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Cultura Tributaria

LIBRO DE CONSULTA
Instituto de
Administracin
Tributaria y Aduanera
Instituto de
Administracin
Tributaria y Aduanera
Cultura tributaria. Libro de consulta
Es una publicacin producida por el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera, IATA
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, SUNAT.
Primera edicin, junio de 2010
Segunda edicin, julio de 2012
Redaccin y edicin de contenidos
Felicia Bravo Salas
Revisin Tcnica
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
Comit Editorial del IATA
Daniel Yacolca Estares
Felicia Bravo Salas
Arnulfo Moreno Bardales
Jorge Rojas Silva
Direccin editorial
Ral Pea Lizano
Diseo y diagramacin
Fernando Baca Quevedo
Todos los derechos de edicin y arte grfco reservados
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
Av. Gamarra 680, Chucuito Callao
Telfono 2195150 ; Buzn electrnico: iata@sunat.gob.pe
Hecho el depsito legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2012-07680
ISBN 978-9972-9787-5-3
Tiraje 10,000 ejemplares
Punto y Grafa S.A.C.
Av. Del Ro N 113, Pueblo Libre, Lima. Per.
Impreso en Per / Printed in Peru
Presentacin
El Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera, rgano responsable de
la formacin, capacitacin y especializacin acadmica de la SUNAT tiene el
agrado de presentar la segunda edicin del libro de Cultura Tributaria, cuya
fnalidad principal es contribuir a la generacin de conciencia tributaria en la
poblacin peruana, uno de los principales objetivos transversales de la entidad
recaudadora, y por ende del Estado.
Este libro de consulta incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e
historia de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros
de educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios
y servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con
deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a
favor de una cultura de responsabilidad fscal y por ende en el desarrollo y el
bienestar de todos los peruanos.
Este trabajo es fruto del Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT que desde
1993 viene laborando incansablemente para sentar las bases en la creacin de
conciencia tributaria y lograr la aceptacin social del tributo. En esa lnea, estamos
liderando en Iberoamrica haber logrado que el tema tributario sea incorporado
en todos los niveles del Diseo Curricular Nacional del sistema educativo peruano,
contar con una pgina web sobre Cultura Tributaria, investigar para establecer un
ndice de conciencia tributaria, y con esta nueva publicacin, seremos tambin
los primeros en Latinoamrica en contar con un libro de este nivel y calidad, la
cual ser distribuida gratuitamente entre los profesores de Formacin Cvica y
Ciudadana capacitados por la SUNAT.
El propsito de la Administracin Tributaria es legitimar la tributacin como
la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera asegurar el
fnanciamiento del presupuesto, como base de un deber tico y colectivo para
tener una sociedad con desarrollo individual y social.
Tambin lo entiende as la Contralora General de la Repblica quien ha contribuido
en este libro con los contenidos relacionados al control del dinero pblico, de
los funcionarios del Estado y la participacin ciudadana en ello. Esperamos que
con los otros sectores involucrados en el gasto, los ingresos y las decisiones
presupuestarias, y acompaados de todos los peruanos logremos emprender el
camino de la formacin de un Programa Nacional de Ciudadana Fiscal que nos
lleve a ser lderes en Amrica Latina.
Chucuito, 10 de julio de 2012
Luis Felipe Polo
Jefe del Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera de la SUNAT
Jefe(e) de la Ofcina de Cultura Aduanera y Tributaria de la SUNAT
Sumilla
Esta obra expone las razones por las que deberamos asumir que la tributacin
es parte de la vida ciudadana; por ende la cultura tributaria es parte de la cultura
ciudadana de una sociedad; que la relacin entre el ejercicio de una ciudadana
participativa y deliberante con la cultura democrtica favorece la internalizacin
de la norma social y los tributos es la forma ms sana de redistribuir constituyen
los ingresos que requiere el estado para garantizar el ejercicio de los derechos de
los ciudadanos. Pero tambin d de la riqueza en la sociedad moderna.
Pero tambin se describen las trabas que esta relacin virtuosa encuentra en el
terreno de los hechos sociales y econmicos. Por ello, aborda la historia de la
tributacin en el Per y los procesos de formacin de la conciencia tributaria,
entendida como el elemento dinamizador por excelencia del cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Finalmente, para completar los elementos que constituyen la cultura tributaria,
dedica un captulo completo a describir el sistema tributario peruano.
Abstract
This work presents reasons supporting the position that one should consider
taxation as an integral part of citizenship; therefore, tax culture is a component
of the culture of citizenship of a given society, and the relationship between the
exercise of a participative and deliberative citizenship and a democratic culture
favors the internalization of social norms and the understanding of the relevance
of taxes as a the best way for achieving the redistribution needed by the State, if
it intends to act as warrant of a complete exercise of citizen rights. Moreover, the
same goes for wealth in modern societies.
However, the current work also presents the obstacles found by this virtuous
relationship in the eld of social and economic facts. For this reason, it deals
with the history of taxation in Peru and the processes oriented to raise tax
consciousness, understood as the utmost dynamic element for the voluntary
fulllment of taxation duties.
Finally, in order to complete the elements constituting the culture of taxation, a
whole chapter is devoted to describe the Peruvian tax system.
Agradecimientos
La primera edicin del libro de Cultura Tributaria sali el ao 2010 y constaba
de tres captulos que hemos ampliado a cuatro porque recibimos sugerencias
y aportes, voluntarios y ociosos, los cuales han sido incluidos en esta segunda
edicin.
Por ello agradecemos a:
La Gerencia de Prevencin de la Corrupcin y el Programa de tica, Ciudadana
y Compromiso Social de la Contralora General de la Repblica por su aporte al
Captulo 2: El Sistema Nacional de Control.
Domingo Neyra Lpez de la Gerencia de Estudios Tributarios por la revisin total
de la primera edicin y las recomendaciones que comparti con nosotros y que
hemos incluido en la presente edicin.
Guillermo Huiman Chvez de la Gerencia de Programacin y Gestin de Servicios
al Contribuyente por la revisin tcnica al Captulo 3: El Sistema Tributario.
Martn Baras Arroyo de la Gerencia de Planeamiento por su aporte al captulo IV
de Historia de la Tributacin, con los temas referidos a la historia de la tributacin
desde 1981 a la actualidad.
Daniel Yacolca Estares por el prlogo y la actualizacin nal del Captulo 3: El
Sistema Tributario.
Felicia Bravo Salas
Redactora y editora de contenidos
rea de Investgaciones y Publicaciones del
Insttuto de Administracin Tributaria y Aduanera
SUNAT
Indice
Prlogo
CAPTULO 1: Persona, Sociedad y Estado
- El ser humano es un ser social por naturaleza
- El ser humano es un ser cultural por creacin propia
- Defnicin de sociedad
- Defnicin de cultura
- La cultura de la democracia
- La socializacin del ser humano
- Ciudadano y el Estado
- El ciudadano
- El origen del estado moderno
- El estado de dercho
- Legalidad y legitimidad del accionar del estado
- El sistema democrtico
- Defnicin de estado
- Los servicios pblicos
- Los servicios pblicoas garantizan el ejerccio de los derechos de los ciudadanos
CAPTULO 2: Financiamiento Pblico
- Financiamiento de los servicios pblicos y las actividades del Estado
- El presupuesto pblico
- Los ingresos pblicos
- Los egresos o gasto pblico
- El sistema nacional de control
- La Contralora General de la Repblica - CGR
- La participacin de ciudadano en el control gubernamental
- Veeduras Escolares
- Control Gubernamental
- Rendicin de cuentas
- Declaracin jurada de ingresos y de bienes y rentas de titulares, funcionarios y
servidores pblicos del gobierno nacional
- Denuncias ciudadanas
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CAPTULO 3: El Sistema Tributario
- La poltica tributaria
- El Sistema Tributario
- Estructura del Sistema Tributario Peruano
- Los Tributos
- Clasifcacin de los Tributos
- Tributos recaudados por la SUNAT
- Tributos que recaudan las Municipalidades
- Obligaciones de los contribuyentes
- Obligaciones de los contribuyentes sin negocio
- Obligaciones de los contribuyentes con negocio
- Derechos de los contribuyentes
- La Administracin Tributaria
- Lucha contra la evasin y el contrabando
- Conciencia tributaria y cumplimiento Fiscal
CAPTULO 4: Historia de la Tributacin en el Per
- La tributacin en el Per Prehispnico
- La tributacin en la Colonia
- La tributacin en la Repblica: Siglo XIX
- La tributacin en la Repblica: Siglo XX
- La Reforma Tributaria
- Lecturas
- Glosario
- Anexos
- Bibliografa
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Prlogo
En este mundo no hay nada cierto, excepto la
muerte y los impuestos.
Benjamin Franklin. (Enero, 1706 Abril, 1790).
Informa a nuestros compatriotas de que el
impuesto que se pague con el propsito de
educar no es ms que la milsima parte de lo
que se tendr que pagar a los reyes, sacerdotes
y nobles que ascendern al poder si dejamos al
pueblo en la ignorancia.
Thomas Jeerson. (Abril, 1743 Julio 1826).
Los impuestos son el precio que pagamos por
una sociedad civilizada.
Oliver Wendell Holmes, Jr. (Marzo, 1841 Marzo,
1935).
Lo ms dicil de comprender en el mundo es
el impuesto a la renta.
Albert Einstein. (Marzo, 1879 Abril, 1955).
Prlogo
Muy probablemente, la primera sensacin que acuse el lector de este trabajo
es la de que ha adquirido con l una serie conocimientos tributarios que no
tena antes de comenzar su lectura. Y, efectivamente, bien podra decirse, para
resumirlo con una sola idea, que se trata de un libro que busca difundir la cultura
tributaria en nuestro pas e Iberoamrica. Y en ello reside, desde luego, su mrito
principal, conectado a la visin y misin de SUNAT.
En esa perspectiva, el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera IATA de
SUNAT, apuesta en sta segunda edicin, promover la Cultura Tributaria en todas
las esferas sociales de nuestro pas. Siendo una herramienta indispensable para
todo servidor pblico y de fcil lectura por el atractivo visual de sus pginas.
En esa medida, se ha planteado un ndice ms completo que la edicin anterior,
dado que se adentra en la recopilacin sistemtica y ordenada de los elementos
polticos, jurdicos y econmicos que integra la historia de la tributacin, el
sistema tributario y las caractersticas ms importantes de los tributos vigentes.
Adems, con un exhaustivo conocimiento llano y visual, con un enfoque previo
sobre los valores, las necesidades y los fnes a satisfacer, que enmarca el haz de la
cultura tributaria.
Es as que en el primer captulo se ha desarrollado la relacin entre persona,
sociedad y estado, prembulo obligatorio del tema de la tributacin, porque
permite poner en comn las premisas que justifcan la existencia del Estado de
derecho moderno y de su rol recaudador de tributos.
Luego, en el segundo captulo se afanza la necesidad del fnanciamiento
pblico, puesto que es vital para que el sistema funcione. En ese contexto el
tributo es una fuente durable de ingresos y la manera ms sana de obtener
recursos es la tributacin, porque no genera deudas futuras y no requiere el
pago de intereses. As, la tributacin compromete a todos los ciudadanos ya que
los incluye en estas decisiones. Por ende, en una sociedad democrtica nadie
debera estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debera
autoexcluirse negndose a participar o menospreciando la participacin en los
asuntos pblicos. Los ciudadanos hoy en da tributamos para tener una sociedad
civilizada. Lo tico es tributar dentro de los cnones constitucionales.
En el tercer captulo tratamos sobre el sistema tributario como conjunto de
normas legales que crean y regulan la tributacin, teniendo como lmites y
valores a los principios constitucionales tributarios. Asimismo, se desarrolla
los distintos tributos vigentes en nuestro pas: como el impuesto a la renta, el
impuesto general a las ventas, las contribuciones y las tasas.
Por ltimo, en el cuarto captulo tocamos la historia de la tributacin en el Per,
que parte de la premisa de un nexo entre la cultura andina y occidental. Por ello,
nuestro estudio se divide en tres etapas: antes de la llegada de los espaoles,
durante la colonia y la Repblica. Hasta que se cre SUNAT el 08 de junio de
1988, mediante la Ley 24829. No obstante, ser recin en 1991 cuando surja el
consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria profunda, basada
en la simplicidad y la recaudacin tributaria, la que abarcara tanto al Sistema
como a la Administracin Tributaria, cuya historia an se dibuja.
La propia evolucin de la cultura tributaria en estos aos dentro de la legitimidad
del Estado moderno, denota la bsqueda del equilibrio entre el deber de contribuir
y los derechos fundamentales de los ciudadanos, pues slo la contribucin
constitucional, construida sobre los fnes y los valores bsicos del ordenamiento,
entre ellos los derechos fundamentales, podr considerarse contribucin justa,
siendo el resto abuso de poder. En ese cometido, se debe buscar la legitimacin
del sistema tributario y la actuacin de los poderes pblicos en el fomento de la
cultura tributaria.
En ese esfuerzo, esta obra que se pone a disposicin de los lectores, asume la
responsabilidad de discernir las pautas y las exigencias de la cultura tributaria.
Chucuito, julio de 2012
Daniel Yacolca Estares
Coordinador del Comit Editorial
Instituto de Administracin
Tributaria y Aduanera
de la SUNAT
CAPTULO 1
Persona, Sociedad y Estado
Supongamos que los hombres llegaron a un punto tal, que los
obstculos que impiden su conservacin en el Estado natural, superan
a las fuerzas que cada individuo puede emplear para mantenerse en
este Estado. En un caso as, el Estado primivo no puede durar ms
empo y el gnero humano perecera si no cambia su modo de exisr.
Mas como los hombres no pueden crear por s solos nuevas fuerzas,
sino unir y dirigir las que ya existen, solo les queda un medio para
conservarse, y consiste en formar por agregacin una suma de fuerzas
capaz de vencer la resistencia, poner en movimiento estas fuerzas por
medio de un slo mvil y hacerlas obrar convergentemente.
Esta suma de fuerzas solo puede nacer del concurso de muchas
separadas. Pero como la fuerza y la libertad de cada individuo son los
principales instrumentos de su conservacin, qu medio encontrar
para comprometerlos sin perjudicarse y sin olvidar los cuidados que
se debe a s mismo? Esta dicultad, concretndola a mi objeto, puede
expresarse en estos trminos: Encontrar una forma de asociacin
capaz de defender y proteger, con toda la fuerza comn, a la persona
y los bienes de cada uno de los asociados, pero de modo tal que cada
uno de stos, en unin con todos, slo obedezca a s mismo, y quede
tan libre como antes. Este es el problema fundamental, cuya solucin
se encuentra en el Contrato Social.
Las clusulas de este contrato estn determinadas por la naturaleza
del acto, de tal suerte que la menor modicacin las hara vanas y
de ningn efecto, de modo que aun cuando quiz nunca han sido
expresadas formalmente, en todas partes son las mismas, en todas
estn tcitamente admidas y reconocidas, hasta que, por la violacin
del pacto social, cada cual recobra sus primivos derechos y su
libertad natural, perdiendo la libertad convencional por la cual haba
renunciado a la primera.
Todas estas clusulas bien entendidas se reducen a una sola, a saber: la
enajenacin total de cada asociado, con todos sus derechos, a favor de
la comunidad; porque en primer lugar, dndose cada uno por entero,
la condicin es la misma para todos; y siendo la condicin igual para
todos, nadie ene inters en hacerla onerosa para los dems.
Juan Jacobo Rousseau. El Contrato Social
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 14
Introduccin
Este captulo es el prembulo obligatorio del tema de la tributacin porque
permite poner en comn las premisas que justican la existencia del Estado
y de su rol recaudador de tributos. Pero no menos importante es que tambin
expongamos los derechos que le asisten a los ciudadanos y cuyo goce solo puede
ser garantizado si todos cumplen sus obligaciones y vigilan que el otro haga lo
propio.
Primero se trata la existencia y evolucin de la sociedad como una necesidad
del hombre para evitar su propio exterminio. Luego, se aborda la cultura como
creacin del hombre y se pone nfasis en los valores que favorecen la convivencia
armnica de los seres humanos en la sociedad democrtica moderna. Finalmente,
se compara la sociedad peruana actual con la sociedad occidental y, se analizan las
similitudes y diferencias.
Sin Estado de Derecho no existe democracia porque no se da por generacin
espontnea ni depende solo de la voluntad o decisin de algn actor poltico en
particular. Su construccin es un proceso que involucra a todos los actores polticos
relevantes y a la ciudadana, y no se agota en la edicacin de un sistema jurdico
o constitucional. El Estado de Derecho se expresa y realiza en la norma legal,
pero tambin en la denicin y el funcionamiento efectivo de las instituciones, as
como en la cultura y las prcticas polticas de los actores.
En el Estado de Derecho prevalece el gobierno de las leyes sobre el arbitrio de
los hombres, al tiempo que se reconocen y garantizan las libertades de los
ciudadanos; est abierto al pluralismo, a la tolerancia y al cambio social, y puede
considerarse, con toda justicia, como una conquista civilizatoria del pensamiento
y la accin polticos.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
15 15
El ser humano es un
ser social por naturaleza
El ser humano es un ser
social por naturaleza, y
el insocial por naturaleza
y no por azar, o es mal
humano o ms que
humano. La sociedad es
por naturaleza anterior
al individuo. El que no
puede vivir en sociedad o
no necesita nada por su
propia suciencia, no es
miembro de la sociedad
sino una bestia o un
dios.
Aristteles
A travs de la historia, los seres humanos han aprendido a adaptarse al medio,
logrando transformar los recursos ofrecidos por la naturaleza, a la vez que fueron
descubriendo muchas de las leyes que la rigen para aprovecharlas a su favor. Es
decir, el ser humano no solo ocupa el planeta, sino tambin lo transforma.
El ser humano es un ser social por naturaleza, pues necesita vivir y relacionarse
con otros para mantener la organizacin. Busca la comunicacin y el intercambio
de informacin para aprovechar y transformar su entorno. Adems, necesita
de alimentos, medicinas, abrigo, escuelas, centros de trabajo y esparcimiento,
medios de transporte, herramientas, servicios y artefactos.
Es indudable que el hombre tiene caractersticas biolgicas que le imponen la
necesidad de vivir en sociedad. Por ejemplo, al nacer es un ser desvalido cuya
supervivencia es imposible sin la ayuda de los agentes del grupo al que entrar a
formar parte; luego cuando ya pueda valerse por s mismo, los seguir necesitando
por las ventajas de la cooperacin a que inconscientemente se acostumbra. De
este modo se engendran y desarrollan paulatinamente los hbitos de convivencia
que han convertido al hombre en el ser social por antonomasia.
Desde la cuna hasta la tumba, la vida del hombre se encuentra determinada,
cada vez en mayor medida, por la sociedad en donde vive. En la infancia, en la
juventud y durante la vida adulta la conducta del ser humano sigue generalmente
los cauces abiertos por las presiones del medio. Desde el momento mismo del
nacimiento, e incluso desde antes, ejerce su inujo el ambiente social por medio
de innumerables instituciones culturales como son las costumbres, creencias,
hbitos de higiene y alimentacin, tcnicas mdicas, etc. Y ese inujo gravita
sobre nosotros con fuerza cada vez mayor por la accin de mil distintos agentes a
medida que se va desarrollando nuestra personalidad, dejando su marca sobre el
modo de ser personal.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 16
Puede armarse sin exageracin, que el desarrollo de las caractersticas mentales que
distinguen al hombre de los dems animales es un fenmeno cultural, producto de
la vida social del nico animal que habla. En modo alguno se han desarrollado tales
caractersticas por s solas, como el fruto de la simiente, sino que son el producto
destilado a travs de mltiples procesos, de una larga convivencia y un continuado
trato con los dems de la especie, durante los cuales se ha n formado o desarrollado,
jado y transmito por medio del lenguaje, que como veremos oportunamente es
el vehculo de la cultura y el agente por excelencia del desarrollo de la inteligencia
humana. (Nuez, 2009)
1
La inuencia del medio familiar en la formacin de nuestros gustos, creencias,
aspiraciones y criterios de valor es avasalladora en los primeros aos de vida. A
este factor ambiental formativo de la personalidad se suma despus el efecto de la
enseanza en la escuela, la lectura de libros, peridicos y revistas, el cinematgrafo, la
radio y la televisin, el ascendiente en nuestro nimo de las opiniones y sentimientos
de amigos, correligionarios y compatriotas; los intereses econmicos y de clases
derivados de nuestro negocio o nuestra profesin, etc. As, desde el principio hasta el
nal, el hombre medio viene a ser en medida creciente un producto social.
El ser humano actual es parte de una sociedad en la que conviven los ms diversos
valores, opciones de vida, corrientes artsticas, musicales, estilos de vida, tecnologas
y conocimientos, en la que hay varias verdades acerca de un mismo tema. El hombre
moderno no requiere ir muy lejos para encontrar otras subculturas, le basta observar a
su propia comunidad y a la vez tiene la posibilidad de contar con vasos comunicantes
que lo relacionan con los otros seres humanos pertenecientes a las ms diversas
culturas, cercanas y lejanas.
Por ello, el ser humano moderno, para poder vivir en armona con los dems y con
la naturaleza, necesita armar su propia cultura y su propia identidad mediante la
aceptacin de la diversidad como caracterstica inherente a los seres humanos (y a
todas las especies vivas) y en consecuencia, reconocer en el otro una cultura y una
subjetividad diferente pero tan vlidas como la propia.
1 http://www.mailxmail.com/curso-estudio-hombre-biologia-sociedad-cultura/hombre-sociedad-denicion-sociedad
16
El ser humano es un ser
cultural por creacin propia
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
17 17
Definicin de sociedad
2
La Sociedad se dene generalmente como una agrupacin natural o pactada
de personas, unidas con el n de cumplir todos o algunos de los nes de la vida,
mediante la cooperacin.
Como se puede leer, en esta denicin de sociedad aparecen perladas dos
corrientes existentes respecto del origen de la sociedad: la de la naturaleza y la
del pacto.
El concepto del origen natural de la sociedad
La sociedad es un componente natural de la vida del hombre, puesto que en ella
nace y se desarrolla. La naturaleza (y la necesidad) han llevado al hombre a vivir en
sociedad; sin la comunicacin de las ideas y el conocimiento de lo conseguido por
sus antepasados, el gnero humano no habra salido de la infancia.
El hombre es un ser social. Solamente si fuera una bestia o un dios podra vivir en
una situacin asocial, deca Aristteles. Adems, su concepcin de que el hombre
es un ser social implicaba la existencia de una autoridad natural, entendida
sta como una persona o un conjunto de personas encargadas del ejercicio del
poder pblico. Esta concepcin fue desarrollada por Aristteles (384-322 a.C.)
que, partiendo del principio de que el hombre es por naturaleza un animal poltico
y social, expuso una teora del desarrollo poltico que va desde la familia que
existe para las necesidades elementales de la vida hasta la sociedad (polis), nica
estructura que hace al individuo protagonista de la vida poltica.
2 Roberto Andrs Pulitano en http://www.suite101.net/content/la-sociedad-denicion-y-origenes-a19719
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 18
Si bien el cristianismo ha sido el principal defensor de la teora aristotlica de la
naturalidad de la sociedad, esta posicin fue adoptada en distintas pocas por
quienes se oponen al contractualismo.
El concepto del origen contractual de la sociedad
Esta teora fue desarrollada por los pensadores ingleses Thomas Hobbes (1588-
1679) y John Locke (1632-1704), y en el siglo siguiente por el suizo Jean Jacques
Rouseau (1712-1778). En ella se arma que la sociedad no es obra de la naturaleza
sino de la decisin de los hombres mediante un pacto, que adems establece una
autoridad, a la que se someten voluntariamente.
Desde esta visin, el primer estado natural del hombre fue el aislamiento y, por
razones distintas segn el autor -la guerra o la defensa de la propiedad privada,
entre otras-, el pacto o contrato surga para superar esa situacin, dando lugar a la
emergencia de la sociedad poltica -una forma de organizacin de los hombres-,
en la que la autoridad se constituye para asegurar los derechos de quienes forman
parte de ella.
Esta caracterizacin nos remite a dos tipos de contrato: el pacto por asociacin
entre los individuos que deciden vivir juntos, regulando de comn acuerdo todo lo
que se reere a su seguridad y conservacin; y el pacto de sumisin que instaura
el poder poltico al cual se promete obedecer.
Como muestra la historia, el contrato social es pura teora; sin embargo, ha sido
la forma ms convincente de ordenar la convivencia y de legitimar la autoridad.
Una tercera concepcin: entre pacto y origen natural
De las teoras anteriores, podemos decir que una variante es aquella que distingue
entre comunidad y sociedad. De acuerdo con la misma, los seres humanos se
agruparon primero en comunidades, grupos en donde los lazos de unin eran
sobre todo afectivos.
Las transformaciones econmicas fueron las que dieron lugar al surgimiento
de la sociedad, unin de personas en las que el nico lazo que las mantiene
unidas es el inters econmico. En este caso, el pacto surge implcitamente para
mantener unidas a personas que no tienen nada que ver entre s, estableciendo
las normas que regulan la convivencia en un mundo individualista, dominado por
la competencia.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
19
Se entiende cultura
en un sentido social.
Cuando se dice cultura
china, cultura maya
se est haciendo uso
muy distinto de aquel,
se reere a los diversos
aspectos de la vida en
esas sociedades. En
general, hoy se piensa
a la cultura como el
conjunto total de los
actos humanos en
una comunidad dada,
ya sean prcticas
econmicas, artsticas,
cientcas o cualquier
otra.
19
Denicin de cultura
El uso de la palabra cultura ha ido variando a lo largo de la historia de la humanidad.
En la Edad Antigua, para los romanos signicaba inicialmente cultivo de la tierra, y
luego, por extensin metafricamente, cultivo de las especies humanas. Se usaba
alternadamente con el termino civilizacin, que tambin deriva del latn y es lo opuesto
al salvajismo, la barbarie o al menos la rusticidad. Civilizado era el hombre educado.
El concepto romntico de la cultura.
Desde el siglo XVIII, el romanticismo impuso una diferencia entre civilizacin y cultura.
El primer trmino se reservaba para nombrar el desarrollo econmico y tecnolgico, lo
material; el segundo para referirse a lo espiritual, es decir, el cultivo de las facultades
intelectuales. En el uso de la palabra cultura caba, entonces, todo lo que tuviera
que ver con la losofa, la ciencia, el arte, la religin, etc. Adems, se entenda la
cualidad de culto no tanto como un rasgo social sino como individual. Por eso poda
hablarse de, por ejemplo, un hombre culto o inculto segn hubiera desarrollado
sus condiciones intelectuales y artsticas. Esto es hoy muy frecuente.
Las nuevas corrientes tericas de la sociologa y la antropologa contemporneas
redenieron este trmino, contradiciendo la conceptualizacin Romntica.
Cada cultura tiene una red de patrones y signicados algo diferentes.
Como las maneras de ganarse la vida, sistemas de comercio y gobierno, funciones
sociales, religiones, tradiciones en la vestimenta, alimentos y artes, expectativas
de conducta, actitudes hacia otras culturas y creencias, y valores sobre todas estas
actividades. Dentro de una gran sociedad puede haber muchos grupos con subculturas
muy distintas que se asocian por la regin, el origen tnico o la clase social. Si una
sola cultura domina una vasta regin, sus valores pueden considerarse correctos y
pueden promoverse, no solo por las familias y los grupos religiosos, sino tambin por
las escuelas y los gobiernos. Algunas subculturas pueden emerger de entre categoras
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 20
sociales especiales (como los hombres de negocios y los criminales), algunas de las
cuales pueden pasar las fronteras nacionales (como las de los msicos y cientcos).
La clase dentro de la cual nacen las personas afecta el lenguaje, la dieta, los gustos e
intereses que tendrn cuando nios y, por consiguiente, inuir en la manera en que
percibirn el mundo social y afectar el rumbo que tomen sus vidas.
La facilidad con la que alguien puede cambiar de clase social vara enormemente con
el tiempo y lugar. Durante la mayor parte de la historia humana, los individuos han
estado casi seguros de vivir y morir en la clase donde nacieron. En algunas partes del
mundo actual, un nmero cada vez ms grande de seres humanos estn saliendo de la
pobreza por medio de la oportunidad educacional o econmica, mientras que en otras,
altas cifras se estn empobreciendo.
Lo que se considera aceptable en la conducta humana vara de una cultura a otra y de un
tiempo a otro. Cada grupo social ha aceptado, en general, gamas de comportamiento
para sus integrantes, quiz con algunas reglas especcas para subgrupos como adultos y
nios, hombres y mujeres, artistas y atletas. La conducta inusual puede considerarse como
algo divertido, desagradable o delito castigable. Alguna conducta normal en una cultura
puede juzgarse inaceptable en otra, y aunque el mundo tiene una amplia diversidad de
tradiciones culturales, hay algunos tipos de conducta (como incesto, violencia contra la
familia, robo y violacin) que se consideran inaceptables en casi todas ellas.
Toda prctica humana que supere la naturaleza biolgica es una
prctica cultural
Este sentido de la palabra cultura implica una concepcin mucho ms respetuosa
de los seres humanos. Primero, impide la discriminacin entre hombres cultos y
hombres incultos que el trmino poda tener desde el romanticismo. Se hablar
de diferencias culturales, en todo caso. Segundo, tambin evita la discriminacin
de pueblos que, como los nativos de Amrica, fueron vistos por los europeos como
salvajes por el solo hecho de tener una cultura distinta.
La diversidad cultural es el principal patrimonio de la humanidad
La cultura es el producto de miles de aos de historia, fruto de la contribucin colectiva de
todos los pueblos a travs de sus lenguas, imaginarios, tecnologas, prcticas y creaciones.
La cultura adopta formas distintas que siempre responden a modelos dinmicos de
relacin entre sociedades y territorios. La diversidad cultural contribuye a una existencia
intelectual, afectiva, moral y espiritual ms satisfactoria para todas las personas
(Declaracin Universal de la UNESCO sobre la diversidad cultural, artculo 3), y constituye
uno de los elementos esenciales de transformacin de la realidad urbana y social.
3
La cultura democrtica se construye sobre la base del reconocimiento del otro como
igual y diferente, y la aceptacin de la ley como reguladora de la convivencia social.
La aceptacin de la democracia y de los derechos humanos supone reconocer que
el otro es tan ciudadano como uno, es decir, que tiene derechos, responsabilidades y
obligaciones tanto como uno mismo.
3 Tomado del sitio ocial http://agenda21culture.net/index.php
El comportamiento
agresivamente
competitivo se
considera rudo en
culturas altamente
cooperativas.
Cultura se reere a los
valores que comparten
los miembros de un
grupo dado, a las
normas que pactan y
a los bienes materiales
que producen. Los
valores son ideales
abstractos, mientras
que las normas son
principios denidos o
reglas que las personas
deben cumplir.
Anthony Giddens
(1989)
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
21 21
La cultura de la democracia
4
Una autntica cultura de la democracia es participativa y solidaria, representativa
y subsidiaria, promotora de la dignidad y de los derechos humanos. Con estos
elementos la democracia se hace una propuesta humana capaz de vitalizar la
sociedad y sus instituciones. Sin ellos, las instituciones, por perfectas que sean,
carecen de vida y se convierten con facilidad en espacios para el arribismo y el
oportunismo populista en cualquier mbito de la vida social.
Es preciso caer en la cuenta de que la cultura de la democracia no se restringe a lo
meramente electoral, sino que implica todas las actividades sociales del hombre
que requieren participacin, representacin y promocin humana.
4 Tomado de http://www.vicariadepastoral.org.mx/6_cem/encuentro_jesucristo/encuentro_jesucristo_08.htm
Si en la concepcin
tradicional de tolerancia
apareca el dilema: mi
libertad termina en donde
inicia la tuya; en la
interpretacin pluralista
de la tolerancia que
actualmente se discute, el
principio de convivencia
se ha transformado,
estableciendo que: el
ejercicio de mi libertad y
mis derechos se convierte
en una condicin para el
ejercicio de tu libertad
y de tus derechos y
viceversa.
AGENDA 21 DE LA CULTURA: Un compromiso de las ciudades y los
gobiernos locales para el desarrollo cultural.
Nosotros, ciudades y gobiernos locales del mundo, comprometidos con los
derechos humanos, la diversidad cultural, la sostenibilidad, la democracia
participativa y la generacin de condiciones para la paz, reunidos en
Barcelona los das 7 y 8 de mayo de 2004, en el IV Foro de Autoridades
Locales para la Inclusin Social de Porto Alegre, en el marco del Foro
Universal de las Culturas Barcelona 2004, aprobamos esta Agenda 21 de
la cultura como documento orientador de las polticas pblicas de cultura
y como contribucin al desarrollo cultural de la humanidad.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 22
As entendida, la cultura de la democracia colabora a la construccin de la sociedad
como sujeto de su propio destino, es decir, colabora a que el pueblo realmente
ejerza el poder que le corresponde por propio derecho.
La cultura democrtica es la cultura de los derechos
La cultura democrtica se construye sobre la base del reconocimiento del otro
como igual y diferente, y la aceptacin de la ley como reguladora de la convivencia
social. La aceptacin de la democracia y de los derechos humanos supone
reconocer que el otro es tan ciudadano como yo, es decir, que tiene derechos,
responsabilidades y obligaciones tanto como uno mismo.
La tolerancia
Es el valor poltico clave de la cultura democrtica y debe ser entendido como
una forma normativa de la poltica que permite la convivencia y el reconocimiento
pblico de las diferentes identidades colectivas, las que son minoritarias en la
esfera pblica.
Adems de ser un valor de la poltica tambin es un sistema prctico para la
solucin de las controversias sociales, mediante el ejercicio de una ciudadana
activa que incida en la esfera pblica, en la bsqueda de soluciones a sus
necesidades, y en donde los ciudadanos interactan mediante el discurso y la
persuasin. As, mientras que los polos de la relacin entre tica y poltica rara
vez se encuentran, al contrario, los polos de la relacin entre poltica y tolerancia
desarrollan una vinculacin muy estrecha, al grado que podemos sostener que el
rgimen democrtico es el mbito natural que favorece su identicacin.
5
Signos de intolerancia poltica
5 Tomado de http://biblioteca.itam.mx/estudios/estudio/letras45-46/texto14/sec_3.html
Fuente: elrepublicanoliberal.blogspot.com
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IDACIN
BURLAS
OSTRACISMO
V
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A
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SIGNOS
DE
INTOLERANCIA
DISCRIMINACIN
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
23
La ley: reguladora de la convivencia social
Desde el momento en que acordamos que las relaciones entre los ciudadanos
estn guiadas por los derechos, los deberes y las responsabilidades que los
constituyen como tales, aceptamos que estas normas son las reguladoras de la
convivencia social.
A partir del anterior punto de vista, el ejercicio de los derechos requiere una gran
transformacin de nuestras sociedades: aceptar que la ley y las regulaciones,
desde la Constitucin hasta el reglamento escolar, son a su vez: el contenido, la
potencialidad y el lmite de las relaciones que establecemos con los otros.
La deliberacin en busca de soluciones a los problemas pblicos es una de las caractersticas
de la cultura democrtica.
En Amrica Latina,
histricamente, hemos
asignado a la ley un
escaso valor como
reguladora y modeladora
de la convivencia social,
lo ms comn es su
incumplimiento, por lo
que, generalmente, se le
formula y utiliza con nes
particulares. Y lo que es
peor: se piensa que lo
adecuado es no acatar
la ley, se piensa que el
respeto a las normas es
un comportamiento poco
inteligente.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 24 24
La socializacin
del ser humano
Cada persona nace dentro de un ambiente social y cultural, la mayora dentro del
seno de una familia que est inserta en una comunidad, que pertenece a una clase
social, que habla un determinado idioma, que abraza una religin, etc.
Estas caractersticas del medio social en donde nace y se desarrolla una persona
afectan la manera en que aprende a pensar y a comportarse.
Socializacin: permanente, formal e informal. En nuestra sociedad,
todos los das vemos aspectos y caractersticas del proceso de
socializacin, tanto en sus normas como en su cumplimiento o violacin.
Por ejemplo, el acto de ir a tomar un caf con amigos no solo implica el
hecho de sentarse en algn lugar pblico e ingerir la bebida, sino tiene
una razn importante e implcita: compartir informacin, experiencias y
reforzarse socialmente. El mismo proceso sucede cuando una pandilla
se rene para deambular con actitud amenazadora, hacer pintas con sus
cdigos y cometer actos violentos. Estn intercambiando informacin
y experiencias, se refuerzan socialmente. Los actos descritos, positivo
uno y negativo el otro, son procesos de socializacin.
El medio social est constituido por interacciones formales: el hogar, la escuela,
el vecindario, quiz tambin las iglesias locales y las dependencias encargadas
de hacer cumplir la ley. Asimismo, existen las interacciones ms informales del
nio con amigos, otros compaeros, parientes y medios de comunicacin y
entretenimiento. Aunque no suele ser predecible la manera en que los individuos
respondern a todas estas inuencias o cul de ellas ser ms fuerte. Existe cierta
similitud sustancial en la forma en que los individuos responden al mismo patrn
La familia y
especialmente la escuela,
son los mbitos donde se
produce el entrenamiento
de los futuros ciudadanos
en el ejercicio de los
derechos, de la tolerancia
poltica y del respeto a la
norma legal.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
25
de inuencias, o sea crecer en la misma cultura que induce el establecimiento
de pautas de conducta o cdigos como son los modelos de habla, el lenguaje
corporal y hasta el sentido de humor, llegan a arraigarse tan profundamente en
la mente humana que con frecuencia operan sin que los mismos individuos estn
muy conscientes de ellas. Por ello, individuos que recin se conocen, consiguen
rpida anidad porque han reconocido mutuamente que comparten los mismos
cdigos culturales y por ende, sociales.
Proceso de socializacin
Es el proceso mediante el cual los nios y las nias (u otros nuevos miembros de
la sociedad) aprenden las formas y normas de vida de un espacio determinado
(Giddens 2001, p. 58). La socializacin es considerada el principal canal de
transmisin cultural a lo largo del tiempo y las generaciones.
La socializacin tiene dos fases: la socializacin primaria que es la etapa durante
la cual el nio y la nia aprenden normas bsicas de integracin y copian muchas
actitudes y conductas de los padres; aqu el lenguaje del individuo empieza a
ampliarse y el aprendizaje cultural es intenso. La familia es el agente principal de
este tipo de socializacin.
La otra fase es la denominada socializacin secundaria, que es posterior a la
primaria. En esta, el individuo fortalece lo aprendido en la etapa anterior, se realiza
ms plenamente y ampla su espacio y sus redes sociales. Forma parte de esta fase
el sistema de educacin o la escuela en su defecto, donde se adquieren nuevos
conocimientos y la interaccin social es mucho ms intensa. Tambin la integran
los compaeros, los medios de comunicacin, las organizaciones y nalmente el
mundo laboral. Todos los anteriores agentes comienzan a convertirse en fuerzas
socializadoras para los individuos.
En esto consiste la socializacin: aprendizaje para la integracin a un
determinado grupo de personas, comunidad y sociedad. Los agentes de
socializacin son las instituciones que nos brindan las pautas para manejarnos e
integrarnos socialmente. Las instituciones forman parte importante de nuestra
sociedad, y eso lo demuestra la familia y el sistema educacional.
Tambin son agentes de socializacin las instituciones sociales formales e
informales como la iglesia y el grupo de amigos; el club deportivo y la barra de
hinchas; la academia de msica y la bohemia.
Los roles sociales
A la socializacin y a los procesos de culturizacin debemos agregarles otro muy
importante: los roles sociales, es decir, las expectativas socialmente denidas
que sigue la persona en una determinada posicin social. Por ejemplo, el rol social
del polica comprende un conjunto de comportamientos que debe cumplir cada
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 26
uno de los facultativos, independientemente de cules sean sus opiniones o
perspectivas individuales.
De esta forma, los seres humanos se socializan a travs de la inte raccin e
interpretacin de las normas y los valores, y su concep cin de los roles sociales. Se
puede armar entonces que el ser humano es un ser activo y con voluntad, que no
tiene un margen de actuacin en la socializacin, sino ms bien de interpretacin
de sus instituciones, para actuar y conocer los lmites que la norma le brinda, por
supuesto, agregndole responsabilidad a un acto libre.
Fuente: http://cajonddesastre.wordpress.com/
Las Tecnologas de la Informacin y de la Comunicacin (TIC) abren casi a diario un sinnmero
de posibilidades de socializacin (redes sociales) alrededor de diversos temas, plurales, en un
marco de plena libertad. Ya casi no hay campaa social, poltica, religiosa y econmica que no
la haya considerado como el medio de comunicacin menos costoso y de gran efectividad. Sin
embargo, como todo lo que el hombre inventa, tiene un costo.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
27 27
Ciudadano y Estado
Se ha dicho frecuentemente que los antiguos griegos no conocieron la libertad
en el sentido de libertad individual. Sin embargo, no fue as en todas las fases del
desarrollo de Grecia, como por ejemplo en la de aquellos atenienses a quienes
Pericles dijo que la libertad que disfrutamos en nuestro gobierno se extiende
tambin a la vida ordinaria, donde, lejos de ejercer celosa vigilancia sobre todos
y cada uno, no sentimos clera porque nuestro vecino haga lo que desee. De
manera similar, Alcibiades, general de las tropas atenienses que asediaban
Siracusa (Sicilia) para apoyar a los rebeldes que se haban levantado cansados de
las tiranas, advirti a sus ciudadanos-soldados que por encima de todo estaban
luchando por su pas en el que posean una libre discrecin para vivir como
gustasen.
Cuando apareci por vez primera, el concepto de isonoma, describa
el estado que Soln haba establecido antes en Atenas al otorgar al
pueblo "leyes iguales para los altos y los bajos" y "ningn control de la
vida publica que no fuese la certeza de ser gobernados legalmente y de
acuerdo con normas preestablecidas" . El concepto parece ser ms viejo
que el de democracia, y la exigencia de igualdad de todos en el gobierno
tal vez fuera una de sus consecuencias. Para Herodoto todava es la
isonoma antes que la democracia, el mas bello de todos los nombres
del orden poltico.
Las caractersticas de esa libertad de la que gozaban los atenienses la resuman
en la palabra isonoma que signicaba igualdad de las leyes para toda clase de
personas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 28
En su Poltica, Aristteles ya no usa el trmino isonoma cuando subraya que es
ms propio que la ley gobierne a que lo haga cualquier ciudadano; que las personas
que disfrutan del supremo poder deben ser nombradas solo como guardianes y
sirvientes de la ley, y que quien sita el supremo poder en la mente lo hacen en Dios
y en las leyes. Aristteles condena la clase de gobierno donde impera el pueblo y
no la ley, as como aquel donde todo viene determinado por el voto de la mayora
y no por la ley.
