variaciones en el Capital Contable. Los cambios en la situacin financiera a una fecha determinada, denominado Estado de Cambios en la Situacin Financiera
La administracin de la entidad es la primera responsable de que los Estados Financieros se elaboren tcnicamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, adems, que sean tiles en cuanto a su contenido y oportunidad. OBTENCIN DE EVIDENCIA PARA EMITIR OPININ Como el Contador Pblico al dictaminar estados financieros, adquiere responsabilidad ante terceros, por tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor. RESPONSABILIDAD DEL LICENCIADO EN CONTADURA EN LA EMISIN DE SU DICTAMEN Corresponde al Contador Pblico Independiente, implementar a dichos Estados Financieros, el sello de Confiabilidad por medio de su opinin escrita en el dictamen. En la emisin del dictamen adquiere responsabilidad social y legal.
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RESPONSABILIDAD SOCIAL El Contador Pblico como profesional siempre debe tener presente que por el puesto que ocupa en la sociedad, sus iniciativas o decisiones o la ausencia de ellas, afectarn siempre a una gran masa annima, ante la cual es responsable. Es decir, el Contador Pblico no slo es responsable ante quien paga sus servicios, sino ante la comunidad, a la cual pertenece y debe servir con alto grado de tica profesional y de solidaridad social. RESPONSABILIDAD LEGAL. Existen casos, en que la responsabilidad no es solamente un problema de conciencia, sino que la ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse en delitos. La Auditora Externa como actividad privativa del Licenciado en Contadura, tiene esa caracterstica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales. IV NORMAS DE AUDITORIA GENERALIDADES Y DEFINICIN.- Boletn 1010 Normas de Auditora de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP NORMAS DE AUDITORIA Y SU RAZN DE SER Normas de auditora: Requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo. (IMCP) Las normas de auditora las EXIGE la profesin organizada y el contador pblico las SIGUE para SERVIR MEJOR a la sociedad en general y a sus clientes en particular y para GARANTIZAR la confianza que el pblico ha depositado en el auditor. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORA A) B) C) D) Costumbre.- repeticin constante que la colectividad considera obligatoria Usos.- repeticin constante de hechos Evolucin tecnolgica.- proceso de cambio paulatino que modifica las estructuras, patrones o modas Proceso del IMCP.- procedimientos a seguir en la creacin y modificacin de normas de auditora
Fuentes de las normas de auditora segn IMCP son los siguientes dos hechos: A) La auditora es un trabajo de naturaleza profesional B) La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales CLASIFICACIN DE NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS A. B. C. NORMAS PERSONALES NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO NORMAS DE INFORMACIN
A) NORMAS PERSONALES.- relativas a la persona del Contador Pblico como auditor independiente: debe ser un experto en la materia, siendo profesional en su actuacin y observando principios ticos 1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: el auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en universidades, haber culminado sus estudios con su recepcin profesional de Contador Pblico y adquiera prctica o experiencia adecuada que le permita ejercer un juicio slido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad y gracias a ella se forma, y a ella debe servir, el Auditor al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los profesionales son humanos y que por tanto se encuentran de cometer errores, stos se eliminan o reducen cuando el contador pblico pone en su trabajo Cuidado y Diligencia Profesional. Independencia mental: para que los interesados confen en la informacin financiera, sta debe ser dictaminada por un Contador Pblico Independiente, que de antemano haya aceptado el trabajo de Auditora ya que nadie influye en su opinin, es decir que su opinin es objetiva, libre e imparcial.
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CODIGO DE TICA PROFESIONAL DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C. Del contador pblico como auditor externo Artculo 2.21. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el contador pblico: a) Sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitaciones de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente. b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin a la cual se le pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que subsiste la independencia e imparcialidad. c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin a la cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica en la empresa en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio. d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo participacin directa sobre los resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales y exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin. e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio. f) Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesione o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores pblicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales. g) Perciba de un solo cliente, durante ms de dos aos consecutivos, ms de 40% de sus ingresos u otra proporcin que, aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia. Artculo 2.22. El simple hecho de que un contador pblico realice simultneamente labores de auditora externa y de consultora en administracin no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de servicios no incluya la participacin del contador pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras.
B) NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO.- relativas al desarrollo o proceso del trabajo: se refieren a elementos bsicos, en que el Contador Pblico debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales, para lo cual se exigen normas mnimas a seguir en la ejecucin del trabajo. 1. Planeacin y supervisin: antes de que el Contador Pblico Independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigacin, para planear su trabajo, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar qu actividades o funciones especficas debe delegar a sus ayudantes, as como supervisar en cualquier proceso el avance de los mismos. Estudio y evaluacin del control interno: el Contador Pblico Independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto es, estudiar y evaluar el control interno, con la finalidad de determinar qu pruebas debe efectuar y qu alcance dar a las mismas, as como, la oportunidad en que sern aplicadas. Obtencin de evidencia suficiente y competente : como el Contador Pblico al dictaminar estados financieros, adquiere responsabilidad ante terceros, por tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor.
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C) NORMAS DE INFORMACIN Despus de haber realizado la auditora de una entidad y de que se cerciora de la razonabilidad de los datos asentados en los estados financieros, el Licenciado en Contadura Pblica, da su opinin por escrito sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en dichos estados, en un documento denominado Dictamen. Relativas a la presentacin y resultados del trabajo: el objetivo de la auditora de estados financieros es que el Contador Pblico Independiente emita su opinin sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. El profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mnimas que garanticen la calidad del trabajo, y estas reglas se denominan Normas de dictamen e informacin. Dictamen.- documento en el cual el Contador Pblico Independiente, emite su opinin sobre las cifras presentadas en los estados financieros de una entidad, en el sentido de si son o no razonables. A) El Contador Pblico Independiente, al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que estriba su relacin y cul es su responsabilidad respecto a los estos financieros.
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a) Bases de opinin sobre estados financieros.- Con la finalidad de unificar criterios, el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos por medio de su comisin de Principios de Contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben apegar, y as, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la informacin financiera.
A esta serie de criterios, se debe apegar la administracin de la entidad para: Procesar la Informacin Financiera, es decir, la mecnica contable y elaborar informacin financiera, es decir, los estados financieros, aplicando siempre los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, obtenemos Estados Financieros elaborador profesionalmente, por lo tanto el Contador Pblico debe cerciorarse que la entidad cumpli con la Aplicacin de estos principios y/o NIF. b)
Consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF.- Para que la informacin
financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
c)
Suficiencia de las declaraciones informativas.- La Contabilidad controla las operaciones e informa por medio de los
estados financieros, que son los documentos sobre los cuales el Contador Pblico Independiente va a opinar. La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente. Por lo que debe revelar toda informacin importante, de acuerdo con el principio de Revelacin Suficiente.
d) Salvedades.- en el desarrollo de la auditora de estados financieros, el auditor, puede encontrarse con determinadas
restricciones que lo imposibiliten emitir una opinin limpia de la informacin financiera. Restricciones particulares, que individuales o en su conjunto; no tengan una importante trascendencia en el universo de los estados financieros, entonces, proceder a la inclusin de excepciones en algunas de las afirmaciones genricas de su dictamen. Cuando esto suceda, el auditor proceder a explicar con toda precisin y claridad las causas y efectos que originaron las salvedades. principios de contabilidad y/o NIF y las desviaciones son de tal magnitud que la formulacin de un dictamen con salvedades no sera procedente; ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo y sus efectos, para acreditar su negacin de opinin.
e) Negacin de opinin.- Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron formulados de acuerdo con los
f)
Abstencin de opinin.- Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en el alcance de su revisin, y por
consecuencia, los estados financieros no presenten la situacin financiera y los resultados de operacin, de conformidad con los principios de contabilidad y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstencin y en l, explicar con claridad los motivos y las consecuencias implcitas del mismo.