Los ingleses del siglo XVI importaron esa palabra desde Italia y la usaron para
describir un estado de igualdad legal para todos y de responsabilidad de los
magistrados; hasta el siglo XVII, en que fue desplazada gradualmente por
igualdad ante la ley, gobierno de la ley e imperio de la ley.
Existe clara evidencia de que el uso moderno de la frase gobierno de las leyes
y no de los hombres deriva directamente de la anterior declaracin aristotlica
que lleg hasta los tiempos modernos y tuvo detractores importantes como
Tomas Hobbes quien crea que fue pura y simplemente otro error de la Poltica de
Aristteles el que, en una comunidad bien ordenada, debiesen gobernar las leyes y
no los hombres. Sin embargo, los procesos de transformacin de la monarqua
inglesa en constitucional y su legado histrico ensean a las actuales generaciones
que la institucionalidad y la preservacin de la sociedad civil consistan en seguir a
Aristteles en materia de imperio de las leyes y no de los hombres, haba nacido
el Estado de Derecho.
El Estado de Derecho consiste en seguir a las leyes y no a los hombres.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
29 29
El ciudadano
A los seres humanos, aunque sean diferentes,
se les debe reconocer iguales derechos
Tal como se ha expuesto en el acpite Ciudadano y Estado, el reconocimiento
de iguales derechos a todos los seres humanos aunque sean diferentes, es un
supuesto de la Edad Moderna y sus principales exponentes fueron Hobbes y
Descartes que parten de la tesis de la igualdad de todos los hombres. En el siglo
XVII, estos autores son de los primeros en defenderlo y en ese sentido, fueron
completamente innovadores.
Anteriormente, tanto en la antigedad grecoromana como en la poca cristiana
medieval, se tenda a pensar que los hombres eran naturalmente desiguales, que
haba una diferencia en la naturaleza de los hombres que haca que tengan diversas
capacidades, distintos poderes y jerarquas, y por lo tanto, diferentes derechos.
A diferencia de los lsofos antiguos y cristianos que partan de la tesis de que
la naturaleza ha hecho a los hombres diferentes, Hobbes sostuvo que todos los
hombres son iguales en su naturaleza y comienza refutando el supuesto de la
antigedad: De qu tipo podran ser las diferencias en la naturaleza humana?
Podran ser de dos tipos: o bien se trata de diferencias fsicas (por ejemplo, unos
son ms fuertes y poderosos que los otros), o bien se trata de diferencias mentales
o de inteligencia (por ejemplo, unos son ms sabios que los otros o tienen acceso
a conocimientos que los otros desconocen).
El argumento que Hobbes sostiene para refutar las tesis de la desigualdad natural
en los dos casos es semejante: ningn hombre tiene una capacidad tan diferente
de otro que justique una diferencia de derechos. Hobbes acepta que existen
diferencias de grado que siempre se pueden minimizar, suprimir o superar.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 30
La Edad Moderna empieza con los descubrimientos tecnolgicos que
permitieron minimizar o eliminar las diferencias entre los hombres cuando
se inventan las armas de fuego y cambian los mtodos en las guerras. Antes,
un grupo de caballeros bien entrenados y armados podan diezmar a un
ejrcito de infantes campesinos sin ningn entrenamiento y armados con
picas y palos. El invento de los arcabuces permiti que un infante con un
arma de ese tipo pudiera matar a un caballero sin acercarse y sin arriesgarse
a un combate cuerpo a cuerpo.
Libertad absoluta y libertad limitada:
Capacidad de clculo o autonoma moral?
Es importante establecer esta diferencia porque an en la actualidad las personas
fundamentan sus acciones en los argumentos que sostienen a cada una de estas
teoras que, como demostraremos, se distinguen por el papel que le dan a la moral.
En el Leviatn, Hobbes dene la libertad de la siguiente manera: Libertad, o
independencia, signica (propiamente hablando) la falta de oposicin (por oposicin
quiero decir impedimentos externos al movimiento); y puede aplicarse a criaturas
irracionales e inanimadas no menos que a las racionales. La libertad hobbesiana es
la trascripcin del principio de inercia galileano al mbito de los cuerpos humanos:
es la ausencia de fuerzas externas que limiten el movimiento natural tendiente a
la conservacin de la propia vida.
Denida de esta forma, la libertad no es ni una caracterstica exclusiva del hombre
ni es igual para todos los hombres, a tal punto que podra ser diferente en cada
uno (como consecuencia de las diferentes edades, sexos, fortaleza, salud, posicin
social, herencia, etctera). As, un hombre encerrado en una casa es ms libre que
otro encerrado en un cuarto o en una celda. Anlogamente, podra decirse que un
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Libertad
(frmula kantiana)
Seleccin en base a
un juicio moral.
Libertad
(frmula hobbesiana)
Eleccin en base a la
satisfaccin del placer.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
31
hombre educado o instruido es ms libre que el que no lo es y el imaginativo es
ms libre que el corto de imaginacin.
Otros autores como Rousseau y Kant parten de una concepcin diferente del
hombre, considerndolo capaz de verdaderas decisiones morales, o sea, de elegir
entre dos cursos de accin, no simplemente a base de la mayor utilidad de uno o de
otro, no como resultado de la victoria de un conjunto de pasiones e instintos sobre
otro, sino gracias a una libertad inherente de hacer y seguir sus propias reglas. Y la
dignidad especca del hombre reside no en una capacidad superior de calcular, que
lo hace una mquina ms inteligente que los animales inferiores, sino precisamente
en su capacidad de libre eleccin moral .
La moral hobbesiana es hedonista y utilitaria; lo primero, en tanto sostiene que
el bien y el placer coinciden; lo segundo, en la medida en que considera que la
razn es esencialmente un instrumento de clculo y no la sede de la autonoma
moral. Para Hobbes, el hombre se distingue de los animales superiores por
sus capacidades de clculo y previsin y no, como en Rousseau o Kant, por la
autonoma moral.
El contrato social limita la libertad
Hobbes sostena que, paradjicamente, la igualdad natural y la libertad absoluta
de los individuos en el estado de naturaleza y la escasez de los recursos derivara
necesariamente en un estado de guerra universal de todos contra todos y con l,
la amenaza permanente a la propia vida y propiedades; es decir, una situacin de
permanente inseguridad que no desaparece aun cuando se desarrolle un enorme
podero poltico y militar.
En consecuencia, la nica manera en que el derecho natural ilimitado de los
hombres sea contenido o limitado es que ellos mismos quieran hacerlo; mediante
un pacto voluntario, por el cual los individuos transeren la libertad que cada
hombre tiene de usar su propio poder, como l quiera, para la preservacin de su
propia naturaleza, es decir, de su propia vida y, por consiguiente, de hacer toda cosa
que en su propio juicio y razn, conciba como el medio ms apto para aquello a
un hombre o asamblea de hombres con el n de erigir un poder comn capaz de
defenderlos de la invasin extranjera [guerra externa] y las injurias de unos a otros
[guerra interna].
De ah, que el poder del Estado se funda en el contrato o pacto social y su nico
n es la defensa, es decir, la seguridad y la paz interior.
Sin embargo, Rousseau plante que la transicin del estado natural al estado
civil produce en el hombre un cambio muy notable, porque reemplaza el instinto
por la justicia e impregna de moralidad sus acciones. En este proceso, el hombre
pierde su libertad natural y el derecho ilimitado a todo y gana la libertad civil y la
propiedad de lo que posee.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 32
Por ello, la denicin de contrato social de Rousseau se diferencia de las anteriores
en que descarta que el vnculo se halle en la fuerza o la sumisin, sino que por
el contrario, los hombres voluntariamente renuncian a un estado de natural
inocencia para someterse a las reglas de la sociedad, a cambio de benecios
mayores inherentes al intercambio social. Este consentimiento voluntario se
materializa a travs de un contrato, el Contrato Social en este caso.
La libertad moderna nace en Inglaterra
Antes de Rousseau, en plena Edad Moderna, el primer antecedente de creacin de
normas de proteccin de la libertad individual no fue producto de un plan libertario
preconcebido, sino que aparece en Inglaterra como consecuencia de la disputa
acerca de la autoridad para legislar, en el curso de la cual las partes contendientes
se reprochaban mutuamente el actuar de modo arbitrario, es decir, en desacuerdo
con las leyes generales reconocidas, inadvertidamente, los argumentos de la
libertad individual encontraron su desarrollo en estos debates, ms que como el
fruto de un plan libertario.
El nuevo poder del Estado nacional altamente organizado, que surgi en Inglaterra
en los siglos XV y XVI, utiliz la legislacin por primera vez como instrumento de
poltica deliberada. El concepto de gobierno limitado que surgi de la lucha inglesa
del siglo XVII fue un nuevo punto de partida para afrontar nuevos problemas. Si la
primitiva doctrina inglesa y los grandes documentos medievales, desde la Carta
Magna, la gran Constitutio Libertatis hasta nuestros das, tienen signicacin en el
desarrollo moderno, es porque sirvieron como armas en la lucha por construir el
Estado moderno que limitara el poder de los gobernantes y los obligara a ceirse
a la ley.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
33 33
El origen del
Estado Moderno
Un poco de historia
La Edad Moderna fue producto de un cambio poltico muy importante que se
fundament en la idea de que el pacto social da origen al Estado y solo puede
mantenerse por la amenaza de la fuerza. Dicho de otra manera: la soberana del
Estado no se funda en la sociabilidad natural o en la concordia, sino en la violencia
y en la fuerza, puesto que, a diferencia de lo que pensaba Aristteles, el bien
comn no basta para mantener unidos a los hombres.
En esa poca tambin se sostena que como el soberano no era parte del contrato
social por su origen divino por lo tanto, sus acciones no podan ser deslegitimadas
por los individuos contratantes. Dicho de otro modo: como el problema de la
inseguridad se deriva de la naturaleza del hombre, no es posible erradicarlo pero
s limitarlo. Y para contener el mal mayor se crea un mal menor pero necesario:
el poder soberano del Estado. Solo el ms grande de los poderes terrenales puede
gobernar el orgullo del hombre (Hobbes).
En consecuencia, el poder soberano del Estado de la Edad Moderna que era
absoluto, inclua: (1) El poder policaco o represivo, (2) el poder legislativo, (3)
el poder judicial y (4) el poder de censura. No admita el derecho a la rebelin o
resistencia por parte de los sbditos y slo solo les reconoca un nico derecho
inviolable e inalienable: el de la propia conservacin.
[El Estado] no es
otra cosa ms que
un hombre articial;
aunque de mayor
estatura y vigor que
el hombre natural,
para cuya proteccin
y defensa fue
ideado.(Hobbes)
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 34 34
El Estado de Derecho
La sociedad civil
Si la naturaleza humana lleva inserta el derecho y el deber de preservar su vida,
para qu hace falta una comunidad?, deca John Locke. l pensaba que podra
darse que nadie cumpliera ese derecho y ese deber, y en caso de conicto en su
cumplimiento la naturaleza humana no cuenta con la existencia de una autoridad
que lo dirimiera, por lo que la comunidad trata de suplir esas carencias del estado
de naturaleza mediante la designacin de una autoridad que juzgue en caso de
conicto. Se trata pues de hacer un contrato que funde un orden social o civil
que atienda exclusivamente a suplir esas carencias del estado de naturaleza, es
decir, aplicar una justicia o una autoridad que diga, en caso de choque entre dos
individuos, qu se debe hacer.
En Inglaterra surgen el Estado de Derecho
y la divisin de poderes
Inglaterra fue la precursora del Estado de derecho. Por ms de doscientos aos,
la conservacin y perfeccin de la libertad individual constituy el ideal que gui a
Inglaterra as como sus instituciones y tradiciones fueron el modelo para el mundo
civilizado. Aunque por un momento pareci como si este nuevo poder conducira,
tanto en Inglaterra como en el continente, a una monarqua absoluta que habra
de destruir las libertades medievales.
An as, hasta el siglo XVIII no exista en el mundo ningn gobierno capaz de
subsistir sin que algunos magistrados dispongan de cierta autoridad arbitraria
pues se pensaba que aunque a primera vista pudiera ser razonable, la sociedad
humana no sera capaz de mantenerse bajo el solo control de los principios de la
Por consiguiente, siempre
que cierta cantidad de
hombres se unen en una
sociedad, renunciando
cada uno de ellos al poder
ejecutivo que les otorga
la ley natural en favor de
la comunidad, all y solo
all habr una sociedad
poltica o civil. (Locke)
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
35
ley y la equidad. En Inglaterra, el Parlamento pensaba que el rey era uno de esos
magistrados demasiado eminentes para que se le conara tal poder discrecional
que podra fcilmente emplearse en la destruccin de la libertad. Y an a pesar
de las dudas respecto a la capacidad que tuvieran los hombres para gobernarse
atendiendo al principio del Estado de derecho, llegaron a la conclusin de que,
aunque de los principios de la estricta adhesin a la ley se derivan algunos
inconvenientes, las ventajas los sobrepasan.
Surge la necesidad de que las leyes sean elaboradas por quienes no han de
administrarlas: que los poderes legislativo y judicial se mantengan separados.
As, Inglaterra se resguard efectivamente contra tales peligros mediante la divisin
de la funcin judicial y legislativa. El Parlamento no conoce a los individuos sobre los
que sus actos van a inuir; ante l no hay ni partidos ni casos, ni deseos particulares
que servir ni persigue intereses privados. Consiguientemente, sus resoluciones
vienen sugeridas por consideraciones de efectos y tendencias universales que
siempre producen regulaciones imparciales y ventajosas para todos (Paley).
Las revoluciones norteamericana y francesa:
Constitucionalismo moderno y derechos de los ciudadanos
6
La proclamacin consciente y presente del Estado de Derecho se logra a
travs de las dos grandes revoluciones de nes del siglo XVIII: la Declaracin
de Independencia de los Estados Unidos y la Revolucin francesa. Estos dos
grandes acontecimientos dejaron un rico legado al constitucionalismo moderno,
captado inmediatamente en esa revolucin hispanoamericana que se oper en
Amrica Latina, el cual se puede resumir en los siguientes siete aportes polticos
fundamentales:
6 Resumen del texto Los aportes de la Revolucin francesa al constitucionalismo moderno y su repercusin en
hispanoamrica a comienzos del siglo XIX de la Conferencia dictada por Allan R. Brewer-Caras Profesor de la Universidad
Central de Venezuela en la Facultad de Derecho y Comunicacin Social de la Universidad Bernardo OHiggins. Seminario sobre
Revisin del Legado Jurdico de la Revolucin francesa en las Amricas, Santiago de Chile, 26 de abril de 2011, en http://www.
allanbrewercarias.com/Content/449725d9-f1cb-474b-8ab2-41ef849fea2/Content/I,%201,%201030.%20Brewer. %20Aportes%20
de%20la%20Revoluci%C3%B3n%20Francesa%20al%20constituiconalismo%20%20Santiago%20Chile,%20abril%202011..doc).pdf
Cuando tales ocios legislativo y judicial estn unicados en las mismas
personas o asambleas, las leyes son especiales y se hacen para casos
concretos, motivadas por intereses particulares y se dirigen a nes privados.
Por el contrario, cuando tales ocios se mantienen separados, las leyes son
generales, se elaboran por un cuerpo de individuos sin que se prevea a quien
pueden afectar y, una vez promulgadas, deben ser aplicadas por otro cuerpo
de hombres a los que se les permite afectarlas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 36
1. La idea de la existencia de una Constitucin como una carta poltica escrita
emanada de la soberana popular, rgida, permanente, conjunto de normas
de rango superior, inmutable en ciertos aspectos y que no solo organiza al
Estado, es decir, no solo tiene una parte orgnica, sino que tambin tiene una
parte dogmtica, donde se declaran los valores fundamentales de la sociedad
y, los derechos y garantas de los ciudadanos.
2. La idea poltica de soberana derivada del nuevo papel que a partir de
ese momento se conri al pueblo. A travs de la idea de la soberana del
pueblo, surgieron todas las bases de la democracia, la representacin y
el republicanismo que, en ese sentido, constituyeron uno de los grandes
aportes de dichas revoluciones.
3. El reconocimiento y declaracin formal de la existencia de derechos naturales
del hombre y de los ciudadanos, con rango constitucional, y por tanto, que
deban ser respetados por el Estado. La libertad se constituy, en esos
derechos, como un freno al Estado y a sus poderes, producindose as el n
del Estado absoluto e irresponsable.
4. La idea fundamental de la separacin de poderes. Este principio, por
supuesto, se recogi an con mayor fuerza en el sistema constitucional que
result del proceso revolucionario francs, donde se le agregaron como
elementos adicionales, el principio de la supremaca del Legislador resultado
de la consideracin de la ley como expresin de la voluntad general; y el de la
prohibicin a los jueces de interferir en cualquier forma en el ejercicio de las
funciones legislativas y administrativas.
5. Los sistemas de gobierno que dominan el mundo moderno: el presiden-
cialismo, producto de la Revolucin americana; y el parlamentarismo, como
sistema de gobierno que domin en Europa despus de la Revolucin france-
sa, aplicado en las Monarquas parlamentarias.
6. Una nueva organizacin territorial del Estado, antes desconocida. En efecto,
frente a las Monarquas Absolutas organizadas en base al centralismo y al
uniformismo poltico y administrativo, esas revoluciones dieron origen a
nuevas formas de organizacin territorial que originaron, por una parte, el
federalismo, particularmente derivado de la Revolucin Americana con sus
bases esenciales de gobierno local, y por la otra, el municipalismo, originado
particularmente de la Revolucin francesa.
7. El rol que asumieron los jueces en materia de control de la constitucionalidad
de las leyes; derivado de la idea de que la Constitucin, como norma suprema,
tena que tener algn control, como garanta de su supremaca, y ese control
se atribuy al Poder Judicial.
Estos siete principios o aportes que resultan de la Revolucin americana y
de la Revolucin francesa signicaron, por supuesto, un cambio radical en el
constitucionalismo, producto de una transicin que no fue lenta sino violenta, an
cuando desarrollada en circunstancias y situaciones distintas.
Antes de la revolucin
norteamericana, las
constituciones, a lo sumo,
eran cartas otorgadas por
los monarcas a sus sbditos.
A las Declaraciones de
Derechos que precedieron
a las Constituciones de las
Colonias norteamericanas
al independizarse en 1776,
siguieron la Declaracin de
Derechos del Hombre y del
Ciudadano de Francia de
1789, y las Enmiendas a
la Constitucin de Estados
Unidos del mismo ao.
En los Estados Unidos de
Amrica, las Asambleas
coloniales asumieron la
soberana, y en Francia, la
soberana se traslad del
Monarca al pueblo y a la
Nacin.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
37 37
Legalidad y legitimidad
del accionar del Estado
Conceptos
El recuento que hasta aqu se ha efectuado tiene la nalidad de aclarar dos
conceptos importantes para la cabal comprensin del poder estatal: de legitimidad
y de legalidad, el primero propio de la poltica y el segundo del Derecho.
En acpites anteriores se ha sealado que el Estado detenta el uso de la fuerza
legtima, con lo cual se hace nfasis en que la sola utilizacin de la fuerza no es
suciente para sustentar y mantener el poder estatal, es necesario que quienes
obedecen dicho poder tengan razones para aceptarlo. La legitimidad se reere
precisamente a esta idea que tiene que ver con las razones por las cuales las
personas aceptan y justican un poder poltico.
La legitimidad a travs de la Historia
Para Max Weber los tres tipos de legitimidad son: a) los criterios tradicionales como
justicacin tica del ejercicio personal del poder; b) la legitimacin carismtica
(los subordinados aceptan el poder basndose en la santidad, herosmo o
ejemplaridad de quien lo ejerce) y c) la legitimacin racional (los subordinados
aceptan el poder de acuerdo con motivaciones objetivas e impersonales);
convirtindola prcticamente en sinnimo de legalidad.
La legitimidad en la actualidad
7
En relacin a la legitimacin racional, propia del Estado moderno, aparece cuando
este asumi el carcter de Estado de Derecho y se reere a la legitimidad del poder
ejercido por el Estado. Tiene dos dimensiones: jurdica y poltica.
7 En http://es.wikipedia.org/wiki/Legitimidad
El Principio de
legalidad o Primaca
de la ley es un
principio fundamental
del Derecho pblico
conforme al cual
todo ejercicio del
poder pblico debera
estar sometido a la
voluntad de la ley
de su jurisdiccin y
no a la voluntad de
las personas (ej. el
Estado sometido a
la constitucin o al
Imperio de la ley).
Por esta razn, se dice
que el Principio de
legalidad establece la
seguridad jurdica.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 38
1) En la dimensin jurdica, se dice que existe legitimidad cuando el accionar
del Estado o la creacin de una norma jurdica es obedecida sin que medie el
recurso al monopolio de la ley. Los requisitos que ha de cumplir una norma
jurdica para ser legtima son tres: validez, justicia, y ecacia.
La legitimidad jurdica se subdivide en dos tipos: legitimidad formal y material.
a. La legitimidad formal se entiende como el correcto proceder de los rganos
estatales con respecto a todos los procedimientos establecidos en el
Ordenamiento Jurdico.
b. La legitimidad material es aquel consenso (reconocimiento) del pueblo
creado en aprobacin de la ley creada o de la actuacin gubernamental.
2) La dimensin poltica se reere al ejercicio del poder. El poder poltico que
es percibido como legtimo ser mayoritariamente obedecido, mientras
que el percibido como ilegtimo ser desobedecido, salvo que se obtenga
obediencia por medio de la violencia del Estado.
La legitimidad poltica se podra entonces denir desde dos perspectivas: la de
quien obedece y la de quien manda.
Para quien obedece, ser legtimo aquel gobierno que accede al poder
(legitimidad de origen) y lo ejerce (legitimidad de ejercicio) cumpliendo
los requisitos que los que obedecen creen que tiene que cumplir para
mandar.
Para quien manda, ser legtimo aquel gobierno que accede al poder y
lo ejerce haciendo ver a los que obedece que cumple los requisitos para
mandar.
La legitimidad as entendida, es un compromiso entre ambos extremos. Desde
luego, la teora de la legitimidad no prejuzga la bondad o maldad de tal o cual
rgimen poltico, sino que examina, simplemente, los mecanismos de mando y
obediencia. Resta decir que, en trminos generales, cuando el poder pierde su
legitimidad deja de ser poder, salvo que ejercite la coaccin.
Si bien el Estado de Derecho signic as la opcin por el gobierno de las
leyes, opuesto al gobierno de los hombres y la creacin de mecanismo de
representatividad y elecciones; en la actualidad se estima que la sujecin a la
legalidad no es ya suciente para hacer del poder estatal un poder legtimo,
por eso se puede armar que ese modelo de legitimidad est en crisis. Hoy se
considera que es necesario adems, que la ciudadana participe ampliamente
en la toma de decisiones y que el Estado sea ecaz en la satisfaccin de las
necesidades sociales.
8
8 http://huitoto.udea.edu.co/derecho/constitucion/legitimidad_legalidad.html
No debe confundirse
legitimidad poltica
con anidad poltica.
En democracia, los
votantes del partido
poltico perdedor pueden
lamentarse por haber
perdido las elecciones,
pero no por ello
desobedecen al nuevo
gobierno. Tampoco debe
confundirse legitimidad
con democracia, puesto
que durante la Monarqua
Absoluta, por ejemplo,
el pueblo consideraba
masivamente legtimo al
monarca, que no haba
sido elegido por mayora.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
39 39
El Sistema Democrtico
Denicin de democracia
9
Aunque el signicado original de democracia es gobierno del pueblo, y
democracia es casi universalmente alabado en poltica contempornea; el ideal
de democracia es complejo y muy discutido, tanto como lo son sus justicaciones
e implicaciones prcticas. Generalmente, la democracia es ampliamente
identicada con el gobierno de la mayora; y en otras ocasiones como lo que
abarca todo aquello que es humanamente bueno; pero ninguna de estas visiones
es adecuada para un entendimiento de la democracia como un ideal social.
Entonces, qu es lo que en realidad aspira lograr la democracia? Aunque las
respuestas varan de acuerdo a los tipos de democracia discutidas; se puede decir
que todos los tipos de democracia, asumen que toda la gente que vive junta en
una sociedad necesita de un proceso para llegar a unir las decisiones que tomen en
cuenta los intereses de cada persona. Una justicacin comn para los gobiernos
democrticos se sustenta en la premisa de que la gente; por lo general, son los
mejores jueces de sus propios intereses, con el argumento de que la igualdad de
derechos son necesarios, para proteger esos intereses. No hay mejor forma de
minimizar el abuso de poder poltico y las demandas democrticas que distribuirlas
equitativamente. Otra justicacin comn y complementaria es la que expresa y
alienta a la autonoma o auto determinacin de los individuos bajo condiciones
de interdependencia social, donde muchos problemas importantes deben ser
resueltos colectivamente.
Muchos tericos de la democracia argumentan que es un instrumento para el
desarrollo humano en el sentido de que alienta a la gente a responsabilizarse de su
vida poltica. Otros argumentan que la democracia representa trminos justos de
un contrato entre la gente que comparte un territorio pero que no estn de acuerdo
9 Adaptado de Jos Arturo Salcedo Mena en http://www.angelre.com/nt/vinformemex/demomin.html, noviembre de 2001
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 40
en una sola concepcin del bien. En esta visin contractualista, la democracia
consiste en un compromiso de moral justa, aunque los trminos precisos de ese
compromiso varen de acuerdo a las diferentes concepciones de democracia.
Entonces, qu tipo de forma de gobierno es la democracia? Se han dado seis
concepciones de ella; pero la que nos ocupa es la mnima o Schumpeteriana.
Se entiende como democracia mnima algo inmediatamente posible que surge
en el proceso de transicin, siempre pactando o negociando, para suceder a los
regmenes autoritarios. Por lo anterior, el trmino de democracia mnima es
aplicable a gobiernos dictatoriales, a democracias como las existentes en Amrica
del Sur. Norberto Bobbio o Robert Dahl entienden la democracia mnima como
algo inmediatamente posible por un proceso de transicin del autoritarismo a
la democracia, una transicin debida a un pacto poltico y una negociacin para
suceder a regmenes autoritarios por un modelo nuevo.
Contra las formas autoritarias de ejercer el poder poltico, Bobbio subraya la
importancia de la democracia poltica, aquella que histricamente ha defendido
a los individuos de los abusos del Estado. Dicha democracia se dene por un
mtodo para tomar decisiones colectivas y no por la sustancia de las mismas.
As, Bobbio parte de una denicin mnima de democracia, que permita distinguir
a esta forma de rgimen poltico de las dictaduras de cualquier otro rgimen no
democrtico.
Norberto Bobbio sustenta la idea de democracia mnima en su libro La idea de la
democracia. Arma que la nica manera de entenderse al hablar de democracia es
cuando se ve un contrapeso, es decir, algo contrapuesto a todas las formas de un
gobierno democrtico. Hay que caracterizar a la democracia de tal manera que
se le identique con un conjunto de reglas con el objeto de cumplir dos tareas:
1) que las reglas nos digan quin est a cargo y autorizado de tomar decisiones
colectivas y 2) bajo qu procedimientos. Si existen reglas capaces de contestar
estas cuestiones, existe la democracia sin lugar a dudas.
A partir de lo anterior, se puede conjeturar que las democracias existen para
satisfacer un mnimo procedimental, que es necesario a tal grado que se garanticen
los siguientes elementos o ingredientes:
1. La participacin poltica del mayor nmero de gente interesada en hacer
actos de presencia en la vida poltica.
2. La regla de la mayora, es decir, tomar como el criterio central para las
decisiones polticas, la opinin de las mayoras.
3. Derechos de comunicacin usuales, con esto se logra la seleccin entre
diferentes elites y programas polticos.
4. La proteccin permanente de la esfera pblica.
Estos son precisamente los supuestos bsicos de los que parte Bobbio para denir
el concepto de democracia mnima.
Bobbio entiende al
autoritarismo (tambin
le llama totalitarismo
y dictadura) como
una forma concreta de
rgimen poltico que se
distingue de la forma
liberal demcrata por
la supresin de las
principales libertades
civiles y polticas, y por la
concentracin del poder
en manos de un jefe o
de un pequeo grupo de
hombres. El resultado ha
sido el abuso de poder.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
41
La ventaja ms notable de este modelo consiste en el carcter descriptivo de
la democracia mnima. Simultneamente la democracia mnima comprende
el carcter normativo en cuanto se reere a sistemas polticos, tales como los
existentes en las sociedades plurales, es decir, en los Estados Nacin.
Robert Dahl, en su obra La Democracia y sus crticos, enumera una serie de
elementos que revitalizan la idea de Bobbio sobre el tema en cuestin. Dahl
argumenta que la democracia poltica moderna, la poliarqua, existe solo si se
rene los siguientes factores:
1. El control de las decisiones del gobierno, cuyo poder est depositado
constitucionalmente (no por el concepto, sino por la ley) en los funcionarios
electos.
2. Los funcionarios son elegidos paccamente de manera frecuente, en
elecciones conducidas con limpieza (no fraudulentas), en las que el fenmeno
de la coercin es muy poco comn, nulo o muy pequeo, tanto, como para
volverse insignicante.
3. Sufragio igual y universal en todos los adultos (todos los adultos tienen
derecho a votar en las elecciones de los funcionarios).
4. La mayora de los adultos tienen derecho a presentarse como candidatos
para cargos electivos en el gobierno.
5. Derecho de expresarse con libertad sin correr el riesgo de ser castigado
(despido, persecucin o cualquier otro tipo de amenaza).
6. Derecho de los ciudadanos de tener fuentes de informacin alternativas
que no estn monopolizadas por el gobierno ni por ningn otro grupo (la
existencia de varios medios, no uno nico).
7. Los ciudadanos tienen derechos a formar asociaciones u organizaciones
relativamente independientes (autnomos), incluidas las asociaciones
polticas (por ejemplo, partidos polticos y grupos de inters), que procuren
inuir en el gobierno rivalizando en las elecciones y por otras vas paccas.
8. Garantas a los derechos de las minoras contra cualquier abuso por parte de
las mayoras.
Funcin de la democracia (mnima)
As, segn Robert Dahl, si el gobierno popular es aquel cuyas acciones
estuvieran siempre de acuerdo con la voluntad de todos los ciudadanos,
entonces lademocracia moderna, la poliarqua, sera aquel rgimen cuyos
actos presentan una estrecha correspondencia con los deseos de muchos de
sus ciudadanos durante un largo periodo de tiempo. Se lograra as que las
propias preferencias fueran consideradas por igual, sin discriminacin en
cuanto a contenido u origen mediante las garantas numeradas en las lneas
anteriores.
Dahl reformula la
borrosa nocin de
voluntad en trminos
de oportunidades para
formular preferencias,
con el n de expresarlas
a los dems y al gobierno
mediante una accin
individual y colectiva.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 42
A partir de estos planteamientos se conjetura que la funcin principal de
esta democracia (mnima) es asegurar la libertad de los individuos frente a la
prepotencia del Estado. Denida as, la democracia se distinguira de la dictadura,
y en particular del totalitarismo, por la existencia de un conjunto de instituciones
y procedimientos que garantizaran la libertad de los individuos.
Esto es precisamente la democracia mnima, un conjunto de reglas e instituciones.
Se ha postulado el mnimo de tales reglas e instituciones para eliminar la idea de
vivir en el totalitarismo.
Todas las clases de democratizacin han sido acompaadas con una dosis de
sobrecargo de las expectativas de este proceso, a la vez que imaginar que una vez
establecida la democracia, la sociedad resolver todos sus problemas. Lo anterior,
evidentemente es falso, a pesar de que la visin minimalista est de moda; la tarea
es presentar un proyecto de democracia visible. Si hay dos principios en los que
se puedan asumir estos postulados, ellos son la participacin y competencia para
que la democracia tenga sentido.
Nuevo modelo: Democracia deliberativa
Participacin y competencia son una especie de corazn del nuevo modelo.
Sin embargo, puede ser que haya participacin y competencia, perdedores y
ganadores, que haya elecciones, que luchemos por los valores y que no pase nada;
que la democracia se convierta en un ritual de conteo de votos, que la democracia
solo sea sucesin de elites polticas y que ninguna elite deje de defender sus
intereses. Es decir, que los mecanismos se hagan repetitivos y rutinarios, que la
ciudadana no vea sus intereses beneciados con la democracia.
Las propuestas y reexiones surgidas sobre la democracia han impugnado
la creacin de otro modelo cuyo objetivo sea la superacin de la democracia
minimalista, tal es el caso de la democracia deliberativa.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
43 43
Denicin de Estado
Denicin de Estado
Etimolgicamente la palabra Estado proviene del latn status y se dene como
una comunidad poltica creada por la sociedad.
El concepto Estado ha sido objeto de diversas deniciones, lo cual es explicable
teniendo en cuenta los muchos factores que conuyen en l y los variados enfoques
con los que se examina, provenientes de disciplinas tales como la ciencia poltica,
la sociologa y el derecho entre otras.
a) Desde el punto de vista jurdico, la denicin de Estado se construye a partir
de la conjuncin de tres elementos: 1) pueblo, 2) territorio y 3) soberana.
Una de las deniciones ms aceptadas es la de Mortati en donde arma que
el Estado es un ordenamiento jurdico para los nes generales que ejerce
el poder soberano en un territorio determinado, al que estn subordinados
necesariamente los sujetos que pertenecen a l.
Cada uno de los elementos del Estado puede ser denido de la siguiente forma:
El territorio, lugar en el cual el Estado ejerce su soberana y est constituido no
solo por el suelo sino por el subsuelo, las reas marinas y submarinas y el espacio
areo, el espectro electromagntico y el segmento correspondiente de la rbita
geoestacionaria.
El pueblo, constituido por todas las personas que se encuentran en ese territorio y
que por ello estn bajo la inuencia de lo determinado por el ordenamiento jurdico.
La soberana, entendida como la caracterstica del poder estatal que implica
que dicho poder sea supremo en el orden interno e independiente en el orden
externo. El derecho, como instrumento de la soberana, regula y relaciona estos
tres elementos.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 44
b) Desde el punto de vista de la Ciencia Poltica, el Estado es algo no visible
pero palpable para las personas sometidas a este orden jurdico que, por
un lado, las limita y les impone deberes y, por otro, les reconoce derechos o
capacidades que son una forma de organizacin de la vida. Es un conjunto de
organizaciones que actan dentro de un marco legal.
El Estado reconoce a los ciudadanos tres tipos de capacidades o derechos:
1. Capacidad o derecho de actuar libremente sin impedimentos que bloqueen
la accin ni restricciones que lo obliguen a actuar de una manera no deseada.
El ciudadano tiene derecho a disentir, oponerse y competir, es decir, puede
hacer todo aquello que las leyes permiten o no impiden. Los lsofos la
llaman libertad negativa; los juristas, derechos civiles; y los politlogos,
liberalizacin.
2. Capacidad o derecho de decidir libremente y de participar activamente en los
asuntos pblicos, es decir, el ciudadano tiene derecho a orientar su voluntad
hacia un objetivo, a tomar decisiones sin verse determinado por la voluntad de
otros. Se llama tambin autonoma o autodeterminacin. Los lsofos la han
llamado libertad positiva; los juristas, derechos polticos; y los politlogos,
democratizacin o participacin poltica.
En la teora poltica, este derecho se dene como la participacin en la eleccin
de los gobernantes y en la gestin de los asuntos pblicos. No puede haber
libertad poltica si primero no se ha garantizado el ejercicio de las libertades
civiles.
3. Capacidad o derecho a participar en la riqueza y el bienestar que produce la
sociedad y que ha dado lugar a los denominados derechos sociales.
En suma, el Estado constituye un poder jurdico autnomo, centralizado y
territorialmente determinado. Este poder se dene como independiente
hacia el exterior y como irresistible en el interior. Es centralizado porque
emana de un solo centro claramente denido a quien se reere la unidad
jurdica y de donde parte la actuacin escalonada de los funcionarios. El
orden y el poder que lo garantizan tienden a realizar el bien comn o como
decan los creadores de las primeras ideas de Estado moderno: la salud del
pueblo o sans common.
El Estado posee un orden jurdico unitario, cuya unidad resulta de un derecho
fundamental, es decir, la Constitucin. Esta contiene el equilibrio y los
principios del orden, y su actuacin est servida por un cuerpo de funcionarios.
La Constitucin Poltica es la ley suprema que constituye el Estado, le da
nacimiento y de esta se derivan todas las dems leyes.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
45
La funcin administrativa del Estado
Administrar es lo que no implica legislar ni juzgar. As, existen entidades que
desarrollan funciones administrativas y que no forman propiamente parte
del Estado. A su vez, existen entidades del Estado que no ejercen funcin
administrativa, sino de otra ndole. Adems del concepto negativo (administracin
es lo que implica ni legislacin ni jurisdiccin), hay dos criterios distintos de tipo
positivo que han sido propuestos para diferenciar las funciones estatales: el
criterio orgnico y el criterio material o sustancial.
Administrar consiste en tomar medidas para manejar el Estado y lograr los nes
por l perseguidos. A primera vista, puede considerarse entonces que la funcin
pblica es propiamente funcin ejecutiva, pues resulta ser la materializacin
y puesta en prctica, por parte del Estado, de la ley emitida por el Parlamento.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que existen entes que no pertenecen al
denominado Poder Ejecutivo o ms propiamente, Gobierno , y que pueden
ejercer, en mayor o menor medida, funcin administrativa. Por otro lado, dentro
del Poder Ejecutivo existen entes que despean funcin gubernativa o poltica,
que consiste en la direccin de la poltica general de gobierno y la subsistencia de
las instituciones organizadas por la Constitucin, susceptibles de control.
Entidades que
desarrollan
funciones
administrativas
Entidades que
no pertenecen
al Poder
Ejecutivo
Entidades
del Poder
Ejecutivo
Caractersticas diferenciales de la funcin administrativa
La funcin administrativa posee ciertas caractersticas diferenciales que sin
embargo, permiten notar que la misma en realidad transita por los ms diversos
organismos estatales, e incluso a travs de entes privados o no estatales.
La funcin administrativa siempre es ejercida por el Estado o por los particulares a
travs de la delegacin, autorizacin o concesin de la autoridad estatal, opera en
el mbito de las labores cotidianas de inters general y se relacionan directamente
con funciones de inters general que se deben realizar de manera permanente, es
decir, con un carcter concreto, inmediato y continuo.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 46
Las actividades que desempea la Administracin Pblica los afectan directamente.
Esto no signica que toda decisin de la administracin tenga por destinatario a
particulares, puesto que en muchos casos los destinatarios pueden ser funcionarios
pblicos, a travs de los llamados actos de administracin interna. Se diferencia de
la funcin legislativa porque esta se enfoca indirectamente en los particulares; de
la funcin gubernativa porque no se enfoca sino en el Estado en su conjunto, y de
la funcin jurisdiccional que si bien se enfoca en los particulares, pretende resolver
conictos y no es susceptible de revisin por parte de otro poder del Estado.
La funcin administrativa se encuentra sometida al control de por lo menos
dos Poderes del Estado: Parlamento y Poder Judicial. El Congreso controla la
Administracin Pblica a travs de diversos mecanismos de control poltico
existentes y establece un frreo control previo a travs del principio de legalidad.
El Poder Judicial controla las decisiones administrativas a travs de la posibilidad
de revisin judicial de las actuaciones administrativas va el proceso contencioso
administrativo y de la existencia de los diversos procesos constitucionales,
destacando la accin popular, destinada al control de los actos normativos
de la Administracin Pblica, dado que se emplea para impugnar normas
reglamentarias, que por denicin poseen rango secundario.
Funcin
legislativa
FUNCIONES
DEL ESTADO
Funcin
administrativa
Funcin
gubernamental
Funcin
jurisdiccional
RELACIN CON LOS
PODERES DEL ESTADOS
Funcin
administrativa
Poder
Legislativo
Poder
Judicial
Control Poltico Revisin de
decisiones
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
47
Actividades de la Administracin Pblica
Las actividades funcionales de la Administracin Pblica son obligaciones del
Estado y se encuentran al amparo del principio de legalidad, teniendo en cuenta
la competencia de cada uno de los entes que la conforman. Asimismo, ninguna de
dichas actividades puede considerarse propia de la funcin gubernativa, la funcin
legislativa o la funcin jurisdiccional.
1. La actividad de polica o actividad de limitacin que implica la obligacin
de la Administracin de scalizar, controlar y asegurar la seguridad y el orden,
a n de obtener la adecuacin del comportamiento particular al inters
pblico, restringiendo la libertad o ciertos derechos de los particulares, pero
sin sustituir la actuacin de los mismos. Es en uso de la actividad limitativa que
la Administracin Pblica puede otorgar autorizaciones, licencias y permisos a
n que los particulares desempeen determinadas actividades.
2. La actividad prestacional es la que est referida al manejo de los servicios p-
blicos. La Administracin Pblica presta de manera obligatoria, individualizada
y concreta, bienes y servicios, para satisfacer necesidades primordiales de la
comunidad. Tal es el caso de los servicios de educacin, salud, limpieza pblica,
distribucin de agua, etc.
3. La actividad de fomento consiste en la realizacin de determinadas acciones por
parte de la Administracin Pblica a n de promover o estimular la realizacin de
ciertas actividades por parte de los particulares, actividades que son consideradas
de inters pblico. Dicha actividad de la Administracin no implica una imposicin
sino una ayuda para la realizacin de la actividad econmica en cuestin. Entre
las actividades de fomento que desarrolla el Estado peruano estn el fomento al
empleo y el fomento a la inversin privada.
4. La actividad normativa consiste en la emisin de normas jurdicas de rango
secundario (inferior al de la ley) denominadas en forma genrica reglamentos,
los mismos que en principio sirven para complementar o hacer operativas las
leyes, estn subordinadas a estas; y que incluyen los llamados reglamentos
autnomos, los mismos que no requieren de una ley a la cual reglamentar. Tal
es el caso del Reglamento de Trnsito o el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
5. La actividad sancionadora goza actualmente de especial singularidad, puesto
que permite a la Administracin sancionar a los particulares por la comisin de
determinadas infracciones, las mismas que no poseen la calicacin de delitos.
Como veremos ms adelante, la actividad sancionadora de la Administracin
posee ciertos principios que tienen por nalidad proteger al particular de
posibles actos arbitrarios. Asimismo, esta actividad no implica imparticin de
justicia, toda vez que la Administracin no penaliza delitos, ni puede aplicar
penas privativas de libertad. En uso de estas funciones, la Administracin
Tributaria tiene la funcin de sancionar con multas, cierres o comiso de bienes
a los que incumplan con sus obligaciones tributarias.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 48
Elementos esenciales de la
organizacin administrativa
La organizacin administrativa se conforma de ciertos elementos bsicos, sin los
cuales la misma no existira. Cada uno de los elementos tienen un alcance y una
competencia.