NORMAS DE CALIDAD Generalidades.- Boletn 3020 Normas de Calidad de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP El control de calidad es un sistema que debe establecer el auditor para lograr que sus trabajos renan los requisitos que establecen las normas de auditora que rigen su actuacin profesional, lo cual incluye la independencia del Contador Pblico y de su personal con respecto a su cliente, los sistemas de contratacin, capacitacin, evaluacin y promocin del personal, la asignacin de ste a los trabajo, la aceptacin y retencin de clientes, la planeacin, desarrollo y supervisin del trabajo y la preparacin del informe, entre otros. V PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES Boletn 2010 Pronunciamientos sobre las Normas Personales de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades Como se indica en el Boletn 1010 Normas de Auditora de esta Comisin, las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
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Entrenamiento tcnico y capacidad profesional El entrenamiento tcnico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos acadmicos que culminan con la obtencin del ttulo de contador pblico, debe complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable. El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional dentro de una rama cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaracin pblica, por la cual se manifiesta capacitada para desempear satisfactoriamente las actividades las actividades que de modo ordinario corresponden a profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesional, se est cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como requisito previo indudable, que la persona ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades normales de la auditora de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo. Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, porque esta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltima requiere adems, una madurez de juicio que no se logra con el simple entrenamiento tcnico. Resulta difcil establecer de manera indudable cules son los recursos por los que se logra la capacidad profesional y cul es el momento en que esa capacidad profesional se ha adquirido. El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de contador pblico. La adquisicin de los conocimientos acadmicos y la habilidad bsica ha sido reconocida como uno de los requisitos fundamentales en todas las profesiones y suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los requisitos de preparacin. Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico y capacidad profesional es la obtencin del ttulo de contador pblico expedido por una institucin reconocida. No basta la preparacin acadmica conducente a la obtencin del ttulo de contador pblico. La auditora y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin, requieran un acopio de conocimientos, habilidades y madurez que es muy difcil transmitir por mera preparacin escolar. Debe pues, completarse la preparacin escolar con una preparacin adquirida en la experiencia prctica. Es conveniente que el contador pblico que termina sus estudios, complete su preparacin mediante un periodo razonable de experiencia bajo la direccin de un auditor profesional experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidades naturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experiencia dirigida y del grado de responsabilidad que asuma en los trabajos desarrollados. La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas. Cuidado y diligencia profesionales El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente puede esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general de la falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual requiere que el auditor, al desempear su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carcter profesional. Independencia El contador pblico no podr actuar como auditor en aqullos casos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El Cdigo de
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tica Profesional define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin profesional. Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que adems de estar fundada en su capacidad profesional sea emitida c on independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo. Por otra parte, la utilidad de los servicios del auditor depende no solamente del hecho de que l asuma una actitud de independencia mental, sino tambin, en grado muy importante, de que las personas que van a utilizar el resultado de su trabajo, crean que ste fue hecho con dicha independencia. VI NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA Boletn 3040 Planeacin y Supervisin del Trabajo de Auditora de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades La auditora de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible. Desde luego la planeacin detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos otros. Por consiguiente debe haber un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado. Desde el punto de vista prctico no es comn que un contador pblico realice por s mismo todas las fases de una auditora, especialmente porque stas incluyen normalmente reas cuyo examen es ms sencillo y puede ser realizado por personas con menor experiencia. La estructura de los despachos de contadores pblicos es muy variada y va desde el contador pblico que trabaja por s mismo, hasta el despecho en donde se encuentra una organizacin completa de tipo piramidal. Pronunciamientos normativos relativos a la planeacin de la auditora Para planear adecuadamente el trabajo de auditora el auditor debe conocer: a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno existente. El conocimiento de las caractersticas de operacin se refiere tanto a las normales (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, as como las marginales o extraordinarias. Las condiciones jurdicas de una empresa se refieren a: los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su relacin con el estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual, etc. El sistema de control interno constituye el elemento ms importante sobre el que descansa la planeacin de la auditora. Su estudio y evaluacin constituyen otra norma de ejecucin del trabajo que se describe en un boletn por separado. As mismo, durante la etapa de planeacin, el auditor deber dar efecto a las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros, que tambin se describen en un boletn por separado. La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditora van a emplearse, la extensin y oportunidad en que va a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. La informacin necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditora se obtiene de muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa, dentro de las cuales destacan las siguientes: a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios y los gastos, la coordinacin del trabajo de auditora con el personal del cliente, y todos aquellos puntos que, por su naturaleza, ameriten ser definidos antes de la iniciacin del trabajo.
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b) c) d) e) f) g)
Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las caractersticas operativas de la empresa y el sistema de control interno. Entrevistas con funcionarios para obtener informacin sobre las polticas generales de la empresa, tanto las relativas a produccin como al aspecto comercial y financiero, y las referentes a los criterios de contabilizacin. Lectura de algunos documentos que se relacionan con la situacin jurdica de la empresa. Lectura de los estados financieros para obtener informacin bsica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa. Revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores, para aprovechar la experiencia acumulada. Estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno. El sistema de control interno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeacin correcta del trabajo de auditora. Por las razones enunciadas en el prrafo II, se omiten en el presente boletn el estudio de esta fase concreta.
Una vez obtenida la informacin necesaria, el contador pblico podr prever cuales procedimientos de auditora van a emplearse, la extensin y la oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditora. El resultado de la planeacin de la auditora se refleja finalmente en un programa de trabajo. Este es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar, la oportunidad con que se han de aplicar y la asignacin del personal. Puede suceder que la planeacin de una fase concreta del trabajo no pueda realizarse detalladamente sino hasta algn momento posterior. Cuando esto no afecta substancialmente a los planes para otras fases del trabajo, se puede diferir la planeacin detallada de cualquier parte de la auditora y comenzar el trabajo sobre otra fase de la misma. En resumen, podemos decir que no es necesario para iniciar una fase de trabajo de auditora, que estn planeadas detalladamente todas las fases de ella, aunque s es necesario que ste planeada en lo general toda la auditora y en lo particular la fase concreta que se va a desarrollar. La planeacin de la auditora no puede tener un carcter rgido. El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos. Pronunciamientos normativos relativos a la supervisin del trabajo de auditora La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditora. Las situaciones que pueden presentarse en la prctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeacin, en el desarrollo del trabajo y la terminacin del mismo, por lo que la supervisin debe hacerse en funcin a esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo, todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el contador pblico asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente. No slo hay que atender a la experiencia para decidir sobre el grado de supervisin a ejercer; tambin hay que considerar el grado de entrenamiento tcnico y capacidad profesional como auditor. Una persona puede tener un alto grado de preparacin tcnica escolar y, sin embargo, carecer de la aptitud profesional como auditor y por lo mismo, requerir de mayor supervisin que otros con menos preparacin tcnica pero con mayor aptitud para el trabajo de auditora. La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.
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La supervisin en la etapa de planeacin de la auditora comprende: a) b) Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarn en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. La revisin del plan general de trabajo, as como la definicin de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darn los pasos tendientes a lograr un trabajo de mxima calidad profesional. Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las reas para ajustarlos de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En este aspecto la supervisin es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditora que obliga a adecuar las pruebas en funcin del control interno existente. Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.
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La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de la auditora comprende: a) Revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluacin del control interno y de las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros, as como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditora. Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las pruebas de auditora. Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con los que van a trabajar. Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, y aclaracin oportuna de las dudas que les vayan surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue. Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las variaciones contra el presupuestado. Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores.
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La supervisin en la etapa de la terminacin del trabajo comprende: a) b) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que stos estn completos y de que se ha cumplido con las normas de auditora. Revisin y aprobacin del contador pblico que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditora realizado, (se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de auditora y que la opinin que se pretende emitir est justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado.
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Es recomendable dejar evidencia de la supervisin en las siguientes formas: a) b) c) Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores. Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, completando las efectuadas por los auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones. Preparando informes sobre la actuacin de los auditores en donde normalmente se indiquen los trabajos que efectuaron, la efectividad con que los hicieron, el grado de preparacin tcnica y el grado de capacidad alcanzada.
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Mediante cuestionarios de supervisin diseados para diferentes niveles. Mediante la preparacin de un memorndum resumen de la revisin que ayude, tanto al personal que realiza el trabajo de auditora, como a las diferentes personas que desarrollaron funciones de supervisin, incluyendo al contador pblico que dictamina, a cerciorarse de que la auditora fue realizada de acuerdo con las normas de auditora.
Boletn 3050 Estudio y Evaluacin del Control Interno de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como situaciones a informar. Definicin y elementos de la estructura del control interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) b) c) d) e) El ambiente de control El sistema contable Los sistemas de informacin y comunicacin Los procedimientos de control La vigilancia
La divisin del control interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la auditora. Sin embargo, esto no necesariamente refleja cmo una entidad considera e implementa su control interno; asimismo, la primera consideracin del auditor se refiere cmo un control especfico afecta a las aseveraciones en los estados financieros ms que su clasificacin en uno de los elementos de control interno, antes mencionados, en particular. A) El ambiente de control El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes: a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos:
El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas de accin que tome la administracin que de cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control ser deficiente. La efectividad del control interno depende en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que disea, administra y vigila el control interno de la entidad. b) Estructura de organizacin de la entidad:
Si el tamao de la estructura de la organizacin no es apropiado para las actividades de la entidad, o el conocimiento y la experiencia de los gerentes y el personal clave no es la adecuada, puede existir un mayor riesgo en el debilitamiento de los controles. c) Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits:
Las actividades del consejo de administracin y otros comits pueden ser importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando estos sean participativos y sean independientes de la Direccin.
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d)
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad:
Es importante que la asignacin de autoridad y responsabilidad est acorde con los objetivos y metas organizacionales, y que stos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones para cambios en polticas o prcticas. e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditora interna:
El grado de supervisin continua sobre la operacin que lleva a cabo la Administracin, da una evidencia importante de si el sistema de control interno est funcionando adecuadamente y de si las medidas correctivas se realizan en forma oportuna. f) Polticas y prcticas del personal:
La existencia de polticas y procedimientos para tratar, entrenar, promover y compensar a los empleados, as como la existencia de cdigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, fortalecen el ambiente de control. g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.
La existencia de canales de comunicacin con clientes, proveedores y otros antes externos que permitan informar o recibir informacin sobre las normas ticas de la entidad o sobre cualquier cambio en las necesidades de la misma, as como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalecen los controles de la entidad. B) La evaluacin de riesgos Una evaluacin de riesgos de una entidad en la informacin financiera es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de los estados financieros que pudieran evitar que stos estn razonablemente presentados de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera o cualquier otra base de contabilidad aceptada. Riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento, agrupacin o reporte de informacin, consistente con las aseveraciones de la Administracin en los estados financieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se mencionan a continuacin: Cambios en el ambiente operativo: Cambios en reglas o en la forma de realizar las operaciones. Nuevo personal: El nuevo personal puede tener un enfoque diferente con relacin al control interno. Sistemas de informacin nuevos o rediseados: Cambios significativos y rpidos en los sistemas de informacin Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar demasiado los controles Nuevas tecnologas: La incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesos productivos o los sistemas de informacin Nuevas lneas de productos o actividades: El incorporarse en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca experiencia. Reestructuraciones corporativas: Las reestructuraciones pueden estar acompaadas de reduccin de personal y cambios en la supervisin y segregacin de funciones. Cambios en pronunciamientos contables: La adopcin de un nuevo pronunciamiento contable o un cambio en los ya existentes. Personal con mucha antigedad en el puesto: Una persona con mucha antigedad en el puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o vicios adquiridos. Operaciones en el extranjero: La expansin o adquisicin de operaciones en el extranjero crean nuevos riesgos que pueden impactar el control interno, por ejemplo.