1. El organismo administrativo
Se dene en general como organismo pblico a todo aquel ente que goza de
autonoma, se encuentra encargado de una actividad o de varias conexas entre
s, cuya regulacin proviene del derecho pblico y cuya existencia se debe a la
Constitucin o la Ley. El organismo es el resultado de la divisin del trabajo al
interior de la Administracin Pblica, establecindose un rgimen especializado.
En trminos generales, la autonoma que venimos sealando es variable,
puesto que puede involucrar determinados niveles dependiendo en general
de la actividad que se realiza. Como resultado, el organismo pblico goza de
personalidad jurdica pblica, la misma que le otorga determinadas prerrogativas,
conforme la Constitucin y las leyes que correspondan. Finalmente, denimos
como organismo administrativo aquel al cual se ha encargado fundamentalmente
el ejercicio de funcin administrativa.
Dentro de los organismos pblicos existen diversas modalidades de inters,
como pueden ser los organismos constitucionales, los organismos pblicos
descentralizados, los ministerios, los gobiernos locales; cada uno de ellos con sus
caractersticas propias y su respectivo rgimen de autonoma.
2. El rgano administrativo
A su vez, entendemos por rgano administrativo concepto que muchas veces
se confunde con el de organismo administrativo toda aquella reparticin de
un organismo encargada de una actividad determinada, y que se encuentra al
mando de una autoridad administrativa. Al rgano se le atribuye un conjunto
de funciones para resolver o gestionar al interior del aparato organizativo y
constituye un conjunto de competencias y medios ordenados para realizar
determinadas funciones. El rgano, en consecuencia, no goza de autonoma ni
de personalidad jurdica propia. El tpico ejemplo de rgano administrativo se
encuentra en la relacin entre los ministerios y las diversas direcciones que lo
componen. Ninguna de dichas direcciones goza de autonoma y se encuentran
subordinadas jerrquicamente a sus superiores, dentro de lo que se denomina un
organigrama funcional.
- Banco Central de
Reserva del Per.
- Superintendencia de
Banca y Seguros.
- Defensora del Pueblo.
- OSIPTEL.
- OSINERMIN.
- INDECOPI.
Entre otros, gozan de
autonoma constitucional.
Las unidades
organizacionales
que componen cada
ministerio y cada
institucin pblica
desentralizada
se encuentran
subordinadas a sus
superiores.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
49
Clases de rganos por su funcin genrica
Una importante clasicacin de los rganos administrativos se basa en un criterio
funcional y es bastante tradicional. De ah surge la clasicacin de rganos
activos, deliberantes y consultivos. Los rganos activos, que son la mayora de
los existentes en la Administracin Pblica, emiten resoluciones sin resolver
conictos. Ejemplos de estos rganos son la direccin de un ministerio o de los
organismos pblicos descentralizados. Estos rganos pueden ser: de direccin o
de gestin, segn su importancia relativa.
Los rganos deliberantes emiten decisiones resolviendo conictos, como pueden
ser los tribunales administrativos o las comisiones administrativas que existen
al interior de los organismos administrativos. Estos rganos dirigen, entre
otras, la actividad cuasi jurisdiccional de la Administracin, a travs del empleo
del procedimiento trilateral. Constituyen siempre rganos colegiados, es decir,
conformados por una pluralidad de funcionarios.
Los llamados rganos consultivos emiten juicios, dictmenes e informes, los
mismos que generan efectos jurdicos, sean directos o indirectos. Ejemplos de
estos rganos pueden encontrarse en la ocina de asesora legal o la ocina
de planicacin de alguna entidad pblica. Los rganos consultivos pueden
ser permanentes o transitorios, e incluso pueden estar conformados por
particulares o entes representativos de intereses diversos, que asumen una
funcin consultiva.
Clases de rganos por su funcin al interior de los organismos
a) rganos de Asesoramiento y Apoyo, tambin denominados rganos sta:
Son los que prestan servicios al interior de la entidad, haciendo posible la
labor de los rganos de lnea, orientando o administrando.
rganos
administrativos
Asesores
ORGANISMO
ADMINISTRATIVO
Direccin
General
Direccin
General
Direccin
General
Ministerio
Organos activos:
Cualquier direccin
o gerencia que emite
resoluciones.
Organos consultivos:
Gerencias o divisiones
legales. Por ejemplo
Intendencia Nacional
J urdica de la SUNAT
o la direccin de
Medicamentos, Insumos
y Drogas DIGEMIND del
MINSA.
Organos deliberantes:
- Tribunales del
ministerio de trabajo.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 50
Por ejemplo, las ocinas de asesora jurdica, de presupuesto, de planicacin,
de racionalizacin, de administracin, de relaciones pblicas, de
comunicaciones, entre otras. Los rganos consultivos, segn la clasicacin
que hemos visto previamente, son siempre rganos sta.
b) rganos de Lnea o Tcnico Normativos quienes ejecutan las tareas propias
de los organismos, segn las tareas de cada uno. Les compete velar por el
cumplimiento de la norma en un mbito particular y la ejecucin de las tareas
asignadas por la norma respectiva.
Por ejemplo, las llamadas direcciones nacionales o direcciones generales o las
gerencias cuando estas existen.
El Sistema Administrativo
Por otro lado, se entiende por sistema administrativo al conjunto de rganos u
organismos que actan de manera coordinada con la nalidad de obtener un n
comn. Es una suma organizada de normas, rganos y procesos destinados a
proveer a la administracin de insumos para cumplir su labor de manera eciente.
Normalmente, un sistema administrativo posee un ente rector, el cual se
encuentra encargado de la labor de coordinacin al interior del sistema. Al interior
del sistema administrativo se dan las relaciones de colaboracin entre entidades a
las que haremos referencia ms adelante.
En el caso peruano, ejemplos de sistemas administrativos puede encontrarse en
el Sistema Electoral, conformado fundamentalmente por la Ocina Nacional de
Procesos Electorales (ONPE) y el Jurado Nacional de Elecciones (JNE), pero en el
cual participa tambin el Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC),
entre otros. Tambin puede incluirse el Sistema Nacional de Control, cuyo ente
rector es la Contralora General de la Repblica.
SISTEMA DE SALUD DEL PER
MINSA EsSalud
Clnicas
Privadas
Sanidad de
FF.AA.
y FF.PP.
Hospitales
y Centros
de Salud
Municipales
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
51
Las relaciones entre los rganos y organismos administrativos
En general, en la Administracin Pblica puede hablarse de tres categoras de
relaciones entre los diversos rganos y organismos de la administracin pblica,
de acuerdo con el nivel de verticalidad de la relacin y los efectos de la misma:
Jerarqua, Tutela y Coordinacin.
1. J erarqua
La jerarqua es la tpica relacin de naturaleza piramidal, vertical, caracterizada
por la subordinacin de los funcionarios de nivel inferior a los de nivel superior.
2. Tutela
Ahora bien, la tutela es ms bien
una relacin de tipo mixto, que
implica cierta inuencia en el
comportamiento de la entidad
tutelada, pero que no implica
subordinacin entre unos y otros. Una
relacin de tutela tpica se muestra
entre los ministros y los organismos
pblicos descentralizados adscritos
a su sector. La tutela, en este caso,
se nos muestra a travs de varios
efectos. El organismo que tutela debe
resolver los conictos de competencia
que se dan respecto del organismo
tutelado; la responsabilidad del
La relacin
jerrquica se
establece sobre
la base de una
distribucin
de funciones
y poderes
realizada de
mayor a menor.
ORGANISMOS PBLICOS DEL
SECTOR ECONOMA Y FINANZAS
MEF
PRO
INVERSIN
OCSE ONP
SUNAT CONASEV
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 52
manejo presupuestario corresponde al ente tutelar, como titular del pliego; la
responsabilidad poltica no puede ser asignada al ente tutelado sino al tutelar,
por lo cual dicho rol se imputa al ministro del sector; el organismo tutelar, en la
generalidad de los casos, nombra y remueve al jefe del organismo tutelado o a
los miembros del rgano colegiado que constituye la Alta Direccin del mismo,
inuencia que podra ser importante en determinados casos.
3. Coordinacin
Finalmente, en la administracin pblica moderna se da un conjunto de situaciones
en las cuales es necesaria la coordinacin de determinados entes, sean estos
organismos u rganos, que operan en una relacin de naturaleza horizontal, sin
que exista subordinacin o tutela entre los entes involucrados.
Los procesos electorales
implican una estrecha
coordinacin entre el
Jurado Nacional de
Elecciones (JNE), la
Ocina Nacional de
Procesos Electorales
(ONPE) y el Registro
Nacional de Identidad y
Estado Civil (RENIEC).
RENIEC
ONPE
J NE
Organizacin descentralizada
En la estructura estatal, la organizacin descentralizada implica transferir cuotas
de poder poltico a organismos pblicos determinados, de tal manera que se
les conera determinadas competencias sobre la base de determinado nivel de
autonoma. Esta descentralizacin puede elaborarse con un criterio funcional o,
ms bien, con un criterio de distribucin territorial. De hecho, la organizacin
descentralizada, adecuadamente implementada, puede generar determinados
benecios al funcionamiento administrativo.
La existencia de mecanismos de decantamiento de los poderes del Estado permite
un adecuado control del poder estatal, en trminos especcos de control vertical,
a travs de la transferencia de poder poltico. Ahora bien, conforme se transere
poder, se pasa de un esquema de centralizacin a otro de descentralizacin.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
53
El descentralizar implica que existen ncleos de autoridad, bsicamente en las
distintas zonas geogrcamente consideradas en un pas determinado, que implica
una divisin de poder garantizada por el ordenamiento jurdico. Una organizacin
estatal establecida mediante divisiones geogrcas, con autonoma poltica y
administrativa, implica entonces la existencia de una descentralizacin muy amplia.
Asimismo, la idea de descentralizar implica proporcionar alivio a la direccin estatal
central denominada en general Gobierno Nacional o Gobierno Central, permite
generar mejores decisiones, y adquirir una mayor velocidad para tomar dichas
decisiones. En suma, la descentralizacin, sea sta poltica o administrativa, reduce
el costo de la toma de decisiones al interior de un Estado. Esto implica, adems, la
necesidad de una construccin delicada de las competencias que les corresponde
a cada uno de los entes que componen la organizacin descentralizada.
Por otro lado, la descentralizacin acerca el poder estatal al particular,
proporcionndole mecanismos ms ecientes de control poltico y de
acercamiento a los que detentan dicho poder. Mientras ms descentralizado se
encuentre el poder, le resultar ms sencillo al ente descentralizado el conocer las
opciones y preferencias que manejan los pobladores sometidos a su jurisdiccin.
De hecho, los mecanismos de descentralizacin democratizan el acceso de
dichos particulares al Estado en general, puesto que facilitan la realizacin de
mecanismos de participacin poltica propios de la democracia directa.
Adems, la existencia de entes descentralizados con cierta cuota de autonoma
permite que los mismos controlen el poder que ejerce el Estado central o
nacional. Esta interaccin mutua genera que ambos moderen el uso que
hacen de las facultades que el ordenamiento les provee. Todas las ventajas
antes referidas pueden observarse en el anlisis de los sistemas polticos que
muestran tendencias hacia la descentralizacin, sea que consideremos en
el anlisis a las autonomas espaolas, los lnders alemanes, los cantones
suizos, los estados norteamericanos o las regiones italianas, por citar algunos
ejemplos. De hecho, los diseos de la llamada democracia consensual
tienen una relacin muy amplia con regmenes altamente descentralizados.
Es necesario tener claro, sin embargo, hasta donde puede descentralizarse.
En primer lugar, existen ciertas ventajas de la propia centralizacin a tomar en
cuenta. Por un lado, ciertas cuestiones especializadas no son susceptibles de
ser descentralizadas. Puede darse como resultado un indebido incremento de
los costos administrativos: la coordinacin administrativa puede ser costosa,
hacindose difcil la toma de decisiones. Por otro lado, la tecnologa actual facilita
las comunicaciones y el transporte, lo cual genera que ciertas decisiones puedan
manejarse de manera centralizada.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 54
Denicin de servicios pblicos
Los servicios pblicos son actividades asumidas por rganos o entidades
pblicos o privados, creados por la Constitucin y las leyes para satisfacer,
en forma regular y continua, ciertas categoras de necesidades que son de
inters general, bien sea en forma directa, por medio de un concesionario
o a travs de cualquier otro medio legal, con sujecin a un rgimen de
derecho pblico o privado, segn corresponda.
54
Los servicios pblicos
10
Desde las pocas ms remotas de la civilizacin, en toda colectividad humana han
existido ocios y roles sociales que sirvieron para satisfacer necesidades comunes
de la poblacin. Por ejemplo, panaderos, herreros, posaderos y soldados fueron
los ocios ms antiguos en el mundo occidental. Estas personas cumplan una
funcin la que satisfaca una necesidad comn: tener pan, mantener y arreglar
las herramientas de trabajo y transporte, dar posada a viajeros y pobladores
temporales, y brindar seguridad o mantener el orden.
En el caso del antiguo Per, las funciones sociales fueron desempeadas por los
chasquis, pongos de tambos, guerreros, sacerdotes, alfareros, constructores,
tejedores, mitayos, mitimaes, entre otros; quienes se ocupaban de satisfacer
necesidades comunes: la comunicacin, la administracin de los graneros, la
seguridad, el culto, la produccin de utensilios, la vivienda y los edicios pblicos,
el vestido, etc.
10 Basado en Reyna, L. y Ventura, K. Los servicios pblicos en el Per, una visin preliminar.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
55
A medida que la civilizacin fue logrando avances tecnolgicos, sus ingresos han
aumentado, as como su capacidad de acumulacin y de consumo. Sus necesidades
han ido creciendo, as como los requerimientos que le hecen a sus Estados. De
esta manera, las funciones y los roles que las instituciones y personas cumplan se
han vuelto ms numerosos y complejos. A su vez, las sociedades han ido tomando
decisiones en relacin a qu actividades deban ser ejercidas por particulares y qu
otras, por sus gobiernos comunales o municipales y por el Estado nacional.
Hoy en da, la vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada
est rodeada de innumerables servicios pblicos, desde los ms antiguos como
el correo, hasta los ms modernos como la televisin por cable o el Internet.
Gracias a la tecnologa existen tambin un nmero de empresas modernas, desde
radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet entre otras que
podran encuadrarse bajo la denicin de servicio pblico. A continuacin se
destacan algunos casos.
TIPO DE ENTIDAD DESCRIPCIN DEL SERVICIO PBLICO EJEMPLOS EN EL PER
Empresas de
correo o postales
Servicio de envo de
correspondencia, cartas,
documentos valorados, etc.
SERPOST
Empresas de
telefona
Servicio de telefona domiciliaria
o telfonos jos.
Servicios de telefona mvil o
celulares.
Servicio de televisin por cable.
Servicio de Internet por cable.
Servicio de Internet inalmbrico
o wi.
MOVISTAR
CLARO
NEXTEL
Empresas de
electricidad
Servicios de energa elctrica a
domicilio.
Servicios de alumbrado pblico.
EDELNOR
LUZ del SUR
Empresas de agua Distribucin de agua potable
a domicilios, alcantarillado y
desage.
SEDAPAL
SEDA CHIMBOTE
EMAPA SAN
MARTN
Empresas de
limpieza pblica
Servicio de limpieza de calles,
veredas, parques y recojo de
basura y desmonte.
RELIMA
ESLIMP Callao S.A.
El servicio pblico es el conjunto de prestaciones reservadas en cada pas
a las administraciones pblicas y que tienen como nalidad la cobertura de
determinadas prestaciones a los ciudadanos.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 56
Caractersticas de los servicios pblicos
Son brindados por determinadas entidades (pblicas y privadas)
y satisfacen primordialmente las necesidades de la comunidad o
sociedad donde estos se llevan a cabo.
Estn a disposicin del pblico gratuitamente o a cambio de una tarifa,
sin discriminacin alguna y dentro de las posibilidades de oferta tcnica
que posean los operadores.
Son regulados por las leyes, especialmente en lo concerniente a las
tarifas. Como no siempre existe competencia, las leyes favorecen los
derechos de los ciudadanos beneciarios. Por ejemplo, el nico que
ofrece agua potable es el Estado. Por ejemplo, en el caso de la ciudad
de Lima dicha empresa es SEDAPAL y no existe ningn otro operador
pblico o privado que abastezca de agua potable. Es un monopolio. La
tarifa que se paga por el abastecimiento del agua es regulada por el
Estado a travs de la SUNASS.
Deben funcionar, de manera regular y permanente, en favor de la
colectividad y por encima de los intereses de quienes los manejan.
SERVICIO
PBLICO
Organizacin
de medios
con recursos
pblicos
Lo
proporcionan
las entidades
pblicas o
privadas
Se rigen por
el Derecho
pblico
El usuario
es el
pblico Funcionan
en locales
pblicos
Favorecen los
derechos de
los ciudadanos
beneciarios
No existe
ninguna entidad
privada que lo
ofrezca
Funcionan
de manera
permanente
CONTROL
DEL
ESTADO
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
57
Frecuentemente entran en conicto con los operadores privados del
mismo tipo de servicio, porque mientras que el sector privado busca
optimizar sus utilidades, el Estado busca ofrecer un servicio ms
adecuado al menor precio posible. Por ejemplo, hay servicios de salud
pblicos operados por el MINSA y servicios de salud privados operados
por particulares como las clnicas.
La prestacin del servicio puede ser hecha por un organismo pblico
o privado pero bajo control, vigilancia y supervisin de los rganos
reguladores estatales competentes. Por ejemplo, el servicio de
telefona es pblico, as como el de suministro de electricidad, pero sus
operadores son privados. Ambos se rigen por la ley y son regulados por
organismos como OSIPTEL y OSIGNER, respectivamente.
Los servicios pblicos se pueden clasicar de muchas formas.
1. Esenciales y no esenciales; los primeros son aquellos que de no
prestarse pondran en peligro la existencia misma del Estado: polica,
educacin, sanidad. Y los segundos; a pesar de satisfacer necesidades
de inters general, su existencia o no prestacin no pondran en peligro
la existencia del Estado; se identican por exclusin de los esenciales.
2. Permanentes y espordicos; los primeros son los prestados de
manera regular y continua para la satisfaccin de necesidades de
inters general. En los segundos; su funcionamiento o prestacin es
de carcter eventual o circunstancial para satisfacer una necesidad
colectiva transitoria. Por ejemplo, los servicios de alimentacin en caso
de desastres naturales.
3. Por el origen del rgano del Poder Pblico o ente de la administracin
que los presta; Nacionales, Regionales y Municipales; y concurrentes
si son prestados por cada una de las personas jurdicas territoriales:
nacionales por la Repblica u otros rganos del Poder Nacional;
los Regionales son los prestados por cada una de las Regiones,
particularmente los sealados en la Constitucin o en las leyes y cuyo
efecto es transferir competencias del gobierno nacional a las regiones
y municipalidades.
4. Desde el punto de vista de la naturaleza de los servicios, se clasi-
can en servicios administrativos, son los que brindan las entidades
pblicas que otorgan documentos, licencias, permisos, etc. Los ser-
vicios asistenciales, son los servicios de educacin, salud, seguridad,
proteccin al trabajador, pensiones, etc. Los servicios econmicos se
clasican a su vez en servicios pblicos de transporte, energticos y de
telecomunicaciones.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 58 58
Servicio pblico econmico, construccin de vas de comunicacin para favorecer el
transporte de personas y de bienes.
5. Servicios pblicos obligatorios y optativos. Los obligatorios son
aquellos sobre los cuales el Estado se reserva el monopolio y nadie se
puede autoexcluir de gozarlo o beneciarse con ellos, por ejemplo la
Defensa Nacional. Mientras que los optativos son los servicios pblicos
que pueden o no ser usados por las personas an cuando sean esenciales
o indispensables. Por ejemplo, el servicio gratuito de vacunacin
que ofrece el Ministerio de Salud. Las personas pueden optar por un
servicio privado o por no vacunarse. En este caso se benecian de
alguna manera, por ejemplo, gracias a que otros se vacunan, el que no
se ha vacunado tiene menos probabilidades de contagiarse.
6. Por la forma de prestacin de servicio pueden ser: directos y
concesionarios u otras formas legales. En los primeros, su prestacin
es asumida directamente por el Estado (nacional o municipal). En
los segundos: no los asume directamente el Estado sino personas o
empresas privadas. Por ejemplo, el servicio de transporte pblico que
han recibido la concesin de rutas y trabajan con sus propios vehculos.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
Los servicios pblicos
garantizan el ejercicio de los
derechos de los ciudadanos
La manera que tiene la sociedad y el Estado de garantizar que los ciudadanos
ejerzan sus derechos es ofreciendo servicios pblicos de calidad.
Una persona pondr en prctica su derecho a la salud mediante el uso de un servicio
pblico de salud. De la misma forma se ejercer el derecho a la educacin, a tener
un nombre, a la justicia, a la seguridad, a la propiedad; a travs de los servicios
de educacin, identidad y registros civiles; tribunales de justicias y scalas, y
registros pblicos, respectivamente; entre otros muchos que corresponden a los
derechos reconocidos por la Constitucin Poltica del pas.
Los derechos econmicos de las personas naturales y jurdicas tambin deben ser
garantizados y los servicios pblicos que atienden estos derechos son los servicios de
transporte (carreteras, puentes, puertos, embarcaciones, etc.); de telecomunicaciones
(redes por cable, redes inalmbricas) y de energa (petrleo, gas, etc.).
En los tiempos actuales, los Estados deben construir sistemas jurdicos que
garanticen la oferta de servicios pblicos con lo que a su vez, los ciudadanos
puedan ejercer sus libertades sociales, de manera que se sientan incluidos al recibir
benecios que les permiten gozar de una vida digna, tener empleo, desarrollar sus
actividades econmicas, ejercer sus derechos polticos sin trabas, entre otros.
A cada derecho le corresponde un servicio pblico. Por ejemplo:
Derecho Servicio pblico
A la educacin Instituciones educativas pblicas
A la salud Hospitales y centros de salud del MINSA, hospitales y centros
de salud de los municipios
A la identidad Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC)
A la propiedad Registros Pblicos
A la seguridad Polica Nacional y Serenazgo Municipal
59
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 60
Declaracin americana de los
Derecho sy Deberes del Hombre
Artculo XII: Toda persona tiene
derecho a la educacin, la que debe
estar inspirada en los principios de
libertad, moralidad y solidaridad
humanas.
() Toda persona tiene derecho a
recibir gratuitamente la educacin
primaria, por lo menos.
Constitucin Poltica del Per
Artculo 17: La educacin
inicial, primaria y secundaria es
obligatoria. En las instituciones del
Estado, la educacin es gratuita. En
las universidades pblicas el Estado
garantiza el derecho a educarse
gratuitamente a los alumnos
que mantengan un rendimiento
satisfactorio y no cuenten con los
recursos econmicos necesarios
para cubrir los costos de educacin
Nacional ()
Declaracin Universal de los
Derechos Humanos
Artculo 26: 1. Toda persona
tiene derecho a la educacin.
La educacin debe ser gratuita,
al menos en lo concerniente
a la instruccin elemental y
fundamental. La instruccin
elemental es obligatoria ()
2. La educacin tendr por objeto el
pleno desarrollo de la personalidad
humana y el fortalecimiento del
respeto a los derechos humanos y
a las libertades fundamentales ()
Constitucin Poltica del Per:
Artculo 2: Toda persona tiene
derecho: 1. A la vida, a su identidad,
a su integridad moral, psquica
y fsica y a su libre desarrollo y
bienestar ()
Servicios educativos pblicos
y privados
Constitucin Poltica del Per
Artculo 13: La educacin tiene
como nalidad el desarrollo
integral de la persona humana. ()
Los derechos que el Estado le reconoce a las personas devienen en normas legales
y se aplican a travs de los servicios pblicos.
Captulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO
61
Conclusiones
El problema del Estado y la denicin de la ciudadana son temas
que preceden la comprensin y aceptacin de las obligaciones y
especialmente la referida a la tributacin.
El Estado, su rol, objetivos y su tamao delinean la legitimidad de
sus necesidades ante la sociedad. Mientras que la forma como se
ejerce la ciudadana, la diseminacin y aceptacin de la cultura
democrtica, su alcance y los mecanismos de participacin, le dan
contenido a la relacin del ciudadano con el Estado.
La clave de la relacin ciudadano-Estado es lo pblico estatal
o no estatal- y el desarrollo social local y regional- como espacio
real de participacin territorial, en l a medida que la gente pueda
incidir y lograr sus objetivos. En consecuencia, la sociedad asumir
como propia la necesidad de dotar de recursos al Estado.
Por ello, la cuestin de la cultura democrtica cobra mayor valor,
en tanto, aparezca como el medio y el instrumento idneo para
la participacin y el logro de los objetivos de la gente y dote de
legitimidad al rol scalizador y recaudador del Estado y su Admin-
istracin Tributaria.
En la misma medida, lo pblico adquirir la signicacin de un
espacio dinmico en el que se interaccionan distintos actores: la
sociedad poltica (Estado), los ciudadanos y el mercado con una
lgica y objetivos comunes.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 62
CAPTULO 2
Financiamiento Pblico
63
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
Rousseau se plantea el problema de la
democracia de esta manera muy bella:
cmo es posible obedecer y preservar
la dignidad? Porque todos sabemos que
cuando tenemos que obedecer senmos
nuestra dignidad menoscabada. Y da
una respuesta magistral: la nica forma
de obedecer manteniendo la dignidad
es obedeciendo las leyes que uno mismo
ha hecho, las leyes que uno mismo se ha
dado; y a eso de obedecer leyes que uno
mismo se ha dado se llama autonoma.
Y Kant buscar lo mismo, ya a nivel
individual: cules son las reglas
morales que han de regir mi conducta?
Y dice: son aquellas que yo mismo elijo
como las reglas buenas en s mismas,
hasta el punto de que yo quiero que esas
reglas que rigen para m, rijan para todo
el mundo. Recuerden la formulacin del
imperavo categrico: obra de tal modo
que tu conducta pueda ser erigida en
regla de conducta universal.
Globalizacin y Estado de derecho.
Carlos Gaviria Daz.
Libro de Consulta 2011. CULTURA TRIBUTARIA 64
Introduccin
La existencia de la sociedad solo ha sido posible porque los seres humanos
reconocieron que para evitar su propio exterminio requeran adoptar acuerdos,
que establecieran los lmites de sus derechos y las obligaciones para con la
colectividad que haban formado. Por esto, crearon el Estado, a n de que los
organice, pero tambin crearon instancias para controlarlo si quienes llevaban las
riendas del Estado se extralimitaban en el uso del poder.
Para que el sistema funcione se requera (y requiere) de recursos. En ese contexto
apareci el tributo. En la sociedad moderna, el tributo no condiciona la puesta
en prctica de nuestros derechos porque estos lo anteceden as como a todos
los deberes. Eso quiere decir, que no necesito haber pagado mis impuestos para
gozar de los bienes y servicios que me ofrece la sociedad gratuitamente.
Sin embargo, una de las consecuencias de no pagar los tributos podra ser el hecho
de que no se encuentren sucientes medicinas en los hospitales, que los colegios
pblicos no ofrezcan un servicio educativo ptimo, o que no exista suciente
nmero de auditores, inspectores o policas para scalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes incumplidos y evasores.
En este captulo vamos a repasar las polticas scales, el nanciamiento del
presupuesto pblico y la importancia que actualmente se brinda a la participacin
de la ciudadana, en espacios de toma de decisiones, en procesos de planicacin,
control del dinero pblico y de los funcionarios.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
65 65
Financiamiento de los servicios
pblicos y las actividades del Estado
El proyecto de Presupuesto
para el Ao Fiscal
2012 se ha elaborado
tomando en cuenta que
el escenario internacional
es muy incierto y por lo
tanto, el Estado peruano
debe portarse con gran
prudencia scal que le
permita tener un margen
de maniobra en el caso de
una gran crisis mundial,
priorizando tres objetivos
sociales. Adems, se ha
desarrollado suponiendo
que el crecimiento
econmico del Per
durante el ao 2012 ser
del 8%.
En la poca antigua, los pueblos se valan de la guerra, el saqueo y la apropiacin
por la fuerza de territorios, personas y bienes, para obtener recursos y costear sus
gastos o enriquecer a su soberano. En la actualidad, la fuente de recursos puede ser
el endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del Estado, la actividad
empresarial estatal, la explotacin de recursos naturales o la recaudacin de tributos.
La experiencia histrica ha demostrado que la manera ms sana de obtener
recursos es la tributacin, porque no genera deudas futuras y no requiere el pago
de intereses. Adems, la tributacin compromete a todos los ciudadanos ya que
los incluye en estas de cisiones. Por esta razn, en una sociedad democrtica
nadie debe ra estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie
debera autoexcluirse negndose a participar o menospreciando la participacin
en los asuntos pblicos.
Las polticas pblicas. Son cursos de accin que formula el Estado a travs del
Poder Ejecutivo para conseguir los objetivos y nes que persigue la sociedad. Por
ejemplo, si la sociedad considera legtimo que las personas reciban educacin
gratuita, entonces ha marcado la caracterstica principal en la que se basar la
poltica educativa y sus normas legales: la gratuidad de la enseanza. Tambin
forma parte de esta poltica el porcentaje del presupuesto que se emplear para
desarrollar sus actividades o que se invertir en ampliarla y mejorarla.
De la misma manera, existen polticas de salud, polticas sociales, etc. En
sntesis, de las polticas pblicas que establecen los gobernantes y que son parte
fundamental del Estado, depende el bienestar de una sociedad, as como su
desarrollo econmico y tecnolgico.
La poltica scal: Ingreso y gasto pblico. Son las decisiones relacionadas con
los problemas y necesidades de inters general que el Estado nanciar (gasto
pblico), y la manera cmo obtendr los recursos necesarios (ingreso pblico).
La poltica scal. Es un conjunto de orientaciones que congura el presupuesto
del Estado y sus componentes, el gasto pblico y los impuestos.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 66
Los principales lineamientos de poltica scal del Marco Macroeconmico
Multianual Revisado 2012-2014 (MMM) que sustenta el proyecto de Presupuesto
Pblico 2012 son:
Alcanzar un equilibrio
scal en las cuentas
estructurales.

Recomponer el espacio
scal.
Mantener un aposicin
scal contracclica.
Asegurar una tendencia
decreciente del ratio
de deuda pblica como
porcentaje del PBI.
POSIBILIDAD
DE MEJORAR TASAS DE
INTERS DE NUESTRA DEUDA
COTIZACIN ELEVADA
DE NUESTRAS
EXPORTACIONES PERO
VOLTIL
CADA DEL PBI
MUNDIAL
DESASTRES
NATURALES
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
67
El presupuesto pblico
Es el conjunto estructurado de decisiones, proyectos y fuentes de nanciamiento.
Es un instrumento legal que, en nuestro pas, se llama Ley General de Presupuesto.
Tambin puede denirse como un instrumento de la poltica scal y como:
a) El principal instrumento de gestin del Estado, a travs del cual se materializan
las prioridades del programa de poltica econmica.
b) La expresin cuanticada y sistemtica de los gastos a atenderse en el ao
scal por cada una de las entidades que forman el sector pblico. Reeja,
adems, los ingresos que nancian dichos gastos.
Principios orientadores del presupuesto pblico. Para que el presupuesto tenga
las caractersticas esperadas, debe respetar los siguientes principios:
a) Equilibrio. Est prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el nanciamiento
correspondiente.
b) Universalidad y unidad. Todos los ingresos y gastos del sector pblico y
todos los presupuestos de las entidades que lo comprenden se sujetan a la
Ley de Presupuesto.
c) Informacin y especicidad. Debe contener informacin suciente y
adecuada para efectuar la evaluacin y seguimiento de los objetivos y metas.
d) Exclusividad. La Ley de Presupuesto contiene solamente disposiciones de
carcter presupuestal.
e) Anualidad. Tiene vigencia anual y coincide con el calendario.
f) Transparencia presupuestal. Debe brindarse y difundirse informacin
pertinente sobre el proceso de asignacin y ejecucin de los fondos pblicos.
El presupuesto del sector
pblico se aprueba
anualmente en el Congreso,
segn mandato constitucional.
67
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 68
Qu pasos se siguen para formular un presupesto?
Programacin:
9 La fase de programacin presupuestal se sujeta
a las proyecciones macroeconmicas.
9 El Ministerio de Economa y Finanzas a propuesta
de su Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico (DNPP), plantea anualmente al Consejo
de Ministros los lmites de presupuesto para
cada entidad.
9 La previsin de gastos debe considerar los
de funcionamiento de carcter permanente,
como es el caso de las plantillas del personal
acivo y cesante, as como las cargas sociales.
Igualmente, los bienes y servicios necesarios
para la operatividad institucional.
Formulacin:
9 La DNPP ja los procedimientos y plazos
para la la presentacin y sustentacin del
presupuesto a las entidades del sector
pblico.
9 En esta fase, se determina la estructura
funcional y programtica del pliego, la cual
debe reejar los objetivos institucionales,
debiendo estar diseada a partir de las
categoras presupuestarlas considerarlas en
el clasicador presupuestario.
9 El presidente de la Repblica envia al Congreso
el Proyecto del Presupuesto dentro del plazo
que vence el 3 de agosto de cada ao.
9 Este proyecto debe reunir las siguientes
condiciones:
1. Debe estar equilibrado.
2. Los gastos de carcter permanente no pueden
cubrirse con prstamos.
3. El presupuesto no puede aprobarse sin partida
destinada al servico de la deuda.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
69
Evaluacin:
9 En la fase de evaluacin presupuestaria,
se realiza la medicin de los resultados
obtenidos y el anlisis de las variaciones
fsicas y nancieras observadas en
relacin a lo aprobado en los presupuestos
del sector pblico.
Aprobacin:
9 El Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF) sustenta ente el Pleno del Congreso
de la Repblica, el pliego de ingresos.
9 Cada ministro sustenta los pliegos de
egresos.
9 La Ley de Presupuesto del Sector Pblico
debe ser remitida al Poder Ejecutivo hasta
el 3 de noviembre para su promulgacin.
9 De no ser remitida, entra en vigencia el
Proyecto de Presupuesto que recibi el
Congreso el 30 de agosto.
Ejecutivo:
9 La ejecucin presupuestaria esta sujeta a la Ley
Anual de Presupuesto y sus modicaciones. Se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre
de cada ao scal.
9 La DNPP realiza el control presupuestal, que
consiste exclusivamente en el seguimiento de
los niveles de ejecucin de egresos respecto
de lo autorizado por la Ley de Presupuesto
del sector pblico.
CONGRESO
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 70
Estructura Presupuestal del Sector Pblico: Ingresos y Gastos 2012
S/. %
E
G
R
E
S
O
S
GOBIERNO CENTRAL
Correspondiente al Gobierno Nacional 65 018 68,06
Gastos Corrientes 41 129 43, 05
Gastos de Capital 14 659 15, 34
Servicio de la Deuda 9 230 9, 66
INSTANCIAS DESCENTRALIZADAS
Correspondiente a los Gobiernos Regionales 14,744 15, 43
Gastos Corrientes 11 273 11, 80
Gastos de Capital 3 468 3, 63
Servicio de la Deuda 3 0, 00
correspondiente a los Gobiernos Locales 15 773 16, 51
Gastos Corrientes 8 303 8, 69
Gastos de Capital 7 212 7, 55
Servicio de la Deuda 258 0, 27
TOTAL 95 535 100%
I
N
G
R
E
S
O
S

FUENTES DE FINACIAMIENTO
Recursos Ordinarios 61 676 64,6
Recursos Directamente Recaudados 8 969 9,4
Recursos por Operaciones Ofciales de Crdito 7 193 7,5
Donaciones y Transferencias 548 0,6
Recursos Determinados 17 149 18,0
Canon y Sobrecanon , Regalias , Renta
de Aduanas y Participaciones
9 112 9,5
Fondo de Compensacin Municipal 4 029 4,2
Contribuciones a Fondos 2 244 2,3
Impuestos Municipales 1 764 1,8
TOTAL 95 535 100%
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
71
Captulo 2. FINACIAMIENTOPBLICO
A travs de la historia republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo
indgena, de la explotacin de recursos naturales, como el guano o el salitre, y del
endeudamiento con organismos internacionales. En recientes etapas opt por la
venta de los activos del Estado como son las empresas pblicas y el patrimonio
inmobiliario.
Sin embargo, los anteriores ingresos, beneciosos en apariencia, resultaron
perjudiciales, pues produjeron enormes prdidas, debido a los intereses que
generaron. Lo anterior nos hace concluir que solo cuando los ingresos provienen
principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia econmica que conduce
a la estabilidad y al desarrollo.
Fuentes de nanciamiento del Presupuesto Pblico
Una gran parte de los ingresos que obtiene el Estado peruano pasan a constituir
las fuentes de nanciamiento del Presupuesto Pblico. Con estas se nancia el
gasto pblico.
Por ejemplo, para el ao 2012, las fuentes de nanciamiento contenidas en el
Presupuesto del Sector Pblico presentan la siguiente estructura:
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
Recursos ordinarios.
Recursos directamente recaudados.
Recursos por operaciones ociales de crdito.
Donaciones y transferencias.
Recursos determinados.
71
Los ingresos pblicos
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 72
A continuacin se describe cada una de las fuentes de nanciamiento tomando como referen-
cia la Ley de Presupuesto Pblico 2012 que se puede consultar en el Portal de Transparencia del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes principalmente de la recaudacin tributaria. Los
recursos ordinarios no estn vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos disponibles de
libre programacin. Asimismo, comprende los fondos por la monetizacin y los ingresos por la
recuperacin de los recursos obtenidos ilcitamente en perjuicio del Estado. FEDADOI, as como
otros ingresos que seale la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
Impuestos y Contribuciones Obligatorias:
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Propiedad: Impuesto a los Activos Netos e Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Impuestos a la Produccin y el Consumo: Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto general a las Ventas
(IGV) y la Participacin por Rentas de Aduanas a la Importacin.
Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales: Impuesto a las Importaciones e Impuesto
extraordinario para la promocin y desarrollo turstico nacional.
Otros Impuestos: Fraccionamiento de la deuda tributaria; multas y sanciones por infracciones tributarias.
Devolucin de Impuestos: Notas de Crdito Negociables emitidas por la SUNAT para la devolucin del IGV
a favor de los exportadores, de las misiones diplomticas y de la cooperacin tcnica internacional y por
tributos pagados en exceso. Devolucin de aranceles del Rgimen de Restitucin Arancelaria, entre otros.
Venta de bienes y servicios y derechos administrativos y Otros:
Ingresos Regalas petroleras y gasferas, por monetizacin de productos, por intereses de las cuentas del
Tesoro Pblico, ingresos por utilidades de empresas del Estado, entre otros.
Venta de activos nancieros y no nancieros:
Recursos de los procesos de promocin de la inversin privada y de concesiones e ingresos del Tesoro Pblico
por devoluciones de prstamos concedidos.
Transferencias:
Comisin SUNAT
Comisin Banco de la Nacin
Otras transferencias
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
73
Recursos Directamente Recaudados
Comprende los ingresos generados por las Entidades Pblicas y administrados directamente por
stas, entre los cuales se puede mencionar las Tasas, Rentas de la Propiedad, Venta de Bienes y
Prestacin de Servicios, entre otros; as como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo
a la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
I qdkgt pq"Pcekqpcn<
Los principales sectores que captadores de ingresos son:
Economa: Servicios de administracin y recaudacin, de los tributos internos, tributos aduaneros y
contribuciones sociales y a la Ocina de Normalizacin Previsional.
Educacin: Universidades Nacionales, Instituto Peruano del Deporte, Centro Vacacional Huampan , Asamblea
Nacional de Rectores, entre otros.
Presidencia del Consejo de Ministros: OSINERGMIN, FONAFE, empresas municipales y de las empresas del
sector privado pertenecientes a los sectores de electricidad, hidrocarburos y minera.
Transportes y Comunicaciones: peaje, derechos por uso del espectro radioelctrico, aportes de operadores de
servicios, servicios de transportes, entre otros.
Salud: ingresos por la venta de medicinas, exmenes de laboratorio y atencin mdica, entre otros.
SUNARP: Tasas registrales.
Defensa: ingresos por hidrografa y navegacin, servicios de mantenimiento y reparacin; servicios de
transporte, apoyo areo por 31 millones de soles; y capitanas y guardacostas, entre otros.
RENIEC: Por la renovacin por caducidad del documento nacional de Identidad; suministro y acceso a la
informacin, y duplicado del documento nacional de identidad, entre los principales.
Gobiernos Regionales:
Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
Ingresos de Capital
Venta de activos no nancieros
Venta de activos nancieros
Gobiernos locales:
Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Derechos administrativos
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
Ingresos de Capital
Venta de activos no nancieros
Venta de activos nancieros
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 74
EQORQPGPVGU
Canon y Sobrecanon
Regalas
Rentas de Aduana (Martima, Area, Postal, Fluvial, Lacustre y Terrestre).
Participaciones segn seale la normatividad vigente.
Contribuciones a Fondos:
Aportes pensionarios realizados por trabajadores y empleadores
Transferencias de fondos del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales y para Reservas
Previsionales u otros fondos
Fondo de Compensacin Municipal-FONCOMUN
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuestos a los Juegos
Impuestos a los Espectculos Pblicos no Deportivos
Ko r wguvqu"c"nqu"Ecukpqu"f g"Lwgi qu
Impuestos a los Juegos de Mquinas Tragamonedas
Recursos por Operaciones Ociales de Crdito
Comprende los ingresos generados por las Entidades Pblicas y administrados directamente por
stas, entre los cuales se puede mencionar las Tasas, Rentas de la Propiedad, Venta de Bienes y
Prestacin de Servicios, entre otros; as como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo
a la normatividad vigente.
Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos nancieros no reembolsables recibidos por el sector privado, pblico,
interno o externo. Dichos fondos no generan una contraprestacin por parte de la entidad
receptora.
Recursos Determinados
Comprende los fondos pblicos provenientes principalmente de impuestos cuyos ingresos de
acuerdo a la normatividad vigente se destinan al nanciamiento de determinados gastos.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
75 75 75
Estructura del presupuesto segn fuentes de nanciamiento
Recursos Ordinarios
El 93,7% de lso Recursos
Ordianrios que ingresan al
Tesoro Pblico provienen de
los Impuestos y contribuciones
que pagamos las personas y
las empresas.
64.6%
Recursos
Ordinarios
97.9%
Impuestos y
contribuciones
Contribuciones a Fondos 2,3%
Impuestos Municipales 1,8%
Donaciones y Transferencias 0,6%
Fondo de Compensacin Municipal 4,2%
Recursos por Opraciones Ofciales de Crdito 7,5%
Recursos Directamente Recaudados 9,4%
Recursos Determinados 18%
Ventas y Otros 2,1%
Canon y Sobrecanon,
Regalias, Renta de Aduanas
y Participaciones 9,5%
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 76
FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROYECTO DE PRESUPUESTO
EL SECTOR PBLICO 2012 (EN MILLONES DE SOLES)
FUENTES DE FINANCIAMIENTO S/. %
Recursos Ordinarios 61 676 64, 6
Recursos Directamente Recaudados 8 969 9, 4
Recursos por Opraciones Ofciales de Crdito 7 193 7, 5
Donaciones yTransferencias 548 0, 6
Recursos Determinados 17 149 18, 0
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de Aduanas y Participaciones 9 112 9, 5
Fondo de Compensacin Municipal 4 029 4, 2
Contribuciones a Fondos 2 244 2, 3
Impuestos Municipales 1 764 1, 8
El presupuesto pblico
crece anualmente porque se
incrementan las necesidades y
los proyectos.
Pero tambin deben crecer los
ingresos que permitan nanciar
el gasto pblico.
Presupuesto Pblico 2012
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
77
FUENTES DE FINANCIAMIENTO POR NIVELES DE GOBIERNO
PROYECTO DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO 2012
(EN MILLONES DE NUEVOS SOLES)
FUENTES
PROYECTO DE PRESUPUESTO 2012 POR NIVELES DE
GOBIERNO
NACIONAL REGIONAL LOCAL
TOTAL
S/.
ESTRUCT.
%
FUENTES 65 025 14 737 15 772 95 535 100
Recursos Ordinarios 48 890 11 940 946 61 676 64, 6
Recursos Directamente Recaudados 6 141 551 2 277 8 969 9, 4
Recursos por Opraciones Oficiales de Crdito 6 689 202 2 7 193 7, 5
Donaciones y Transferencias 362 1 194 548 0, 6
Recursos Determinados 2 644 2 142 12 363 17 149 18, 0
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de
Aduanas y Participaciones
400 2 142 6 570 9 112 9, 5
Fondo de Compensacin Municipal 4 029 4 029 4, 2
Contribuciones a Fondos 2 244 2 244 2, 3
Impuestos Municipales 1 764 1 764 1, 8
Tambin podemos ver
las mismas fuentes
de nanciamiento
desagregadas segn la
procedencia del ingreso:
Gobierno Nacional,
Gobierno Regional o
Gobierno Local.
Los gobiernos locales, son
los que ms perciben por
Recursos determinados, en
los que estn includos el
Canon y Sobrecanon por
los recursos mineros que
se explotan dentro de sus
linderos.
Presupuesto Pblico 2012
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 78 78
Y si desagregamos la fuente Recursos Ordinarios, observamos que la fuente
que ms aporta es la correspondiente a Impuestos a la Produccin y al Consumo
(Impuesto Selectivo al Consumo ISC, Impuesto General a las Ventas IGV
1
y las
rentas de aduanas por importacin).
INGRESOS DE LA FUENTE FINANCIAMIENTO RECURSOS ORDINARIOS
(EN MILLONES DE NUEVOS SOLES)
CONCEPTO TOTAL ESTRUCTURA %
IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS 68 720 97, 9
Impuesto a la Renta 28 934 41, 2
Impuesto a la Propiedad 2 517 3, 5
Impuesto a la Produccin y el consumo 44 628 63, 6
Impuesto sobre el comercio y las transacciones internacionales 1 621 2, 3
otros impuesto 1 375 2
Devolucin de Impuestos -10 355 -14, 8
VENTA DE BBSS Y DERECHOS ADMINISTRATIVOS 13 0
OTROS INGRESOS 3 276 4, 7
VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS 95 0, 1
TRANSFERENCIAS -1 934 -2, 8
Comisin SUNAT -1 659 -2, 4
Comisin de Tesorera - Banco de la Nacin -230 -0.3
Transferencia por exoneraciones 1* -45 -0, 1
TOTAL INGRESOS DISPONIBLES 70 170 100
AHORRO FISCAL 2* 8 493 12, 1
TOTAL FUENTE RECURSOS ORDINARIOS 61 677 87, 9
1* Corresponde a los recursos predeterminados estimados para el gobierno regional de San
Martn por la eliminacin de los benefcios tributarios (preliminar)
2* Previsin considerando que el escenario se deteriore ms all de los inicialmente previsto.
1 En este caso no se toma en cuenta el 2% referido al Impuesto a la Promocin Municipal pues este va al FONCOMUN que
constituye otra fuente de nanciamiento.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir
con sus obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir
con las obligaciones incurridas en aos scales anteriores. Sin embargo, muchos
de ellos estn dirigidos a cierta parte de la poblacin para reducir el margen de
desigualdad en la distribucin del ingreso.
Por lo tanto, saber en qu se gasta el dinero del presupuesto pblico resulta
indispensable y sano, pues a travs de este gasto se conoce a quienes se ayuda en
forma directa e indirecta.
Clasicacin econmica del gasto pblico
Desde un punto de vista econmico, la teora distingue tres tipos de gasto pblico:
Desarrollo Social, Desarrollo Econmico y Gobierno.
Desarrollo
e Inclusin
Social
Es el gasto pblico real o de consumo, destinado a los sectores
Educacin, Salud, Seguridad Social, Vivienda, Desarrollo Regional,
Agua Potable y Alcantarillado, Electricacin Rural, Asistencia Social, y
Superacin de la Pobreza.
Desarrollo
Econmico
Es el gasto de inversin destinado a dotar de Infraestructura, Energa,
Comunicaciones y Transportes, Desarrollo agropecuario y forestal,
Temas laborales, empresariales, Ciencia y Tecnologa, Promocin de la
capacitacin y el empleo; impulso competitivo empresarial.
Gobierno
Es el gasto en que incurren los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,
el Ministerio Pblico, Jurado Nacional de Elecciones, Ocina Nacional de
Procesos Electorales, Registro Nacional de Identicacin y Estado Civil,
Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo, Contralora
General de la Repblica y Tribunal Constitucional. Tanto a nivel de sus
ocinas centrales como en las dependencias que tienen en todo el
territorio nacional.
Los egresos o gasto pblico
79
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 80
USO DEL PRESUPUESTO PBLICO
Cada ao scal, se registra en el Presupuesto Pblico qu uso se le va a dar a los
ingresos pblicos. Una parte de los ingresos sirve para nanciar el gasto pblico y
otra parte se convierte en reservas.
LOS GASTOS PBLICOS SE CLASIFICAN EN:
Gastos no nancieros
Gastos nancieros
Obligaciones previsionales
Reserva de contingencia
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
81
A continuacin el detalle de los gastos por categora y genrica de gasto y niveles
de gobierno:
CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO
A. Gastos no
nancieros ni
preprevisionales"
Gastos
Corrientes
Son los gastos
de consumo
o produccin,
la renta de la
propiedad y
las transferen-
cias otorgadas
a los otros
componentes
del sistema
econmico
para nanciar
gastos de esas
caractersti-
cas.
Pago de planillas, obligaciones sociales, compensaciones,
graticaciones y otros, del personal nombrado y
contratado (con vnculo laboral) del Sector Pblico
correspondientes a las diferentes carreras; incluye la
bonicacin por escolaridad, y los aguinaldos de julio y
diciembre para el personal activo de la administracin
pblica; previsin de recursos para las retribuciones en
especie, movilidad para traslado de los trabajadores,
aportes a fondos de salud, aportes a fondos de pensiones y
cargas sociales correspondientes.
Tambin los recursos que cubrirn gastos en que se
incurran para cumplir normas vigentes en materia de
personal del servicio pblico. Por ejemplo, homologacin
de sueldos, nombramiento de los profesionales, nivelacin
de sueldos, contratacin de personal, incorporacin de
gerentes pblicos, incrementar servicios de patrullaje, etc.
Pensiones y Otras Prestaciones Sociales (excluye
pensiones) a favor de los pensionistas y del personal activo
de la administracin pblica; gastos por la asistencia social
que brindan las entidades pblicas a la comunidad, por
sepelio y luto.
Actualmente incluye los gastos para la dotacin de
materiales educativos en educacin primaria y secundaria.
Programa del Vaso de Leche.
Bienes y Servicios: Gastos necesarios para asegurar la
operatividad de las entidades, adquisiciones necesarias
para la prestacin de los servicios a cargo de las diversas
entidades del sector pblico servicios de consultoras,
asesoras, investigaciones y otros servicios similares.
GASTOS DE
CAPITAL
Son los gastos
destinados a
la inversin
real y las
transferencias
de capital que
se efectan
con ese
propsito a los
componentes
del sistema
econmico.
Financiamiento de proyectos de inversin y estudios;
transferencias nancieras de diversos sectores para la
ejecucin de proyectos de inversin, la adquisicin de
bienes de capital destinados al desarrollo de las acciones a
cargo del Estado, inversin nanciera.
Otros Gastos (de capital): Transferencias destinadas a
nanciar en forma parcial o total los gastos de capital de
empresas privadas y organizaciones sin nes de lucro.
Adquisicin de Activos no Financieros
Reposicin de equipos de las entidades y ejecucin de
proyectos de inversin pblica.
Adquisicin de Activos nancieros
Adquisicin de ttulos y valores, compra de acciones u
participaciones de capital, entre otros.
A. Gastos no
nancieros ni
preprevisionales
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 82
CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO
B. GASTOS
FINANCIEROS
Servicio de la Deuda Interna
Servicio de la Deuda Externa previstas
C. OBLIGACIONES
PREVISIONALES
Pensiones de los cesantes y jubilados del Sector Pblico
Bonicacin por escolaridad
Aguinaldos de julio y diciembre
FONAHPU
D. RESERVA DE
CONTINGENCIA
Destinada a nanciar
gastos que por
su naturaleza y
coyuntura no pueden
ser previstos en los
presupuestos de las
entidades pblicas.
Para el ao 2012 comprende los recursos para el funcionamiento
de entidades nuevas, el incremento de remuneraciones del
personal de la Polica Nacional y Fuerzas Armadas; bono por
desempeo del Poder Judicial, Ministerio del Interior y Ministerio
Pblico; incremento de pensiones del Decreto Ley N 20530;
los programas sociales (Pensin 65, Cuna Ms, FONCODES,
PRONAA); entre otros.
En el Proyecto de Presupuesto Pblico2012 al Sector Educacin , se le asigna s/. 7 891 382 534
de los cuales aproximadamente el 94%. provienen de Recursos Ordinarios, es decir, de los im-
puestos y contribuciones que pagamos las personas y las empresas.
Distribucin del Gasto del Presupuesto Pblico 2012
EDUCACIN 12%
TODOS LOS OTROS
SECTORES 88%
Todos los otros recursos 16%
Ingresos por
Recursos Ordinarios
84%
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
83
Estructura de gastos del Gobierno Nacional segn Presupuesto Pblico 2012
Gobierno Nacional
Recursos
Ordinarios
Recursos
Directamente
Recaudados
Recursos Por
Operaciones
Ofciales De
Crdito
Donaciones y
Transfrencias
Recursos
Determinados
Total
Legislativa 359 442 960 530 000 369 972 960
Relaciones exteriores 436 227 330 48 104 306 5 626 500 489 958 136
Planeamiento, gestin y
reserva de contingencia
5 981 700 341 2 517 158 454 49 816 250 247 930 743 10 000 000 8 805 605 788
Defensa y seguridad nacional 2 821 102 615 220 683 690 516 970 667 21 689 768 3 580 446 740
Orden pblico y seguridad 4 238 342 256 135 292 746 4 961 000 25 155 115 4 404 751 117
Justicia 2 794 789 480 115 582 672 16 865 750 842 258 2 929 080 160
Trabajo 120 877 124 44 640 000 165 517 124
comercio 106 572 940 3 411 851 4 611 435 114 596 226
turismo 169 636 760 53 969 034 223 605 794
Agropecuaria 651 593 637 145 027 327 121 508 750 1 380 000 930 509 714
Pesca 85 115 418 25 194 317 111 309 735
Energa 247 446 621 321 758 109 7 909 000 18 218 033 26 442 139 621 773 902
Minera 6 949 598 65 940 530 72 890 128
Insdustria 38 562 568 4 814 125 43 376 693
Transporte 5 877 053 088 278 367 823 540 448 000 25 012 892 6 820 881 803
Comunicaciones 60 032 711 254 281 530 314 314 241
Ambiente 217 465 054 33 282 067 1 229 383 8 356 891 260 333 395
Saneamiento 1 329 847 622 19 500 000 151 728 500 12 739 356 1 513 815 478
Vivienda y Desarrollo Urbano 801 687 070 75 768 175 11 965 250 889 420 496
Salud 4 678 112 985 422 864 856 16 016 000 5 116 993 841
Cultura y Deporte 175 953 154 135 687 473 312 640 627
Educacin 6 624 222 890 911 212 144 1 030 000 364 917 500 7 891 382 534
Proteccin Social 1 142 948 880 8 322 057 1 871 266 1 153 142 203
Previsin Social 6 127 438 735 279 829 182 2 244 205 773 8 651 474 690
Deuda Pblica 3 768 514 805 15 990 531 5 445 000 000 9 230 505 336
Total Gobierno Nacional 48 883 638 642 6 141 213 000 6 888 815 667 381 71 0 249 2 643 823 303 65 019 298 881
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 84
Gobierno Regional
Recursos
Ordinarios
Recursos
Directamente
Recaudados
Recursos Por
Operaciones
Ofciales De
Crdito
Donaciones y
Transfrencias
Recursos
Determinados
Total
Plameamiento, Gestin Y
Reserva de Contingencia
476 340 684 28 314 000 384 701 725 889 356 409
Orden Pblico y Seguridad 35 068 935 1 805 199 51 754 909 88 629 044
Justicia 312 136 312 136
Trabajo 14 344 672 17 081 700 144 509 312 570 881
Comericio 4 531 753 727 019 13 755 907 19 014 679
Turismo 44 174 858 2 911 590 46 925 561 94 012 009
Agropecuaria 355 111 890 57 176 642 118 670 750 400 000 271 804 049 804 163 331
Pesca 24 325 142 7 987 897 5 738 953 38 051 992
Energa 24 821 660 2 339 494 18 832 151 33 160 678 79 153 983
Minera 3 269 854 3 156 560 52 604 6 479 018
Insdustria 4 693 931 1 924 978 289 818 6 908 727
Transporte 535 620 799 38 533 598 402 701 321 976 855 718
Comunicaciones 1 819 427 621 345 8 894 174 11 334 946
Ambiente 45 329 074 7 309 243 1 083 118 14 712 804 68 434 239
Saneamiento 89 076 915 89 076 915 64 976 099 161 345 348 381 265 925
Vivienda y Desarrollo
Urbano
26 324 871 1 103 474 3 259 101 30 697 446
Salud 2 484 637 943 254 206 675 501 353 289 3 250 207 907
Cultura y Deporte 14 777 355 690 812 17 879 994 33 348 172
Educacin 6 109 044 144 48 137 288 199 818 551 6 356 999 983
Proteccin Social 42 538 484 932 199 18 630 093 62 100776
Previsin Social 1 508 941 087 128 560 1 804 344 1 510 873 991
Deuda Pblica 3 105 954 3 15 954
Total Gobierno Regional 11 846 105 628 550 966 838 2 141 853 688 14 742 877 266
Estructura de gastos de los Gobiernos Regionales segn Presupuesto Pblico 2012
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
85
Gobierno Local
Recursos
Ordinarios
Recursos
Directamente
Recaudados
Recursos Por
Operaciones
Ofciales De
Crdito
Donaciones y
Transfrencias
Recursos
Determinados
Total
Planeamiento, Gestin y
Reserva De Contingencia
158 360 434 831 356 283 1 130 000 9 372 475 4 617 151 084 5 617 370 277
Orden Pblico y Seguridad 207 565 884 1 200 253 817 158 461 384 242
Comercio 94 375 844 256 824 215 189 864 309 822 532
Turismo 12 995 950 70 000 63 757 256 76 823 206
Agropecuaria 4 019 296 7 321 875 726 384 001 737 725 172
Pesca 20 000 8 502 107 8 522 107
Energa 3 640 090 250 000 184 957 322 188 857 412
Insdustria 12 401 352 17 639 005 30 040 367
Transporte 14 411 129 244 832 0 13 158 712 51 267 175 1 960 935 838 2 261 604 868
Comunicaciones 4 234 947 35 714 614 39 949 561
Ambiente 120 355 584 429 272 1 582 945 866 125 571 1 452 258 145
Saneamiento 4 130 000 18 167 734 9 722 184 1 261 939 518 1 293 959 436
Vivienda y Desarrollo Urbano 45 581 937 60 053 793 215 990 971 322 626 701
Salud 25 787 025 396 000 264 708 513 290 891 538
Cultura y Deporte 788 909 32 820 645 289 700 448 482 994 482 382 248
Educacin 371 007 003 6 122 652 140 625 626 802 635 1 004 072 915
Proteccin Social 394 355 652 61 728 338 5 263 708 312 955 165 774 302 863
Previcin Social 3 084 249 31 751 941 630 036 132 035 606 167 501 832
Deuda Pblica 54 230 246 383 875 37 708 951 160 040 534 252 363 607
Total Gobierno Local 848 267 732 2 277 061 449 1 672 688 184 327 484 12 383 138 758 16 772 459 019
Total Gobiernos 61 678 000 000 8 989 230 236 7 192 987 265 647 520 881 17 148 916 745 86 534 635 146
Estructura de gastos de los Gobiernos Locales segn Presupuesto Pblico 2012
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 86
Ideas claras: el presupuesto establece cunto se puede gastar y cunto estara ingresando al tesoro pblico. Es
un proyecto, un supuesto que se cumplir a cabalidad si el Estado, los gobiernos subnacionales y los organismos
autnomos logran recaudar los tributos comprometidos.
Si los contribuyentes no cumplen su obligacin, evaden, engaan al sco, hacen operaciones ilegales, hacen
contrabando, no entregan comprobantes de pago, etc., el ingreso disminuye y por lo tanto, se debe reducir
el gasto.
Fuente: Presupuesto Pblico 2012, anexo 4, pgina 10 en:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/sectr_publ/proye_2012/Anexos/Anexo4.pdf
GOBIERNO REGIONAL
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ANCASH
GOBIERNOREGIONAL DEL DEPARTAMENTODE APURIMAC
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AYACUCHO GOBIERNO
REGIONAL DEL DEPARTAMENTODE CAJAMARCA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CUSCO
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUNUCO
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ICA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE JUNN
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD
GOBIERNOREGIONAL DEL DEPARTAMENTODE LAMBAYEQUE
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LORETO
GOBIERNOREGIONAL DEL DEPARTAMENTODE MADRE DE DIOS
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MOQUEGUA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PASCO
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PIURA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PUNO
GOBIERNOREGIONAL DEL DEPARTAMENTODE SANMARTN
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TACNA
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TUMBES
GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AUCAYALI
GOBIERNOREGIONAL DEL DEPARTAMENTODE LIMA
GOBIERNOREGIONAL DE LA PROVINCIA CONSTITUCIONAL DEL CALLAO
MUNICIPALIDADMETROPOLITANA DE LIMA
11 846 105 626 550 955 836 202 479 000 1 483 118 2 141 852 686 14 742 817 266
577 629 958
405 295 593
529 437 965
565 275 051
585 005 878
513 071 223
408 470 469
488 332 155
428 771 949
583 503 453
733 142 035
480 840 477
549 475 448
153 451 899
160 354 095
185 177 814
789 785 917
755 540 696
499 377 445
217 228 314
194 413 892
263 128 723
544 234 983
468 212 279
30 032 507
23 085 890
9343 000
41 638 999
8 391 436
14 194 000
21 352 321
4 531 000
9 843 898
14 481 004
27 601 745
61 868 800
35 099 424
85 720 439
7 762 157
7 881 321
4 535 458
31 910 822
14 125 360
13 360 740
21 121 300
7 300 000
15 847 178
25 596 224
40 257 720
159 499 048
578 456
187 286 626
49 539 424
122 518 416
378 913 802
38 841 196
1 167 277
87 341 728
24 006 917
101 089 574
148 382
193 567 986
164 602
96 813 669
50 126 886
106 330 145
89 026 675
189 668
88 094 881
44 169 544
53 494 530
50 383 612
206 672 515
2 762 548
750 214 896
419 518 054
964 513 591
624 305 911
838 845 294
1 021 451 314
451 842 665
499 343 330
530 594 681
735 112 115
856 100 412
616 088 283
842 974 123
161 378 658
264 049 075
239 839 158
928 027 884
858 691 731
577 879 353
326 444 495
245 883 436
337 470 431
630 214 819
715 142 514
32 795 055
3 300 000
96 250 000
17 127 000
6 630 250
14 220 250
64 951 500
1 483 118
FPR40D13
PGINA : 10
ANEXO : 4
FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO PARA EL AO FISCAL 2012
DISTRIBUCIN DEL GASTO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
POR NIVELES DE GOBIERNO, PLIEGOS Y FUENTES DE FINANCIAMIENTO
(EN NUEVOS SOLES)
27/08/2011
18:32:25
NIVELES DE GOBIERNOS RECURSOS
ORDINARIOS
RECURSOS
DIRECTAMENTE
RECAUDADOS
RECURSOS POR
OPERACIONES
OFICIALES DE
CRDITO
DONACIONES
Y
TRANSFERENCIAS
RECURSOS
DETERMINADOS
TOTAL
PLIEGOS
TOTAL GOBIERNO REGIONAL :
Para comprender la siguiente tabla, tomemos como ejemplo el Pliego Presupuestal del Gobierno Regional
del Departamento de Ancash:
- Las columnas denominadas RECURSOS ORDINARIOS, RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS,
RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRDITO, DONACIONES Y TRANSFERENCIAS y
RECURSOS DETERMINADOS contienen los montos autorizados para el gasto segn la fuente de donde
provienen. As tenemos el caso de los Recursos Ordinarios que ascienden a S/. 577629,958 que provienen de
los impuestos y contribuciones obligatorias; de la venta de bienes y servicios; la venta de activos nancieros
y no nancieros y las transferencias. El detalle sobre la procedencia de los recursos que pueden gastar se
encuentra en las pginas 72 a 74 de este captulo.
- Si sumamos los montos de todas las columnas mencionadas para el Departamento de Ancash, nos da un
TOTAL de S/. 750214,896 que es el gasto que podr hacer el Gobierno Regional del Departamento de Ancash
durante el ao 2012.
- Lo mismo sucede con los gobiernos locales de todas las provincias y de todos los distritos del Per: se les
autoriza un monto para gastar el cual proviene de los recursos que aportamos todos los contribuyentes cada
vez que pagamos impuestos, contribuciones y tasas; esos recursos tambin provienen de las ventas que
hace el Estado y de los crditos que establece con organismos internacionales y nacionales.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
87
Captulo 2. FINACIAMIENTOPBLICO
El Sistema Nacional de Control
Es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados
e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada.
Integrantes del Sistema Nacional de Control SNC
1) La Contralora General de la Repblica (CGR), como ente tcnico rector del Sistema
Nacional de Control.
2) Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control gubernamental,
sean de carcter sectorial, regional, institucional o de otro ordenamiento
organizacional; dentro de los cuales se encuentran los rganos de Control
Institucional (OCI) establecidos en la mayora de las entidades del Estado.
3) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por la CGR.
La accin de control
Es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control y consiste en la vericacin y
evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en
la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se ejercen de acuerdo al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada rgano del Sistema conforme a su programacin anual de actividades
y requerimientos de la Contralora General.
Mientras que la participacin ciudadana coadyuva en el control gubernamental,
detentando las entidades pblicas su rol promotor del ejercicio de este derecho, como se
aprecia en el siguiente grco :
87
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 88
Concordante a ello, entre las atribuciones de la CGR establecidas en el literal ) del artculo
22 de su Ley Orgnica, se encuentra la de promover la participacin ciudadana mediante
audiencias pblicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades.
La CGR viene implementando nuevos mecanismos y herramientas de control social de
la gestin del Estado:
i) Veeduras Ciudadanas Veedura Escolar y Veedura Universitaria
ii) Rendicin de Cuentas
iii) Declaraciones Juradas
iv) Denuncias Ciudadanas.
El Estado institucionaliza la participacin ciudadana en decisiones
polticas, econmicas y administrativas
GOBIERNO REGIONAL
Vigilancia de programas de
desarrollo e inversin social
con asesora y capacitacin a
organizaciones de base.
Audiencias pblicas de rendicin de
cuentas.
Participacin en desarrollo local.
Participacin en servicios de
seguridad ciudadana.
CONSTITUCIONALES
Eleccin
Revocatoria de
autoridades
Iniciativa legislativa
Referndum
DESCENTRALIZACIN
Participacin y
scalizacin
Organizacin y control
social
Sistema Nacional de
Gestin Ambiental
GOBIERNO REGIONAL
Y LOCAL
Ejecucin de planes de
desarrollo
Acceso a informacin
pblica
Espacios de consulta,
concentracin y vigilancia
GOBIERNO LOCAL
Eleccin de cargos municipales
Referndum
Formulacin de dispositivos
municipales
Vigilancia de programas desarrollo
social
Vigilancia Ciudadana
Cabildo Abierto
Presupuesto Participativo
Acceso a la informacin pblica
Denuncias de Infracciones
Juntas vecinales
Comits de vecinos
Asociaciones vecinales
Organizaciones comunales,
sociales o similares
Comits de gestin
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
89 89
La Contralora General de la
Repblica CGR
La Contralora General es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control dotado de
autonoma administrativa, funcional, econmica y nanciera, que tiene por misin dirigir y
supervisar con eciencia y ecacia el control gubernamental.
La Contralora General tiene por misin dirigir y supervisar con eciencia y ecacia el control
gubernamental, orientando sus acciones al fortalecimiento y transparencia en la gestin de
entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de funcionarios y servidores pblicos
para contribuir en la toma de decisiones del Estado y promover la participacin ciudadana en
el control social.
Como mxima autoridad en el control gubernamental, orienta su accionar al fortalecimiento
y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad
de los funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuye con los Poderes del Estado en
la toma de decisiones, y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social.
No puede ejercer atribuciones o funciones distintas a las establecidas en la Constitucin
Poltica, en la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, las disposiciones reglamentarias y las normas tcnicas especializadas
que emitan.
Atribuciones de la Contralora General de la Repblica
9 Tener acceso a los registros, documentos e informacin de las entidades en cualquier
momento y sin restricciones.
9 Ordenar en las entidades las acciones de control que a su juicio sean necesarias o
ejercerlas de forma directa.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 90
9 Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se derivan de los
informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema Nacional de
Control.
9 Disponer el inicio de acciones legales pertinentes de forma inmediata en caso se
encuentre dao econmico o ilcito penal.
9 Normar y velar por la adecuada implementacin de los rganos de Auditora Interna,
requiriendo personal calicado e infraestructura moderna para cumplir sus nes.
9 Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de Auditora practicado
a la Cuenta General de la Repblica.
9 Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar las
normas de control gubernamental. Establecer tambin mecanismos de orientacin
para los sujetos de control, respecto a sus derechos, obligaciones, prohibiciones e
incompatibilidades previstas en las normas.
9 Aprobar el Plan Nacional de Control y sus planes anuales de control de las entidades.
9 Efectuar el control ambiental sobre los recursos naturales y sobre los bienes que
constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin informando al Congreso de la
Repblica.
9 Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de los presupuestos adicionales de
obra pblica, entre otros, cuyos montos excedan los previstos por la Norma Especial
de Contrataciones.
9 Designar de manera exclusiva Sociedades de Auditora que se requieran a travs de
Concurso Pblico de Mritos, y supervisar sus labores.
9 Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadana relacionadas con las
funciones de la administracin pblica.
9 Promover la participacin ciudadana, mediante audiencias pblicas y/o sistemas de
vigilancia en las entidades, con el n de coadyuvar en el control gubernamental.
9 Participar directamente o en coordinacin con las entidades en los procesos judiciales,
administrativos u otros, cuando incidan en el indebido uso de bienes y recursos del
Estado.
9 Recibir, registrar, examinar y scalizar las Declaraciones Juradas de Ingresos y de
Bienes y Rentas que deben presentar los funcionarios y servidores pblicos obligados
de acuerdo a ley.
9 Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, as
como de los resultados de su gestin.
9 Vericar el cumplimiento normativo sobre prohibiciones e incompatibilidades de
funcionarios, servidores pblicos, entre otros de ejercer la facultad de nombramiento
de personal, previniendo el nepotismo.
9 Promover la cultura de honestidad y probidad de la gestin pblica, as como
la adopcin de mecanismos de transparencia e integridad al interior de las
entidades,considerndose el concurso de la ciudadana y organizaciones de la
sociedad civil.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
La participacin del ciudadano
en el control gubernamental
El Presupuesto Participativo
Es un proceso que fortalece las relaciones Estado Sociedad, mediante el cual se
denen las prioridades sobre las acciones o proyectos de inversin a implementar
en el nivel de Gobierno Regional o Gobierno Local, con la participacin de la
sociedad organizada, generando compromisos de todos los agentes participantes
para la consecucin de los objetivos estratgicos.
Con el Decreto Supremo N 142-2009-EF, publicado el 24 de junio del ao 2009,
se aprueba el reglamento de la Ley N 28056 Ley Marco del Presupuesto
Participativo; mediante esta norma se busca regular el proceso del Presupuesto
Participativo. A este reglamento se encuentran sujetos los gobiernos regionales,
las municipalidades provinciales y las municipalidades distritales.
La Vigilancia Ciudadana
Constituye un mecanismo democrtico de participacin de la sociedad en la
supervisin de la gestin de los recursos del Estado y en particular, para los nes
de la Contralora General, promueve la participacin ciudadana en apoyo al control
gubernamental que realiza a las entidades comprendidas en el Sistema Nacional
de Control.
Para los nes del control gubernamental, la veedura ciudadana es un medio de
vigilancia que tiene el propsito de efectuar labores de seguimiento y vericacin
de las actividades inherentes a la gestin de las entidades pblicas del Sistema,
a travs de sus funcionarios y servidores; con especial nfasis en las acciones de
carcter preventivo.
1
1 Resolucin de Contralora N374-2006-CG, Gua para el Desarrollo de las Veeduras Ciudadanas en Apoyo a la Contralora
General de la Repblica, artculo 3.1.
91
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 92
Propsito de la vigilancia ciudadana: El objeto
Propicia y fomenta la participacin ciudadana en la vigilancia de la gestin
pblica, en apoyo a las labores de control.
Participa y colabora con la gestin pblica mediante el seguimiento y vericacin
del desarrollo de programas sociales, ejecucin de obras pblicas y los procesos
de contrataciones y adquisiciones del Estado; entre otros aspectos de inters.
El veedor ciudadano
El veedor ciudadano es una persona proba y competente que se desempea con
independencia y criterio tcnico en exclusiva y nica condicin de observador,
con la facultad de acceder a la documentacin necesaria para su labor, sin que
ello implique interferencia en las decisiones de la gerencia institucional, ni en los
procesos de la administracin.
Las caractersticas que reviste el rol del veedor ciudadano, exige adems poseer
una gran voluntad de servicio cvico y desinteresado en favor de la comunidad,
conforme lo establece el artculo 3.3 de la referida Gua para el Desarrollo de las
Veeduras Ciudadanas.
Funcin de la Veedura ciudadana: Ejercicio de vigilancia de la gestin
pblica
2
Las veeduras ciudadanas ejercen vigilancia de la gestin de las entidades que
forman parte del Sistema Nacional de Control formulando, a travs de los rganos
del Sistema, recomendaciones oportunas ante las entidades que ejecutan un
programa, proyecto o contrato, con el objeto de mejorar la eciencia institucional
y la actuacin de los funcionarios y servidores pblicos; as como, propender al
manejo honesto, transparente y eciente de los recursos pblicos.
Ejercicio de la Veedura Ciudadana
3
Pueden formar parte del presente mecanismo de vigilancia ciudadana, quienes
aprueben los programas de capacitacin que la Contralora General imparta sobre
la materia y que se encuentren inscritos en el Registro que se constituir para tal
efecto, conforme a la Directiva sealada.
Planicacin y organizacin del trabajo
De acuerdo con la envergadura del objeto de la veedura a realizarse, se determina
el nmero de veedores participantes, los mismos que son identicados a travs
del registro y requerida su participacin mediante comunicacin escrita por la
Contralora.
2 Artculo N7.3de Directiva N 02-2006-CG, Procedimiento de Veedura Ciudadana en las Entidades.
3 igual a 1
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
93
En el caso de que la veedura requiera de ms de un integrante, se constituye un
grupo de veedores designando la Contralora al coordinador del mismo, adems de
establecer el lugar de reuniones.
En el caso de designarse a un coordinador de grupo, ste asume el encargo de convocar
a las reuniones de trabajo, trasladar las consultas tcnicas a la Contralora y presentar
el reporte de la veedura.
Recoleccin de informacin
La Contralora proporciona al veedor o grupo de veedores la informacin especca del objeto de la veedura que se va a
realizar, la que obra en sus sistemas de informacin y archivos.
Durante la ejecucin de la veedura, los veedores efectuarn el acopio de la informacin complementaria que requieran en
base a los procedimientos que dena la Contralora y teniendo como sustento principalmente la Ley de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica y la propia Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control.
En ese contexto, los veedores tienen la facultad de solicitar y acceder a la informacin necesaria para el ejercicio de la funcin
de veedura asignada, as como de recibir la colaboracin adecuada y oportuna de la entidad que es sujeta a la vigilancia
ciudadana.
La Contralora, de ser necesario, efecta directamente coordinaciones con la entidad para la entrega de informacin que
facilite el ejercicio de la veedura.
Participacin del Veedor en la entidad objeto de la veedura
La Contralora emite comunicacin formal al titular de la entidad pblica acreditando al veedor o grupo de veedores para la
ejecucin de la veedura ciudadana en el objeto denido y en el plazo estipulado.
El veedor o grupo de veedores se presentan ante la entidad designada de acuerdo a las instrucciones impartidas por la
Contralora.
La acreditacin por parte de la Contralora se da exclusivamente para los nes de su labor como veedor ciudadano en la
correspondiente entidad y solo por el periodo autorizado.
La obtencin de informacin pertinente, conable y vlida, asociada a la observacin directa del objeto de la veedura, es
sometida al anlisis de los veedores ciudadanos en funcin de las pautas tcnicas anteriormente referidas. La participacin
del veedor est orientada a confrontar el debe ser estipulado en los documentos contractuales, legales, programticos,
procedimentales, de especicaciones tcnicas, etc. de la administracin pblica, con la realidad o lo que efectivamente se da
en la prctica.
La Contralora por intermedio del rgano competente o los rganos del Sistema presta asesora y asistencia tcnica a los
veedores ciudadanos sobre los aspectos especcos del objeto de la veedura -materia de la vigilancia- y la forma en que se
desarrolle la misma, adems de absolver las consultas que puedan surgir.
Los veedores son distinguidos en su trabajo de campo por el personal de la entidad sujeta a la veedura, la comunidad, las
empresas y otras instituciones pblicas y privadas, a travs de la indumentaria fsica (chaleco, gorro, placa, entre otros) que
le proporciona la Contralora.
Elaboracin y presentacin del reporte de la Veedura
Comprende la etapa que da conclusin al proceso de participacin del veedor o grupo de veedores ciudadanos, segn
corresponda, constituyendo el reporte el documento tcnico que permite conocer los resultados de la veedura.
Dicho documento expone en forma clara, concisa y directa los aspectos observados en la veedura, as como los comentarios
y sugerencias del veedor o del grupo de veedores. Adjunta las cartillas tcnicas y formatos documentarios debidamente
llenados y suscritos por los mismos, quienes coadyuvaron a la aplicacin de las pautas y procedimientos tcnicos previamente
establecidos.
La calidad del reporte depende no solo de los aspectos formales de su presentacin, sino fundamentalmente de la validez y
conabilidad de la informacin proporcionada. Debe estar rmado por el veedor o grupo de veedores que intervinieron en el
proceso y presentado por el coordinador del grupo, segn sea el caso.
Cuando en el desarrollo de la veedura se detecten desviaciones relevantes que requieran ser comunicadas con urgencia a
n de que se adopten correctivos inmediatos que eviten mayores perjuicios, se elaboran reportes parciales conteniendo la
informacin que describa los hechos advertidos, los mismos que son canalizados al rgano competente de la Contralora para
la adopcin de acciones a que hubiere lugar.
Los reportes se elaboran siguiendo el patrn, modelo o estructura que determine la Contralora mediante un formato especial,
que a su vez le permita sistematizar los esfuerzos y resultados que genere la aplicacin del procedimiento de veeduras
ciudadanas en las entidades, conforme a lo regulado en la Directiva N 02-2006-CG.
El seguimiento de los resultados de los reportes es efectuado por la Contralora, los rganos del Sistema o por los propios
veedores ciudadanos, cuando la Contralora lo determine.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Veeduras Escolares
Participacin en el control social de educadores y escolares
La Veedura Escolar es un mecanismo de participacin democrtica de los
estudiantes, a travs del cual un grupo de ellos guiados por un docente, deciden
organizarse para investigar cmo se da el funcionamiento de un servicio pblico
dentro de su escuela o en su comunidad, planteando propuestas para mejorarlo.
Objetivos de una Veedura Escolar
La Veedura Escolar tiene como nalidad formativa pedaggica, promover y
fortalecer en los estudiantes sus capacidades para la participacin, la ciudadana y
el buen uso de los servicios pblicos.
Fortalece tambin una cultura de prevencin de la corrupcin, al promover valores
ticos y mecanismos de control frente a la gestin de los servicios y recursos del
Estado.
Implementacin de una Veedura Escolar
Para implementar una Veedura Escolar se deben seguir algunos pasos. Sin
embargo, es importante que cuando se inicia por primera vez se desarrollen
acciones preparatorias.
El desarrollo de las Veeduras
Escolares, as como la
capacitacin de los docentes
para que conduzcan la
formacin de los estudiantes,
se lleva a cabo gracias
al Convenio Cooperacin
Interinstitucional entre el
Ministerio de Educacin y
la Contralora General de
la Repblica, celebrado el
30 de marzo de 2010, que
comprendi en el ao 2010,
la ejecucin del diplomado:
Programa de tica,
Ciudadana y Compromiso
Social, organizado por la
Escuela Nacional de Control
de la Contralora General de
la Repblica.

94
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
95
El paso a paso de una Veedura Escolar
1. Planicacin
A. Seleccionar el rea de inters y los temas a revisar, los cuales podran ser:
i. Veedura Escolar sobre el cumplimiento del dictado de clases segn el Plan de Estudios.
ii. Veedura Escolar sobre el funcionamiento de la Biblioteca Escolar y Banco del Libro.
iii. Veedura Escolar sobre la implementacin de la hora de Tutora y Orientacin Educativa.
iv. Veedura Escolar sobre el cumplimiento normativo de simulacros de sismos.
v. Veedura Escolar sobre las medidas de eco-eciencia en el sector pblico.
B. Recolectar normas legales que regulen el objetivo seleccionado.
C. Elaborar el Plan de la Veedura con los siguientes datos:
i. Breve resea.
ii. Datos de la entidad visitada.
iii. Objetivo Principal.
iv. Objetivos especcos.
v. Base legal.
vi. Equipo de trabajo.
vii. Recursos materiales.
viii. Formatos a utilizar.
ix. Cronograma.
2. Ejecucin de la Veedura
A. Realizacin de visitas organizadas y programadas a la Entidad Pblica sujeta a la veedura, acompaados por
su coordinador (docente o tutor).
B. Los alumnos ejecutan las acciones de veedura segn lo planicado y siguiendo los lineamientos impartidos
por el coordinador.
C. Cada grupo ser responsable de levantar informacin
D. Al culminar, cada auditor juvenil deber presentar sus formatos a su coordinador, indicando sus datos
(nombre completo, ao y seccin).
E. El coordinador organizar y elaborar el Reporte de Veedura.
3. Comunicacin de recomendaciones
El Reporte de la Veedura debe ser entregado al titular de la entidad visitada con copia a la Contralora.
4. Seguimiento
Los coordinadores y los estudiantes que participaron en las veeduras conjuntamente son los responsables del seguimiento
de las recomendaciones, deben de vericar la absolucin de observaciones de las entidades visitadas, las cuales
debern ser comunicadas a la Contralora General de la Repblica.
Benecios obtenidos por los estudiantes cuando participan de una Veedura Escolar
Aprenden a respetar y valorar los bienes pblicos.
Participan en el ejercicio ciudadano.
Internalizan los conocimientos sobre el rol del Estado.
Aprenden a ser crticos y a tomar decisiones.
Sugieren propuestas para el mejoramiento de su institucin educativa y comunidad.
Desarrollan sus habilidades comunicativas.
Fortalecen el trabajo colaborativo.
Proceso de inplementacin de una veedura escolar
Promocin de la
Veedura Escolar
La Veedura Escolar
puede ser promovida
por:
Un docente o tutor.
El Comit de Tutora y
Orientacin Educativa
(TOE).
El Municipio Escolar
que impulsa la
participacin
estudiantil para
el ejercicio de
sus derechos y
responsabilidades.
El promotor de TOE.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 96
Lineamientos y
Soporte Tcnico
Orienta, organiza
y acompaa
Observa, entrevista
y prepara formatos
Facilidades
de acceso de
informacin
Implementa
Implementa
Observa, entrevista
y prepara formatos
Observa, entrevista
y prepara formatos
Supervisa y
consolida formatos
Prepara
REPORTE DE
VEEDURA
Seguimiento 1
Seguimiento 2
Contralora Profesor Estudiantes Inst. Educativa Instancia
Superior
Toma
conocimiento
Registra logro
Registra logro
Reiteracin 1
Reiteracin 2
Control
Posterior
(+)
(+)
(-)
(-)
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO Captulo 2. FINACIAMIENTOPBLICO
Control Gubernamental
Ejecucin del Sistema Nacional de Control: El Control
Gubernamental
De acuerdo a Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental comprende
un proceso integral como permanente de actividades y acciones de evaluacin,
supervisin, vigilancia y vericacin de los actos y resultados de la gestin pblica,
bajo los parmetros de:
Grado de eciencia
Ecacia
Transparencia
Economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado
Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin del Estado peruano
La nalidad del control gubernamental es lograr la eciencia de las entidades
del Estado y optimizar sus resultados, para ello efecta mejoras a travs de la
adopcin de acciones preventivas, correctivas y en materia de responsabilidad
administrativa.