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El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los procesos de evaluacin de riesgos de la entidad, con el objeto de conocer como la Administracin considera los riesgos relevantes respecto a los objetivos de los informes financieros y qu acciones est tomando para minimizar esos riesgos. La evaluacin de riesgos de la entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditora que realiza el auditor en una auditora de estados financieros. El propsito de la evaluacin de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, en cambio en una auditora de estados financieros, el auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados financieros (Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de la auditora) C) Los sistemas de informacin y comunicacin Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos. Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros que: a) b) c) d) e) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la Administracin. Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. Registren las transacciones en el periodo correspondiente. Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los informes financieros, por lo que el auditor debe obtener un entendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones, responsabilidades y cualquier aspecto importante con relacin a la informacin financiera. D) Los procedimientos de control Los procedimientos y polticas que establece la Administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El auditor debe evaluar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin, qu persona las ha llevado a cabo y, finalmente, basado en dicha evaluacin, concluir si estn operando efectivamente. Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) b) c) d) Debida autorizacin de transacciones as como de actividades Adecuada segregacin de funciones y, a la par, de responsabilidades Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos
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Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada valuacin de las operaciones registradas
E) La vigilancia Una importante responsabilidad de la Administracin es la de establecer y mantener los controles internos, as como el vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes. La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Consideraciones generales Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos: Tamao de la entidad Caractersticas de la actividad econmica en la que opera Organizacin de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas Problemas especficos del negocio Requisitos legales aplicables
Evaluacin preliminar En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora de esta Comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes, o bien, definir si directamente los objetivos de auditora se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas. El procesamiento electrnico de datos (PED) al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, por el volumen de operaciones procesadas en ellos, as como por la prdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y, en su caso, probar el sistema PED como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositar en los controles. Pruebas de cumplimiento y evaluacin final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la Administracin prevendrn, detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditora y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Comunicacin de situaciones a informar Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como situaciones a informar. Estas situaciones son a suntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura del control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la Administracin de los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.
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Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el consejo de administracin, el dueo de la entidad o con quienes haya contratado al auditor, preferentemente por escrito, y deber ser documentada en los papeles de trabajo. Forma y contenido del informe El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditora es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como situaciones a informar. Las restricciones establecidas para la distribucin de la comunicacin. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditora o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctiva inmediata. El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno. Boletn 3060 Evidencia Comprobatoria de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades Como se seala en el Boletn 1010 de esta Comisin, mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, para suministrar una base objetiva que permita su opinin. Debe entenderse por evidencia comprobatoria, los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluacin de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc., de ah que la documentacin contable por s sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinin profesional de los juicios efectuados, etc., de ah que la documentacin contable por s sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinin profesional. Pronunciamientos normativos Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones hechas en los estados financieros por la administracin, el auditor debe establecer objetivos especficos de auditora que confirmen la razonabilidad de dichas aseveraciones. Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que estn ntimamente relacionadas con los objetivos de auditora, son declaraciones de la administracin que se incluyen como parte integrante de los mismos y que, por su naturaleza pueden ser explcitas o implcitas y se refieren a lo siguiente: Existencia u ocurrencia Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha especfica y que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto periodo. Integridad Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han incluido. Por ejemplo: la administracin afirma que todas las empresas de bienes y servicios estn registradas en los estados financieros. Derechos y obligaciones Significa que los activos representan los derechos de la entidad, y los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada. Valuacin Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados.
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Presentacin y revelacin Significa que los renglones particulares de los estados financieros estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo, la administracin afirma que los pasivos clasificados a largo plazo en el balance general no vencern dentro de los doce meses siguientes o dentro del ciclo normal de las operaciones de la empresa. La evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente y competente para que el auditor pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la administracin, contenidas en cada rubro de los estados financieros. La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas de auditora realizadas. La confiabilidad de la evidencia comprobatoria se ve influenciada por su fuente, interna o externa y por su naturaleza visual, oral o documental. Aun cuando la confiabilidad de la evidencia comprobatoria est en funcin de las circunstancias en las que se obtiene, las siguientes generalizaciones son tiles al evaluar hasta que punto dicha evidencia de auditora es veraz: a) b) c) d) La evidencia comprobatoria obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que aquella obtenida dentro de la misma. La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo condiciones satisfactorias de control interno, generalmente son ms confiables que cuando han sido elaboradas bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del auditor obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms conveniente que la informacin obtenida indirectamente. La evidencia en forma de documentos y confirmaciones escritas es ms confiable que las confirmaciones verbales.
Para obtener la evidencia comprobatoria el auditor deber guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo de auditora que se definen en el Boletn 3030 de esta Comisin. Boletn 3010 Documentacin de la Auditora de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditora que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Pronunciamientos Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo deber ser completos y lo suficientemente detallados. Normalmente el auditor acuerda con su cliente que ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer con mayor eficiencia. Los papeles de trabajo debern contener todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor as como su conclusin sobre los mismos.
Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente informacin: a) b) c) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administracin, contratos y otros documentos legales importantes. Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora.
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d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n)
Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos mtodos. Anlisis de transacciones y saldos. Anlisis de tendencias y razones financieras significativas. Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicados. Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. Indicacin respecto de quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha fueron aplicados. Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados. Cartas o documentos relativos a asuntos de auditora comunicados o discutidos con el cliente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. Declaraciones recibidas del cliente. Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditora. Copia de la informacin financiera examinada y de los informes de auditora correspondientes.
En el caso de auditoras recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditora de un solo periodo. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, y a peticin expresa podr poner a disposicin de su cliente partes o extractos de los mismos sin que stos constituyan un sustituto de los registros contables. El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidenciabilidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier requerimiento legal o profesional.
Boletn 3030 Importancia Relativa y Riesgo de la Auditora de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades Desde que nuestra profesin se formaliz con la adopcin de las normas de auditora generalmente aceptadas, qued establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o reas de los estados financieros. Al mismo tiempo, se ha aceptado que el nfasis de auditora debe darse en relacin directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo probable de que dichas partidas tengan errores. Objetivo Este boletn define los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditora, y explica el efecto que tienen en la planeacin y desarrollo de la auditora de estados financieros. Error El trmino error se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como: a) b) c) Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la informacin contable. Equivocaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de ello.
Irregularidad o fraude Para efectos de este boletn el concepto de irregularidad o fraude son similares. El Boletn 3070 , Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros , define al fraude como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. El Boletn 3070 de referencia proporciona una gua ms clara y profunda en cuanto a la consideracin del riesgo de fraude que debe dar el auditor al realizar una auditora de estados financieros.
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Importancia relativa La Importancia relativa representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las Normas de Informacin Financiera, que podran contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la importancia de un rubro especfico para la empresa en particular (por ejemplo inventarios para una empresa industrial), el hecho de que el error o desviacin afecte varios rubros de los estados financieros, etc. Riesgo de auditora El Riesgo de auditora representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones en las Normas de Informacin Financiera, en exceso a la importancia relativa. Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes, no hay una distincin importante entre errores e irregularidades o fraudes. Sin embargo, existe una distincin en la respuesta del auditor a los errores detectados. Generalmente, un error poco importante y aislado en el procedimiento de la informacin contable o al aplicar los Normas de Informacin Financiera no es importante para el auditor. Por el contrario, cuando se detecta un fraude, el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad de la administracin o de los empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditora. El Riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican a continuacin.
Riesgo inherente.- Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de los estados financieros, o
en un tipo de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicho rubro (Cuenta, saldo o grupo de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de control.- Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a
otros errores) que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
Riesgo de deteccin.- Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores
importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.
Como lo seala el Boletn 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros, es responsabilidad del la administracin el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo, el auditor es responsable de evaluar dichos controles y disear los procedimientos de auditora necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El auditor con base en el riesgo inherente de la cuenta y los controles internos establecidos, debe disear los procedimientos de auditora que le permitan conocer, en su caso, la presencia de fraude que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros sujetos a examen. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios, o en algunas cuentas o grupos de transacciones. Por ejemplo, el efectivo es ms susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artculos voluminosos, los inventarios distribuidos en sucursales, una cuenta con clculos complejos. El riesgo de control disminuye en la medida en que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos, tanto generales como especficos, establecidos en el Boletn 3050 emitido por esta Comisin sobre Estudio y evaluacin del Control interno. Sin embargo, el riesgo de control nunca desaparece totalmente, aun cuando se alcancen todos los objetivos del sistema de Control interno, debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de este tipo.