4
4 La Ley N29622, modica la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica ampliando las facultades de la Contralora General en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional.
97
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 98
El control gubernamental puede ser interno (dentro de la misma institucin
pblica) como externo (cuando interviene la CGR), conforme se aprecia en el
siguiente grco:
Su actuacin alcanza la evaluacin de los sistemas de administracin, gerencia,
presupuesto, operativo, nanciero, de las entidades y se extiende al personal
que brinda servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule; su
nalidad es el mejoramiento, para lo que adopta acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
Denicin de Control Interno
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de vericacin posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la nalidad de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y
ecientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
1. Ejecucin del Control Interno Previo y Simultneo: Responsables
El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores pblicos
de las entidades como responsabilidad propia de las funciones inherentes. Esto sobre la base de las normas que rigen las
actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro, vericacin, evaluacin, seguridad
y proteccin.
2. Ejecucin del Control Interno Posterior: Responsables
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores (jefes o Gerentes de las diversas Unidades
Orgnicas de la Institucin) del servidor o funcionario ejecutor.
Tambin es ejercido por el rgano de control institucional segn sus planes y programas anuales, evaluando y vericando
los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo,
en relacin con las metas trazadas y resultados obtenidos. Esta accin permanente previene la corrupcin o advierte si
ocurrieron.
3. El Titular de la entidad en el Control Interno: Responsabilidades
Es responsabilidad del titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y conabilidad del control interno
para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con
el logro de la misin y objetivos de la entidad a su cargo.
El titular de la entidad est obligado a denir las polticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se
formulen, los que sern objeto de las vericaciones a que se reere la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
del Control y de la Contralora General de la Repblica.
Denicin de Control Externo
Es ell conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la Contralora General u
otro rgano del Sistema Nacional de Control (SNC) por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar
y vericar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Por ejemplo, la vericacin respecto a la
entrega de desayuno escolar a las escuelas ms pobres; vericacin de compra de un equipo mdico necesario para la
atencin a la poblacin, realizada en un Hospital Regional de la Repblica, de acuerdo a los procedimientos establecidos
y a costo razonable. Se realizan fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior.
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
99
Para su ejercicio, se aplicarn sistemas en forma individual o combinada respecto a:
Control de legalidad
Gestin
Financiero
Resultados.
Evaluacin de control interno
Otros que sean tiles en funcin a las caractersticas de la entidad y la materia de control
Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y vericaciones, as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para
nes de control. El Control Externo adicionalmente puede ser ejercido por los legisladores y la sociedad civil a travs del control social.
Denicin de una Accin de Control
La accin de control es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control -SNC, que comprende la vericacin y evaluacin,
objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Para su ejecucin, el personal tcnico de sus rganos conformantes consideran la aplicacin de:
Normas
Procedimientos
Principios de control gubernamental
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada rgano del Sistema de
acuerdo a su programacin de actividades y requerimientos de la CGR.
Consecuencias de una Accin de Control. Responsabilidades
Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes que incluirn:
Recomendaciones para el mejoramiento de la gestin de la entidad.
Responsabilidades en caso se hubieran identicado.
Las acciones de control que efecten los rganos del SNC concluyen hasta despus de otorgar al personal responsable comprendido
en ellas, la oportunidad de realizar las aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran implicados, salvo en los casos justicados
sealados en las normas reglamentarias. El informe de control podr concluir la presunta existencia de responsabilidades, sean stas
de naturaleza administrativa funcional, civil o penal.
Las autoridades institucionales y aquellas competentes de acuerdo a Ley, adoptarn inmediatamente las acciones para el deslinde de
la responsabilidad administrativa funcional y aplicacin de la respectiva sancin, de tratarse de infracciones leves, e iniciarn, ante el
fuero respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad civil o penal sealada.
Las sanciones respecto a infracciones leves les corresponde ser impuestas por el Titular de la entidad y, respecto de ste en su caso, por
el organismo o sector jerrquico superior o el llamado por ley.
La Contralora, conforme a lo dispuesto a la Ley N29622 que modica la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control
y de la Contralora General de la Repblica, cuenta ahora con facultades para sancionar administrativamente a los funcionarios y
servidores pblicos que cometan infracciones graves y muy graves.
Las conductas infractoras sobre responsabilidad administrativa funcional de competencia sancionadora de la CGR, son:
1. No cumplir el marco legal aplicable a las entidades para el desarrollo de sus actividades o con las disposiciones internas vinculadas
a la actuacin funcional del servidor o funcionario pblico.
2. Incurrir en cualquier accin u omisin que suponga la transgresin grave de los principios, deberes y prohibiciones sealados en las
normas de tica y probidad de la funcin pblica.
3. Realizar actos persiguiendo nes prohibidos por la ley y los reglamentos vigentes.
4. Incurrir en cualquier accin u omisin en forma negligente en el desempeo de sus funciones o con nes distintos al inters pblico.
Los tipos de sancin administrativa funcional a aplicar por CGR son:
1. Inhabilitacin para el ejercicio de la funcin pblica por un lapso de uno (1) a cinco (5) aos.
2. Suspensin temporal en el ejercicio de las funciones, sin goce de remuneraciones no menor de 30 ni mayor de 360 das calendario.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Rendicin de Cuentas
Denicin
Es un mecanismo a travs del cual, los titulares, autoridades en general,
funcionarios y servidores pblicos informan sobre la gestin que realizan, con la
nalidad de evaluar sus posibilidades y condiciones para el cumplimiento de su rol
institucional y coadyuvar al mejoramiento continuo de su actividad.
Es la obligacin de los funcionarios y servidores pblicos de informar ante la ciudadana
y las autoridades competentes por la administracin, el manejo y rendimiento de los
fondos y bienes del Estado a su cargo, y por la misin u objetivo encomendado.
Oportunidad de cumplir con la obligacin: Informes de Rendicin
de Cuentas (IRC)
1. Al nalizar el ao scal Informe Anual
Todos los Titulares estn obligados a presentar el Informe Final independientemente
de la duracin de su periodo de gestin:
El plazo es hasta el 31 de diciembre de cada ao.
Si el titular deja el cargo en el transcurso del ao, antes del 31 de
diciembre, el plazo de entrega del informe nal, no deber ser mayor a
los 30 das calendario de la fecha de cese del cargo del titular.
Finalidad de la Rendicin de Cuentas
Con la Rendicin de Cuentas se contribuye con lo siguiente:
1. Mejora continua de la gestin del sector pblico, al abrir espacios para la
retroalimentacin.
La entidad, los titulares,
funcionarios y servidores
pblicos estn obligados a
rendir cuentas por el uso de los
recursos y bienes del Estado, el
cumplimiento misional y de los
objetivos institucionales, as
como el logro de los resultados
esperados, para cuyo efecto
el sistema de control interno
establecido deber brindar
la informacin y el apoyo
pertinente.
Resolucin de
Contralora N 320-2006-
CG, Normas de Control
Interno numeral 3.7
100
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
101
2. Fomento de la cultura de transparencia en la gestin, al difundirse
peridicamente los resultados.
Ambos aspectos contribuyen a la gobernabilidad y sostenibilidad del pas en el
largo plazo, dado que se institucionaliza el compromiso de la Administracin
Pblica de brindar servicios de calidad y en forma oportuna a la ciudadana en un
ambiente de respeto al ordenamiento legal.
Procedimiento de la Rendicin de Cuentas de Titulares: Etapas
En el proceso de rendicin de cuentas se presentan las siguientes etapas:
1. Elaboracin: constituye responsabilidad del titular de la entidad, quin
adoptar las acciones necesarias en la entidad pblica a su cargo para recopilar
la informacin solicitada.
2. Presentacin: los titulares debern presentar los Informes de Rendicin de
Cuentas IRC en las fechas y plazos indicados en la Directiva, cabe precisar
que la sola presentacin no implica aceptacin o conformidad inmediata por
parte de la Contralora General de la Repblica.
3. Procesamiento: el Informe de Rendicin de Cuentas es procesado por
la Contralora General de la Repblica, a efecto de constatar si incluye la
informacin solicitada en la presente directiva. Como resultado de ello, en caso
se requiera la modicacin o ampliacin al IRC presentado, la CGR lo solicitar
al responsable del mismo, otorgndose un plazo razonable en forma expresa.
4. Vericacin: es potestad de la Contralora General de la Repblica disponer la
comprobacin selectiva del contenido del IRC a travs del Sistema Nacional de
Control, para tal efecto, recurre a las herramientas que considere pertinentes
conforme a lo dispuesto por la normativa vigente.
5. Difusin: la persistencia en la omisin de la presentacin de los Informes
de Rendicin de Cuentas y de ser el caso, su consolidacin, es puesta
en conocimiento de la ciudadana de acuerdo a la normativa vigente y
procedimientos establecidos por la CGR.
Omisin de obligacin de Rendicin de Cuentas: Responsabilidades
La omisin en la presentacin del Informe de Rendicin de Cuentas Anual o Final,
o su presentacin tarda constituye infraccin o sin considerar las disposiciones
de la Directiva 004-2007-CG/GDES, constituye una infraccin; sin perjuicio de otra
responsabilidad de naturaleza administrativa, civil o penal que corresponda.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA Libro de Consulta 2011. CULTURA TRIBUTARIA
Declaracin jurada de
ingresos y de bienes
y rentas de titulares,
funcionarios y servidores
pblicos del gobierno
nacional
La Declaracin Jurada (DJ) o declaracin juramentada es la que realiza, de forma
obligatoria, el funcionario o servidor pblico, por mandato legal y constitucional.
En ella se consigna todos los ingresos, bienes y rentas que posee o percibe tanto
en el pas como en el extranjero, comprometiendo su responsabilidad por sus
armaciones en el caso de eventual falsedad u ocultamiento de la informacin.
La DJ tiene dos secciones: Seccin primera, remitida a la Contralora General de la
Repblica con carcter de condencial; y la Seccin segunda, para ser publicada
en el Diario Ocial El Peruano.
No todos los funcionarios y servidores pblicos declaran, solo aquellos sealados
en el Artculo 2 de la Ley N 27482 y el Artculo 3 de su Reglamento. En el caso
del Gobierno Nacional, estn obligados a presentar la DJ:
102
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
103
Los funcionarios y servidores pblicos del Gobierno Nacional estn obligados a
presentar declaracvin jurada.
9 Presidente de la Repblica
9 Vicepresidentes
9 Congresistas
9 Ministros de Estado
9 Viceministros
9 Presidente de la Corte Suprema
9 Vocales Supremos / Superiores / Jueces Especializados o Mixtos
9 Fiscal de la Nacin
9 Fiscales Supremos / Superiores y Provinciales
9 Miembros del Tribunal Constitucional
9 Miembros del Consejo Nacional de la Magistratura
9 Miembros del Jurado Nacional de Elecciones
9 Presidente del Banco Central de Reserva del Per
9 Directores, Gerente General y funcionarios de la Alta Direccin del Banco Central de Reserva del Per
9 Defensor del Pueblo
9 Defensor del Pueblo Adjunto
9 Contralor General de la Repblica
9 Vicecontralor General
9 Superintendentes y Superintendentes Adjuntos de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos y la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria
9 Jefe de la Ocina Nacional de Procesos Electorales
9 Jefe del Registro Nacional de Identicacin y Estado Civil
9 Asesores y consultores de los cargos arriba citados y en el caso de asesores y consultores de los responsables
de procuraduras pblicas, incluyendo los que desempean cargos ad honorem debidamente designados
por resolucin
9 Rectores y Vicerrectores y Decanos de las Facultades de universidades pblicas.
9 Ociales Generales y Almirantes de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional en actividad.
9 Ociales que laboren en unidades operativas a cargo de la lucha contra el trco ilcito de drogas.
9 Ociales Superiores y Subalternos que tienen la jefatura de unidades y dependencias de las Fuerzas
Armadas y Polica Nacional del Per.
9 Directores, Gerentes y Funcionarios que ejerzan cargos de conanza o de responsabilidad directiva
de la Presidencia de la Repblica, de los Ministerios, de la Agencia de Promocin de la Inversin
(PROINVERSIN), de los Organismos Constitucionalmente Autnomos; de Organismos Descentralizados
Autnomos; de Organismos Reguladores; de Instituciones Pblicas Descentralizadas; Presidentes de
las Comisiones Interventoras o Liquidadoras; y los Presidentes y Directores del Consejo Directivo de los
Organismos No Gubernamentales que administren recursos provenientes del Estado.
9 Procuradores Pblicos, Procuradores Pblicos Ad Hoc, Procuradores Adjuntos.
9 Casos de empresas en las que el Estado tenga mayora accionaria, los miembros del Directorio, el Gerente
General y los encargados o titulares de los sistemas de tesorera, presupuesto, contabilidad, logstica
y abastecimiento tratndose de empresas en las que el Estado intervenga sin mayora accionaria, los
miembros del Directorio que hayan sido designados por ste.
9 Titulares de pliegos, organismos, instituciones y proyectos que forman parte del Estado.
9 Titulares o encargados de los sistemas de tesorera, presupuesto, contabilidad, control, logstica y
abastecimiento del sector pblico.
9 Todos los que administran o manejan fondos del Estado o de organismos sostenidos por este.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 104
Oportunidad de presentacin de la DJ
Se debe presentar como sigue:
Al inicio de la gestin, cargo o labor: dentro de los 15 das tiles siguientes a
la fecha que inicia en la gestin, cargo o labor.
La Declaracin Jurada de periodicidad anual: dentro de los primeros 15 das
tiles despus de cumplir doce (12) meses en la gestin, cargo o labor.
Al cese de la gestin, cargo o labor: dentro de los 15 das tiles siguientes
a la fecha que cesa en la gestin, cargo o labor.
Consecuencias originadas por el incumplimiento de la presen-
tacin de la DJ
El funcionario o servidor se convierte en omiso a la presentacin, por lo cual est
sujeto a sanciones administrativas de parte de la entidad donde ejerce su funcin
y segn su rgimen laboral:
Si se encuentra en la Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
Remuneraciones del Sector Pblico (Decreto Legislativo N 276) estar
sujeto a las siguientes sanciones: a) amonestacin verbal o escrita, b)
suspensin sin goce de remuneraciones hasta por 30 das, c) cese temporal
sin goce de remuneraciones hasta por 12 meses o d) destitucin.
Si no se encuentra en el rgimen de la norma arriba citada, no podr celebrar
contratos con el Estado ni desempear funciones o servicios en entidades
pblicas por un periodo de un ao, contado a partir del trmino de los plazos
sealados para la presentacin de la DJ.
El incumplimiento ser puesto en conocimiento por el jefe de OGA a la CGR en un
plazo que no exceder los siete das tiles de producido el mismo.
ENERO
1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31
1
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO Captulo 2. FINACIAMIENTOPBLICO
Denuncias Ciudadanas
Servicio de Atencin de Denuncias (SAD)
El SAD atiende las denuncias que formule cualquier ciudadano que tenga
fundamentos, pruebas o indicios de presuntas irregularidades sobre la ineciente
gestin o utilizacin indebida de los bienes y recursos pblicos, en agravio del
Estado.
Adems, establece los mecanismos idneos que aseguren la adecuada
presentacin y atencin de los hechos denunciados para proporcionar informacin
til y conable que sirva para el planeamiento, programacin y ejecucin del
control gubernamental.
Proteccin al denunciante
El contenido de la denuncia e identidad del denunciante se encuentran protegidos
por el principio de reserva que rige el artculo 22 inciso n) de la Ley N 27785.
Asimismo, la Contralora General de la Repblica brinda las medidas de proteccin
y benecios a los ciudadanos que denuncien hechos arbitrarios o ilegales que
ocurran en cualquier entidad pblica que contravengan las disposiciones legales
y afecten o pongan en peligro la funcin o el servicio pblico, al amparo de la Ley
N 29542 y su Reglamento.
Marco Legal
Ley N 27785 Ley Orgnica
del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora
General de la Repblica, que
en su artculo 22 inciso n)
establece como una de las
atribuciones de la CGR recibir
y atender denuncias de la
ciudadana relacionadas
con las funciones de la
administracin pblica.
Directiva N 08-2003-CG/
DPCServicio de Atencin de
Denuncias, aprobada por
Resolucin de Contralora N
443-2003-CG.
Ley N 29542 Ley de
Proteccin al Denunciante en
el mbito administrativo y
de colaboracin ecaz en el
mbito penal
Reglamento de la Ley N
29542, aprobado por Decreto
Supremo N 038-2011-PCM
105
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 106
Proceso Anticorrupcin
Cadena de Valor Contra la Corrupcin
Compromiso compartido contra la corrupcin
Prevencin Detencin Investigacin Juzgamiento Sancin
Aplica
Sancin
CGR
Entidades
del Estado
(Texto)
Plan Anti-
corrupcin
Estrate-
gias
Pezquizas
Anlisis de
denuncias
Anlisis de
denucias o
demandas
Determi-
nacin de
responsabili-
dades (Penal,
Civil, Adminis-
trativa)
Penal
Civil
Administrativa
Penal
Civil
Administrativa
Acciones de
control
Declaraciones
juradas de in-
gresos, bienes
y rentas
Rendicin
de cuentas
Denuncias
ciudadanas
CGR
Ciudadanos
Medios de
comunicacin
CGR
Ministerio
Pblico
Polica
CGR-ENTIDAD
PBLICA
Preceso disci-
plinario
Poder Judicial
(Penal,
Civil)
CGR-ENTIDAD
PBLICA
Preceso disci-
plinario
Poder Judicial
(Penal,
Civil)
CGR
Entidad Pblica
Responsable
Civil
INPE
Acciones
preventivas
Informes
Investigacin
Preparatoria
(Fiscala y Polica)
Auto
Enjuiciamiento
Sentencia penal
o civil
Resolucin
Administrativa
Admisin de
demanda
Resolucin
Denuncias
(PoderJudicial)
Veeduras
escolares
Participacin de la Contralora en el Proceso Anticorrupcin
De acuerdo a su Marco Legal, la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica y Ley N29622 que la
modica, sta ltima participa en el proceso anticorrupcin en las siguientes fases
y procesos:
Captulo 2. FINANCIAMIENTOPBLICO
107
Prevencin Deteccin Investigacin
Juzgamiento
Proceso disciplinario
Sancin
Art.2 Objeto de la Ley
Art.8 Control Externo
En concordancia
con sus roles de
supervisin y
vigilancia, el control
externo podr
ser preventivo o
simultneo
Art.9 Principios
Control
Gubernamental
Art.22 Atribuciones de
la CGR Literales g), j),
k), l). ) p), s), t), y), u).
Art. 32 Facultades del
Contralor Literal h) y k)
Art.4 Control de
Recursos y bienes
del Estado fuera del
mbito del sistema.
Art.6 Control
Gubernamental
Art.8 Control Externo
Art.15 Atribuciones
SNC literales a), c) y e)
Art.22 Atribuciones
CGR literales n) q) y x)
Art. 9 Principios
del Control
Gubernamental literal
m
Art.15 Atribuciones
SNC, literal f
Art.22 Atribuciones
CGR, literal a,b,r
Art.32 Facultades del
Contralor General
literales
4 Disposicin FInal:
reserva tributaria y
secreto bancario
5 Disposicin nal:
Reserva de identidad
6 Disposicin
nal: Apoyo de las
entidades en el
servicio de control
Ley N29622 Ley
que modica la Ley
N27785, Ley Orgnica
del Sistema Nacional
de Control y de la
Contralora General
de la Repblica y
ampla las facultades
en el proceso para
sancionar en materia
de responsabilidad
administrativa
funcional art.2 Objeto
de la Ley
Art. 46 Conductas
infractoras en materia
de responsabilidad
administrativa
Art. 47Tipos de
sanciones
Art. 48 Gradacin de
sanciones
Art. 49 Independencia
de responsabilidades
administrativa
funcional de la penal
o civil.
Art. 60 Prescripcin
Art. 11
Responsabilidades y
sanciones derivadas
del proceso de control
Ley N29622 Ley
que modica la Ley
N27785, Ley Orgnica
del Sistema Nacional
de Control y de la
Contralora General
de la Repblica y
ampla las facultades
en el proceso para
sancionar en materia
de responsabilidad
administrativa
funcional
Art.45 La Contralora
General ejerce la
potestad para sancionar
por cuanto determina
la responsabilidad
administrativa
funcional e impone
una sancin derivada
de los informes de
control emitidos por los
rganos del Sistema.
Art.51Procedimiento
para sancionar
Art. 52 rgano
Instructor
Art. 56 Tribunal Superior
de Responsabilidad
Administrativa
Art.22 Atribuciones de
la CGR literal b)
ejerce potestad para
sancionar.
Conclusiones
Las polticas scales inuyen de manera inmediata en aspectos de la economa que son crticos para la
sociedad: empleo, produccin y precios. Las polticas scales son parte de las polticas econmicas y
contribuyen a la estabilidad econmica.
El presupuesto pblico es el instrumento legal que establece en qu se gastar, cunto se gastar y de
dnde provendrn los recursos que servirn para nanciar el gasto pblico.
El presupuesto lo propone el Ejecutivo y lo aprueba el Poder Legislativo.
El control gubernamental, de la gestin de los funcionarios y del gasto pblico se lleva a cabo de acuerdo
a las normas que rigen el Sistema Nacional de Control y cada una de sus instancias.
Los ciudadanos tenemos el derecho y el deber de controlar a las autoridades pblicas y el gasto pblico
y para eso podemos constituir veeduras ciudadanas, participar en las audiencias pblicas, presentar
proyecto en los procesos de presupuesto participativo y exigir a las autoridades que rindan cuentas de
sus actos y gastos.
Para formar a los futuros ciudadanos en el control, la Contralora General de la Repblica promueve un
programa de veeduras escolares.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 108
CAPTULO 3
El Sistema Tributario
La tributacin de un pas es producto de la combinacin de varios
factores. Uno de ellos es su historia y el Per, ms que ningn otro pas,
se ha caracterizado por poseer una historia muy rica en ese aspecto. A
pesar de la desaparicin de los antiguos sistemas tributarios incaicos
y coloniales, y del n de la llamada Repblica aristocrtica (Basadre,
J .), todas estas formaciones y normas sociales an prevalecen en la
conciencia colectiva de millones de peruanos, a quienes les exige que
acepten la tributacin moderna.
La actual tributacin del pas data de hace poco si la comparamos con
los sistemas de los pases europeos, los que nacieron a la modernidad
con sistemas polticos y tributarios democrtico-liberales por los que
lucharon desde el siglo XVI en Inglaterra y en el siglo XVIII en Francia y
el resto de Europa.
Durante la dcada del 30, en el siglo pasado, aparece en su concepcin
ms reciente uno de los ms importantes tributos denominado Impuesto
a la Renta y trajeron no pocas reacciones violentas en los sectores ms
conservadores de la sociedad.
En el presente siglo, se sigue tratando de convencer a los peruanos que
deben tributar poniendo a su disposicin una serie de herramientas
virtuales y facilidades, para que aquellos contribuyentes que cumplan
sus obligaciones voluntariamente, lo hagan al menor costo posible.
A los ojos del ciudadano comn, la tributacin aparece como una
obligacin que se cumple en dos actos: declarar y pagar, lo que ya se
puede hacer por Internet durante las 24 horas del da. Pero para quienes
toman decisiones, establecen la poltica tributaria, formulan y aprueban
las normas tributarias (es decir, los poderes legislativo y ejecutivo) la
tributacin es un proceso de toma de decisiones en donde se pone en
juego muchos intereses sociales y particulares; los que deben coincidir
en ideas e intereses.
Tambin es una tarea compleja que requiere variadas competencias
profesionales, la SUNAT que se encargan de organizar la recaudacin
y la scalizacin, crear los modernos sistemas de declaracin y pago,
virtuales; especialmente al adecuar todos los sistemas cuando se
producen procesos de reforma y mejora del Sistema Tributario.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
La poltica tributaria
La tributacin en el Per,
al seguir los estndares
internacionales, est
constituida por tres
componentes: la
poltica tributaria,
el sistema tributario
y la administracin
tributaria:
La poltica tributaria
Quiz la poltica pblica ms importante es la poltica scal, porque todas las
otras dependen de ella. As, por ejemplo, tenemos que cualquier cambio en la
poltica pblica educativa o en la poltica pblica sanitaria requiere conocer si se
cuenta con los recursos sucientes y de dnde se obtendrn.
Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin
gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrco;
en el que se articulan el Estado y la sociedad civil.
POLTICA
TRIBUTARIA
EL SISTEMA
TRIBUTARIO
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Los ciudadanos
conforman el Estado
peruano que, a travs
del Ministerio de
Economa y Finanzas,
determina la poltica
scal.
110
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
111
La poltica scal est constituida por una poltica de ingresos o poltica
tributaria y una poltica de egresos, gasto o presupuesto. La poltica
scal usa el gasto pblico y los impuestos como variables de control
para asegurar y mantener la estabilidad econmica.
El Estado participa de manera activa en la denominada poltica tribu taria, al igual
que en otras tales como la poltica monetaria
1
. Las polticas scal, tributaria y
monetaria, entre otras, son polticas pblicas.
La poltica tributaria afecta a casi todos los aspectos de la economa y la sociedad.
El tamao del Estado, la magnitud de la redistribucin de la riqueza y las decisiones
de consumir e invertir estn relacionados con este campo fundamental de la
poltica. Dados los grandes efectos que puede tener en la eciencia y la equidad,
la poltica tribu taria tal vez sea el campo de la poltica pblica donde existen ms
intereses en juego.
1 La poltica monetaria es una poltica econmica que usa la cantidad de dinero como variable de control para asegurar y
mantener la estabilidad econmica. Para ello, las autoridades monetarias usan mecanismos como la variacin del tipo de
inters y participan en el mercado de dinero.
Antiguo local del Banco Central de Reserva del Per
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de diferente
naturaleza que la ley moderna los considera algunos de ellos como hechos civiles
(por ejemplo, el nacimiento, la muerte, el matrimonio), a otros como hechos
penales (por ejemplo, la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio) y
tambin existen los hechos econmicos (por ejemplo, la celebracin de un
contrato de comercio, la venta de un bien, el pago de un salario).
Todos los hechos descritos se dan en un escenario que ha sido constituido por los propios
ciudadanos y que gracias a su aporte es administrado y mantenido por el Estado.
De esta manera, los hechos o las actividades econmicas que desarrollan los
ciudadanos para obtener ingresos, para adquirir su patrimonio o para consumir, son
posibles porque existen servicios pblicos, seguridad jurdica, dependencias
pblicas y privadas e infraestructura; adems de normas legales y regulacin
de la actividad social y econmica.
Todo esto lo brinda el Estado, que requiere de recursos para poder funcionar. Los
recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos que pagan los ciudadanos.
El sistema tributario es el conjunto de normas legales que crean
y regulan la tributacin.
Principios constitucionales del sistema tributario peruano
Son postulados bsicos que constituyen el fundamento normativo del sistema
tributario, tienen como punto de partida planteamientos ideolgicos, refrendados
en la Constitucin Poltica del Per vigente desde el ao 1993. En el artculo 74,
se han consagrado los principios tributarios de reserva de ley, de igualdad, de
efecto no conscatorio y de respeto a los derechos fundamentales.
El Sistema Tributario
La infraestructura,
equipamiento, medicinas,
mantenimiento y
remuneraciones del
personal de salud se
nancia con los ingresos
que provienen de los
tributos.
112
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
113
a) Principio de legalidad. Los tributos deben tener su origen en la ley como
expresin de la voluntad soberana la que es emitida por el Congreso, como
representante del pueblo.
b) Principio de reserva de ley. La ley que crea un tributo contendr la regulacin
bsica de la relacin tributaria: el hecho imponible, la base imponible, la
tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los procedimientos
operativos. El reglamento de la ley contendr cuestiones instrumentales o de
detalle que no afecten la reserva de ley.
2
c) Principio de igualdad. Se reere a que nadie puede ser exonerado del
impuesto por alguna condicin personal y que todo aquel que cae en los
supuestos que generan la obligacin de pagar impuestos, entonces debe
pagarlo. Este principio de igualdad se complementa con la exigencia de una
igualdad real la que es perfectamente compatible con la progresividad del
impuesto que est referida a tratar del mismo modo a los iguales y de manera
diferente a los que presentan una capacidad econmica distinta.
La expresin igual en materia impositiva no se reere al tributo mismo,
sino al sacricio econmico que debe hacer quien lo paga. Cada miembro de
la sociedad debe asumir el pago de los impuestos de manera que ellos sean
iguales en cuanto al sacricio econmico que deben asumir.
d) Principio de efecto no conscatorio. Dado que la tributacin implica que el
ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en cumplimiento al
principio de legalidad, se ha establecido el criterio de efecto no conscatorio
de los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del Estado y, por
tanto, su potestad tributaria para afectar signicativamente la capacidad
contributiva del ciudadano.
e) Respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ninguna norma
legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las garantas
constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y
a la inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con nes
lcitos; derecho a la propiedad y a la herencia; derecho a la legtima defensa;
no hay prisin por deudas y a no ser procesado por acto u omisin que no
est previamente calicado en la ley como infraccin punible ni sancin no
prevista en la ley, aplicable en los delitos tributarios.
Asimismo, deben ser respetados todos los otros derechos fundamentales.
La Constitucin Poltica del Per tambin seala que los gobiernos regionales y los
locales pueden crear, modicar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerarlas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Adems, las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del 1
0
de enero del ao siguiente a su promulgacin. En razn
de lo anterior, no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece nuestra Carta Magna.
2 RUBIO C., Marcial. Estudio de la Constitucin Poltica de 1993. Tomo III, pp. 407-409. PUCP, Primera edicin Lima, febrero de 1999.
Estructura del Sistema
Tributario Peruano
3
El sistema tributario peruano tiene una estructura bsica, estndar y est orientado
por dos normas legales fundamentales:
1. Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 816 y Decreto Supremo N 135-
99-EF). Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios;
los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones
que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la
tipicacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas
4
.
2. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771).
Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano, identicando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los
montos recaudados:
a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplicado.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra
por los servicios administrativos que presta.
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales: De
conformidad con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para
los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
3 Resmen del artculo Sistema Tributario Peruano, de Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len, profesor de Derecho Tributario
en la Ponticia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Publicado en
http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano.
4 En Contenido del Cdigo Tributario Peruano, a propsito de la Norma I del Ttulo Preliminar, de Carmen del Pilar Robles Moreno,
profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM. Publicado en http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-del-
codigo-tributario-peruano-a-proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar
El tributo que debe
pagar cada persona se
establece de acuerdo
con los ingresos y el
patrimonio que posee.
114
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
115
UNA INSTITUCIN PBLICA
DESCENTRALIZADA
por nalidad
Administrar, scalizar y
recaudar tributos.
Administrar y controlar
el trco internacional
de mercancas dentro del
territorio aduanero.
Facilitar las actividades
del comercio exterior.
Proponer la
reglamentacin de
normas tributarias
Recaudacin
Determinacin
Fiscalizacin
Cobranza coactiva
Sancin
como facultades
tiene
SECTOR ECONOMA
Y FINANZAS
es
del
c) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El D. Leg.
No. 771, establece que estos tributos se encuentran normados por la ley
de Tributacin Municipal que fue aprobada posteriormente por el D. Leg.
No 776, vigente desde 1994.
d) Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones pblicas
diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las contribuciones
de seguridad social que nancian el sistema de salud administrado por
ESSALUD, el sistema pblico de pensiones, administrado por la Ocina
de Normalizacin Previsional ONP; la contribucin al servicio nacional
de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio
nacional de capacitacin para la industria de la construccin.
Asimismo, forman parte del Sistema Tributario Peruano las leyes que
crean y regulan cada uno de los tributos.
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 116
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de
familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con el
sostenimiento de la tribu.
En el antiguo Per, el tributo tom la forma de mita, ayni y minka, el que
era entregado (en forma de trabajo o en especie) por los ayllus al curaca o
al inca a cambio de proteccin. Lo mismo sucedi en las otras civilizaciones,
recordemos que en la Europa de la Edad Media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga
que significaba y por la proteccin que este le brindaba. Con este tributo, el
seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al
Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Al analizar detenidamente la definicin de tributo, encontramos los aspectos
bsicos siguientes:
Solo se crea por ley.
Solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie).
Es obligatorio por el poder tributario que tiene el Estado.
Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.
El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando la persona obligada a
pagarlo no cumple.
Los Tributos
116
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
117
Componentes del Tributo
Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la
base de clculo y la tasa.
1. Hecho generador. Es la accin o situacin determinada en forma expresa
por la ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
2. Contribuyente. Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que
realiza una actividad econmica, la que de acuerdo con la ley constituye
un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento
de obligaciones formales.
3. Base de clculo. Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos
de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin
se conoce como base imponible.
4. Alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se
aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al fisco.
Funciones del Tributo
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar informados sobre cules son sus funciones.
1. Funcin fiscal. A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos
del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo
presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, quien
lo aprueba y convierte en ley luego de un debate. El presupuesto rige a
partir del primer da de enero del siguiente ao. En el presupuesto pblico,
adems de establecerse cunto ingresa y cunto se gasta, se dictan
medidas tributarias que luego son aprobadas por el mismo Congreso en
la forma de normas tributarias. Todas estas medidas estn orientadas a
que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el
siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta otros factores o variables de la
economa para establecer el presupuesto pblico. As en los ltimos
aos, la crisis econmica mundial se ha convertido en un elemento
que afecta las variables econmicas, principalmente el consumo pues
bajan las ventas, el producto no sale, se cierran plantas y talleres, se
producen despidos, suben los precios es decir, las personas disminuyen
su consumo.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 118
Si decrece la actividad econmica entonces disminuye la recaudacin y
el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para
contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando
cuente con los recursos necesarios, es decir, si tiene ahorro. Esto es
posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos previos.
2. Funcin econmica. Por medio de los tributos se busca orientar la
economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, se pueden elevar los tributos a las importaciones o
crear nuevas cargas tributarias para encarecerlas, y as evitar que compitan
con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se
bajan o eliminan los tributos. En nuestro pas, las exportaciones no pagan
impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por
los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.
3. Funcin social. Los tributos son la obligacin dineraria establecida
por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
pblicas, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan
a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y
programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto
se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con
las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor
recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que
contribuyan a un mayor bienestar social.
El tributo tambin tiene otras nuevas funciones. Por ejemplo, un aumento de los
tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohlicas)
desalienta el consumo. El aumento de tributos a ciertas actividades extractivas,
que comprometen la existencia de algunas especies o que contaminan el
medioambiente, debera desalentarlas con lo que se protegera al planeta.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
119
CRCULO VIRTUOSO DE LA TRIBUTACIN
Los ciudadanos crearon al Estado para que atienda sus necesidades comunes por
medio del tributo que le entregan. Es decir, a travs de la tributacin los ciudadanos
contribuyen a su sostenimiento.
Con estos recursos, el Estado cumple de manera eciente con sus funciones y
servicios, genera estabilidad y crecimiento econmico en benecio de la ciudadana.
En consecuencia, los tributos retornan a los ciudadanos bajo la forma de bienes y
servicios pblicos que contribuyen al bienestar de la sociedad.
Ciudadanos
Asuntos pblicos
Control
Tributos
Bienes y Servicios pblicos
Buenos rendimientos de las instituciones pblicas
Garantas, seguridad y defensa
ESTADO
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 120
Clasicacin de los tributos
Los tributos se clasican en impuestos, contribuciones y tasas.
1. Impuestos. La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa
poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un
impuesto no se origina para que el contribuyente reciba un servicio directo
por parte del Estado, sino como un hecho independiente, por ejemplo,
el Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto pblico, que
podra contener obras y servicios que beneficien a otras poblaciones
distintas de los aportantes.
TIPOS DE IMPUESTO
IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
Es aquel que incide directamente sobre
el ingreso o patrimonio de las personas
naturales y jurdicas.
Por ejemplo, cada persona o empresa declara
y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo a los
ingresos que ha obtenido.
En el caso del impuesto directo, quien declara
y paga es la persona natural o jurdica que
soporta la carga tributaria.
En el caso peruano tenemos el Impuesto a la
Renta, el Impuesto Predial y el Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
Es aquel que incide sobre el consumo, pero quien lo
paga es el consumidor del producto o servicio.
El impuesto indirecto lo declara y paga a la SUNAT,
el vendedor. Este impuesto indirecto es cargado al
comprador.
Por ejemplo, el comprador es el que paga el IGV
cuando adquiere un bien o un servicio. El vendedor
es el responsable de declararlo y pagarlo.
De igual forma, en nuestro pas tenemos el
Impuesto General a las Ventas, a la Promocin
Empresarial, Selectivo al Consumo y los Aranceles.
El impuesto. Es un
tributo cuyo pago
no origina una
contraprestacin
directa a favor del
contribuyente por parte
del Estado.
120
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
121
2. Contribuciones. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
benecios derivados de la realiacin de obras pblicas o de actividades
estatales." (Cdigo Tributario, Ttulo Preliminar, Norma II)
ALGUNAS CONTRIBUCIONES EN EL PER
Aportaciones a ESSALUD.
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (SENCICO).
3. Tasas. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
TIPOS DE TASAS ALGUNAS TASAS EN EL PER
Arbitrios
Derechos
Licencias
Se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio
pblico.
Se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico
o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Gravan la obtencin de
autorizaciones especcas para
la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a
control o scalizacin.
Arbitrios municipales de
limpieza pblica, parques y
jardines.
Derechos que se pagan
para obtener una partida de
nacimiento, por tramitar un
pasaporte, un Documento
Nacional de Identidad (DNI),
entre otros.
Licencia de funcionamiento de
establecimientos comerciales.
Contribucin. Solo
el contribuyente que
aporta recibe una
contraprestacin directa
en la forma de servicios.
Tasas. Son tributos
que se pagan para
obtener la prestacin
efectiva o potencial
de un servicio pblico
individualizado.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
La Sunat recauda los impuestos nacionales y desde el ao 2002 ha establecido
convenios con otras dependencias del Estado quienes le encargaron la
administracin de las contribuciones que constituyen los ingresos propios con los
que atienden a sus aportantes. Tal es el caso de Essalud y la ONP.
De acuerdo a ley, todos los tributos tienen un destino. Los impuestos nacionales
van al Tesoro Pblico y los otros tributos, sirven para funciones especcas. Se
puede consultar el anexo 1 al nal del libro.
1. Impuesto a la Renta (IR). Se entienden como rentas aquellos ingresos que
provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos,
es decir, la ganancia que proviene de invertir un capital o de la rentabilidad que
produce el mismo; tambin puede ser producto del trabajo dependiente o del
ejercicio de una profesin u ocio independiente; o de la combinacin de ambos.
El Impuesto a la Renta grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores. En el Per se grava separadamente las
rentas provenientes del capital (a una tasa proporcional) y las rentas provenientes
del trabajo (a tasas progresivas) que desde el punto de vista econmico no
generara inequidad en la distribucin de la carga scal.
Tributos recaudados
por la SUNAT
Hecho generador
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as
como las ganancias o los benecios sealados en la ley.
Contribuyente o
responsable
La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares; y las personas jurdicas.
Base de clculo El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Alcuotas
Varan de acuerdo con el tipo de renta:
El 6, 25% para las rentas de capital. (Primera y Segunda Categora)
Las tasas son progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las rentas de trabajo. (Cuarta y
Quinta Categora)
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen General. (Tercera Categora)
El 1, 5% mensual para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen Especial. (Tercera Categora)
122
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
123
CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE RENTA CATEGORA CONTRIBUYENTE CONCEPTO
ALCUOTAS MENSUALES
(pagos denitivos, retenciones, pagos
a cuenta)
Rentas de
Capital
Primera Persona natural,
sucesin indivisa
o sociedad
conyugal.
Ingresos de alquileres o
subarrendamiento de bienes
muebles o inmuebles. Ejemplo:
alquiler de una casa o de un vehculo.
5% del alquiler mensual pactado
como pago denitivo.
Segunda Persona natural,
sucesin indivisa
o sociedad
conyugal.
Ingresos producidos por
otros capitales diferentes al
arrendamiento como las regalas;
la cesin de marcas, patentes; los
dividendos, los intereses originados
por la colocacin de capitales, por
la venta de hasta dos inmuebles
distintos a la casa habitacin en
ejercicio, la enajenacin, redencin
o rescate, segn sea el caso,
de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones
de inversin, certicados, ttulos,
bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios.
5% de la ganancia obtenida en la
venta de inmuebles como pago
denitivo.
Las empresas y personas que
paguen rentas de capital a
personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
debern retener el 6, 25% de la
renta neta o el 4, 1% si se trata de
dividendos.
5% por el exceso de las 5 UITs
por la enajenacin, redencin
o rescate, segn sea el caso,
de acciones y participaciones
representativas del capital, u otros
valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Rentas
Empresariales
Tercera Persona natural,
sucesin
indivisa,
sociedad
conyugal o
persona jurdica.
Ingresos provenientes de negocios
tales como el comercio, la industria,
los servicios, entre otros, as
como el ejercicio profesional en
asociacin.
Ejemplo: una bodega, una fbrica,
un estudio jurdico de abogados,
etc.
Existen tres regmenes tributarios:
1. Rgimen Especial (RER): 1, 5%
de los ingresos netos mensuales.
2. Rgimen General: pagos a
cuenta del 2% del ingreso neto
mensual para los que inician
actividades o un coeciente
determinado en funcin del
impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior.
3. Nuevo RUS: cuota segn
categoras.
Rentas de
Trabajo
Cuarta Persona
natural
Ingresos obtenidos del trabajo
independiente a travs del
ejercicio individual de la
profesin, la ciencia, el arte
u ocio; tal es el caso de un
mdico, ingeniero, gastero,
pintor, etc.
Pago a cuenta o retencin
del 10% de las rentas brutas
que se perciban o se paguen,
siempre que superen el lmite
establecido por ley.
Quinta Persona
natural
Por ingresos del ejercicio
del trabajo dependiente (en
planillas).
Tambin se debe considerar el
trabajo independiente cuando
est sujeto a un horario y/o lugar
establecido por el empleador.
Para calcular la retencin
mensual se aplican tasas
progresivas de 15%, 21% o
30% a las remuneraciones
afectas.
Re Rent ntas as dddee
Re RRe Re Re t nt nt nt ntaas as
Re Rent nt ntas as as dddee
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 124
El ciudadano comn y el Impuesto a la Renta. Un ciudadano que ejerce una
profesin o un ocio de manera independiente, trabaja de manera dependiente
o combina las dos formas; est afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta o de
Quinta Categora, respectivamente o a ambos, en el tercer caso. Para pagar su
impuesto a la renta anual deber calcular si sus ingresos netos anuales pasaron
el tope de la exoneracin, en cuyo caso aplicar una tasa diferente por cada
tramo del exceso.