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El riesgo de deteccin disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados por el auditor. Como se indica en el Boletn 5020 El muestreo en la auditora, una parte del riesgo de deteccin se origina en el hecho de que normalmente no se examina la totalidad de las partidas que integran una cuenta o un rubro de los estados financieros (riesgo de muestreo), y otra parte se origina por la posibilidad de seleccionar un procedimiento inadecuado, aplicar incorrectamente un procedimiento, o interpretar errneamente los resultados obtenidos. Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la auditora, la funcin del auditor consiste simplemente en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la prctica puede hacerse en forma independiente o combinada. En el caso del riesgo de control el auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para probar que los controles en los que bas su evaluacin, operan efectivamente para el fin que fueron implantados. Por el contrario, el riesgo de deteccin lo establece el auditor al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas, las cuales pueden ser aplicadas en forma selectiva a los elementos que integran los saldos o transacciones, o bien pueden consistir en procedimientos de revisin analtica. La importancia relativa en la planeacin de la auditora Es recomendable establecer el nivel mximo de errores aceptables en cada rubro de los estados financieros, considerando que, al agregarse a los errores que pudieran encontrarse en otros rubros, no se debe exceder el nivel de la importancia relativa de planeacin. El Riesgo de auditora en la etapa de planeacin El Riesgo de auditora debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto. Sin embargo, en virtud de que la mayora de los procedimientos de auditora se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de transacciones, el Riesgo de auditora debe considerarse tambin a ese nivel, en sus tres componentes explicados previamente. Como parte de esta evaluacin del riesgo general, el auditor debe considerar si existen problemas de negocio en marcha. Al evaluar el riesgo de auditora para una cuenta o grupo de transacciones, el auditor evala los riesgos inherentes y de control y establece el riesgo de deteccin, como ya se explic anteriormente. La evaluacin de los resultados La evaluacin del riesgo de auditora puede ir cambiando durante el curso de la misma. Por ejemplo, en la fase de planeacin el auditor puede estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, despus de aplicar los procedimientos de auditora, puede concluir que dichos riesgos eran en realidad medios o altos. En este caso, tendr que ampliar el alcance de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le permitan reducir el riesgo de deteccin, y as poder alcanzar el nivel de riesgo de auditora planeado originalmente. Posteriormente, el auditor debe estimar el efecto total de los errores y desviaciones de principios de contabilidad encontrados en las diferentes cuentas o grupos de transacciones, para verificar que no exceda la importancia relativa. En esta estimacin, el auditor no slo debe sumar el importe de errores encontrados y no corregidos, sino que debe analizar cualitativamente dichos errores y, en su caso, proyectarlos para incluir el efecto estimado de los errores que pudieran existir en las partidas no examinadas. Si el auditor concluye que el conjunto de errores posibles no causa que los estados financieros contengan declaraciones errneas importantes, el auditor debe reconocer que aun pudieran contener errores importantes como resultado de errores todava no detectados. A medida que el conjunto de errores posibles aumenta, el riesgo que los estados financieros pudieran contener errores importantes tambin aumenta. Generalmente, el auditor reduce este riesgo de errores importantes al planear la auditora y al restringir el alcance de la deteccin de riesgos que est dispuesto a aceptar para una aseveracin relacionada a una cuenta de balance o clase de transacciones.
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VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIN GENERAL Boletn 5010 Procedimientos de Auditora de Aplicacin General de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades El contador pblico independiente pude desempear diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditora de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El trabajo de auditora tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su opinin de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios. Alcance y limitaciones Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el auditor usa para obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los estados financieros que est examinando. Objetivo del boletn El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinin profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est examinando. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional. Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad.
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No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TCNICAS DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de Investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. - Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por tanto, confirmar de una manera vlida. -
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Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo. Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crdito. Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante confirmaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que ese estn examinando. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor pude obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrollo la labor de preparacin y realizacin de los mismos. Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo. Boletn 5020 El Muestreo en la Auditora de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades Las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo establecen la obligacin del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditora, evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinin.
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El auditor normalmente determina sus alcances de revisin de partidas considerando las caractersticas de las mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores, es decir, aplica la seleccin de partidas para ser revisadas de acuerdo al propio criterio del auditor, ya sea por la importancia relativa de las cifras o a travs de una seleccin punteada, esto es al haberse determinado un porcentaje de revisin o un alcance establecido. Todo lo anterior conocido como seleccin de partidas tambin se denomina muestreo, que en su trmino o concepto ser el usado en este boletn, el cual debe ser usado en cualquier tipo de seleccin de partidas a revisar en la auditora. El auditor no est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora a una muestra representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere. Al disear los procedimientos de auditora y reunir la evidencia comprobatoria, el auditor debe utilizar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a revisin; es decir, para cumplir con la evidencia de auditora en la revisin de algn rubro o transaccin de los estados financieros, el auditor fijar el alcance necesario o el que considere suficiente para opinar de manera razonable sobre ese rubro o transaccin. Alcance En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de partidas para ser revisadas en una auditora de estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dar como resultado el obtener una muestra representativa del mismo. Objetivo del boletn El objetivo de este presente boletn, es establecer las tcnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestro en la auditora y el uso de otros medios de seleccin de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus resultados. Definiciones Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos: Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de informacin o clase de transaccin (universos), de tal manera que todas las partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar a una conclusin respecto del mismo. Universo. Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que desea obtener informacin al ser seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de auditora. Universo de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo. Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora. Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable. Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.
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Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno. Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Seleccin de partidas especficas. Es la que se podra utilizar en una alternativa para elegir partidas con caractersticas especficas, siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, porque contiene montos relevantes o porque muestran alguna particularidad especial, sin intencin alguna de excluir unidades especficas importantes o hacer una seleccin prefijada o preconcebida. Seleccin por intervalos. Es aquella seleccin sistemtica de partidas que compone un universo homogneo, mediante el uso constante entre una seleccin y otra, que permite seleccionar las partidas que formarn parte de la muestra, de tal manera que haya un espacio uniforme entre cada una de ellas y una seleccin al azar del primer elemento que servir de inicio para aplicar el intervalo. Seleccin aleatoria. Es la que se utiliza para realizar una seleccin irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extrados completamente al azar de un universo que est compuesto de montos identificados con nmeros de serie y para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de nmeros aleatorios. Estratificacin. Es el proceso de dividir un universo en subuniversos, de los cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas que tienen caractersticas similares y que estn sujetas a ser examinadas a travs de un muestreo. Muestreo estadstico. Es un procedimiento de muestreo en el que el diseo y seleccin de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teora matemtica o de probabilidades para determinar cuntas partidas sern seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo que no rena las caractersticas anteriores se denomina como muestreo no estadstico. Enfoque de muestreo. Es la seleccin de un nmero determinado de elementos o partidas, a fin de obtener informacin acerca del universo del que fueron seleccionados, para su posterior aplicacin de los procedimientos de auditora previamente determinados.
Caractersticas de riesgo e incertidumbre al obtener evidencia Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptable bajo. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin sin salvedades cuando los estados financieros contengan un error por desviacin a los principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa. Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora, incluyen: El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente). El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de control). El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo de deteccin).
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Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencia de auditora
El Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo en auditora define y desarrolla el concepto de riesgo en la auditora y el Boletn 3060 Evidencia comprobatoria concepta la obtencin de la evidencia como una caracterstica comprobatoria en la auditora de
estados financieros. Estos dos conceptos se conjugan con la terminologa usada en este boletn. La evidencia comprobatoria se obtiene de una combinacin apropiada de pruebas de control y sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es importante para una adecuada aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener la evidencia de auditora necesaria. El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El auditor, al haber determinado los objetivos especficos de la auditora y al haber considerado los procedimientos de auditora que deba aplicar a los elementos del universo sujeto a revisin, estar en condiciones de aplicar la tcnica de muestreo o seleccin de partidas ms idnea de acuerdo con las caractersticas y condiciones de dicho universo, y reunir la evidencia comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada. La decisin de seleccin de la tcnica apropiada en el muestreo en la auditora, depender de las caractersticas o circunstancias de las partidas o elementos que conformen el universo, y ser a juicio del auditor respecto de la manera eficiente de obtener suficiente evidencia para cumplir con el objetivo de la auditora. Las tcnicas de seleccin de muestras pueden ser el uso de tablas de nmeros aleatorios o de programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin especfica. Cada una de estas tcnicas se analizan en el apndice 3. La decisin sobre el cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios disponibles o su combinacin, se har considerando el riesgo y la eficiencia de la auditora, de tal manera que el auditor necesita sentirse satisfecho de que las tcnicas usadas son las necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficiente para cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son: Seleccin de partidas a travs de un porcentaje. El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transaccin. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando el universo constituye un pequeo nmero de partidas relevantes. Seleccin de partidas especficas. Es una seleccin dirigida de partidas especficas que provienen de un universo basado en factores, tales como conocimiento del negocio y de las evaluaciones peridicas o preliminares del riesgo inherente y de control. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes o propensas al fraude. Seleccin sistemtica por intervalos. Es la seleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una seleccin y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida de seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, de un universo de 100, la muestra result de 5 partidas, por lo tanto, el intervalo ser por cada 20 partidas de un listado) o en totales monetarios (por ejemplo, cada 15 intervalos de los montos en el valor acumulado de las 150 partidas del universo sobre una muestra de 10). Al utilizar la seleccin por intervalos, el auditor debe determinar que el universo no est estructurado o compuesto por elementos que no corresponden a la uniformidad del muestreo, de tal manera que el intervalo pueda incluir una caracterstica particular en dicho universo. Por ejemplo, si en un universo de ventas compuesto de varias sucursales, puede ser que una de esas sucursales en particular ocurren nicamente cada 100; por lo tanto, el intervalo de muestreo seleccionado es de 50, lograra seleccionar todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal en particular. Seleccin aleatoria. Est regida por ser una alternativa de seleccin totalmente al azar, y en la que cada uno de los elementos del universo debern tener igual oportunidad de ser seleccionados y siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, sin intencin alguna de incluir o excluir unidades especficas, para ello se requiere del uso de tablas de nmeros aleatorios. Cuando el auditor usa este mtodo, debe evitar el hacer una seleccin premeditada, por ejemplo, hacia partidas que pueden ser fcilmente localizadas, ya que stas pudieran no ser representativas. Seleccin dirigida o casual. Es el sistema de seleccin ms frecuente y ms usado en la auditora; su empleo se lleva a cabo cuando el universo es conocido por revisiones previas o pasadas. La seleccin dirigida ha sido y continuar siendo una de las herramientas ms tiles con que cuenta el auditor. Su empleo ya se seal en los prrafos 13 y 14 anteriores. Estratificacin. La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en subuniversos que tengan una caracterstica de mejor identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la
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variabilidad de partidas dentro de cada estrato y, por lo tanto, permitir que se reduzca el tamao de una muestra sin incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos: a) objetivos de la auditora; b) el universo; c) riesgo e incertidumbre; d) naturaleza y causa de errores; e) anlisis de errores de la muestra; f) proyeccin de errores; g) evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores y h) evidencia en papeles de trabajo. Enfoque del muestreo estadstico y no estadstico La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto que requiere el juicio y experiencia, respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Si el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se pueden usar elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas incluyendo el riesgo de muestreo. Diseo de la muestra Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo del que se extraer la muestra. Tambin debe considerar los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora. La evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y cmo se encuentra el universo para el muestreo. Cuando se llevan a cabo pruebas de cumplimiento, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel de riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptable bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que se est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra puede determinarse mediante la aplicacin de una base estadstica o mediante el ejercicio del juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias (muestreo no estadstico). Los apndices 1 y 2 indican las influencias que contienen los diversos factores en la determinacin del tamao de la muestra y el nivel de riesgo de muestreo que representan. Naturaleza y causa de errores El auditor debe considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error identificado y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditoria. El error tolerable es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar y a pesar de esto, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin o segn los resultados de auditora anteriores y se relaciona con el juicio preliminar del auditor respecto a su importancia. En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje mximo de desviacin de un procedimiento de control prescrito, que el auditor estara dispuesto a aceptar si alterar la confianza que tena depositada en el control que est probando. Si el auditor espera la presencia de error, conocido como error esperado en el universo, normalmente tendr que examinar una muestra mayor para concluir que el valor del universo est razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o que la confianza que se haba depositado en un control importante est justificada. Las muestras de menor tamao se justifican cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores.
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Anlisis y proyeccin de errores en la muestra Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que cada partida sobre la que se tenga duda sobre su correccin ser, de hecho, un error. Al disear la muestra, el auditor tendr definidas aquellas condiciones que constituyen un error por medio de referencia a los objetivos de su auditora. En aquellos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partidas especficas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditora apropiada a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos relacionados con las partidas no probadas de una muestra. Evaluacin de los resultados de la muestra El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin previa de la caracterstica relevante del universo, se confirma o necesita ser analizada, revisada o ampliada. El auditor debe tonar en consideracin si los errores en el universo pudieran exceder el lmite de error tolerable. Para tal efecto, el auditor debe comparar el error proyectado en el universo con el error tolerable y despus tambin comparar los resultados del muestreo con los otros procedimientos de auditora relevantes, para as poder concluir sobre el saldo de una cuenta, tipo de transaccin o control especfico. Cuando los resultados son positivos, el auditor debe expresar una opinin satisfactoria acerca del universo muestreado; sin embargo, cuando el resultado es negativo, ser necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar que la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede: (a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios. (b) Modificar los procedimientos de auditora planeados, por ejemplo, en el caso de una prueba de cumplimiento el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados. (c) Considerar el efecto en la operacin. Documentacin de la evidencia en papeles de trabajo Para cumplir con la norma de documentacin de la auditora, el auditor debe dejar constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier momento pueda reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan justificar las conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en papeles de trabajo lo siguiente: a) b) c) d) e) f) g) La descripcin del sistema de muestreo elegido. La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados en las partidas que integran la muestra. La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados en las partidas que integran la muestra. Evaluacin de los resultados de la muestra. Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, los cuales incluirn cuando menos: La clasificacin del tipo de errores encontrados. El nmero de errores de cada tipo localizado. La proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra. Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos resultados y
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h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.
AUDITORA II
I CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD ECONMICA A AUDITAR, PARA PLANEAR Y EFECTUAR LA REVISIN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de la planeacin tcnica y administrativa de la auditoria es dar cumplimiento a lo establecido en las normas para la ejecucin del trabajo, y por tal razn, el auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoria.
En ellos el contador pblico respalda y fundamenta sus informes: a) Dictamen b) Carta Convenio Sirven de informacin posterior a: a) Autoridades fiscales b) Autoridades judiciales c) Otro contador publico que desee opinar sobre el trabajo realizado d) Al propio cliente o entidad auditada Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad. Sirven de gua para realizacin de futuras auditorias
Obtencin de la evidencia suficiente y competente
Dictamen
Papeles de trabajo
ENTREVISTA CON EL PROBABLE CLIENTE El punto de partida para iniciar un trabajo de auditora lo representa la solicitud al demandante de la intervencin del grupo de auditora de establecer con precisin los objetivos que persigue, mxime cuando se trata de revisiones especiales; una instruccin o requerimiento vago o impreciso har titubear o sembrar dudas en el auditor al aplicar sus tcnicas o procedimientos de revisin. El peor error que puede cometer un auditor es presentar un informe sobre un trabajo que no fue solicitado o que no era lo que requera quien solicito su intervencin. Por este motivo, en las primeras entrevistas con el requirente de la intervencin de auditora habr de determinarse el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad o funcin a auditar, el alcance de la revisin, y todos aquellos puntos que ameriten, por su naturaleza ser definidos antes, de la iniciacin del trabajo. Cuando se trate de 1 trabajo a realizar por un auditor externo, adems de los aspectos sealados habr que considerarse los honorarios y gastos a cobrar. En esta etapa se tendr que llevar a cabo en forma paralela un estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno para poder efectuar una planeacin adecuada del trabajo de auditora en el que se ponderen sus objetivos, alcances y limitaciones. Una vez definido y precisado lo anterior, y con plena conviccin, acuerdos y aceptacin del trabajo a desarrollar, el auditor proceder a hacerse de un conocimiento general del entorno donde gravita la entidad o funcin a auditar, de sus propietarios o accionistas, de su administracin y de sus operaciones. Posteriormente entrara a un proceso de recopilacin de informacin, la cual se ir evaluando, ampliando y enriqueciendo conforme avance la auditoria. Las fuentes ms relevantes a que puede acudir el auditor en este primer contacto con la entidad a auditar, enunciativamente, son las siguientes: Experiencia anteriores con la entidad y su industria, incluyendo la prestacin de cualquier otro tipo de servicio que no sea auditoria Platicas con personal de la entidad, desde nivel directivo hasta estratos operativos.
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Plticas con personal de auditora interna. revisin de informes de auditora interna. Plticas con otros auditores, con asesores legales y otros asesores que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Plticas con personas relacionadas o conocedoras de la actividad o giro de la entidad; por ejemplo, cmaras, organismos reguladores, clientes, proveedores y competidores. Publicaciones relacionadas con la actividad o giro de la entidad: estadsticas gubernamentales, encuestas, textos, revistas y peridicos especializados, informes de bancos y casa de bolsa, etc. Legislacin y reglamentacin relacionadas con la operacin de la entidad Visitas a las oficinas de la entidad. observar las operaciones Documentos e informes generados por la entidad: actas de consejo, informes a autoridades, estados financieros, presupuestos, informes a la gerencia, manuales administrativos y de operacin, manual de organizacin, manual de contabilidad etc. Definicin del tipo de servicio a prestar Tiempo Honorarios Gastos, etc.
Las condiciones del servicio
Limitaciones del servicio Elementos que va a proporcionar el cliente Coordinacin del trabajo en la oficina del cliente, etc. INVESTIGACIN GENERAL DE LAS ENTIDADES ECONMICAS A AUDITAR Antecedentes La empresa deber contar con antecedentes de haber participado en auditoras externas o consultoras en el rea de sistemas de informacin en entidades financieras o entes autnomos del estado. Se deber describir la estructura de la empresa Auditorias anteriores Se debern detallar antecedentes de la empresa en tareas similares a las licitadas. Se proporcionar nombre de la empresa auditada y/o giro de la misma, mtricas del volumen de las aplicaciones informticas comprendidas por el trabajo, y breve descripcin de las ms importantes dentro de ellas. Se indicarn los aos de presencia en plaza. Estructura organizacional de la entidad Es de gran importancia que para llevar a cabo la planeacin de una auditoria se conozca la estructura organizacional de la entidad. Esto para proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de una entidad y la emisin de la informacin. Con respecto a la estructura de la organizacin. El auditor deber evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y como lo han enfrentado, si se han adquirido recientemente otras empresas. Con respecto a la estructura de la administracin. El auditor debe analizar si la supervisin y seguimiento de las operaciones son ms adecuados y si existe una suficiente supervisin y funcin del control de dichas operaciones. El funcionamiento del consejo de administracin. El auditor deber verificar si el consejo de administracin ha delegado alguna de sus funciones en un comit y si este es de acuerdo al tamao y naturaleza de la entidad. Para verificar su funcionamiento el auditor evaluar la experiencia y reputacin de sus miembros. El auditor evaluar la presencia de un proceso formal de planeacin y un presupuesto como herramienta para vigilar los resultados.
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Objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo a realizar Para planear adecuadamente el trabajo de auditora el auditor debe conocer: los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados de manera apropiada. Visitas a las instalaciones. El auditor debe evaluar y visitar las instalaciones de la planta y las oficinas de la entidad prxima a ser revisada, as como las operaciones de la organizacin, poniendo especial inters a las de: produccin, comercializacin, finanzas, el sistema de control interno y situaciones jurdicas. Con la finalidad de observar la forma en que son realizadas. Entrevistas con funcionarios. El auditor debe conocer el organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes reas que la integran, as como la jerarqua de sus funcionarios y empleados. Por lo tanto es importante identificar a los funcionarios y empleados para entrevistarse con ellos y conocer las polticas generales de la empresa relativas a su funcionamiento y los criterios de contabilizacin en reas de: produccin, finanzas, personal, mercadotecnia Situacin jurdica de la entidad a auditar. La situacin jurdica de una empresa se refiere a los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su relacin con el estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractuales, etc. Conocimiento del volumen y naturaleza de las operaciones de la entidad Es necesario para una auditoria eficaz que el personal que interviene en la auditoria conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y el entorno del negocio del cliente. Estos conocimientos nos permiten: las reas en la auditoria con ms riesgo potencial de problemas. qu grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas reas de los estados financieros y por tanto con mayor riesgo potencial de errores. si hay asuntos de contabilidad y auditorias especialmente significativos, as como se dan las transacciones importantes pero inusuales.
Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer cmo afectan sobre la empresa dos tipos de factores: factores externos: econmicos, competencia, normativa fiscal y contable a la que se ve sometida. factores internos: situacin que cae dentro del rea de control de la empresa Carta convenio o carta compromiso Es un contrato escrito que resume las relaciones contractuales entre el auditor y el cliente, especifica tpicamente el alcance de los servicios, profesionales que deben prestarse, las fechas de terminacin esperada y la base para la determinacin de los honorarios del contador pblico autorizado. II PROGRAMAS DE AUDITORIA Concepto.- Es una lista detallada los procedimientos de auditora que deben realizarse en el curso de auditora. Como parte de una planificacin adelantada de una auditoria se desarrolla un programa de auditora tentativo. Diseo de los programas de auditora.- Los programas de auditora estn divididos en dos secciones importantes: 1. la parte de sistemas del programa (control interno). Parte o seccin de sistemas del programa de auditora organizada generalmente alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del cliente.
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2. la parte de las pruebas sustantivas del programa. Parte del programa de auditora que busca sustentar las cifras de los estados financieros, est organizado generalmente en trminos de cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y planta y equipo. Objetivos del programa de auditora. Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con respecto a cada cuenta importante de los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. De estas afirmaciones, pueden desarrollarse objetivos generales para cada tipo importante de cuenta del balance general, incluidos los activos, los pasivos, y el patrimonio de los accionistas. El programa de auditora es la culminacin del proceso de planeacin y refleja, por lo tanto, los juicios del auditor. Este programa es esencial para todos los niveles de responsabilidad: para el auditor encargado de la auditoria representa la seguridad de que el trabajo se plane adecuadamente; para su ayudante es una gua para la ejecucin del mismo; y para quien revisa el trabajo sirve como base de la planeacin y supervisin. El programa de auditora debe hacer referencia a la documentacin (grficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.) sobre el estudio y evaluacin de la estructura del control interno, en la que se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad. PAPELES DE TRABAJO Definicin.- Conjunto de cedulas y documentacin fehaciente que contiene los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados en los que se sustenta la opinin que emite al suscribir su informe o dictamen. Objetivo.- Documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Dicha documentacin est constituida por los propios papeles de trabajo preparados por el auditor y los que le fueron suministrados por la entidad auditada o por terceras personas, los cuales debe conservar para soportar el trabajo realizado. Caractersticas constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor. fundamentan la opinin o informe que emite el auditor. constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de informacin y son la nica prueba que tiene el auditor respecto a la solidez y calidad profesional de su trabajo. constituyen el eslabn que une los registros, operaciones y administracin de la entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor. proveen la evidencia de la naturaleza y extensin en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora, y son la prueba del cuidado y diligencia con la que el auditor realizo su examen. consignan los conocimientos del auditor respecto del rea auditada, as como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes. refleja hbitos de orden, limpieza, imaginacin, visin e ingenio del auditor para hacer bien, regular o mal su trabajo. constituyen el medio ms importante a trabes del cual se lleva a cabo el proceso de supervisin de la auditoria en sus diferentes niveles. sirven para calificar la calidad de plantacin de la auditoria y el avance entre tiempos estimados y tiempos reales de ejecucin atendiendo a la calidad de los resultados. constituyen una fuente bsica de informacin para la conformacin, preparacin y soporte del dictamen o informe de auditora. constituyen una buena fuente de informacin para presentar y soportar recomendaciones o sugerencias al responsable de la entidad auditada. sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditora. constituyen un registro histrico permanente de la informacin examinada y de las tcnicas, procedimientos y alcances de auditora aplicados. constituyen una til gua y fuente de informacin para la plantacin de auditoras subsecuentes.
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Contenido 1.- nombre de la entidad sujeta a examen. 2.- tipo de auditora a practicar. 3.- fecha a que se est efectuando la revisin y, en su caso, el periodo que esta abarcando. 4.- fecha en que se efecto la revisin. 5.- nombre de la cuenta, rubro, rea u operacin sujeta a auditoria. 6.- nombre especifico a asignar a la cedula. 7.- clave de identificacin o ndice asignado a al cedula de auditora. 8.- firma, nombre o iniciales del nombre (permanentemente legibles para poder identificar a quien los puso) que permitan saber quien efecto el trabajo, quien lo superviso y quien lo aprob, sealando, en cada instancia, la fecha y lugar. 9.- identificacin clara y completa de la fuente de informacin bsica para efectuar la revisin, nombre y posicin del empleado que la suministro o fue entrevistado, as como la descripcin de los registros y/o documentacin consultados.10.- mtodos de verificacin utilizados con notas y explicaciones detalladas del trabajo de auditora que se realizo, as como razones que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de auditora y omitir otros. 11.- marcas de auditora utilizada y su significado. 12.- conclusin o conclusiones a las que llego el auditor sobre la cuenta, rubro, rea u operacin que reviso, y cuyo resultado se encuentra consignado en la misma cedula. 13.- Propiedad y custodia. Organizacin y archivo Archivo de referencia permanente. Es aquel que contiene informacin de inters continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditora particular. El contenido bsico de un archivo de referencia permanente incluye, entre otra, la siguiente informacin: copia o extracto de la escritura constitutiva de la entidad auditada, as como modificaciones posteriores de la misma. copia o extracto de actas de asambleas, de consejo de administracin o de consejos o comits especiales. cuadros y manuales de organizacin y evolucin histrica de los mismos. evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciacin y/o amortizacin. obligaciones fiscales y legales a que est sujeta la entidad.
Legajo de auditora. Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la auditoria en proceso o de una auditoria concluida. El legajo de auditora se integra, en forma enunciativa, que no limitativa, con la siguiente documentacin: evidencia del proceso de planeacin y plan o programa de auditora. evidencia del estudio y evaluacin de los sistemas contables y de control interno. cedulas que consiguen el examen realizado a las diversas cuentas contables, operaciones o aspectos administrativos. descripcin del plan de muestreo aplicado. evidencia de que el trabajo realizado fue supervisado y revisado. declaraciones recibidas del auditado. copia de la informacin examinada y de los informes de auditora correspondientes.
Referenciacin y marcas de comprobacin Marcas de auditora: son los smbolos que utiliza el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin o prueba efectuados. El uso de las marcas de auditora soporta los siguientes beneficios: facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar en una sola ocasin en el trabajo realizado en varias partidas. facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
Las marcas de auditora a utilizar dependen mucho del criterio del auditor. Indizacin.- es el hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cedula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditora. Los ndices se anotan con lpiz rojo en la parte derecha de la cedula de auditora.
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La indizacin o asignacin de ndices conlleva, enunciativamente las siguientes ventajas para el auditor; simplifica la localizacin, dentro de los papeles de trabajo, de una cuenta, rubro, rea u operacin sujeta a auditoria o en proceso de auditarse. simplifica la localizacin de evidencias que soportan el dictamen o informe de auditora. simplifica la revisin del avance de auditora, ya que constituyen un medio de ordenacin de los papeles de trabajo. facilita la secuencia entre auditorias, ya que por lo general trabajos similares se localizan con el mismo ndice. facilita la elaboracin del dictamen o informe.
Los auditores de auditora pueden ser de las siguientes clases: alfabticos, numricos, alfanumricos. En fin la diversidad puede ser tan grande como imaginacin tenga el auditor. Supervisin El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria, desde su inicio hasta la aprobacin del informe, por el nivel competente. El logro de los objetivos de auditora en su integridad, depende de la efectividad de la direccin y supervisin del trabajo realizado. Los papeles de trabajo del auditor gubernamental deben incluir evidencia de las labores de supervisin y revisin que el supervisor y el titular de la organizacin de auditora deben efectuar. Esta evidencia de supervisin se documenta a travs de listados de verificacin (planilla de pendientes), comentarios en los propios papeles de trabajo, firmas o rbricas en las cdulas de trabajo y tildes de identificacin de supervisin. En consecuencia, los legajos de papeles de trabajo deben contener toda la documentacin que permita evidenciar la participacin de los niveles de supervisin establecidos en la organizacin.
AUDITORA III I TERMINACION DE LA AUDITORIA Conclusin de las cedulas sumarias Cierre de la auditoria.- Se refiere a los ltimos pasos para terminar y ordenar los papeles de trabajo, se deben considerar los siguientes puntos: 1.- Debe verificarse que todas las sumarias que agrupan las diferentes cuentas del balance general y de prdidas y ganncias, incluyan: A) B) C) Los saldos de la balanza de comprobacin antes de ajustes de auditora. Concentrados de cargos y/o abonos de los ajustes propuestos por auditoria. Los saldos resultantes una vez registrados los ajustes de auditora.
D) Observaciones y modificaciones de saldos anteriores para presentarlos en los estados financieros auditados. E) Deben incluirse adems los saldos de las cuentas al cierre del ejercicio anterior al de la revisin. Esta informacin es de gran utilidad para el auditor, ya que le permite conocer el movimiento de las cuentas, el cual debe quedar explicado en las cedulas de trabajo del rubro respectivo. En la cedula donde se concentraron los ajustes del auditor, se debe hacer constar que estos fueron aceptados por los funcionarios de la compaa, registrndose en los libros.