IMPUESTO A LA RENTA
Categoras
Tercera
Categora
Primera
Categora
Cuarta
Categora
Segunda
Categora
Quinta
Categora
Contribuyentes
con negocio
Contribuyentes sin negocio
El Impuesto a la Renta tiene un rol ordenador de las
obligaciones de los contribuyentes.
Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitacin y la tiene
arrendada, est afecta al Impuesto a la Renta de Primera Categora, y deber
pagar Impuesto a la Renta mensualmente; cuyo monto es el 5% del alquiler
mensual pactado con el inquilino.
En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estar afecta al Impuesto
a la Renta de Tercera Categora. Adems, estar ubicada en un determinado
rgimen de obligaciones formales y sustanciales: Nuevo RUS, Rgimen Especial
de Renta (RER) o Rgimen General.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
125
2. Impuesto General a las Ventas (IGV). Tributo que pagamos cuando
compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de
venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente. El IGV grava:
La venta en el pas de bienes muebles.
La importacin de bienes.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Hecho
generador
Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de
servicios en el pas, as como los contratos de construccin y
primera venta de inmuebles que realicen los constructores,
de manera habitual y la importacin de bienes.
Contribuyente
o responsable
Personas en forma individual y empresas que realicen
transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.
Base de
clculo
El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la
construccin.
El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin
considerar el valor del terreno.
El valor en aduana del bien importado que se determina de
acuerdo con la legislacin vigente.
Alcuotas
18%, compuesto por el 16% que es el IGV propiamente dicho,
y el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal.
IMPORTANTE
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las
Ventas (IGV), salvo que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que se compra un bien o se contrata un servicio, se est pagando
el IGV.
El IGV de las ventas se llama dbito scal y el IGV de las compras, crdito
scal.
Para que el comprador pueda deducir el IGV de las compras (crdito scal),
la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como
por ejemplo, que se entregue una factura y que se encuentre desagregado
el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor traslada al comprador. Solo
si el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito scal
al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
A las ventas realizadas fuera del territorio nacional y a las exportaciones no
se les aplica el IGV.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 126
El ciudadano comn y el IGV. Cada vez que una persona efecta una compra
est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de
pago. La diferencia entre una compra con comprobante de pago y otra sin este
documento es la siguiente:
Si el comerciante le entrega el comprobante de pago al comprador, entonces
este puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.
Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro
que este se apropiar del IGV que ha pagado.
3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Es un tributo al consumo especco
que grava la venta en el pas de los siguientes productos:
Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos (apndices III y IV de la Ley
del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el productor o el importador
de los bienes.
Vehculos, agua, vinos y aguardientes (literal A del apndice IV de la Ley
del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el importador de los bienes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Hecho generador
La venta en el pas a nivel de productor, as como la
importacin de ciertos bienes establecidos por la ley,
como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza,
cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros. Tambin se aplica
en los juegos de azar y apuestas: loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Contribuyente o
responsable
Productores o importadores, entidades organizadoras y
titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
Base de clculo
Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los
productos gravados:
Al valor de venta: si se trata de juegos de azar y apuestas,
as como de importaciones de vehculos o productos
como el agua mineral, entre otros.
Sistema especco: por el volumen vendido o importado
en las unidades de medida. Este es el caso de la produccin
de pisco,
Al valor segn el precio de venta al pblico: como los
cigarrillos y la cerveza.
Alcuotas
Estn en funcin a los sistemas considerados y
establecidos por la ley.
La venta de bienes
como los vehculos se
encuentra gravada con
el impuesto selectivo
al consumo (ISC).
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
127
El ciudadano comn y el ISC. Si bien, el ciudadano comn no es el responsable de
pagar el ISC a la SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien
soporta indirectamente dicha carga ya que paga un mayor precio por el producto
que consume. Por ejemplo:
4. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Hecho generador
Constituido por el valor de los activos netos
(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para la empresa) que se sealan
en el balance general de las empresas, al cual se
deber deducir las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, segn
los lmites establecidos.
Contribuyente o
responsable
Contribuyentes con negocio que se encuentren en
el Rgimen General y que sus activos netos estn
valorizados por un monto mayor a un milln de
soles.
Base de clculo
Se aplica la alcuota establecida por ley, sobre el
exceso de activo jo que sobrepase el milln de soles.
Alcuotas
Cuando el valor neto del activo jo sea mayor a un
milln de soles, se aplica al exceso, la alcuota de 0.4%
desde el 01.01.2009.
ISC
IGV
Precio de
Venta
Valor de
Venta
Los productos gravados
con el Impuesto
Selectivo al Consumo,
tambin estn afectos
al Impuesto General a
las Ventas.
El ISCse caracteriza
por gravar la venta
de manera variable,
segn el producto del
que se trate.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 128
5. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Hecho generador
Operaciones econmicas y nancieras que se realizan por
medio del sistema bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se
encuentre exonerada como en el caso de cuentas de
remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta
bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
Comisiones que cobran los bancos por los servicios
pblicos pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.
Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.
Comisin por emisin de chequera o por adquisicin de
un cheque de gerencia.
Contribuyente o
responsable
Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las
instituciones bancarias.
Base de clculo Valor de la operacin gravada.
Alcuotas
La alcuota del ITF ha cambiado, a partir del 1 abril de
2011 es de 0, 005%.
BANCARIZACIN E ITF
Bancarizar se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago,
regulados por las empresas del Sistema Financiero Nacional, para
efectuar el pago de obligaciones contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,
especialmente las que evaden el pago de impuestos.
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan
operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3 500) o mil dlares americanos (US$ 1 000).
Los medios de pago considerados por ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a
la orden u otra equivalente.
El ITF permite que
la Administracin
Tributaria obtenga
informacin respecto
de las operaciones
econmicas realizadas
por los contribuyentes.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
129
6. Derechos arancelarios. Derechos que gravan las importaciones de bienes.
Entre ellos tenemos el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el
Derecho Especco a la Importacin de Productos Alimenticios.
Hecho
generador
Importacin de mercancas, es decir, aquellas
comprendidas en el Arancel de Aduanas que ingresan
al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos
de Aduanas.
Contribuyente o
responsable
Los propietarios o consignatarios de las mercancas que
ingresan al territorio aduanero.
Base de clculo
Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro
y ete.
Alcuotas
Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de
Aduanas para cada Sub-partida Arancelaria Nacional.
7. Contribucin a ESSALUD. Es la contribucin al Seguro Social de Salud
(ESSALUD), que es un organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo
y Promocin Social, con personera jurdica de derecho pblico interno,
autonoma tcnica, administrativa, econmica, nanciera, presupuestal y
contable.
Tiene por nalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes
a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin,
recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y sociales que
corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en salud, as
como otros seguros en riesgos humanos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta
categora (trabajo dependiente en planillas o a travs de un
contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los
principales.

Los bienes que se
importan se gravan a
travs de los llamados
derechos arancelarios.
Las contribuciones
a ESSALUDpermiten
garantizar las
distintas prestaciones
a sus asegurados y
derechohabientes.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 130
Hecho generador Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente.
Contribuyente o
responsable
El empleador o la entidad que pague al pensionista es
quien paga esta contribucin.
Base de clculo
La remuneracin mensual del trabajador y el importe de
la pensin abonada al pensionista.
Alcuotas
9% a cargo de la entidad empleadora. No menor al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.
4% a cargo del pensionista (Retenido por la empresa o
institucin que paga la pensin).
8. Aportes a la ONP. Se reere a la contribucin al Sistema Nacional de
Pensiones, cuya administracin corresponde a la Ocina de Normalizacin
Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del
Sector Economa y Finanzas con personera jurdica de derecho pblico
interno, con recursos y patrimonio propios, y plena autonoma funcional,
administrativa, tcnica, econmica y nanciera dentro de la ley.
Hecho generador
Aporte proveniente del trabajo que realizan los
trabajadores.
Contribuyente o
responsable
El trabajador.
El empleador retiene la aportacin del trabajador.
Base de clculo La remuneracin asegurable.
Alcuotas 13% mensual a cargo del trabajador.
TIPOS DE ASEGURADOS
Se denominan asegurados obligatorios a:
Trabajadores que prestan servicios a empleadores particulares, bajo
el rgimen de la actividad privada.
Trabajadores al servicio del Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios o de cooperativas de trabajadores, que no sean socios ni
similares.
Trabajadores artistas segn lo establece la ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran, principalmente:
Personas que realizan actividad econmica independiente.
Los que cesan de prestar servicios.
Amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la
calidad de trabajadoras independientes.
Mensualmente las
personas aliadas
a la ONP pagan su
contribucin para tener
derecho a una pensin
cuando se jubilen.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
131
9. Nuevo Rgimen nico Simplicado (NRUS). Es un rgimen que sustituye al
pago del Impuesto a la Renta, al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto
de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es
propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos
negocios y establecimientos.
10. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional. Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas
naturales que empleen medios de transporte areo de trco internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a nanciar el Fondo
para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
11. Derecho Especco a la Importacin de Productos Alimenticios. Creado
con la nalidad de establecer un mecanismo gil que adece las sobretasas
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional.
Incluye la importacin de trigo (harina y pastas).
12. Impuesto de Promocin Municipal. Grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
13. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto de periodicidad anual
que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales propietarias o poseedoras a cualquier ttulo, de
embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto
o en trmite de inscripcin, aun cuando no se encuentren en el pas. Incluye
las motos nuticas que tienen propulsin a motor y/o vela, y que no estn
exceptuadas de la inscripcin de la matrcula. Es administrado por la SUNAT
pero los ingresos que genera se dirigen a las municipalidades.
14. Contribucin al SENCICO. Son sujetos al pago, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecucin de actividades relacionadas con la construccin. El monto de esta
contribucin se determina aplicando la tasa de 0, 2 % al total de los ingresos
percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio
nacional o el extranjero, y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas,
independientemente del lugar donde se perciban los ingresos, as como de
los servicios, es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento
enmarcados en la actividad de la construccin.
15. Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP). Son
contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneciarios
de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia;
reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya
suma anual exceda de 14 UIT por todo concepto.
Las personas que ingresan
a nuestro pas a travs
de medios de transporte
areo de trco
internacional deben pagar
un impuesto.
La contribucin a SENCICO
se aplica a las labores de
instalacin, reparacin y
mantenimiento ligados a
la construccin.
Libro de Consulta 2011. CULTURA TRIBUTARIA
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.
Eventualmente, los contribuyentes propietarios de un negocio pueden estar
afectos a estos tributos siempre que realicen el hecho generador o que el giro del
negocio est afecto.
Tributos que recaudan
las municipalidades
Las municipalidades distritales recaudan los siguientes tributos:
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Las municipalidades provinciales recaudan los siguientes tributos:
Impuesto a las Apuestas
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a los Juegos (loteras)
132
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
133
1. Impuesto Predial
Hecho generador
Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y
rsticos, es de periodicidad anual.
Contribuyente o
responsable
Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza.
Base de clculo
Est constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
Alcuotas
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa
que va desde 0, 2% hasta 1%, de acuerdo con los montos
establecidos por ley.

2. Impuesto de Alcabala
Hecho generador
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes
inmuebles urbanos o rsticos, a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad.
Contribuyente o
responsable
El comprador o adquiriente del inmueble.
Base de clculo
Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor
al valor del autovalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la venta (Estn inafectas a
este impuesto las primeras 10UIT del valor del inmueble).
Alcuotas Ascienden a 3%.

3. Impuesto a las Apuestas
Hecho generador
Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras
de eventos hpicos y similares, en las que se realicen
apuestas, con excepcin de los casinos de juegos. Es de
periodicidad mensual.
Contribuyente o
responsable
Empresas o instituciones que organizan los eventos
hpicos o similares. El pago de este tributo se cumple a
favor de la municipalidad provincial donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base de clculo
Est constituida por la diferencia resultante entre el
ingreso total, percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.
Alcuotas
La tasa del Impuesto a las Apuestas es de 20%. En el caso
de las apuestas hpicas es de 12%.

Los pensionistas que
tienen un solo predio
y lo habitan, pueden
deducir de su base
de clculo, el monto
equivalente a 50 UIT
y calcular el Impuesto
Predial solo sobre el
exceso.
Quien adquiere un
inmueble debe pagar el
Impuesto de Alcabala.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 134
4. Impuesto al Patrimonio Vehicular
Hecho generador
Grava la propiedad de un vehculo con una antigedad no
mayor de tres (3) aos; es de periodicidad anual.
Contribuyente o
responsable
Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao.
Base de clculo
Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor
de adquisicin y el valor de la tabla referencial publicada
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Alcuotas La tasa es de 1% aplicable sobre el valor del vehculo.
5. Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Hecho generador
Grava el monto que se abona por presenciar o participar en
espectculos pblicos no deportivos que se realicen en los
locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina
al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Contribuyente o
responsable
Las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectculos. Este impuesto est incluido en el valor de la
entrada que adquiere la persona que asiste al espectculo.
El responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a la SUNAT
es el que organiza dicho espectculo, siendo responsable
solidario el conductor del local donde se realiza el espectculo
afecto.
Base de clculo
Alcuotas
Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar
en dicho espectculo, vara segn lo siguiente:
Espectculos taurinos: 10% si el valor PP
5
de la entrada es
superior a 0, 5% de la UIT y 5% si el valor PP de la entrada es
inferior a 0, 5% de la UIT
Carreras de caballos: 15%
Espectculos cinematogrcos: 10%
Conciertos de msica en general: 0%
Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, ballet y circo: 0%
Otros espectculos pblicos: 10%
5
5 Promedio Ponderado
Elimin el Impuesto Municipal de Espectculos Pblicos No
Deportivos (que gravaba con una tasa del 15% sobre el valor
de la entrada) para los conciertos de msica en general, los
espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo.
Adems, se rebaj del 30% al 15% el Impuesto a la Renta para
dichos espectculos.
Ley que
promueve los
espectculos
pblicos no
deportivos
(ley 29168)
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
135
6. Impuesto a los juegos. Impuesto de periodicidad mensual que grava la
realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras,
bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
7. Tasas. Son los tributos creados por los concejos municipales, cuyo hecho
generador es la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico
o administrativo. Est reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley
Orgnica de Municipalidades. Por ejemplo, emitir copia de una partida de
nacimiento o de matrimonio civil.
8. Contribucin Especial por Obras Pblicas. Tributo que grava los benecios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. En
la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calculan el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneciada por efecto de la obra municipal. En
ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial de obras pblicas, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo
municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
scalizacin y administracin de las contribuciones. Por ejemplo, cuando un
supermercado solicita a la municipalidad la construccin o habilitacin de
pistas, veredas, semforos, paraderos, etc., con la nalidad de mejorar su
entorno y poder captar clientes.
Los trmites
administrativos son
gravados con un tributo
denominado Tasa.
Libro de Consulta 2011. CULTURA TRIBUTARIA
Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran establecidas en el Cdigo
Tributario. La obligacin tributaria [...] es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente". (Cdigo tributario.
Artculo 1)
Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y sustanciales. Las
obligaciones formales consisten bsicamente en comunicar informacin a la
SUNAT y la obligacin sustancial consiste en hacer el pago del tributo.
Obligaciones de los
contribuyentes
Acreedor
tributario:
Estado
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS CONTRIBUYENTES
Deudor
tributario:
Contribuyente
o responsable
Inscribirse
en el RUC
Emitir y
entregar
comprobantes
de pago
Llevar libros de
contabilidad u
otros libros y
registros
Presentar
declaracin
jurada
Trasladar
bienes con
guas de
remisin
Informar y
actualizar
datos ante la
SUNAT
Permitir el
control de la
SUNAT
PAGAR EL
TRIBUTO
136
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
137
1. Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. Esta obligacin
comprende a todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades conyugales, sociedades de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que sean
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados
por SUNAT.
Tambin deben inscribirse en el Registro, quienes soliciten la devolucin
del IGV e IPM al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y
modicatorias, los que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin, previstos en el TUO de la Ley General
de Aduanas, y los que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT
considere necesaria su incorporacin al registro.
Aspectos del RUC a tener presente:
Los datos deben estar actualizados, a efectos que la SUNAT
pueda brindar las mayores facilidades al contribuyente, en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La actividad econmica que se realiza, debidamente vinculada a un
grupo tributario, rgimen tributario y tributos afectos.
El periodo de tiempo en que se realiza la actividad.
El inicio, suspensin, reinicio o cese de actividades debe ser
comunicado oportunamente.
El tipo de contribuyente que se inscribe considerando si es persona
natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa, persona jurdica u
otra.
La existencia de representantes legales y establecimientos anexos.
2. Emisin y entrega de comprobantes de pago. El comprobante de pago es el
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser impreso y
emitido conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago
(Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT).
Para que el contribuyente y el ciudadano en general puedan estar en
condiciones de cumplir esta obligacin tienen que conocer los requisitos
mnimos que debe tener un comprobante, y la oportunidad en que este debe
ser exigido o entregado.
Las personas naturales
con o sin negocio
pueden inscribirse en el
RUCa travs del portal
de Internet de la SUNAT
Registro nico de
Contribuyentes - RUC
Es el padrn en el cual se
encuentran registrados todos
los contribuyentes. Contiene
datos tales como el nombre o
razn social, el domicilio scal,
la actividad econmica, los
telfonos, los tributos afectos, la
fecha de inicio de actividades, los
responsables del cumplimiento de
obligaciones tributarias, entre otros.
Cada contribuyente se identica
con un nmero de 11 dgitos al
que se le denomina RUC. Este
nmero es de carcter permanente
y debe utilizarse en todo trmite
que se realiza ante la SUNAT.
Los Recibos por
Honorarios, Facturas,
Notas de Crdito y Notas
de Dbito pueden emitirse
de manera electrnica.
Los comprobantes
de pago impresos
se solicitan en las
imprentas autorizadas
por la SUNAT.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 138
La emisin y entrega del comprobante de pago es una obligacin formal
del contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente. Por ello, as como
el vendedor debe emitir y entregar el comprobante, es importante que el
consumidor lo exija por las siguientes razones:
Porque estn cumpliendo con el deber ciudadano de tributar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal.
Porque evitan una accin ilegal que afecta a todos.
Porque prueba la posesin de un bien y sirve de constancia frente
a terceros. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est
malograda, con el comprobante de pago se puede solicitar el cambio o
la devolucin del producto.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante
de pago: oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no
paga el impuesto que le corresponde, entonces se est quedando con el
impuesto que el consumidor ha pagado.
Ejemplo:
Si compro una radio a S/. 100.00 (impuesto incluido)
y al vendedor le cost S/. 50.00, el vendedor estar
obteniendo una ganancia de S/. 34.74 luego de restar
S/. 15.26 (IGV). Si no entrega el comprobante de pago
esta ganancia no estar anotada en sus libros contables,
por lo que no ser declarada quedndose con el IGV
y pagando menos Impuesto a la Renta de lo que le
corresponde.
Es as, como todos resultamos perjudicados porque al
producirse la evasin, el Estado no recibir los recursos
que necesita para atender los servicios pblicos.

3. Llevar documentos y/o libros contables. Esta obligacin vara de acuerdo
al rgimen en el que se encuentra adscrito el contribuyente, as como a otros
indicadores: monto de la renta obtenida y la categora del Impuesto a la
Renta.
COMPROBANTES DE
PAGO MS USADOS
Boleta de Venta
Ticket
Recibo por Honorarios
Recibo por
Arrendamiento
Factura
Liquidacin de Compra
Recibos electrnicos
Los contribuyentes
pueden aliarse al
Sistema de Libros y
Registros Electrnicos
vinculados a sus
asuntos tributarios.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
139
CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
SEGN CATEGORA
OBLIGACIN DE LLEVAR DOCUMENTOS
Y/O LIBROS CONTABLES
PRIMERA CATEGORA No llevan documentos ni libros contables.
SEGUNDA CATEGORA
Los que en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas
de Segunda Categora que excedan
veinte (20) unidades impositivas
tributarias. Los que no superen
este lmite NO llevarn Libros
Contables.
Libro de Ingresos y Gastos.
TERCERA CATEGORA
Contribuyentes del NRUS
o Nuevo Rgimen nico
Simplicado
Archivo ordenado de
comprobantes por sus compras y
por sus pagos de impuesto.
Contribuyentes del RER o
Rgimen Especial de Renta
Registro de ventas
Registro de compras
Planilla electrnica (en
caso de tener trabajadores
dependientes).
Rgimen General Persona
Natural, con ingresos brutos
anuales que no excedan las 100
UIT.
Libro Caja Bancos, Libro de
Inventarios y Balances, Registro
de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras.
Rgimen General Persona
Jurdica o Natural, con ingresos
brutos anuales mayores a las 100
UIT.
Contabilidad Completa
CUARTA CATEGORA Libro de Ingresos y Gastos.
QUINTA CATEGORA No llevan documentos ni libros contables.
4. Presentacin de la declaracin jurada. Las declaraciones son de dos tipos
y se elaboran usando un programa informtico que proporciona la SUNAT
de manera gratuita. Se presentan de acuerdo al cronograma de obligaciones
tributarias.
Declaraciones Determinativas. Son aquellas en las que el declarante
determina la base imponible y la deuda tributaria a su cargo referida
a los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin se le
haya encargado. Los programas para elaborar las Declaraciones
Determinativas se denominan Programas de Declaracin Telemtica
(PDT) Determinativos.
Declaraciones Informativas. Son aquellas en las que el declarante
informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la administracin
tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los programas
La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vara
anualmente y es normada
por Decreto Supremo del
Ministerio de Economa y
Finanzas.
Las declaraciones
determinativas se presentan
en el PDT, a travs del Portal
de Internet de la SUNAT o
se entregan en las agencias
bancarias autorizadas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 140
para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan Programas
de Declaracin Telemtica (PDT) Informativos.
5. Traslado de bienes con guas de remisin. Existen otros documentos que
no son comprobantes de pago, pero que igualmente son obligatorios para el
traslado de bienes como la Gua de Remisin del Transportista y la Gua de
Remisin del Remitente.
La Gua de Remisin del Remitente debe ser emitida por el propietario,
o poseedor de los bienes al inicio del traslado; el prestador de servicios
de mantenimiento, reparacin, etc; el agente de aduana; el almacn
aduanero; de acuerdo a los detalles establecidos en las normas
correspondientes.
La Gua de Remisin del Transportista la emite el transportista cuando se
trate de bienes pertenecientes a sujetos no obligados a emitir comprobantes
de pago o Guas de remisin; personas obligadas a emitir Recibos por
Honorarios, contribuyentes del nuevo RUS y por todos los obligados a emitir
Liquidacin de Compra.
6. Informar y actualizar datos ante la SUNAT. Los principales datos que se
deben comunicar a la SUNAT son los relacionados con el RUC, especialmente
cuando se trata de actualizaciones como: domicilio scal, cambio de fecha de
inicio de actividades, cambio de nmero de telfono, entre otros.
7. Permitir el control de la SUNAT. Los contribuyentes y ciudadanos en
general estn obligados a aceptar las acciones de scalizacin que realiza la
administracin tributaria para prevenir y controlar la evasin tributaria y el
contrabando.
8. Pagar el tributo
Una vez que el contribuyente determina el monto del tributo, efectuar el
pago ntegro en el lugar establecido por la SUNAT.
El contribuyente tambin puede pagar una parte de la deuda y la Administracin
Tributaria no puede negarse a recibir el pago parcial del tributo.
Si el contribuyente deja de pagar el ntegro o una parte del tributo, es decir,
que incumple total o parcialmente su obligacin, se le agregarn los intereses
y las multas por el monto del tributo que dej de pagar.
Forma y lugar de pago
Los pagos de tributos se hacen en efectivo o por medio de transferencias bancarias
(agencias de los bancos autorizados) a nivel nacional. No es obligatorio que el pago
se haga en la localidad en donde se ubique el domicilio scal del contribuyente.
Tambin puede efectuar el pago a travs del portal que tiene SUNAT en Internet.
La Declaracin de Predios
es de tipo informativa
y deben presentarla los
que tengan dos o ms
predios cuya suma de
autoavalos supere el
lmite establecido por
la ley.
Los contribuyentes
pueden modicar o
actualizar sus datos del
RUCa travs del Portal
de Internet de la SUNAT.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
141
Plazo de pago
En relacin a los plazos, el Cdigo Tributario seala que:
a. Los tributos de determinacin anual se pagarn dentro de los tres primeros meses
del ao siguiente. Por ejemplo, el pago de regularizacin anual del Impuesto a la
Renta se hace a nes de marzo o inicios del mes de abril de cada ao.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente.
Tal es el caso de los pagos mensuales de IGV o los pagos anticipados del Impuesto a
la Renta para los que existe un cronograma de pagos que SUNAT publica cada ao.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo, el pago de la alcabala por
la compra de un inmueble tiene el plazo mencionado.
d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
Para facilitar el entendimiento de las formas, lugares y plazos de pagos de los ms
importantes tributos, el Impuesto a la Renta sirve como referente organizador de
las obligaciones de los contribuyentes.
IMPUESTO A LA RENTA
Categoras
Tercera
Categora
Primera
Categora
Cuarta
Categora
Segunda
Categora
Nuevo
RUS
Rgimen
General
RER
Regmenes
Quinta
Categora
Contribuyentes con negocio Contribuyentes sin negocio
En el cuadro Clasicacin de tipos de renta y categoras del impuesto, podemos
observar que las rentas provenientes del capital estn consideradas como rentas
de primera y segunda categora, mientras que las rentas provenientes del trabajo
como rentas de Cuarta y Quinta Categora. En todas ellas, el contribuyente es
una persona natural, sucesin indivisa y/o sociedad conyugal. A este conjunto
de contribuyentes se les denomina persona natural sin negocio, la que est
sujeta a obligaciones diferentes a los contribuyentes cuyas rentas provienen de
actividades empresariales y que denominamos contribuyente con negocio, que
pueden ser personas naturales y personas jurdicas.
Libro de Consulta 2011. CULTURA TRIBUTARIA
Los contribuyentes sin negocio son las personas naturales que perciben rentas
de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora. Sus obligaciones son las
siguientes:
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE
PRIMERA CATEGORA: ARRENDAMIENTO
El contribuyente es la persona natural, la sucesin indivisa o sociedad conyugal
que se dedica a arrendar o subarrendar bienes, muebles o inmuebles, obtendr
ingresos denominados rentas de Primera Categora y deber cumplir con las
siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUC.
Obtener una Clave SOL para realizar sus trmites por Internet.
Efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que ascienden a 5% mensual
del alquiler pactado.
Entregar informacin y actualizar datos en el RUC cada vez que la SUNAT lo
requiera.
Presentar Declaracin Jurada Anual en PDT o en formulario, en el caso que
haya determinado que tiene una deuda pendiente de pago.
Obligaciones de los
contribuyentes sin negocio
142
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
143
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA.
El contribuyente es el que percibe la renta y el monto del impuesto es retenido
por la persona, natural o jurdica, que le paga dicha renta quien a la vez es el
responsable de declararla y pagarla ante la SUNAT. Dichas retenciones tienen
carcter de pago denitivo y se obtienen aplicando la tasa de 5% sobre la renta
neta (ingresos menos descuentos de ley).
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
CATEGORA
Las obligaciones tributarias originadas por el ejercicio independiente individual
de una profesin, ciencia, arte u ocio, son:
Inscribirse en el RUC.
Obtener su Clave SOL para realizar sus trmites por Internet.
Obtener su Cdigo de Envo para poder presentar sus declaraciones y hacer sus
pagos por Internet.
Llevar un libro de ingresos y gastos. El libro de ingresos y gastos puede ser llevado
fsicamente o tambin de manera electrnica.
Efectuar pagos a cuenta directos o ser objeto de retenciones. En ambos casos, la tasa
del impuesto a pagar o a retener es 10%. Es importante indicar que no se efectuar la
retencin cuando el recibo por honorarios sea menor o igual a S/.1 500.00.
Emitir Recibo por Honorarios que hayan sido impresos en lugares autorizados o
de manera electrnica. Las caractersticas del recibo por honorario estn descritas
en la pgina 192.
Entregar informacin y actualizar datos en el RUC cada vez que la SUNAT lo
requiera.
Presentar declaraciones. Las declaraciones pueden ser mensuales o anuales.
El libro de ingresos y gastos electrnico se encuentra en el portal de la
SUNAT.
Para que dicho registro est completo debe ingresar mensualmente en este
sistema, dentro de la opcin Registro de documentos fsicos, lo siguiente:
Los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos (en papel), seleccionando
la opcin Registro de Recibo por Honorarios Fsicos, habilitado en el Sistema
de Emisin Electrnica (SEE).
Las rentas de Cuarta Categora percibidas, seleccionando las opciones
habilitadas en el SEE bajo el titulo de Registro de Pagos e Ingresos.
Todas las Rentas de Cuarta Categora percibidas.
Las retenciones se
efectuarn cuando el
servicio se realice para
empresas o personas
con negocio. En cambio,
cuando el servicio se
presta a un usuario
nal, el trabajador
independiente debe
efectuar el pago a
cuenta en forma directa.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 144
Obligacin de presentar declarar jurada :
Mensual: cuando el total de los honorarios recibidos en el mes es mayor a
S/. 2 661 para el 2012. Este monto vara cada ao.
Anual: si al nal del ao, luego de sumar otras rentas (en caso de tenerlas) y
restar sus pagos a cuenta y retenciones, determina una deuda pendiente de
pago o un saldo a favor. Entonces est obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual para personas naturales. Este trmite lo podr hacer tambin
a travs de SUNAT Virtual.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE QUINTA
CATEGORA.
Estn referidas a las obligaciones de los trabajadores dependientes que perciben
remuneraciones por el trabajo que realizan en situacin de dependencia.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son
los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn
afectos a dicho tributo.
a) Obligaciones de los trabajadores. Los contribuyentes que obtengan
nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse
en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a
llevar libros contables. El Impuesto a la Renta es pagado por medio de
retenciones que son efectuadas por el empleador cuando el ingreso
supera las 7 UIT.
En el caso de percibir dos o ms remuneraciones (Rentas de Quinta Categora),
el trabajador deben presentar una declaracin jurada al empleador que le
pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn
sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo,
el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca
en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la
correspondiente retencin.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
145
Rentas de Quinta Categora
INGRESOS AFECTOS
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que
obtienen las personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con
contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado,
normado por la legislacin laboral, incluidos los cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, graticaciones, bonicaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro benecio otorgado
en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil; cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el empleador y este proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las
funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 146
INGRESOS INAFECTOS
6
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de las
labores; siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen
la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad
del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales,
ya que estas retribuciones calican como parte de sus ingresos de
Tercera Categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas y contratadas para prestar dicho servicio en
el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas, y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud a los servidores.
INGRESOS EXONERADOS
7
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de
los gobiernos extranjeros, instituciones ociales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
b) Obligaciones del empleador. El empleador debe entregar a cada trabajador,
antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certicado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de nalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certicado (por duplicado) por el
periodo trabajado en el ao calendario.
6 Se llama ingreso inafecto porque no est en el mbito de aplicacin del impuesto.
7 Se llama ingreso exonerado porque temporalmente se le ha excluido del pago del impuesto.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
147
a. Retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y pagarlo a la SUNAT.
b. Llevar el Libro de Retenciones, inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para sustentar el gasto por las retribuciones que
pague a:
Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y este proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente,
una relacin laboral de dependencia.
c. Registrar a sus trabajadores y pensionistas, as como a los derechohabientes
que estos declaren. PDT Remuneraciones F.V N 601.
d. Pagar los aportes a ESSALUD.
En el caso de empleadores de trabajadores activos, les corresponde
pagar por concepto de contribucin a ESSALUD el equivalente a 9% de
la remuneracin mensual del trabajador. Sin embargo, se debe tener en
cuenta que de acuerdo con lo establecido por la Ley N 28791, vigente a
partir del perodo tributario noviembre de 2006, el monto de la referida
contribucin no puede ser menor a 9% de la Remuneracin Mnima Vital.
e. Retener a los trabajadores el aporte para el Sistema Nacional de Pensiones.
Los empleadores de trabajadores activos debern efectuar la retencin
de 13% de su ingreso mensual para su aporte al Sistema Nacional de
Pensiones. Alternativamente, el trabajador puede optar por aliarse al
Sistema Privado de Pensiones (ms conocido como AFP).
Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora
Paso N 1:
Remuneracin
bruta
Clculo de la remuneracin anual, que incluye los
conceptos remunerativos ordinarios.
Paso N 2:
remuneracin neta
Remuneracin bruta anual menos 7 UIT.
Paso N 3:
clculo del
impuesto
Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).
Hasta 27 UIT, 15%.
De 27 UIT hasta 54 UIT, 21%.
Ms de 54 UIT, 30%.
Paso N 4:
retencin
Impuesto anual dividido de acuerdo con el procedimiento
en cada mes.
Empleador
Es la persona natural
o jurdica, empresa
unipersonal, sociedad
irregular o de hecho,
cooperativa de
trabajadores, entidad
del sector pblico o
cualquier otro ente
colectivo que remunera
a una persona natural
a cambio de un servicio
prestado en condiciones
de subordinacin o
que paga pensiones de
cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora;
es decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera u otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como transportes,
comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, nancieras,
seguros y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Es importante recordar que las Rentas de Tercera Categora son generadas por
personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales, as como por
personas jurdicas: Sociedad Annima Cerrada (SAC), Sociedad Annima Abierta
(SAA), Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SCRL), Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), entre otras formas societarias
existentes. Las Rentas de Tercera Categora se originan por el desarrollo de
actividades de comercio, servicio y/o industria.
Las personas naturales y jurdicas que generan Rentas de Tercera Categora estn
obligadas a pagar, principalmente, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), las Contribuciones a
ESSALUD y ONP, entre otros.
Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a
su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece
el sistema tributario del pas para elegir la regulacin tributaria le corresponde o,
en el caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
Obligaciones de los
contribuyentes con negocio
148
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
149
Los negocios dependen de varios factores:
Tributario: permite
determinar si el negocio
cumple con las condiciones y
requisitos para optar por uno
de los regmenes tributarios
establecidos y cul de ellos
es el ms adecuado a sus
caractersticas y necesidades.
Financiero: permite
evaluar los recursos de
los que dispondr la
persona para iniciar la
actividad.
Comercial: permite
conocer el mercado
al que va dirigido
sus productos o
servicios.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad
econmica que se va a realizar constituye un elemento fundamental para la
proyeccin econmica del negocio.
Nuevo Rgimen nico Simplicado (NRUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota
mensual. Su objetivo es dar facilidades a los pequeos negocios y establecimientos
para que cumplan sus obligaciones tributarias.
El Nuevo RUS comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales que ejercen un ocio de manera independiente (no son
profesionales) y solo por el ejercicio de dicho ocio.
Las personas que brindan servicio de transporte terrestre pblico urbano de
pasajeros.
Con relacin al pago de los tributos, los sujetos comprendidos en el nuevo RUS
abonarn una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la siguiente
tabla:
Rgimen tributario.
Es el conjunto de
normas que regulan el
cumplimiento de las
obligaciones sustanciales,
vinculadas directamente
al pago de tributos,
y de las obligaciones
formales, relacionadas
con trmites, documentos
o instrumentos que
facilitan el pago de
tributos, como por
ejemplo, la presentacin
de declaraciones a la
SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago
o llevar libros contables,
entre otros.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 150
Categoras
Ingresos Brutos
mensual S/.
Adquisiciones
mensuales S/.
Cuota mensual
S/.
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600

Obligaciones de los contribuyentes del Nuevo RUS
Inscripcin en el RUC.
Mantener actualizados sus datos y entregar la informacin que requiera la
SUNAT.
Entrega de boletas de venta o tickets de mquina registradora.
No lleva libros contables.
Si tiene trabajadores, debe llevar Libro de Planillas o planilla electrnica, segn
corresponda.
No presenta Declaraciones Juradas.
Pago de cuota mensual segn tabla de categoras.
La Categora Especial del nuevo RUS comprende a los contribuyentes que renen
las siguientes caractersticas:
Ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60 000
Venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems
bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, que se realice en
mercados de abastos.
Exclusivamente cultivo de productos agrcolas y que vendan dichos productos
en estado natural.
En este caso no pagan el impuesto pero deben presentar declaracin mensual y
anual.
Para el cambio de
categora se debe
tener en cuenta el
monto de los ingresos
y las adquisiciones de
cada mes.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
151
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren
emitir facturas.
Estn comprendidas en el RER:
Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora provenientes de servicios,
comercio o industria, como la venta de bienes que adquieran, produzcan
o manufacturen, as como aquellas que extraigan recursos naturales o se
dediquen a la cra de animales o al cultivo.
Sus ingresos anuales no deben superar los S/. 525 000 nuevos soles que
establece la ley vigente en el ao 2009.
El valor de los activos jos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no debe superar los S/. 126 000.
Estn excluidas:
Las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de construccin,
transporte de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a dos
toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros, espectculos pblicos,
casinos, tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos, agencias
de viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Notario, comisionista y/o rematador, agente corredor, agente de aduanas
y anes, medicina y odontologa, veterinaria, actividades jurdicas y de
contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.

Obligaciones de los contribuyentes del RER
Inscripcin en el RUC.
Mantener actualizados sus datos y entregar la informacin que requiera la
SUNAT.
Autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
Entregar de boletas de venta, facturas o tickets de mquina registradora.
Llevar registro de compras y registro de ventas. En caso de tener trabajadores
a su cargo, debe llevar planilla electrnica.
Declaracin mensual (Renta IGV) con carcter denitivo.
Declaracin Jurada Anual del Inventario.
Pago mensual de Renta e IGV con carcter denitivo.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 152
Rgimen General del Impuesto a la Renta
Estn comprendidas obligatoriamente:
Personas naturales o jurdicas generadoras de rentas de tercera categora,
Ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 525,000
nuevos soles que establecen la ley vigente en el ao 2009.
Aquellas que voluntariamente se desean acoger.
Obligaciones de los contribuyentes del Rgimen General
Inscripcin en el RUC.
Mantener actualizados sus datos y entregar la informacin que requiera la
SUNAT.
Autorizacin de impresin de comprobantes de pago
Entrega de boletas de venta, facturas o tickets de mquina registradora.
Para el ao 2012, si sus ingresos brutos del ao 2011 alcanzan:
- Hasta las 150 UIT :
Libro Diario de Formato Simplicado.
Registro de compras.
Registros de ventas e ingresos.
- Ms de 150 UIT:
Contabilidad completa en todos los casos.
Por sus trabajadores: planilla electrnica.
Declaraciones mensuales (Renta IGV) y Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta.
Pago a cuenta mensual y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Pago mensual del IGV y de los otros tributos de acuerdo a ley.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
153
CUADRO RESUMEN DE LAS OBLIGACIONES
DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Inscribirse en el RUC y proporcionar informacin conforme a la
realidad.
2. Proporcionar su nmero de RUC cada vez que las normas tributarias
as lo establezcan.
3. Emitir y entregar comprobantes de pago que renan todos los
requisitos que la ley exige.
4. Exigir comprobantes de pago cada vez que se adquiera un bien o se
reciba un servicio.
5. Transportar bienes con el correspondiente comprobante de pago y
guas de remisin.
6. Transportar pasajeros con el correspondiente comprobante de pago y
maniesto de pasajeros.
7. No remitir o poseer bienes sin precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles.
8. Llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes y reglamentos.
9. Registrar sus ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones conforme a la realidad y dentro de los plazos
establecidos por la ley.
10. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos de manera
completa y conforme a la realidad.
11. Permitir el control de la administracin tributaria, informar conforme
a la realidad y comparecer ante la misma.
12. Respetar los sellos, carteles o letreros ociales y dems medios
utilizados o distribuidos por la administracin tributaria.
13. Pagar el tributo en la forma, en el lugar y dentro de los plazos
establecidos por la ley.
14. Pagar el tributo conforme a la realidad sin ocultar ni omitir informacin.
15. No realizar ningn acto especialmente planicado para obtener
devoluciones de tributos o benecios que no les corresponda.
Fuente: Cdigo Tributario. Libro II, Ttulo IV. Si desea ampliar esta informacin consulte esta fuente.
153 153
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del
Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
administracin tributaria.
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
La devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas
naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del
Cdigo Tributario.
Sustituir o recticar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio de impugnacin establecido en el Cdigo Tributario.
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte,
as como la identidad de las autoridades de la administracin tributaria
encargadas de estos y bajo cuya responsabilidad se tramiten.
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Derechos de los
contribuyentes
154
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
155
Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170
del Cdigo Tributario.
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el Cdigo Tributario.
Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a
lo establecido en el Artculo 93 del Cdigo Tributario, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
La condencialidad de la informacin proporcionada a la administracin
tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la
Administracin Tributaria.
No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin Tributaria.
Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se
le requiera su comparecencia, as como cuando se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de nalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo
con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
Recibir un servicio eciente de la Administracin y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
scalizacin, con el n de tener acceso a la informacin de terceros
independientes, utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin o por leyes especcas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 156
Presentacin de quejas y sugerencias
El contribuyente puede presentar sus quejas o sugerencias respecto a la atencin
y los procedimientos, relacionados con la actuacin de la SUNAT a travs de todas
sus Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente.
Las quejas y sugerencias podrn ser efectuadas:
De manera personal, en cualquiera de nuestras Dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente a nivel nacional, mediante el Formulario N 5020,en las
ventanillas identicadas como Unidad Receptora de Quejas y Sugerencias
A travs de SUNAT Virtual, en el mdulo de Quejas y Sugerencias en Lnea, donde
adicionalmente tiene la opcin de Consulta del Estado de su queja.
A travs de la Central de Consultas, comunicndose al telfono 0-801-12-100.
La informacin proporcionada solamente podr ser utilizada para efectos de la
atencin de la queja o sugerencia, no pudiendo ser suministrada a terceros que no
guarden relacin con ellas.
Se entiende por:
1. Queja: las expresiones de descontento de los administrados, por cualquier
accin o inaccin de los servidores y/o funcionarios de las diversas dependencias
de la SUNAT que vulnere sus derechos, tales como mala atencin, problemas
en los trmites y/o procedimientos o aspectos institucionales.
2. Sugerencia: las iniciativas formuladas por los administrados para mejorar
la calidad de los servicios, simplicar trmites administrativos o suprimir
aquellos que resulten innecesarios, as como cualquier otra medida de
carcter general que contribuya al mejor desempeo de la SUNAT.