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G) Para concluir, puede agregarse que la misin del contador pblico no se concreta al anlisis y comprobacin de los saldos tal como figuran en la contabilidad. La preparacin de las cedulas se combina con el trabajo de detalle, con sus
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investigaciones verbales, etc. La habilidad tcnica del profesional es una cualidad esencial para su trabajo; pero esta debe complementarse, reforzarse por el empleo del sentido comn y por el ejercicio del buen criterio. El auditor que no logra saltar, con su raciocinio, ms all del crculo de los nmeros y las cuentas, no est capacitado para llenar la misin que el pblico le confa. Tcnica y buen criterio deben combinarse en la profesin. Cedula de auditoria.- Documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen. Cruce de cedulas.- Procedimiento por medio del cual se hacen referencias entre unos y otros papeles de trabajo valindose de los ndices asignados a las cedulas de auditora. Se presentan los siguientes papeles de trabajo, para elaborar prcticamente el cierre de auditora: Balanza de comprobacin Hojas de trabajo con saldos auditados Cedulas sumarias con saldos auditados Balance general auditado Estado de resultados auditado
Carta de la gerencia.- Informe final de sugerencias A la conclusin de la etapa preliminar de la auditoria, el auditor presento a consideracin de la administracin un informe sobre las sugerencias para reforzar el control interno de la entidad y para optimizar la operacin en su conjunto. Durante la etapa intermedia y final este profesional se percato de las medidas correctivas adoptadas por la administracin para dar efecto a sus sugerencias. Procede, por ultimo preparar un informe final en el cual se den a conocer las fallas del control y operativas que prevalecen al cierre de la auditoria, con sus correspondientes recomendaciones o sugerencias. En este informe, si el auditor lo considera pertinente, puede sealara las primeras fallas que encontr y el esfuerzo que aplicaron las areas operativas para subsanarlas. Discusin de su contenido con el cliente. Discusin de ajustes y reclasificaciones. Durante el desarrollo de la auditoria el contador pblico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada de efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y una vez aceptados, registrarlos. Este es uno de los momentos ms fino y delicados de la auditoria en virtud de que si la administracin de la entidad auditada se niega a dar efecto a alguno o algunos de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor y mxime si estos son relevantes y estn slidamente soportados, dicha actitud puede provocar la emisin de un dictamen con salvedades, negativo o abstenerse de opinar Boletn 3080 Declaraciones de la Administracin de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Ejemplo de una carta de declaraciones de la administracin Confirmacin de actas del secretario del consejo Boletn 3090 Confirmacin de abogados de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Carta de solicitud de confirmacin a los abogados II OTROS PROCEDIMIENTOS APLICABLES AL CONCLUIR LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Boletn 5220 Contingencias de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP
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Contingencias En el boletn C-12 la comisin de principios de contabilidad, define el concepto de contingencia como una condicin, situacin o conjunto de circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a travs de la consumacin de un hecho futuro, en la adquisicin o la prdida de un activo o en el origen o cancelacin de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia una utilidad o un perdida. Una de las contingencias no cuantificables de mayor relevancia es la que se presenta cuando existen dudas respecto a la continuacin de la identidad como negocio en marcha. En ese mismo boletn se definen los compromisos como una obligacin evidenciada a travs de un contrato u orden de compra firmada por una tercera persona. Alcance y limitaciones Este boletn se refiere a los objetivos de auditora y a los procedimientos que debe aplicar el auditor como parte de su examen de los estados financieros para la determinacin de las contingencias y compromisos de la importancia que puedan afectar o afecten la situacin financiera de la empresa. Objetivo Es establecer los procedimientos de auditora recomendados para la determinacin y examen de las contingencias no cuantificables y de los compromisos. Objetivos de auditoria Determinar la existencia de contingencias y cerciorarse que, en su caso, efectivamente no puede ser cuantificado su importe. Comprobar que se encuentren revelados adecuadamente las contingencias cuya cuantificacin no es posible, as como los compromisos adquiridos por la entidad. Determinar en su caso, las condiciones en la empresa que pudieran originar incertidumbre en la continuacin de la entidad como negocio en marcha. Boletn 5180 Estimaciones Contables de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP La administracin de la entidad es la responsable de hacer las estimaciones contables que se incluyen en la informacin financiera. Frecuentemente estas estimaciones se hacen en condiciones de incertidumbre en cuanto al resultado de los eventos que han ocurrido o con probabilidad de que ocurran y que, por lo tanto, involucran el uso del juicio. El auditor es el responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, incluidas en la informacin financiera. Objetivo El propsito de este boletn es recomendar los procedimientos de auditora para identificacin y comprobacin de la razonabilidad de las estimaciones contables. Objetivos de auditoria Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a las estimaciones contables, son obtener evidencia suficiente y competente de que: Se han hecho todas las que sean de importancia para los estados financieros en su conjunto. Su valuacin es razonable, en las circunstancias. Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Boletn 4080 Efectos del trabajo de un Especialista en el dictamen del auditor de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP La responsabilidad de rendir informacin sobre las transacciones que realiza una unidad econmica y los eventos identificables y cuantificables que recaen en su administracin. Este boletn trata exclusivamente sobre el efecto que tiene en el dictamen del auditor, el resultado de la revisin de trabajos efectuados por un especialista. Objetivo del boletn La finalidad de este boletn es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por un especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones importantes de los estados financieros. El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran los trabajos por otros profesionales con conocimientos especializados, tales como ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios, etc., y evaluar la razonabilidad de los resultados. Boletn 5230 Hechos Posteriores de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores. Revelacin suficiente establece que los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficientes elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de la entidad. Realizacin y periodo contable, de la misma comisin, establece que especfica o concretamente existe realizacin de eventos financiero econmicos para fines contable y cuyos efectos es necesario reflejar en el periodo al que pertenecen. Alcance y limitaciones Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar. Objetivo del boletn El objetivo del este boletn es el de sealar los procedimientos de auditora recomendados para la revisin de hechos posteriores. Objetivos de auditora. Los objetivos particulares de los procedimientos de auditora en cuanto a los hechos posteriores son los siguientes: Determinar los hechos o transacciones que pudieran afectar de manera importante a los estados financieros y que acontezcan en el periodo comprendido entre la fecha de los mismos y la del dictamen. Determinar si se trata de un hecho que requiere ajuste o nicamente revelacin. III OTROS ASPECTOS IMPORTANTES DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Conciliacin contable fiscal Tomando como referencia todo lo anterior llegamos a lo que es la conciliacin contable fiscal, en primer lugar cuando analizamos nuestros estados financieros nos encontraremos con los resultados financieros en incluso nuestra declaracin anual nos pide nuestro estado de resultados tal como se obtiene en bases contables, o sea aplicando a las nif, e inmediatamente nos pide la conciliacin contable-fiscal. Partiendo del resultado contable, se distinguirn cuales son los ingresos y deducciones exclusivas de la base contable, los ingresos se restan y las deducciones se suman resultado contable, y al mismo tiempo distinguiremos cuales son ingresos o deducciones exclusivamente fiscales los ingresos fiscales se suman y los gastos fiscales se restan y con ello llegamos al resultado fiscal.
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Objetivo de la conciliacin entre resultado contable y fiscal El objetivo de dicho estudio es identificar todas aquellas partidas que fungen como ingresos y deducciones para efectos contables pero que no lo son para efectos fiscales y de igual forma aquellos ingresos y deducciones fiscales que no lo son para efectos contables. La idea general es que a partir de nuestro resultado contable adicionado o disminuido con partidas contables y fiscales arroje nuestro resultado fiscal. IV EL DICTAMEN Definicin de dictamen.- Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. Boletn 4010 Dictamen del Auditor de Normas y Procedimientos de Auditora del IMCP Generalidades El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusin de su trabajo. Por ser el nico documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga opaca el ms depurado y tcnico desempeo del auditor. Objetivos del boletn Establecer pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el contador pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las normas de informacin financiera. Que son las bases especficas de contabilizacin? Son un conjunto integral de criterios lgicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparacin de estados financieros y su marco de referencia se encuentra debidamente emitido por un organismo institucional o bien por una entidad gubernamental. Elementos bsicos que integran el dictamen del auditor sobre estados financieros: I. II. III. Membrete.- cuando se dictamina para efectos fiscales, la responsabilidad es individual por lo que resulta ms adecuado membretar el dictamen con el nombre del auditor. Destinatario.- generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. Identificacin de los estados financieros.- el dictamen del auditor se referir al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin, las fechas y periodos de los estados financieros por l examinados. Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa y del auditor .- se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos. Descripcin general del alcance de la auditora.- en el dictamen se deber describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes: 1.- Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
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2.- Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3.- Que el examen se efecto mediante pruebas selectivas. 4.- Que la auditora incluy la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin de la compaa en la preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. VI. 5.- Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin Opinin del auditor.- el dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Redaccin y firma del dictamen.- siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinin; etc.), cuando el contador pblico sea socio de una firma de contadores pblicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. Firma.- el auditor est aceptando ntegramente la responsabilidad de las declaraciones especficas en el dictamen. Lugar y Fecha del dictamen.- como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que ste dictaminando. Existen casos de excepcin a lo referido, y es cuando se conoce de eventos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditora; en cuyo caso se puede recurrir a las dos siguientes opciones: 1) Utilizar dos o ms fechas, es decir, dejando la originar del trmino de la auditora y mencionando se seguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros; 2) cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior. X. Obligaciones en su uso.- Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deber prepararse conforme al modelo que se indica en los prrafos 22 a 24 del boletn 4010, propuesto por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
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VIII. IX.
Prrafos del dictamen: 1) Prrafo de alcance: He examinado los estados de situacin financiera de. 2) Prrafo de afirmaciones bsicas: Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas. 3) Prrafo de opinin: En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos. Ejemplo de los elementos bsicos del dictamen Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
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Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ V TIPOS DE DICTAMEN U OPINIONES Y CAUSAS QUE LOS ORIGINAN I.- DICTAMEN SIN SALVEDADES Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinin sin salvedades. Es aquel que emite el contador pblico cuando durante el desarrollo de su examen no encontr desviacin en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera ni se le presentaron limitaciones a su trabajo, ya sean impuestas por la entidad auditada o por las circunstancias. Este dictamen se emite cuando el auditor encontr todo razonablemente bien y pudo llevar a cabo su trabajo sin contratiempos. El tipo de dictamen que rinde el auditor cuando no tiene reserva alguna sobre los estados financieros es el dictamen sin salvedades o limpio Ejemplo del dictamen sin salvedades Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___
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En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir: desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera o por limitaciones en el alcance del su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una: opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una II.- DICTAMEN CON SALVEDADES Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. Salvedades.- las excepciones particulares que el auditor hace a algunas de las afirmaciones genricas del dictamen normal. El auditor puede hacer salvedades en el caso de que las excepciones particulares, ya sean individualmente o en su conjunto, no afecten un rea importante o significativa de los propios estados financieros. Causas que lo originen: a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera: Cuando existan desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera, el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades, y sealar el efecto en su opinin. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, as deber indicarse en el dictamen. Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en las Normas de Informacin Financiera, el prrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera, el auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo. Ejemplo del dictamen con salvedades por desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota. a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20___ y 20___ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXXX, respectivamente.
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En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado: Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones, la imposibilidad prctica, o bien por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditora que considera necesarios. Las situaciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo que el auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, segn la gravedad y naturaleza de las restricciones. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deber describir, en un prrafo especfico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones. Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros del ejercicio 20___ fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no puede satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ determinado si hubiera presenciado los razonablemente, en todos los aspectos 20___ , y los resultados de sus operaciones, los aos que terminaron en esas fechas, de
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III.- DICTAMEN NEGATIVO El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera y las desviaciones son a tal grado importante que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Informacin Financiera y las limitaciones que haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deber incluir una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso el dictamen. Ejemplo de dictamen negativo Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ IV.- DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de auditora. El hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera detectadas en su revisin.
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La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa. Cuando el contador pblico haya llegado a la conclusin de que los estados financieros no presentan la situacin financiera y/o el resultado de las operaciones conforme a las Normas de Informacin Financiera, as deber expresarle. En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen. Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de modificar la redaccin del ltimo prrafo del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmacin de la responsabilidad del auditor incluida en el primer prrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo prrafo o modificar su redaccin de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular. Ejemplo de dictamen con abstencin de opinin Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. Fui contratado para examinar los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20___, que ascienden a $XXXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y por el ao terminado en esa fecha considerados en su conjunto. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___
AUDITORA IV I OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISIN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RELATIVAS AL DICTAMEN. Otros pronunciamientos relativos al dictamen 1.- MENCIN DE UN ASUNTO IMPORTANTE EN EL DICTAMEN Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:
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Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en marcha, etc. Existan cambios en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera o en las reglas particulares, por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores o por correccin de errores. Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidacin, fusiones, escisiones, etc.
Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financieros, el auditor deber mencionarla en un prrafo de nfasis en su dictamen. Dictamen con prrafo de nfasis para mencionar una contingencia no cuantificable Israel Osorio Snchez Contador Pblico
Ca. X, S. A.
He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros la compaa fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendi, por $XXXXXX, no renen las caractersticas especificadas, y reclama la devolucin del importe sealado y el pago de los daos y perjuicios por $XXXXXX. La compaa est en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplan con todos los requerimientos tcnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administracin de la compaa y sus asesores legales no estn en posicin de determinar el resultado final de este asunto. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin.
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Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de la administracin en relacin a la completa revelacin de una contingencia en los estados financieros. De presentarse esta situacin, deber considerar la necesidad de expresar una salvedad en su opinin por limitacin al alcance de su trabajo o una abstencin de opinin, de acuerdo a la importancia de la misma. c) Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.
Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamente revelada en los estados financieros de conformidad con las Normas de Informacin Financiera, deber expresar una salvedad o una opinin negativa, segn la importancia de la misma. Continuacin de la entidad como negocio en marcha
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por prdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los trminos de contrato de prstamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias, el auditor podr cuestionarse la existencia de la entidad como negocio en marcha y, por lo tanto, podr tener dudas respecto a la valuacin y clasificacin de los activos y pasivos de los estados financieros. Por otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc. El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que an existen dudas respecto a dicha capacidad, deber mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las relevaciones necesarias en las notas a los estados financieros. Dictamen con mencin de un problema de negocio en marcha Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin.
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Como se menciona en la Nota X, a los estados financieros, en el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20___, la compaa sufri una prdida de $XXXXXX; adems, a esa fecha tiene prdidas acumuladas por $XXXXXXX, y el estado de situacin financiera muestra un exceso de pasivos circulantes sobre activos circulantes de $XXXXXXXX; adicionalmente, ha perdido ms de las dos terceras partes de su capital social y, de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, esto podra ser causa de disolucin de la entidad, a solicitud de algn interesado. Estos factores, entre otros, indican que la compaa tal vez no pueda continuar en operacin. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuacin y clasificacin de los activos y con la clasificacin e importe de los pasivos, que podran ser necesarios en caso de que la compaa no pudiera continuar en operacin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ Cambios en las Normas de Informacin Financiera o en la aplicacin de las reglas particulares
El Boletn A-7 de la Comisin de Normas de Informacin Financiera describe las causas que originan falta de comparabilidad en los estados financieros por cambios en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera y de sus reglas particulares, as como por los cambios en las estimaciones contables, errores contables, etc. El propsito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido preparados observando las mismas Normas de Informacin Financiera, incluyendo las reglas particulares de valuacin y de presentacin, es el de informar al lector que la comparabilidad de los estados financieros entre periodos, aun cuando stos no se presenten comparativos, no ha sido afectada por cambios en los principios de contabilidad o en sus reglas particulares de aplicacin. Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de las Normas de Informacin Financiera y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea porque los examin, o bien, por que llev a cabo una investigacin al respecto. El auditor debe evaluar los cambios en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera o en sus reglas particulares de valuacin y de presentacin, y convencerse de: a) que la nueva norma adoptada, incluyendo el mtodo de aplicacin, est de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera; b) que la justificacin de la entidad para efectuar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un cambio en las Normas de Informacin Financiera no cumple con estas condiciones, el auditor deber expresar una opinin con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deber emitir una opinin negativa sobre los estados financieros. Cuando el auditor ha verificado que el cambio en las Normas de Informacin Financiera cumple con los pronunciamientos antes indicados deber incluir un prrafo de nfasis en su dictamen y dirigir la atencin del lector a la nota a los estados financieros donde la administracin analiza, justifica y, de de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle. Dictamen en el caso de un cambio en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera Israel Osorio Snchez Contador Pblico
Ca. X, S. A.
He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
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Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, a los estados financieros, en el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20___, la compaa cambi el mtodo que vena utilizando para la actualizacin del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de precios por el de costos especficos determinados por perito independiente. Este cambio origin un incremento de aproximadamente $XXXXXXX en el valor neto de los activos fijos, de $XXXXXXXXX en el capital contable, y de $XXXXXXXXX en el cargo a los resultados del ejercicio por concepto de depreciacin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ 2.- ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones debern mencionarse en el dictamen actual, si an son validas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deber mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinin previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer constar este hecho en su dictamen y sealar que, por lo tanto, los estados financieros de esos ejercicios se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin alguna sobre ellos. Adems, es conveniente que en la columna de las cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mencin de ser No auditados. Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador pblico, el auditor deber mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior. Cuando se presentan estados financieros comparativos y los correspondientes al ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor, se debe indicar esta situacin, el tipo de dictamen emitido y, en el caso de que se trate de un dictamen con salvedades, las razones que lo originaron. Dictamen de estados financieros comparativos Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador pblico, el auditor deber mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior. Es decir, cuando se presentan estados financieros comparativos y los correspondientes al ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor, se debe indicar esta situacin, el tipo de dictamen emitido y, en el caso de que se trate de un dictamen con salvedades, las razones que lo originaron. Israel Osorio Snchez Contador Pblico
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Ca. X, S. A. He examinado el estado de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los estados financieros del ejercicio 20___ (ao anterior) que se presentan nicamente para efectos comparativos fueron dictaminados por otro Contador Pblico, quien emiti su dictamen con fecha ________________________________ sin salvedades. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___ Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer constar este hecho en su dictamen y sealar que, por lo tanto, los estados financieros de esos ejercicios se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin alguna sobre ellos. Adems, es conveniente que en la columna de las cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mencin de ser No auditados. Israel Osorio Snchez Contador Pblico Ca. X, S. A. He examinado el estado de situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Los estados financieros al 31 de diciembre de 20___ (ao anterior) que se presentan nicamente para efectos comparativos no han sido examinados, consecuentemente no expreso opinin alguna sobre los mismos. ________________________________ Firma Mxico, D. F. a ____ de _______________________ de 20___
INTERRELACIONES DEL DICTAMEN Dictamen con salvedades Inconsistencia 1)Violacin de principios contables 2)Revelacin inadecuada 3)Limitacin del alcance 4)Contingencia o incertidumbre importante Opinin negativa 1)Violacin de principios contables 2)Revelacin inadecuada
Abstencin de opinin Falta de independencia 3)Limitacin al alcance 4)Contingencia o incertidumbre importante
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Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad:

Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada valuacin de las operaciones registradas

Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencia de auditora

h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.

Obtencin de la evidencia suficiente y competente

Las condiciones del servicio

Abstencin de opinin Falta de independencia 3)Limitacin al alcance 4)Contingencia o incertidumbre importante

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