La Queja se presenta
en el portal de
Internet de SUNAT.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
La administracin tributaria es el tercer componente de la Tributacin y en el Per est
constituida por la SUNAT y los gobiernos locales:
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT)
De acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto
Legislativo N 501, es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y
Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y nanciera que, en virtud a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a
esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias
en cualquier lugar del territorio nacional.
Por ltimo, el 22 de diciembre de 2011 se promulgo la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
Ley N 29816 que tiene por objetivo profundizar la lucha contra la evasin y el contrabando.
1.1 Finalidad
a) Administrar, scalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y a la Ocina de Normalizacin Previsional (ONP), a las
que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.
La Administracin
Tributaria
157
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 158
b) Administrar y controlar el trco internacional de mercancas dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar
el trco internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las
acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.
d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar
en la elaboracin de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a n de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
f) Las dems que seale la ley.
Los municipios tambin son parte de la administracin tributaria y se encargan de
administrar, scalizar y recaudar los tributos locales.
Asimismo, las entidades del Estado pueden cobrar tasas por los servicios que
prestan y se rigen por las mismas normas legales tributarias y administrativas.
LUGARES DE ATENCIN AL CONTRIBUYENTE
ANCASH
OR Huaraz
CSC Chimbote
AREQUIPA
CSC Arequipa
OR Caman
OR Mollendo
PUNO
CSC Juliaca
CSC Puno
LA LIBERTAD
CSC Trujillo
CSC Quintana
OR Huamachuco
OR Pacasmayo
LAMBAYEQUE
CSC Chiclayo
AMAZONAS
OR Chachapoyas
CAJAMARCA
CSC Cajamarca
OR Jan
PIURA
CSC Piura
OR Sullana
OR Talara
CSC Paita
SAN MARTIN
CSC Tarapoto
OR Moyobamba
JUNIN
CSC Huancayo
OR Chanchamayo
OR Tarma
PASCO
CSC La Oroya
OR Pasco
HUANUCO
CSC Hunuco
OR Tingo Mara
HUANCAVELICA
OR Huancavelica
CALLAO
CSC Callao
MAC Callao
LIMA
CSC Comas
CSC Lima Cercado
CSC Miraores
CSC San Isidro
CSC San Martn
CSC Camacho
CSC Surco
CSC Washington
TUMBES
CSC Tumbes
CSC Aguas Verdes
CUSCO
CSC Cusco
CSC Wanchaq
ABANCAY
OR Andahuaylas
OR Abancay
OR Quillabamba
OR Sicuani
MADRE DE DIOS
OR Pto. Maldonado
ICA
CSC Ica
CSC Chincha
OR Ayacucho
CSC Pisco
TACNA
CSC Tacna
MOQUEGUA
OR Moquegua
OR Ilo
LORETO
CSC Iquitos
UCAYALI
CSC Pucallpa
CSC Villa El Salvador
CSC Lurn
CSC Puente Piedra
OR Aeropuerto
OR Santa Anita
OR Ministerio del
Trabajo
MAC MYPE
CSC Minka
CSC Independencia
CSC Caete
HUACHO
CSC Huacho
CSC Barranca
CSC Huaral
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
159
1.2 Facultades
a) Facultad de recaudacin (Artculos 55 al 58 del Cdigo Tributario)
Para ello, se sirve del Sistema de Recaudacin Bancaria, el que est vigente
desde julio de 1993, a travs de l los contribuyentes pueden presentar sus
declaraciones y hacer sus pagos en las agencias de las entidades bancarias
autorizadas para este n.
Tambin se puede comunicar datos, declarar y pagar a travs de Internet,
para ello, el contribuyente debe solicitar su clave SOL y su cdigo de envo en
los Centros de Servicios al Contribuyente.
b) Facultad de determinacin y scalizacin (Artculos 59 al 80 del Cdigo
Tributario)
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
El deudor tributario verica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a scalizacin o vericacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modicarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La facultad de scalizacin de la Administracin Tributaria incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, inclusive de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o benecios tributarios. Para ello, la SUNAT emplea varias
modalidades tales como visitar al contribuyente para realizar una auditora,
hacer operativos en establecimientos comerciales y cualquier otro tipo de
negocios para vericar el cumplimiento de obligaciones tales como entregar
comprobante de pago o contar con facturas que acrediten que la mercadera
que poseen se encuentre respaldada por la correspondiente factura; vericar
que la mercadera y todo tipo de bienes se traslade con el comprobante de
pago y la Gua de remisin del Remitente y del Transportista.
c) Facultad sancionadora (Artculo 82 y 164 al 188 del Cdigo Tributario)
Es funcin de la SUNAT determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. Cabe resaltar que es la propia SUNAT la encargada
de jar una graduacin de las sanciones y de aplicarlas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 160
A cada tipo de incumplimiento le corresponde un tipo de sancin. Las
sanciones son graduales, es decir, van de menor a mayor de acuerdo al
nmero de veces en que un mismo contribuyente haya incurrido en un mismo
tipo de infraccin.
1.3 Funciones
Para poder cumplir con sus funciones y facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, as como para facilitar el comercio
exterior, la SUNAT desarrolla los siguientes procesos y servicios al contribuyente y
al usuario de comercio exterior:
a) Recaudacin de tributos
La recaudacin de tributos es el cobro oportuno y eciente de los ingresos
tributarios. Su objetivo es la entrega del dinero recaudado al Tesoro Pblico
para que el Estado cumpla con sus nes. Tiene las siguientes fases:
FASE 1 Se inicia con la identicacin de los contribuyentes. Para ello, existe el Registro nico
del Contribuyente (RUC), en donde se inscribirn los obligados a declarar y pagar
tributos.
FASE 2 La SUNAT verica si los tributos a los que estn afectos los contribuyentes
corresponden a la categora, naturaleza y nivel de ingresos (Vector Fiscal).
FASE 3 Gracias a los sistemas informatizados con que cuenta la SUNAT, se realiza
peridicamente una determinacin de la deuda de los contribuyentes y de la
fecha de presentacin de sus declaraciones ya que las mismas se deben ceir al
cronograma de pago establecido por la SUNAT, segn el ltimo dgito del RUC.
FASE 4 Si no existe ninguna diferencia entre lo que el contribuyente declara y paga, y lo
que la SUNAT determina, entonces acaba el proceso. Pero si se detectan diferencias
entre lo declarado y/o pagado por el contribuyente y lo determinado por la
administracin tributaria, se generan rdenes de pago o resoluciones de multa que
son noticados al contribuyente.
FASE 5 El contribuyente puede optar por pagar de inmediato la totalidad de la deuda y
en ese caso cabe la posibilidad de que se acoja a algunas rebajas; tambin puede
aplazar el pago o fraccionarlo. Pero si no paga se hace acreedor a una cobranza
coactiva que se puede producir de diferentes formas: desde el embargo de bienes,
hasta el embargo de sus cuentas bancarias.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
161
Tributos a los que
estn afectos
(Vector Fiscal)
4
EL PROCESO DE RECAUDACIN DE TRIBUTOS
Identicar a los
contribuyentes
Determinar los
saldos deudores e
infracciones
Generar
documentos de
pagos valorados
5
6
S tiene deuda
No tiene deuda
Paga
7
No paga
Cobranza
coactiva
6
3
b) Fiscalizacin tributaria
La scalizacin tributaria es la revisin, control y vericacin que realiza
la administracin tributaria respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite, y verica de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias
8
.
Como consecuencia de la scalizacin, la Administracin Tributaria
podr modicar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar si
constata que ha omitido parcial o totalmente la informacin. En ese caso, la
administracin tributaria le emite y enva una Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa.
La scalizacin en general, como facultad de la Administracin Tributaria
y de acuerdo con lo regulado por el Cdigo Tributario, implica la potestad
de aplicar diversos procedimientos (inspeccin, auditora, investigacin,
examen, evaluacin, control del cumplimiento, presencia scalizadora en el
terreno, requerimientos generales de informacin, acciones inductivas, cruce
de informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin de locales y medios
8 SUNAT. Glosario Tributario, Instituto de Administracin Tributaria (IAT), Lima, 1995, pg. 91.
FIN
Orden
de pago
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 162
de transporte, incautacin o inmovilizacin de libros y documentos, etc.), con
la nalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los administrados
9
.
De manera sencilla, podramos decir que, al igual que un mdico ausculta
al paciente para dar un diagnstico sobre su estado de salud, la funcin
scalizadora de la administracin tributaria, a travs de los auditores,
consiste en vericar la documentacin y los hechos econmicos que los
contribuyentes realizan para constatar el estado de la informacin declarada.
c) Sancin a los infractores
Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones que involucran el
incumplimiento o violacin de las normas tributarias y que se encuentran
tipicadas en el Cdigo Tributario.
La sancin se aplica al contribuyente o responsable tributario quienes pueden
acogerse a incentivos si pagan antes que la SUNAT los detecte o de manera
inmediata una vez noticados.
En cualquier caso, la SUNAT ha reglamentado un rgimen gradual para
aplicar las sanciones que va de menos a ms. El tipo de sancin se aplicar,
segn el tipo de infraccin cometida, as como de acuerdo con la clasicacin
de la renta que obtiene el infractor.
Por ejemplo, en el caso de un contribuyente que no entregue comprobantes
de pago, cuando es detectado por primera vez y reconoce la infraccin, no
recibe sancin. Sin embargo, luego de ser sancionado, el contribuyente debe
regularizar la infraccin cometida.
TIPOS DE SANCIN
Multa.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u ocina de profesionales independientes.
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones.
Colocacin de carteles (sancin moral).
d) Procesos de orientacin, informacin y educacin tributaria a los contribuyentes
Entre las obligaciones de la Administracin Tributaria, el Artculo 84 del
Cdigo Tributario puntualiza que: La Administracin Tributaria proporcionar
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
9 HUAMAN, R. Cdigo Tributario Comentado, pg. 397.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
163
Por ello, la Administracin Tributaria desarrolla procesos importantes para facilitar
y promover el cumplimiento tributario:
Atencin a los contribuyentes a travs de los Centros de Servicios al
Contribuyente, la Central de Consultas y el Portal Virtual.
Desarrollo de productos telemticos y medios informticos para facilitar el
cumplimiento y descartar el uso de formularios de papel.
Recepcin de trmites, declaraciones y pagos a travs de Internet.
Recepcin de declaraciones y de pagos en una amplia red de bancos como el de
La Nacin y en un sinnmero de agencias y sucursales de los bancos privados.
En ambos casos el objetivo es ampliar los horarios, los puntos de atencin y
hasta los das de la semana en que pueden efectuar declaraciones y pagos.
A la vez, en los ltimos tiempos se ha desarrollado el Programa de Cultura
Tributaria que promueve la generacin de conciencia y cultura tributaria :
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Informacin
oportuna uniforme
y veraz.
Ampliacin de
cobertura de
atencin.
Educacin y
Capacitacin
Tributaria.
Simplicacin
de procesos,
virtualizacin de
trmites.
FACILITACIN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Fortalecer los canales para facilitar el cumplimiento tributario, el comercio
internacional a travs de calidad y oportunidad en el servicio
SERVICIO
Programa de Conciencia Aduanera y Tributaria. Para desarrollar su tarea, la
SUNAT debe maximizar su eciencia y ecacia y especialmente preocuparse
por la legitimacin social de su rol, no solo desde la perspectiva de su tarea
recaudatoria y de control, sino tambin a partir de la interrelacin con el
universo de contribuyentes y la sociedad en general.
En consecuencia, la SUNAT promueve la conciencia tributaria sobre la base
del fortalecimiento de la relacin de los contribuyentes con el Estado y la
promocin de los valores ciudadanos.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 164
e) Facilitacin del Comercio Exterior y Control aduanero
La actividad comercial con el exterior, importacin y exportacin, genera
obligaciones a los importadores y exportadores que, por tratarse de elementos
para el desarrollo, han sido objeto de proyectos especiales, tales como la
facilitacin del comercio exterior, promovida desde la SUNAT, mediante el
dilogo con las empresas y sus gremios.
El control aduanero, consiste en un conjunto de medidas adoptadas por la
SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas,
mercaderas y medios de transporte. Este control tiene por nalidad:
Asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y sus reglamentos.
Proteger la economa del pas, scalizando, vigilando y controlando el
ingreso y la salida de mercancas del pas.
Proteger la salud pblica y el medio ambiente.
Facilitar el comercio internacional, protegiendo los intereses del Estado.
Combatir la evasin tributaria, el contrabando de mercancas y el trco
de drogas.
Optimizar el control, mediante un adecuado sistema de riesgos.
Fortalecer los vnculos con el sector pblico y privado, mediante alianzas
estratgicas, que permitan lograr ventajas competitivas a travs del
cruce de informacin.
De acuerdo con el Cdigo Tributario y con la Ley General de Aduanas, la
mercanca, el equipaje de viajeros y los vehculos de transporte del extranjero
pueden ingresar, salir y transitar legalmente por territorio peruano, siempre
y cuando:
Hayan sido declaradas ntegramente con veracidad.
Cuando ingresan o salen por los lugares habilitados para este efecto y se
someten al control aduanero.
Cuando cuentan con las autorizaciones correspondientes, si se trata de
mercancas restringidas.
Mercanca restringida. Son aquellos bienes protegidos, tales como: obras
de arte, piezas arqueolgicas, animales y plantas de nuestra fauna y ora,
armas, medicinas, alimentos, entre otras. Este tipo de mercanca no puede
salir o ingresar al pas sin el permiso de la entidad competente, como por
ejemplo, SENASA, DISCAMEC, INC, DIGEMID, DIGESA, etc.
Mercanca prohibida. Es aquella que no puede ingresar ni salir del pas,
como son las drogas; ropa, zapatos y neumticos usados; pirotcnicos,
textos que mutilen nuestro territorio, entre otros.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
165
Contrabando. Accin de ingresar o sacar del pas o transportar por el interior
del pas, mercanca que no cumple con todos los requisitos mencionados.
Defraudacin de rentas de aduanas. Es cuando la mercanca ha sido declarada
a un precio menor del que realmente tiene para evitar el justo pago de impuestos
a la importacin.
Las dos ltimas actividades son delitos y estn sancionadas con la incautacin
de bienes y pena de crcel.
El control aduanero est organizado de diferentes maneras y ubicado en distintos
sitios del territorio peruano, tal como podemos observar en el esquema de la derecha .
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
TERRITORIO ADUANERO. JURISDICCIN Y COMPETENCIA
Aduana de
Chiclayo
Aduana
Martima del
Callao
Aduana de
Tarapoto
Aduana de
Tumbes
Aduana
Paita
Aduana de
Iquitos
Aduana de
Salaverry
Aduana de
Pucallpa
Aduana de
Chimbote
Aduana de
Pisco
Agencia
Aduanera
La Tina
Aduana
Area del
Callao
Aduana
Postal del
Callao
Aduana de
Mollendo
Aduana de
Arequipa
Aduana
de Ilo
Aduana de
Tacna
Aduana de
Cusco
Aduana
de Puerto
Maldonado
Aduana de
Puno
Agencia
Aduanera de
Desaguadero
LEYENDA
Aduana area
Aduana postal
Aduana martima y uvial
Aduana terrestre
166
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
La evasin tributaria
Es considerada evasin tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u omitir su
obligacin de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la
nalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula
el impuesto.
La evasin puede ser parcial o total. Es parcial cuando el contribuyente declara y
paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los que est obligado.
Es total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no se utilice
ningn medio. Entonces, se produce evasin cuando hay:
Ocultamiento de la base imponible.
Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por
impuestos pagados.
Traslacin o desplazamiento de la base imponible.
Se entiende que existe evasin scal, cuando una persona infringe la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado.
ESPINOZA, Jess. La evasin scal.
Lucha contra la evasin
y el contrabando
167
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 168
Causas de la evasin tributaria
Consecuencias de la evasin
tributaria
Deseo de obtener benecios
particulares apropindose del dinero
pblico.
Percepcin de bajo riesgo de ser
detectado.
Desconocimiento de las normas
tributarias.
Procedimientos tributarios complejos.
Predominancia de valores personales
conservadores y desinters por
adecuarse a la formalizacin y la
legalidad.
Percepcin de estar pagando
demasiados impuestos.
Percepcin de no estar recibiendo
servicios pblicos por los impuestos
que se pagan.
Falta de recursos para
garantizar los derechos
sociales y econmicos de los
ciudadanos y dicultades
para ofrecerles servicios
pblicos asistenciales y
econmicos de calidad.
Retroceso o falta de
desarrollo econmico;
desempleo y retraso
tecnolgico.
Exclusin social y escaso
desarrollo de capacidades
humanas y tecnolgicas.
Desconanza de parte de
los inversionistas, fuga de
capitales y disminucin de la
inversin privada.
El contrabando
Se produce cuando a la mercanca, al equipaje de los viajeros o al medio de
transporte le ocurre lo siguiente:
Ingres al pas por un lugar no habilitado y burlando el control aduanero.
Se ocult de la revisin aduanera.
No cuenta con la documentacin que acredite su ingreso al pas.
Causas del contrabando Consecuencias del contrabando
Las principales son:
Deseo de obtener benecios
particulares apropindose
del dinero pblico.
Actitud delictiva.
Falta de conciencia tributaria.
Distorsin de precios por
grupos inescrupulosos que
encarecen los productos.
Se genera un impacto negativo en muchos
aspectos de la vida econmica, social y
poltica:
El Estado deja de percibir recursos
que deban provenir del pago de los
derechos arancelarios o impuestos a
la importacin.
Los productos nacionales
se perjudican porque los de
contrabando tienen precios ms
bajos porque no pagan impuestos.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
169
Causas del contrabando Consecuencias del contrabando
Ausencia de libre mercado
en los pases vecinos, que
subvencionan los precios de
productos estratgicos.
Falta de desarrollo y empleo
en las zonas fronterizas.
Las zonas en donde se practica el
contrabando no progresan, son
inseguras y pobres, estn muy
expuestas a todo tipo de violencia y
delincuencia.
Sale e ingresa mercadera ilegal
(drogas).
Causan extincin de especies
protegidas de nuestra ora y fauna.
Se produce el saqueo del patrimonio
nacional: piezas arqueolgicas y
obras de arte.
Pero no solo es culpable quien ingresa o saca mercadera de contrabando, tambin
quien la comercializa y la compra. Del mismo modo lo son las malas autoridades,
que no realizan su trabajo con honestidad y eciencia en la lucha contra este delito.
Todos ellos son cmplices de las consecuencias que el contrabando produce en
nuestro pas.
Los productos que ingresa el contrabando en mayor escala son: ropa, zapatos,
zapatillas, cigarrillos, discos compactos, medicinas, gas, combustibles, alimentos,
artefactos elctricos, computadoras.
Sanciones al delito del contrabando
Elevadas multas.
Comiso de la mercadera sin derecho a devolucin.
Hasta 12 aos de pena de crcel.
Magnitud del contrabando que ingresa al Per
10

Determinar la verdadera magnitud del contrabando no es tarea fcil debido a que
se trata de una actividad ilegal y oculta. Adems, a esta dicultad hay que aadir
el hecho que no existe una metodologa de uso internacional para su medicin, y
que en el Per hay escasos estudios sobre este tema.
Al respecto, la SUNAT y la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), son las dos
nicas instituciones que han efectuado estimaciones del contrabando en el Per.
Cabe sealar que la SUNAT estima el contrabando medido a valores CIF de las
mercancas, mientras que la SNI lo realiza en base a valores de mercado de las
mercancas.
10 Tomado de Estimacin del contrabando en el Per en el 2009 publicado por la SUNAT en: http://www.sunat.gob.pe/
estadisticasestudios/informes_publicaciones/estimac_contrab_defraudac/estimacion_contrabando_defraudacion_2009.pdf
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 170
Las fuentes identicadas y sus reas de inuencia constituyen alrededor del 80%
de las acciones de prevencin y represin del contrabando efectuada por la SUNAT
en el 2009, lo cual otorga una muestra representativa que asegure una adecuada
estimacin del nivel del contrabando en el Per. Son las siguientes:
Ingreso directo por fronteras: tal es el caso del contrabando que ingresa por
Puno y el Ecuador.
Ingreso directo por frontera, y que adems sea una zona con benecio
arancelario: Tacna es la nica zona del pas que cumple con estas dos
caractersticas.
Ingreso formal a zona geogrca que goza de benecio arancelario:
corresponde a las importaciones que se acogen al Convenio Peruano
Colombiano, y que luego se reexportan al resto del territorio nacional sin
pagar los tributos diferenciales.
Otras fuentes: aqu se considera al contrabando que se registra por la Aduana
Area y Aduana Martima del Callao.
En funcin a la metodologa utilizada, se estima en US$ 480 millones el nivel
del contrabando en el Per durante el 2009, lo que representa una disminucin
de 7,5% respecto del ao anterior. En trminos absolutos, el 60% de la cada
del contrabando se explic por la menor actividad ilcita en la frontera norte y
Tacna, al reducirse el contrabando de combustibles y productos manufacturados,
respectivamente.
INGRESO DEL CONTRABANDO AL PER 2009
Puno - frontera
Tacna
Tumbes
Aduanas martima y area
14%
48%
25%
10%
3%
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
171
Los principales productos de contrabando, diez de ellos (combustibles, alimentos,
ropa usada, calzados, PC porttil y accesorios, aparatos de audio y video, relojes,
licores y bebidas, confecciones, vehculos y repuestos) representaron el 80% del total.
GRFICO N2: PER. ESTIMACIN DEL CONTRABANDO SEGN
PRINCIPALES PRODUCTOS: 2009
Millones de US$)
CUADRO N1: ESTIMACIN DEL CONTRABANDO EN EL PER
Millones de US$)
Fuente: SUNAT
Combustibles
Alimentos
Ropa usada
Calzados
PCs porttil y accesorios
Aparatos audio y video
Relojes
Licores y bebidas
Confecciones
Vehculos y repuestos
Resto
81
69
58
35
31
27
25
25
19
14
95
0 20 40 60 80 100
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 172
Se desprende que esta actividad ilegal afecta a diversos sectores de la economa,
principalmente a la industria, el comercio, y el agropecuario, entre otros.
En lo que respecta al impacto scal del contrabando, se estim en US$ 103 millones
el monto dejado de percibir por el erario scal durante el 2009. De ese total, US$
87 millones corresponden al IGV, US$ 10 millones a aranceles y los restantes US$
6 millones al ISC.
Elaboracin propia
Fuente: SUNAT
No ingresarn el erario
nacional:
S/. 103 000 000
Evasin de IGV
Evasin de aranceles
Evasin ISC
Mercadera ingresada
de contrabando en el
ao 2009
S/. 480 000 000
GRFICO: ESTIMACIN DE LA EVASIN POR CONTRABANDO SEGN
TRIBUTOS QUE DEJ DE PERCIBIR EL ESTADO PERUANO. 2009.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
CONCIENCIA TRIBUTARIA
Y CUMPLIMIENTO FISCAL
173
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo
detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus
tributos. Esta forma de pensar se llama la teora de la disuasin.
De acuerdo a dicha teora muy usada por las administraciones tributarias, para
una persona adversa al riesgo, la disposicin a pagar impuestos ser mayor cuanto
(a) mayor sea la probabilidad que la Administracin Tributaria descubra y sancione
a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores.
Sin embargo, estudios realizados en muchos pases, incluido el nuestro, muestran
que esta teora tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales mtodos
de coercin mediante scalizaciones y penalidades explican slo una fraccin del
cumplimiento scal voluntario.
As, se ha encontrado que en economas desarrolladas con altos niveles de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los pases
nrdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administracin tributaria de
su pas no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.
En cambio, en pases como el Per tenemos bajos niveles de cumplimiento de
nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de
que nos detecten y sancionen son elevadas.
En conclusin, como no basta con scalizar y sancionar para que los ciudadanos
cumplan voluntariamente con sus obligaciones scales, entonces es de suponer
que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir
dichos deberes.
La teora de la disuasin.
De acuerdo a la teora de
disuasin desarrollada
por Allinghamy Sadmo
(1972) el pago de
impuesto es resultado de
una decisin econmica
racional: los individuos
estarn dispuestos a pagar
en tanto perciban que el
benecio de evasin sea
inferior al costo probable
de penalizacin que tuviera
que incurrir en caso de ser
descubierto.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 174
Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario voluntario
En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la
racionalidad econmica de las personas, es decir, razonar de manera que se
pueda obtener el mayor benecio al menor costo posible, como podra ser el caso
de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando
creen que no van a ser detectados, sino que tambin intervienen elementos
no asociados a la racionalidad econmica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atencin
y otras facilidades.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento scal es consecuencia de dos
condiciones:
(i) La disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir) es una condicin
que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las normas
de coercin, el clculo que hacen los agentes mediante racionalidad
econmica y su grado de aversin a la penalidad del fraude, Por otro lado,
la disposicin a contribuir est determinada por la conciencia tributaria del
agente, que determinan su voluntad de pago
1
y que es fruto de los procesos de
legitimizacin, socializacin e internalizacin de las obligaciones tributarias.
(ii) La viabilidad de efectuar la contribucin (saber y poder contribuir). Es una
condicin que se asocia al grado de informacin que tienen los contribuyentes
sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los
contribuyentes a los servicios de administracin tributaria, es decir, la facilidad
que tienen para efectuar sus contribuciones, simplicaciones administrativas,
rapidez en el trmite, etc.
Cabe anotar que las medidas de induccin al cumplimiento scal han estado
tradicionalmente asociadas a normar e implementar procedimientos de deteccin
y penalizacin de los infractores, a proveer informacin sobre las reglas tributarias
y a extender el acceso a los servicios tributarios.
Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseadas para lograr
la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insucientes si se deja del
lado la dimensin de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus
determinantes. A su vez si estas condiciones no existen y no son de calidad,
la conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de
cumplimiento tributario voluntario, sino que tendra un efecto contraproducente.
En consecuencia, las administraciones tributarias que han comprendido esto, ponen
nfasis en darlas mayores facilidades operativas al contribuyente y ciudadano en
general que requiere informacin, hacer trmites, presentar declaraciones, pagar,
hacer una operacin de desaduanaje, despacho de productos al exterior, etc.
1
Voluntariedad es entendida como el cumplimiento de las obligaciones sin intervencin del agente responsable de la
administracin tributaria. La literatura es amplia y est asociada a un campo ms amplio que investiga por qu las personas
cumplen con las leyes. ELLLICKSON, R. (1991); TYLER, T. (1990).
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
175
La conciencia tributaria
En la literatura, la conciencia tributaria se reere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
dene como el conocimiento de sentido comn que las personas usan para actuar
o tomar posicin frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia tributaria en
el individuo; es decir, a lo que denominamos formacin de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justicacin al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin, cdigos,
valores, lgicas clasicatorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los lmites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actan. Le denominaremos
cultura tributaria.
El resultado del proceso de formacin de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
Desde tolerar la evasin y el contrabando
Hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el contrabando
ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL
CUMPLIMIENTO FISCAL
DISPOSICIN A
EFECTUAR
LA CONTRIBUCIN
VIABILIDAD DE EFECTUAR
LA CONTRIBUCIN
CONCIENCIA
TRIBUTARIA
COERCIN
GRADO DE
INFORMACIN
DEL
CONTRIBUYENTE
ACCESO A
SERVICIOS DE
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Cu|tura sca|
y poltica
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 176
CUMPLIR
NO
CUMPLIR
En otras palabras, el proceso de formacin de la conciencia tributaria puede dar
lugar a personas con conciencia tributaria positiva y personas con conciencia
tributaria negativa.
La diferencia dependera del entorno familiar y social en el que se ha socializado
desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores especcos
de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en
lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relacin la
sociedad y con el Estado.
DIMENSIONES DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
CONCIENCIA TRIBUTARIA
VALORES
PERSONALES
PROCESOS Y NORMAS
SOCIALES INTERNALIZADAS
VISIN DEL
MUNDO
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
177
Procesos y normas sociales internalizadas
de creencias respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son
inducidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales).
La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que
afectan positivamente la conciencia tributaria. Se dene como las reglas o
procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma
de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano lo percibe segn su propia
experiencia y la de los otros en la medida que:
Tenga voz o participe en el proceso de determinacin de la poltica tributaria.
Sea escuchado por las autoridades
2
.
Se tomen decisiones con neutralidad y que quienes las toman sean tambin
neutrales, es decir que la poltica tributaria no benecia indebidamente a
determinados segmentos.
Le otorgue credibilidad y su conanza a las instituciones del Estado y a la
autoridad tributaria (ausencia de corrupcin, entre otros).
Todos estos factores en conjunto le indican al ciudadano cun justos son los
mecanismos o procedimientos para denir:
Los niveles de impuestos o exoneraciones / la asignacin o distribucin de los
recursos scales.
Las sanciones a los que evaden impuestos.
A mayor percepcin de justicia, mayor el reconocimiento de legitimidad de
las decisiones adoptadas por el Estado a Mayor disposicin a obedecer las
normas.
La justicia redistributiva est referida a la percepcin de progresividad en el
sistema tributario y de relaciones de intercambio equilibradas o favorables para
el contribuyente.
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga ms el que tiene
ms) se sentir incentivado a tener un mayor compromiso con el sistema tributario
y actuar de manera cooperativa, caso contrario, justicara actitudes a favor de la
evasin tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio
scal.
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario
es equitativo y sentirse retribuido por su aporte son:
La equidad en la distribucin de la carga scal en tanto la poblacin perciba
que las normas legales referidas a la tributacin salvaguardan la equidad: a
mayores ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del
tributo disminuye.
2
Por ejemplo, en el caso canadiense se consult a la poblacin cul era la mejor opcin para la transferencia de recursos scales a
las entidades subnacionales. El consenso resultante fue la base de la poltica de descentralizacin scal.
Cultura Tributaria. Es el
conjunto de:
- Valores cvicos
orientadores del
comportamiento del
contribuyente.
- Conocimientos de
las normas tributarias
pero tambin creencias
acertadas acerca de stas.
Actitudes frente a las
normas tributarias.
Comportamientos de
cumplimiento de las
normas tributarias.
Percepciones del
cumplimiento de las
normas tributarias por
parte de los dems.
Que son compartidos por
los individuos integrantes
de un grupo social o de
la sociedad en general
porque les generan un
sentimiento de pertenencia
a una colectividad que
es capaz de interactuar y
colaborar entre personas
e instituciones para la
obtencin del bien comn.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 178
La equidad en el intercambio scal es decir, la existencia de correspondencia
entre los tributos que se pagan y la provisin de servicios que recibe la poblacin,
as como al cumplimiento del contrato social por parte del Estado, en trminos
de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos: por ejemplo, si en
un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de buenos servicios al
ciudadano, la gente sentir que no recibe nada cambio, se sentir desalentada
y con mayor disposicin a evadir las obligaciones tributarias.
La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria. Se la dene como la cooperacin que ofrece la persona con
la condicin de recibir algo a cambio. Cuando un individuo acta bajo esta norma,
responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
El individuo cooperar con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus
tributos, segn:
El grado de evasin que percibe en su entorno.
La conanza que puede concederle a este.
En otras palabras, cumplir sus obligaciones tributarias en la medida que los otros
lo hagan y segn el grado de conanza que le inspiren.
La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto
de costumbres y reglas mnimas compartidas que generan sentimiento de
pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio comn
y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
Finalmente, en sociedades en que se percibe un alto grado de madurez democrtica
del sistema poltico, los ciudadanos tienden a ser ms proclives al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo asociado a la
preservacin del orden poltico y social. Se denomina la percepcin del individuo
sobre el sistema poltico, su valoracin sobre el grado de democracia existente y
la efectividad del Estado para garantizar sus derechos ciudadanos.
Cabe resaltar que en el grado de cumplimiento scal en pases en transicin
democrtica (por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia
3
), la voluntad de cumplir sus
obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como ciudadano que
a su vez se encuentra ligado a la conanza de los ciudadanos de que el gobierno
provea los bienes deseados y la conanza que otros contribuyentes paguen
equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a Amrica Latina, existen estudios que analizan la
escisin entre la gura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea
de contrato social incumplido, que explicara el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento scal no es una forma de delinquir,
sino una manera de ajustar las injusticias de un contrato social defectuoso
4
.
3
BERENSON, M. (2007).
4
ESTEVEZ, M. y S. ESPER (2007).
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
179
Valores personales
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de
los deberes tributarios que dependern de sus valores personales, de su tica
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cvicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la bsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan
estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingstico) como
valores especcos acerca de los que se comunican.
Siendo esto as, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios
y bsicos a partir de tres requisitos universales de la condicin humana: las
necesidades de individuos como organismos
Causas del contrabando
tipos motivacionales
de factores
1. Poder
5. Auto direccin
2. Logro
6. Universalismo
3. Hedonismo
7. Benevolencia
9. Conformidad
4. Estmulo
8. Tradicin
10. Seguridad
metas
Estatus y prestigio sociales, control
o dominacin sobre personas y
recursos.
xito personal demostrando
competencia segn estndares
sociales.
Placer y graticacin sensual.
Seguridad familiar, seguridad
nacional, orden social, limpieza,
reciprocidad de favores.
Restriccin de acciones, inclinaciones, e
impulsos que puedan trastornar o daar
a otros y violar expectativas o normas
sociales.
Respeto, compromiso y aceptacin
de las costumbres e ideas de la cul-
tura tradicional o la religin.
Conservacin y aumento del bienestar
de personas con quien uno est en el
contacto personal frecuente.
Comprensin, apreciacin, tolerancia
y proteccin del bienestar de todas
personas y de naturaleza.
Pensamiento independiente y
eleccin de accin, crear, explorar.
Entusiasmo, novedad, y desafo de
la vida.
valores singulares
Poder social, autoridad, riqueza,
preservacin de imagen pblica.
xito, capacidad, ambicin, inuencia.
Seguridad, armona y estabilidad de la
sociedad, de las relaciones y del ser.
Cortesa, obediencia, autodisciplina,
respeto a los padres y ancianos.
Humildad, devocin, respeto a la
tradicin, moderacin.
Utilidad, honestidad, perdn, lealtad,
responsabilidad.
Tolerancia, sabidura, justicia social,
igualdad, un mundo en paz, un mundo
de belleza, unidad con la naturaleza,
proteccin del ambiente.
Creatividad, libertad, independencia,
curiosidad, eleccin de objetivos propios.
Atrevimiento, vida variada, vida
emocionante.
Placer, disfrute de la vida.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 180
biolgicos, los requisitos de interaccin social coordinada, y de supervivencia y las
necesidades de bienestar del grupo.
Los conictos y las congruencias entre los diez valores bsicos generan una
estructura integrada de valores. Esta estructura puede ser resumida con dos
dimensiones ortogonales.
La auto-realizacin vs. trascendencia: en esta dimensin, a los valores de poder
y logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros
acentan la bsqueda de intereses propios, mientras que los dos ltimos
expresan preocupacin por el bienestar y los intereses de otros.
La apertura al cambio vs. conservacin: en esta dimensin, los valores de
auto-direccin y estmulo se oponen a la seguridad, conformidad y tradicin.
Los primeros acentan la accin independiente, pensamiento, sentimiento y
apertura para una nueva experiencia, mientras que los ltimos acentan la auto-
restriccin, el orden y la resistencia al cambio.
Por su parte, el hedonismo comparte elementos de la auto-realizacin y la
disposicin al cambio.
MODELO DE RELACIONES ENTRE LOS DIEZ TIPOS
MOTIVACIONALES DE VALORES
A
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Hedonismo
R
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Conformidad
B
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a
c
i

n
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
181
Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendran mayor
propensin a contribuir con el Estado para nanciar los bienes pblicos y elevar el
bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales
(auto realizacin) tendran una tendencia a favorecer el bienestar individual y los
bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderan
a actuar segn el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que
si existe una prctica de evasin generalizada y socialmente aceptada, estas
personas actuaran de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos ms
abiertos al cambio, podran incorporar comportamientos diferenciados del grupo.
As, si el grupo es proclive a la evasin, estas personas podran incorporar normas
tributarias mediante auto determinacin.
En esta tabla se puede observar que a mayor tolerancia al fraude, mayor propensin
a justicar totalmente la evasin tributaria.
Fuente: Encuesta Mundial de Valores, 2005
Finlandia
Italia
Chipre
Suecia
Rwanda
Rumania
Bulgaria
Polonia
Alemania
Sudfrica
Mexico
Tailandia
India
Ucrania
Malasia
Moldova
Brasil
Zambia
2,14
2,18
2,21
2,24
2,25
2,34
2,43
2,45
2,47
2,52
2,62
2,76
3,03
3,13
3,53
3,55
3,62
3,66
56
61
59
54
48
66
53
55
46
53
60
29
63
39
27
35
39
34
Australia
Espaa
Estados Unidos
2,04
2,06
2,06
64
65
64
TOLERANCIA MEDIA
AL FRAUDE
% DE POBLACIN
QUE JUSTIFICA
TOTALMENTE LA
EVASIN
PAS
INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA
Ghana
Turqua
J apn
Etiopa
Indonesia
Corea del Sur
Vietnam
Argentina
Egipto
Marruecos
J ordania
Chile
China
Taiwn
Suiza
1,00
1,35
1,46
1,46
1,57
1,64
1,66
1,68
1,72
1,78
1,83
1,89
1,95
1,98
2,01
100
80
83
75
79
74
77
85
77
79
84
66
63
62
62
TOLERANCIA MEDIA
AL FRAUDE
% DE POBLACIN
QUE JUSTIFICA
TOTALMENTE LA
EVASIN
PAS
INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 182
Visin del mundo y cultura poltica ciudadana
Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en funcin
a la prctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la accin
comunicativa, con el uso pblico de la razn, tiene un eje central en el desarrollo
de la ciudadana y su ejercicio de derechos de participacin en la esfera pblica.
Rol del Estado
Concretamente, esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas
que orientarn su prctica cvica, tales como:
a) Ser legtimo que me apropie de un bien pblico (en este caso el impuesto)
como si fuese privado?
b) Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?
c) Reconozco o no que el Estado est cumpliendo su rol cuando me cobra el
impuesto?
d) Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los benecios que me
otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrtico?
e) Me comporto de acuerdo a la formacin que recib y por ello contribuyo con la
sociedad y el Estado?
Ciudadana
En el Per, de acuerdo a los estudios sociolgicos y polticos que se han realizado
alrededor de la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha
encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos:
Concepto individualista
del bienestar
Concepto colectivista
del bienestar
Liberal
Los que exigen mayores libertades
lndlvlduules y los beneclos oLorgu-
dos or el mercudo con un LsLudo
minlmo uru que lu comeLenclu
gurunLlce lu llberLud
Comunitarista liberal
Los que reluclonun los derechos de
lu comunldud con el funclonumlen-
Lo del LsLudo uru gurunLlzur lu
comeLenclu en su ucceso y lu llber-
Lud en su e|erclclo
Liberal estatista
Los que rlvlleglun el derecho lndl-
vlduul uru ucceder ul lngreso ubll-
co slendo lu funclon rlnclul del
LsLudo regulur lu comeLenclu
Comunitarista estatista
Los que rlvlleglun el derecho
comun y lu resonsubllldud del
LsLudo en gurunLlzurlo
Indiferencia po|tica y desconanza
en procesos polticos y en el sistema
democrtico.
Participacin activa en los asuntos
pblicos y en el control de los recursos y
de los funcionarios pblicos.
A
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Lo Pblico se reere
a la esfera pblica, la
que est congurada
por aquellos espacios
de espontaneidad
social libres tanto
de las interferencias
estatales como de
las regulaciones de
mercado y de los
poderosos medios
de comunicacin.
Pero tambin a
la Publicidad,
entendida como
espacio de encuentro
entre sujetos
libres e iguales
que argumentan
y razonan en
un proceso
discursivo abierto
dirigido al mutuo
entendimiento. Al
hacerse uso pblico
de la razn, surge
la opinin pblica y
las organizaciones
cvicas, y se
fortalecen los
procesos y entidades
de la integracin
social y sistmica.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
183
En este marco, las personas con una concepcin individualista del bienestar
tienden a favorecer aparatos pblicos ms pequeos y por ende la limitacin de
los impuestos. Por la otra, las personas ms inclinadas a una visin comunitaritas
o colectivista, estn ms dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepcin del grado de integracin social
Adems, hay otras actitudes polticas que afectan la conciencia tributaria,
particularmente la indiferencia poltica o el sentimiento de falta de poder, cinismo
y falta de conanza en el proceso poltico, los polticos mismos y las instituciones
democrticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes
y por ende tendran una propensin ms dbil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos pblicos, sienten
que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confan en que los procesos
polticos son limpios, en los polticos y en las instituciones democrticas, tendran
una propensin ms fuerte a pagar impuestos. En resumen:
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 184
VALORES
VALORES
En esta dimensin se analiza la estructura de valores personales de la pobla-
cin peruana, segn la clasifcacin propuesta por Schwartz (1992), y se evala
que tipo de valores predominantes en los individuos estn contribuyendo hacia
actitudes ms cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para
el anlisis es la dimensin de valor (trascendencia, conservacin, apertura del
cambio y autorrealizacin) predominante o priorizada por el individuo.
VISIN DEL MUNDO
ROL DEL ESTADO CIUDADANA INTEGRACIN SOCIAL
Esta categora de anlisis
incluye indicadores que
midan la relacin de pri-
maca de los intereses de
la comunidad y el rol del
Estado para atenderlos.
Referido a indicadores
que miden cuantitativa-
mente los grados de ejer-
cicio de los derechos de
ciudadana en una socie-
dud esecicu
Referido a indicadores que
miden las percepciones en
los agentes sociales sobre
los fenmenos de desinte-
gracin social que pudie-
run ufecLur lu morul scul
de la poblacin.
PROCESOS Y NORMAS SOCIALES
JUSTICIA
PROCEDIMENTAL
JUSTICIA
DISTRIBUTIVA
FACTORES
POLTICOS
RECIPROCIDAD
Esta categora
de anlisis est
referida a la
percepcin de la
poblacin respecto
de la justicia
de las reglas o
procedimientos
que intervienen en
el proceso de toma
de decisiones de la
poltica tributaria.
Referido a
indicadores de
percepcin de la
poblacin respecto
de la equidad en
la distribucin de
lu curgu scul y
la equidad en el
lnLercumblo scul
Referido a
indicadores
de percepcin
sobre el grado de
evasin en el pas
o de conunzu
en su entorno.
Permite evaluar
si las actitudes
individuales hacia
el pago de los
impuestos est
lnuldu or lu
conducta tributaria
de la sociedad.
Se lncluye
indicadores de
percepcin del
individuo sobre el
sistema poltico
y de vuloruclon
sobre el grado
de democracia
existente u otros
que afecten la
moral fscal.
COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA
FORMACIN DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
185
La conciencia tributaria de los peruanos
El Estudio Exploratorio de Conciencia Tributaria que llev a cabo la SUNAT en el
ao 2009, aport evidencias importantes sobre la forma como se relacionan los
peruanos con el tema tributario.
En el Per, los niveles de conciencia tributaria varan de una regin a otra y tambin
sus razones y argumentos. En promedio, el 77% de la poblacin tiene un nivel
moderado de conciencia tributaria, el 13% un nivel alto y el 10% un nivel bajo. En
consecuencia, el promedio nacional es moderado y su intensidad alcanza un valor
de 0,50 en una escala de 0 a 1.
El estudio encontr que las prcticas ciudadanas modernas no son homogneas
como tampoco lo son las prcticas ciudadanas pre-modernas. De la misma forma,
las experiencias del ciudadano con el sistema poltico y su subsistema tributario,
son muy variadas:

De una parte, encontramos que los peruanos son personas que consideran
mayoritariamente que pagar impuestos es bueno porque es lo correcto y
demuestra responsabilidad ciudadana
Los peruanos se perciben poco informados acerca de los aspectos tcnicos o
normativos de los impuestos, pero por otro lado, casi la mitad de ellos sabe de
qu se trata y le atribuyen una funcin scal y social.
Pero por otro lado, maniestan que dejaran de pagar los tributos todo o una
parte- si se les presentase la oportunidad de no ser descubiertos por la SUNAT.
Distribucin de la poblacin segn niveles de conciencia
tributaria
Promedio nacional: 0,50 de ndice
de Conciencia Tributaria ICT
13% 10%
77%
Bajo nivel de conciencia tributaria
Moderado nivel de conciencia tributaria
Alto nivel de conciencia tributaria
Fuente: Encuesta Nacional de Hogares sobre Conciencia Tributaria 2009. SUNAT.
Elaboracin propia
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 186
La investigacin realizada el 2009, encontr que el paradjico comportamiento
descrito en los prrafos anteriores, se explica en primer lugar en que las personas
consideran que el sistema poltico democrtico tiene un pobre desempeo y que
no le proporciona sucientes benecios econmicos ni sociales.
En segundo lugar, los peruanos de las zonas urbanas a pesar de tener mayor
acceso al Estado no han internalizado el sistema ni las normas que deberan regir
las relaciones entre la sociedad civil y la sociedad poltica debido principalmente
a que:
- Perciben que hay un importante porcentaje de personas de su entorno familiar
y social que estn evadiendo.
- Perciben altos niveles de corrupcin en las entidades pblicas y tambin en las
privadas.
En tercer lugar, los peruanos no tienen un alto nivel de conciencia tributaria
porque:
- No hay una idea prevalente acerca del rol que debera tener el Estado, lo que
podra explicar que tengan muchas dudas acerca de los recursos que este
requiere para cumplir con sus funciones. As, los que piensan que el Estado
debera ser benefactor aduciran que el estado recibe muy pocos recursos;
mientras los que creen que debera ser regulador, pensaran que el Estado est
recibiendo demasiados recursos.
- No existe un modo prevalente de ejercer la ciudadana. No se puede armar
que exista un peruano promedio caracterstico o un estereotipo de ejercicio
ciudadano en el Per.
- Los peruanos de las reas urbanas no se sienten socialmente integrados.
En cuarto lugar, estn los valores que deberan actuar como normas internas
orientadoras del individuo al momento de tomar decisiones, tales como cumplir
o no con las obligaciones tributarias. En la sociedad peruana, a pesar que los
valores hegemnicos son los trascendentales, tales como la solidaridad y la
cooperacin, estos estaran siendo desplazados por las desfavorables pero
potentes percepciones que tienen acerca del desempeo del sistema poltico y
de su propia relacin como ciudadanos con el Estado y sus instituciones.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
187
Estos resultados sugieren corresponsabilidad scal Ciudadano-Estado en la
determinacin del nivel de cumplimiento tributario: no basta que el ciudadano
cumpla con sus deberes de contribuyente sino que tambin el Estado debe dar
seales de que estos recursos son adecuadamente utilizados y que generan un
retorno social para garantizar la continuidad en el pago de los impuestos.
Factores
0
Intercambio
Normas justas
Confanza
Equidad
Contrato social
Credibilidad
Participacin
Valores
Integracin
Ciudadano
Honestidad
Rol del estado
Cooperacin
Democracia II
Democracia I
2 4 6 8 10 12 14 16
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 188
Contribucin de los factores al nivel de conciencia tributaria en el
Per (Lnea de Base 2009)
Visin del mundo
(26,8%)
Valores personales
(5,7%)
Procesos y normas
internalizadas
(67,6%)
Justicia Distributiva
(26,8%)
Factores externos
(26,8%)
Reciprocidad
(14,7%)
Justicia procedimental
(14,7%)
La conciencia tributaria es el dinamizador del cumplimiento tributario y scal ,
adems es altamente sensible a la actuacin de los diferentes actores que toman
decisiones y a los operadores del Estado. Los resultados que obtenga la SUNAT
y el Estado peruano como consecuencia de sus esfuerzos por legitimar su rol
recaudador y scalizador, sern siempre menores a los que obtengan las malas
actuaciones de los funcionarios y todo operador en cualquier posicin del aparato
estatal.
De ah que una prdida eventual o permanente de legitimidad ante la sociedad,
afectara negativamente el cumplimiento tributario y, en consecuencia, la
recaudacin y los ingresos pblicos.
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
Conclusiones
En el Per, la trada poltica tributaria-sistema tributario-
administracin tributaria constituye la base de la tributacin en
el Per. La poltica tributaria es, sencillamente, la estrategia de
captacin de ingresos del Estado y forma parte de la poltica scal
(que se complementa con la poltica de egresos o presupuesto).
El sistema tributario es el conjunto de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de tributos en el pas. Los tributos son administrados y
recaudados por la administracin tributaria.
La administracin tributaria clasica los tributos segn la relacin
que exista entre el ingreso obtenido y lo que se hace con este.
As, los impuestos no generan una obligacin de contraprestacin
directa por parte del Estado hacia quien lo paga; en cambio
las contribuciones para obras pblicas o actividades estatales
benecian a los contribuyentes aportantes, y las tasas se pagan
para obtener una prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.
La administracin tributaria en el Per est a cargo de la SUNAT
y tiene como nalidad principal administrar, scalizar y recaudar
los tributos internos del gobierno nacional con excepcin de
los municipales. Entre sus facultades se encuentran recaudar
(tributos), determinar (pagos), cobrar coactivamente, scalizar (a
los contribuyentes) y sancionar (las infracciones).
Adicionalmente, tiene a su cargo la facilitacin del comercio
exterior y el control aduanero.
La SUNAT asume que tan importante como recaudar y scalizar,
es promover la generacin de la conciencia tributaria porque
es el elemento dinamizador del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
189
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 190 90
CAPTULO 4
Historia de la Tributacin en el Per
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
191
Para comprender mejor la historia de la tributacin
del pas se debe analizar dos momentos y dos culturas
diferentes que se encontraron en 1532. Estas dos
culturas han convivido paralelamente y se han
combinado a lo largo de 500 aos: la cultura andina y la
cultura occidental.
Cuando ambas culturas se encontraron, los hombres que
venan del mundo occidental haban iniciado su proceso
de conversin en personas libres que decidan sobre su
vida, gozaban de autonoma para actuar y en cierta
forma inuenciaban en las decisiones que tomaban sus
gobernantes, pagaban tributos, porque as lo decan
las leyes que se haban comprometido a respetar, y
saban que el dinero pagado servira para nanciar las
actividades del Estado.
En cambio, los hombres del mundo andino no elegan
cmo vivir ni podan emprender proyectos por cuenta
propia. Ellos se hallaban bajo la tutela de un curaca o de
un lder tnico que, a la vez que los protega, les cobraba
un tributo en forma de trabajo para su provecho, para el
de la comunidad o para el de otro jefe tnico con mayor
poder o jerarqua.
Estos fueron los dos mundos que se encontraron en
1532; es necesario conocer ambos para poder entender
el presente. Por ello, nuestro estudio se divide en tres
etapas: antes de la llegada de los espaoles, durante la
colonia y la Repblica.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto entregar antes
que recibir. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada reciprocidad. Esta
se asent en los lazos de parentesco. Cunto de eso hemos heredado y aplicamos
en nuestros das?
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender
a pueblos en donde no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio.
De esta manera, la forma de acumular recursos se organiz alrededor de dos
principios claves: la reciprocidad y la forma particular de redistribucin que
tenan los antiguos peruanos, y ambos principios se encontraron sustentados en
las relaciones de parentesco.
La Tributacin
en el Per Prehispnico
La reciprocidad
Se conoce con ese nombre al medio o sistema de intercambio que permita
obtener recursos, mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustent en el
incremento de lazos familiares, es decir, la multiplicacin de los vnculos de
parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de recursos
(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que estaba
asociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar cualquier
trabajo y, por ende, generar o acumular bienes.
La reciprocidad sigue
siendo un valor para
el trabajo en muchos
lugares del Per.
192
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
193
Niveles de reciprocidad y redistribucin
a) El ayni. Era el trabajo solidario que se prestaba en forma regular y continua
entre los miembros de un mismo ayllu y entre ayllus. Por ejemplo, si una
persona necesitaba construir una vivienda, convocaba a su ayllu y todos sus
integrantes hacan dicho trabajo; el beneciado los agasajaba con alimento
y bebida. Luego, este participaba en otra labor comunal de ayuda a un
integrante de su ayllu y de esta forma devolva el servicio recibido.
De igual forma, los miembros de un ayllu prestaban sus servicios a los de
otro ayllu. A cambio, estos les entregaban el alimento necesario para que
cumplan la labor. En otros momentos, la situacin se inverta. Este nivel de
reciprocidad, que era simtrico, solo permita una redistribucin en pequea
escala.
La redistribucin
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe del ayllu, curaca o
inca, quien concentraba parte de la produccin que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia,
o para complementar la produccin de esos lugares.
AYNI
Hoy por ti, maana por m.
Trabajo
Trabajo
Alimentos
Ayllu B Ayllu A
Alimentos
b) La mita. Era el trabajo colectivo que realizaban los ayllus a favor de su
curaca o del inca. Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por
su grupo tnico luego de cumplir ciertos rituales especcos propios de su
grupo.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 194
Durante el Tahuantinsuyo, el inca no intervena en la eleccin o seleccin
de los curacas, salvo en raras ocasiones. Para acceder a la prestacin de
mano de obra de su etnia, el curaca deba, a cambio, ofrecer determinados
servicios como: a) mediar en conictos personales; b) administrar y distribuir
recursos: tierras, agua y depsitos; c) planicar y dirigir la construccin de
canales, depsitos y terrazas de cultivos; d) cumplir con los rituales de la
etnia: religiosos (entregar ofrendas a los dioses), organizar estas familiares,
militares, etc.; y e) organizar el aprovechamiento de los recursos de otros
pisos ecolgicos.
El curaca tnico o macrotnico, adems, guardaba vnculos de parentesco
con su etnia, lo cual le garantizaba mantener la reciprocidad y redistribucin.
Del mismo modo, los curacas entregaban trabajo al inca y a cambio reciban
obsequios y servicios de parte de este.
Cuando el Tahuantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca ya no poda
realizar personalmente todos los ritos de reciprocidad. Esto dio lugar a la
construccin de centros administrativos donde los representantes del inca
(yanas) se reunan con los jefes tnicos para renovar dichos vnculos.
El inca y la mita. Para que el inca acceda a la mita de los pueblos que se
incorporaban a su territorio, deba cumplir con los rituales exigidos: a) agasajar a
los curacas, y b) hacer la peticin, ruego o requerimiento del servicio. Cuando
los curacas accedan el inca entregaba regalos que podan ser mujeres, ropa,
objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al terminar el trabajo, el inca
entregaba nuevamente obsequios a los curacas en agradecimiento por la mano de
obra cedida.
AYLLU
A,B,C, etc
INCA CURACA
Entregan trabajo (MITA)
Brindan servicios al territorio del Tahuantinsuyo
Entregan parte del trabajo
de los ayllu (MITA)
ENTRE CURACAS Y SU INCA
AYLLUS
Trabajo
CURACA
Servicio
LA MITA
El tributo en forma
de trabajo colectivo:
agrario, artesanal,
minero, pesquero y en
construccin de obras
pblicas.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
195
En resumen, podemos decir que en los inicios del Tahuantinsuyo, el poder del inca
(Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de reciprocidad, por
lo que sus depsitos deban tener objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad
suciente para cumplir con los curacas y jefes militares que se encontraban dentro
del sistema de reciprocidad.
A medida que creci el Tahuantinsuyo, se increment el nmero de personas por
agasajar, por lo que se prescindi de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar a la
bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue as que aparecieron
los centros administrativos y ms adelante los yanas o administradores.
Conclusiones
Los hombres del antiguo Per haban desarrollado formas
de tributacin alrededor de las cuales se estructuraba su
vida econmica y social, y, especialmente, la consecucin
del bienestar y la acumulacin de riqueza. Tambin era la
manera como se relacionaban con el poder local (curacas) y
con el poder central (Estado inca).
El aporte de mano de obra o bienes les daba la condicin de
runas y los converta en sujetos de benecios, como de obras
pblicas, servicios de proteccin y obsequios. La tributacin
se basaba en los principios de solidaridad y reciprocidad. Es
necesario destacar que en esa misma poca (siglo XVI), en el
mundo occidental el tributo era conscatorio.
El tipo de tributo creado y asumido en el mundo andino,
antes de la conquista, era similar al de la contribucin
moderna, entendida como aquel tributo cuya obligacin
es generada para la realizacin de obras pblicas o
actividades estatales en benecio de un determinado grupo
de contribuyentes (los que pagan la contribucin) y sus
familiares (derechohabientes).
En el caso peruano y de otras culturas similares, el
contribuyente era el ayllu y sus integrantes eran responsables
solidarios: hombres y mujeres adultos. Esta situacin cambi
drsticamente cuando llegaron los espaoles.
La palabra quechua
wascha signica pobre,
y se relaciona el trmino
con no tener parientes.
Entonces, qu relacin
guarda con el concepto de
reciprocidad?
La minka. Es una
antigua tradicin de
trabajo comunitario o
colectivo con nes de
utilidad social.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
La Tributacin en la Colonia
El sistema econmico colonial se caracteriz por ser metalista, ya que Espaa tena
como principal mercanca de exportacin los metales preciosos. Los espaoles
acabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribucin, es decir, ya no funcion
la ayuda mutua, y se estableci la propiedad privada, la explotacin y el pago de
tributos sin esperar nada a cambio del Estado.
La conquista espaola trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de
produccin en el Tahuantinsuyo. Se instituy la obligacin de la poblacin nativa
a pagar tributos a los conquistadores sin que quedara establecido qu recibiran
a cambio, adems del adoctrinamiento en una nueva religin.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El
tributo consisti en entregar al Estado una parte de la produccin personal o
comunitaria, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurdico. Este
nuevo orden fue impuesto a la sociedad andina, trastocando la relacin de
reciprocidad y de redistribucin, basada en lazos de parentesco y no en normas
legales.
Cmo se organiz la nueva forma de tributacin? Se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes tributarios
establecidos. Adems, la recaudacin de los tributos estuvo encargada a
particulares que deban obtener un benecio adicional por este trabajo.
Es ms, la mayora de veces, la recaudacin de tributos se subastaba al mejor
postor. A esto se suma que las normas legales estaban escritas en alfabeto
occidental y en idioma espaol, la autoridad no mostraba dicha informacin y la
interpretaba arbitrariamente para su benecio particular.
Captura del inca
Atahualpa y n del
orden establecido.
196
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
197
El sistema tributario colonial
El sistema tributario y las diferentes formas de recaudacin de tributos en la
Colonia estuvieron organizados alrededor de las reducciones, las encomiendas
y la mita colonial. Las primeras fueron obra del virrey Toledo; las segundas, de
origen espaol y la ltima, de origen andino.
a) Las reducciones de indios. El organizador del sistema tributario colonial fue
el virrey Toledo (1569-1581), quien cre las reducciones y las puso en prctica
por medio de sus funcionarios y soldados. Las reducciones se relacionaron
con las siguientes ideas:
Los indgenas deban ser reducidos al menor nmero de pueblos, los
que estaran ubicados en lugares cmodos y de fcil acceso. Para ello, los
desalojaron de sus casas (que se hallaban dispersas) y los llevaron a vivir
a pueblos fundados por los espaoles para tenerlos concentrados y as,
controlar y cobrar los tributos con mayor facilidad.
Las calles fueron trazadas a la usanza espaola y cada indgena deba
tener casa con puerta a la calle.
En cada pueblo as constituido, se crearon las cajas comunales para
depositar todos los excedentes existentes, luego de haber pagado el
tributo, como el producto de la venta del ganado o de las tierras y los
pospagos dejados de efectuar a curas y corregidores por vacancia.
Con lo recaudado en las cajas comunales se cubra el tributo que
dejaban de pagar los que estuvieran enfermos, impedidos de trabajar
o ausentes. De esta manera, no se libraban de tributar los moribundos,
discapacitados o quienes hubieran huido del sistema.
Entonces, el pago del tributo fue facilitado por el sistema de
reducciones y funcionaba de la siguiente manera: una vez al ao, el
corregidor convocaba a los indios para anunciarles cunto de tributo les
corresponda pagar y dos veces al ao llegaba a cobrarlo. Mientras el
curaca era responsable de que los indios cumplieran con su obligacin
tributaria.
Este sistema de reducciones fue tan traumtico que rpidamente los
indios abandonaban los pueblos (muchos pobladores andinos perdieron
la vida), a pesar de que administracin la colonial los forzaba a regresar.
Dicha situacin dur un siglo, hasta que se logr establecer
denitivamente. Este fue el origen de los pueblos, las parcialidades y las
comunidades campesinas peruanas.
b) La encomienda. Si bien la encomienda consisti en la entrega de indgenas en
calidad de encomendados a un espaol, a cambio de que este los convirtiera
al cristianismo, lo que ocurra en realidad era que los encomenderos usaban
a los encomendados (indgenas) para que trabajaran sus tierras y sus minas;
Virrey Francisco
de Toledo.
Parte del plano
original de Lima
(seccin noroeste).
Ntese los muros que
rodean la ciudad,
como en casi todas las
ciudades de fundacin
espaola de la poca.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 198
es decir, hacan uso de la fuerza de trabajo a modo de tributo. El objetivo
original por las que fueron creadas las encomiendas no fue cumplido.
Lo cierto es que como resultado de la encomienda se obtuvo una enorme
renta que se distribua entre la Corona, la administracin virreinal y el propio
encomendero (su ganancia). Esto fue una fuente de ingreso muy importante
para la administracin espaola, especialmente las del Virreinato del Per. El
siguiente cuadro muestra las rentas de las encomiendas en 1631.
RECAUDACIN DE RENTAS EN EL VIRREINATO
ENCOMIENDAS DE:
MONTO DE LAS RENTAS
APORTADAS HACIA 1631 (en ducados)
Charcas 80 000
Cusco 130 000
La Paz 80 000
Arequipa 25 000
Guamanga 8 000
Lima 60 000
Gunuco 8 000
Truxillo 20 000
Piura 2 000
Guayaquil y Puertoviejo 2 000
Tucumn 20 000
Santa Cruz de la Sierra 4 000
Paraguay 6 000
Ro de la Plata 2 000
Quixos 8 000
Chile 12 000
Nuevo Reino 50 000
Popayn 10 000
Antioqua 4 000
Los Musos 2 000
Santa Marta 4 000
Grita 2 000
Cartagena 2 000
Veragua 12 000
Venezuela 12 000
Cuman 12 000
Nueva Espaa (todo Mxico) 150 000
Yucatn (con los de Montejo) 100 000
Guatemala 50 000
Filipinas 95 000
Total 972 000
Fuente: ROEL, V. Historia Social y Econmica de la Colonia. Lima, Per. 1970
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
199
Las aportaciones de las encomiendas en el ao de 1631 bordearon el milln de
ducados; el Cusco present la mayor concentracin, slo igualado por el total
producido por todas las encomiendas del Virreinato de Mxico.
Los encomendados estaban obligados a pagar un tributo directo en moneda
que solo podan obtener mediante la venta de sus productos, que eran muy
escasos. Por tanto, la administracin colonial los oblig a trabajar como
mitayos en minas y obrajes de manera que pudieran obtener una ganancia en
efectivo para pagar su tributo y, a la vez, para que el encomendero obtuviera
una renta por la prestacin de los servicios personales de los mitayos.
Los espaoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Per
se convirtieron en los ms grandes encomenderos de Lima y Cusco, y ms
adelante, de Huancayo y Arequipa. Adems, llegaron a ejercer cargos dentro
de la administracin colonial. Esta institucin inculturadora, usada como
medio tributario termin ocialmente en 1718, cuando ya la mayora de estas
encomiendas se haban convertido en haciendas.
c) La mita colonial. Se inici con labores ligadas exclusivamente a los servicios
pblicos. Tom forma denitiva cuando los vecinos de las ciudades pidieron
a las autoridades virreinales que les proporcionaran indgenas, los que
emplearan temporalmente en su propio provecho. Sin embargo, como el
uso particular de los mitayos estaba prohibido, la autoridad virreinal declar
de inters pblico ciertas actividades, ponindolos en manos de particulares.
1. Minera.
2. Construccin de viviendas particulares.
3. Labores en haciendas y plantaciones de vid, caa, olivo, tabaco, coca, etc.
4. Cuidado y pastoreo de ganado de espaoles.
5. Obraje.
Adems, se incluyeron las actividades estatales cuya nalidad era brindar
servicios pblicos como:
6. Construcciones civiles o militares, ordenadas por el gobierno.
7. Servicio de atencin gratuita en los tambos.
8. Servicio de correos (chaskis), transporte, etc.
La encomienda haba existido en Espaa a raz de las guerras de reconquista en
las que el rey otorgaba encomiendas de moros para que fueran cristianizados
por los espaoles. Sin embargo, en el Per la encomienda abarc tambin las
tierras que ocupaban el grupo o grupos tnicos que haban sido entregados al
encomendero. Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-
1532). Despus de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los
170 hombres que participaron en la captura del inca fueron acreedores a una
encomienda en el centro del pas, si as lo deseaban.
Fin de la encomienda.
Desapareci durante
el siglo XVIII. Se tiene
registro que en 1718
se declar ocialmente
extinguida porque la
Corona consider que:
es poco o ninguno el
fruto que produce el
premio que de mi real
liberalidad seal a
los conquistadores de
indios gentiles de la
Amrica y pobladores
en las encomiendas
introducidas en ellas para
remunerar los mritos de
los que se dedicasen a
las reducciones....
Mita de Potos, uno
de los puntos de
explotacin ms
representativos
durante la Colonia.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 200
La mita colonial fue la nica forma como los indgenas podan obtener
dinero, que destinaban para el pago del tributo que les corresponda.
Hasta aqu se ha descrito la forma en que se organiz el sistema virreinal para
obtener el tributo indgena, el nico directo y el de ms alta recaudacin
durante la colonia. Cabe indicar que dicho tributo mantuvo su importancia
durante la poca republicana.
Los tributos coloniales
Estos son los tributos propiamente dichos, los que ms aportaron a la Corona
espaola y al provecho particular de los que detentaron el poder colonial: El
tributo indgena y las aduanas.
Existieron otros tributos pero de importancia temporal, por ejemplo, al inicio de la
Conquista, el quinto real aport una fortuna que jams el mundo occidental haba
recaudado, pues se aplic sobre los tesoros saqueados a los incas. Sin embargo,
estos comenzaron a escasear con el tiempo y, en consecuencia, dicho tributo
perdi importancia.
De otro lado, como no haba libertad econmica, todas las actividades comerciales
e industriales estaban controladas por medio de los tributos: se pagaban licencias
para fabricar productos, vender mercaderas, explotar la lana de vicua, etc.
No haba libertad para trasladar un producto y venderlo, incluso a nivel de
provincias del propio Virreinato, pues los municipios y aduanas cobraban por el
ingreso y la salida de una misma mercadera. Por ello, todas las ciudades tenan
murallas y a partir de las seis de la tarde nadie poda ingresar ni salir.
Tampoco el consumidor poda comprar libremente un producto porque la mayora
(especialmente los ms escasos y valiosos) estaban estancados, es decir, solo
los venda el Estado virreinal. Por ejemplo, haba estanco de sal (que sobrevivi
hasta 1990), pero tambin de tabaco y de pimienta. Toda esta venta generaba
ingresos para el Estado espaol.
Un ao antes de concluir el siglo XVIII (1799), la comparacin de los ingresos y
egresos scales del Per se expresaba numricamente de la siguiente manera:
La fuente de ingresos era, por entonces, un conjunto de treinta tipos de
tributos que recaudaba la administracin virreinal.
Ingresos ..................................................................... 4 833 507 pesos -
Egresos ..................................................................... 3 400 843 pesos
Saldo a favor del Erario ........................................ 1 432663 pesos
1. El tributo indgena. Una de las fuentes de recursos nancieros ms
importantes que tuvo el Virreinato fue el tributo indgena. Primero fue
cobrado por los encomenderos y luego, segn disposiciones del virrey Toledo,
Representacin de
Guamn Poma de
encomendero.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
201
por los corregidores. Cabe indicar que estos ltimos tenan la potestad de
jar las tasas del tributo y controlar los fondos guardados en las cajas de la
comunidad, creadas en cada pueblo de indios.
El virrey Toledo reorganiz los ayllus y los redujo a 614
21
. Conserv la divisin en
Hanansuyo y Hurinsuyo, siendo el cacique quien recaudaba los tributos del barrio
hanan y la segunda
22
persona, en el barrio hurin. Una vez concluida la cobranza,
el cacique entregaba el impuesto al corregidor. Esta recaudacin se produca dos
veces al ao, en San Juan (29 de junio) y en Navidad (25 de diciembre).
En la prctica (tal como denunciara Bartolom de las Casas) el tributo que
pagaban los indios se haba triplicado, pues se superponan el tributo pagado al
cacique natural, al rey y al encomendero. Del total de lo recaudado por tributo
indgena, ms del 90% estaba destinado a nanciar al propio encomendero,
a la iglesia, a la administracin pblica de la metrpoli y a la virreinal. Solo un
0.2% estaba destinado a un bien pblico, como los hospitales de indgenas.
21Es decir, cre las reducciones de indios que ya se explicaron al inicio de este captulo.
22 Los ayllus estaban divididos en mitades: hanan y hurin, cada una con su representante. El puesto de principal o curaca lo
ocupaba, alternativamente, uno de ellos quedando el otro como segunda persona. Esto dependa de la dinasta gobernante,
que poda ser, respectivamente, hanan o hurin. Esta divisin es recogida por los espaoles para el gobierno de lo que ellos
denominaron Repblica de los Indios.
En uno de los informes realizados por Toledo
se indic que los 1384,228 pesos recaudados al
ao por el tributo indgena, fueron repartidos
de la siguiente manera:
De esta manera, los encomenderos, curas doctrineros y
corregidores se apoderaron del 96% del tributo pagado por los
indgenas. Cabe sealar que, para el cobro del tributo existieron
dos padrones: uno ocial y otro extraocial, propio del
corregidor, en el que no estaban libres de tributar los nios, los
ancianos ni los enfermos.
Esta fue una fuente de fcil enriquecimiento para los corregidores
quienes adems, como hemos sealado, podan tener acceso a
los fondos de las cajas de comunidad, utilizando este dinero para
negocios particulares. Incluso los virreyes lo emplearon cuando
la Corona les exiga los montos a remitir a Espaa (Roel, 1970).
Recin en 1779 una instruccin real orden que las cajas reales, y
ya no el corregidor, pagaran los sueldos a los recaudadores. De
esta manera, disminuy la corrupcin (Romero, 2006).
pago a
los curas
adoctrinadores
o
s
curas doct ctri rine n ros y y
ributo pagado por lo loss
ppago aa
s cura as s
adorees s
42.5'
84.3'
35.3'
5.; '
2
.4
'
2
.
6
'
renta para los
encomenderos
pago a los
corregidores
pago a los curacas
subvencin a
lo hospitales
indgenas
aporte estatal
para la
construccin
de iglesias
DISTRIBUCIN DEL TRIBUTO INDGENA
El virrey Toledo seal
que lo recaudado
anualmente durante su
gobierno fue: 1384,228
pesos de un total
de 1 069 697 indios
tributarios. Luego de 20
aos, el virrey Garca
Hurtado de Mendoza
recaud 1 434 420 pesos,
pero de solo 311 257
indios tributarios.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 202
Los nicos que estaban exceptuados de pagar el tributo indgena eran los
yanaconas
23
. En vista del aumento con el correr de los aos, las autoridades
les hicieron extensivo el pago de dicho tributo, as como a los hatunrunas
24
. A
nes del siglo XVIII, este tributo comenz a ser cobrado tambin a las castas
(mestizos y mulatos).
2. Las aduanas. Fue otra de las fuentes de ingresos ms importante de la
Corona. Se cobraron los siguientes derechos:
El almojarifazgo fue establecido en 1573 y aplicado desde 1591. Era
el portazgo que cobraba el rey para garantizar el libre trnsito por sus
dominios. Su tasa era del 5% por toda mercadera que llegaba al reino y
del 2% por toda mercadera que sala del mismo. Para cobrarlo se haca
un aforo previo por el sistema de palmeo, es decir, se medan los bultos
con la palma de la mano y se cobraba segn el volumen. A partir de 1720,
cuando se cre la Real Aduana, el sistema cambi al mtodo de pesado.
Derecho de avera. Era un impuesto ad valoren o de valor de la mercadera
que se importaba hacia las Indias, nunca dej de crecer pero nalmente
fue anulado porque se prestaba a todo tipo de fraudes y contrabando. Se
empleaba para nanciar a la armada espaola que cuidaba las otas de
barcos comerciales del ataque de los piratas y corsarios.
Derecho de alcabala. Reemplaz al almojarifazgo y a la avera en 1776.
Ascenda a 6% como derecho de entrada y 2% por derecho de salida.
Se aplic sobre todo producto europeo o peruano introducido por va
martima o terrestre. En 1778 se volvi al almojarifazgo, el que fue jado
en 7% para bienes extranjeros y 3% para bienes nacionales.
Otros tributos importantes. Fueron los siguientes:
El quinto real. Este tributo consisti en la entrega al rey de Espaa, de
la quinta parte de los tesoros de la conquista y ms adelante, de metales
preciosos extrados del territorio colonial.
El diezmo. Fue el tributo pagado en favor de la Iglesia, comprenda 10% de lo
producido en un ejercicio. El rey lo distribua de la siguiente manera: 1/9 para
l, 1/4 para el obispo, 1/4 para la catedral y el resto para el clero secular.
La venta de empleos y ttulos. Esta comenz a tener importancia a nes del
siglo XVI. Los empleos se cotizaban de acuerdo con la rentabilidad del cargo.
Los ttulos nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a partir del segundo
tercio del siglo.
23Indios que se desmembraron de la reduccin y se adscribieron voluntariamente a fundos o haciendas de espaoles. A
mediados del siglo XX pas a llamarse colono. El yanaconaje era favorable porque pagaba menos tributos y estaba exento de
la mita y otros servicios personales propios de las encomiendas.
24 Eran semejantes a los yanaconas, pero en vez de vivir adscritos a las haciendas de espaoles se refugiaban en las ciudades
huyendo de las mitas de tambos y minas.
El problema del
almojarifazgo radicaba
en que la mercadera
estaba sometida a doble
y hasta triple imposicin
por derechos de aduana,
pagaba por llegar y salir
de Portobelo con direccin
al Callao, luego pagaba
al ingresar al puerto y si
deba salir a otro destino,
como Chile, deba volver
a pagar. En 1773, el
mtodo para calcular
el pago del derecho
aduanero cambi por
el de abrir los fardos de
mercadera para que fuera
evaluada por los vistas de
aduana.
Con motivo de las
guerras en Espaa, el
derecho de alcabala
subi del 6% al 40%,
sin dejar de cobrarse
el 2% de salida. En
la imagen se aprecia
la muerte de Gonzalo
Pizarro, quien encabez
la denominada
Rebelin de los
encomenderos.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
203
La alcabala. Se aplicaba a toda clase de transacciones y era pagada por el
vendedor. Se obtena dinero en efectivo.
Encomiendas y corregimientos vacantes. Se reere a los ingresos provenientes
de las encomiendas y corregimientos que no estaban asignados a ninguna
persona y, por ello, pasaban a la tutela de la propia administracin virreinal.
Annata. Impuesto aplicado a las rentas generadas por ocupar cargos de
diversa ndole. Se calculaba en funcin de las ganancias obtenidas en un ao.
Importacin de esclavos. Se pagaba dos pesos por cada persona trada en
calidad de esclavo.
Adems de estos ingresos scales por concepto de impuestos, existieron ingresos
por la venta de azogue, sal y naipes a manera de estanco, y por la legalizacin
de las propiedades de tierras que haban sido repartidas entre los espaoles
(composiciones).
Los arbitrios municipales. Adems de los impuestos ya mencionados, tambin
existieron los arbitrios municipales para cubrir los gastos de las ciudades y
poblados. Entre estos tenemos:
Sisa. Impuesto indirecto al consumo de ciertos bienes que se aplicaba a
productos de bajo consumo; por ejemplo, el pago de dos pesos por cada
cabeza de ganado menor, un real por arroba de carne de vaca y cuatro pesos
por cuerpo de cecina. Con la sisa cobrada en 1587 se construy la primera
pileta de la Plaza de Armas de Lima y el puente sobre el ro Rmac. Luego, se
empleara para el mantenimiento de hospitales y, por ltimo, pas a favor del
Ayuntamiento de Lima junto con el bodegaje.
Bodegaje. Pago de los comerciantes por el almacenamiento de sus
mercaderas en corralones municipales.
Mojonazgo. Pago de los comerciantes por el ingreso de productos a la ciudad.
Por ejemplo, en Tarma, el municipio cobraba cuatro pesos por cada botija de
aguardiente que ingresaba (Romero, 2006).
Lanzas. Era pagado por los nobles poseedores de ttulos de Castilla, para
compensar las lanzas o los soldados que antes tenan que aportar a sus
expensas, al ejrcito real.
Otros arbitrios municipales. Fueron: expolios, ferreteras, penas de cmara,
seoreaje, venta y arriendo de ncas, de comisos, arriendo de cajones de la
plaza de Lima, etc. El ms notable de estos fue el cabezn, que consista en
gravar la fanegada de tierra
25
rural que no estuviera produciendo. Esto oblig
a los propietarios a hacer producir sus tierras o arrendarlas. Este tributo
25 Medida agraria que, segn el marco de Castilla, contiene 576 estadales cuadrados y equivale a 64 596 reas. Esta cifra vara
segn las regiones.
El primer envo. El
primer envo fue llevado
a Espaa por Hernando
Pizarro, producto de los
tesoros del rescate, y
consisti en 5 730 kilos
de oro puro y 11 041
kilos de plata pura.
El virrey Amat, entre
otros, llev a cabo las
ms renombradas obras
de embellecimiento
de la ciudad de Lima,
como el Paseo de Aguas
y la Alameda de los
Descalzos.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 204
fue mantenido por don J os de San Martn, por considerar que promova la
produccin agrcola, y fue absurdamente eliminado durante la Repblica, a
pesar de la protesta de los campesinos.
En realidad, la administracin virreinal no distingui entre rentas scales y
municipales, puesto que cuando una renta municipal adquira importancia, el rey
se la apropiaba. En otras ocasiones, los virreyes creaban un arbitrio municipal y
lo destinaban a obras del Estado. Por ello, los ayuntamientos no se distinguieron
por su inters en favor de la ciudad, sino que ms bien fueron los virreyes quienes
desarrollaron las obras pblicas.
La administracin tributaria colonial
Fue eciente y muy slida, al margen de que el sistema tributario fuera injusto,
opresivo, nada transparente y la carga tributaria muy alta. Para depositar los
tributos recogidos se crearon cajas recaudadoras de diferente tipo: cajas reales,
para depositar los tributos que se entregaran directamente a la corona espaola.
Por ejemplo, el quinto real, cajas generales para depositar los tributos dirigidos a
la administracin virreinal.
En las reducciones existieron las cajas de comunidades a cargo del corregidor y
de los caciques
26
. All se depositaban los ingresos extraordinarios luego del pago
de los indgenas. Tambin existieron cajas locales en las ciudades donde eran
llevados los tributos en un primer momento; regionales, en las provincias, donde
se concentraban los ingresos de las cajas locales de esa provincia; y generales en
las ciudades de mayor importancia scal (Lima, Charcas y Quito) donde nalmente
se concentraban los tributos. Luego, se enviaban a Espaa.
Las cajas generales se encontraban en:
a) Lima. Recaudaba los tributos de su propia jurisdiccin y adems reciba
las aportaciones de las cajas de Arequipa, Arica, Castrovirreyna,
Cusco, Chachapoyas, Huancavelica, Paita y Trujillo.
b) Charcas. Cajas de La Paz, Potos, Buenos Aires y Tucumn.
c) Quito. Cajas de Guayaquil y Quito.
Las cajas generales se encontraban en:
a) Lima. Recaudaba los tributos de su propia jurisdiccin y adems reciba
las aportaciones de las cajas de Arequipa, Arica, Castrovirreyna,
Cusco, Chachapoyas, Huancavelica, Paita y Trujillo.
b) Charcas. Cajas de La Paz, Potos, Buenos Aires y Tucumn.
c) Quito. Cajas de Guayaquil y Quito.
Todas ellas eran manejadas por los siguientes funcionarios:
a) Tesorero. Custodiaba los caudales.
b) Contador. Emita las rdenes de pago y llevaba los libros de cuentas.
Viva en el lugar donde se encontraba la Caja Real.
c) Factor. Vigilaba el manejo del patrimonio estatal.
d) Veedor. Supervisaba las fundiciones de los metales.
Todas ellas eran manejadas por los siguientes funcionarios:
a) Tesorero. Custodiaba los caudales.
b) Contador. Emita las rdenes de pago y llevaba los libros de cuentas.
Viva en el lugar donde se encontraba la Caja Real.
c) Factor. Vigilaba el manejo del patrimonio estatal.
d) Veedor. Supervisaba las fundiciones de los metales.
26 Antes llamados curacas pero el virrey Toledo, imitando las zonas del Caribe, les puso el nombre de caciques.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
205
Como rganos de control y supervisin existieron:
Los Tribunales de Cuentas: encargados de supervisar y juzgar lo relacionado
a los asuntos scales.
El Consejo de Indias: encargado de disear la poltica que se deba seguir en
las colonias de Espaa. Esta instancia poda ordenar que se realizara una visita
para ejercer un control ms directo. La sede del Consejo de Indias estaba en
Espaa.
Conclusiones
Los antiguos peruanos fueron conquistados y empujados
abruptamente a un caos social, econmico y tributario que no
les devolvera nada a cambio, salvo penurias y opresin.
El sistema tributario colonial estaba concebido y organizado
para mantener un sistema econmico mercantilista y
monoplico. Para asentarse en el Per aprovech los fuertes
lazos de parentesco que unan a las comunidades indgenas,
su sistema de reciprocidad y su gran capacidad organizativa, y
convirti a los curacas en recaudadores de impuestos y a la vez
en cmplices del cobro ilegal y abusivo de los impuestos.
Las rentas que obtena el Estado espaol de sus colonias,
especialmente del Per, provenan de las aduanas y del
tributo indgena. La recaudacin tributaria obtenida en el Per
fue muy alta, siempre estuvieron cubiertos los gastos de la
administracin virreinal y an as quedaba un tercio que era
enviado a la metrpoli (Espaa). Las dos terceras partes de lo
recaudado provenan del tributo indgena y de los espaoles
avecindados en el Virreinato.
La administracin colonial fue lo sucientemente slida para
sobrevivir la guerra de Independencia, pues sus tributos y su
organizacin siguieron hasta despus de cincuenta aos de
iniciada la Repblica.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 206
Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede denir como inestable
poltica y econmicamente, lo que se reej en diversas medidas econmicas, de
las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones de la poca.
Caractersticas de la economa y poltica scal peruana en el siglo XIX
El Per a principios de su vida independiente. La guerra de Independencia
dur cuatro largos aos y para entonces el Per ya estaba en proceso de
empobrecimiento. Lo que vino despus fue caos, guerras entre caudillos y
desorden scal.
En 1821, con la llegada de la misin libertadora, don Jos de San Martn
encontr que los ingresos scales provenan principalmente de dos fuentes:
el tributo indgena y las aduanas, pero estas ltimas no aportaban debido al
estado de guerra en que se encontraba el pas. El libertador orden la abolicin
del tributo indgena porque era una rmora colonial que se contradeca con
el espritu liberal de la revolucin emancipadora. Entonces, para nanciar
la campaa libertadora, San Martn contrajo deudas con Inglaterra, Chile y
peruanos (estos ltimos aportaron voluntariamente o por la fuerza).
Sin embargo, el tributo indgena estaba ligado a la reparticin de tierras y
los indios prerieron seguir pagndolo antes que arriesgar las tierras que les
haba otorgado el rgimen colonial.
La Tributacin en la
Repblica: Siglo XIX
A inicios de la Repblica, la principal caracterstica del Per fue la crisis econmica y
poltica que viva. En esas circunstancias, se puede decir que en el aspecto tributario
se mantuvieron las leyes y prcticas del coloniaje, siendo principalmente beneciados
los gobiernos locales, quienes tenan el encargo de recaudar pero no daban cuenta de
esto al Gobierno Central.
La abolicin del
tributo indgena. San
Martn decidi abolir
el tributo indgena el
27 de agosto de 1821,
no porque tuviera
fondos sucientes para
los gastos de guerra,
sino porque como
dijo, era un signo de
vasallaje incompatible
con los principios
democrticos.
206
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
207
Bolvar y el Estado. En 1824, el libertador Simn Bolvar encontr al
Estado peruano en la ruina fiscal y obviamente requera de dichos
ingresos para mantener a su ejrcito y pagar los gastos de la guerra
contra las fuerzas realistas, atrincheradas en la sierra central del Per.
Por esto, restituy el tributo indgena y confisc todo lo que pudiera
necesitar para mantener a la tropa; a cambio, como San Martn, entreg
bonos con lo que increment la deuda interna.
Luego del proceso de independencia. Cuando concluy la Independencia,
con el consiguiente retiro del ejrcito libertador, se inici la Repblica
que muy pronto se vio frente a nuevos conflictos: La guerra con la Gran
Colombia de 1828; las luchas civiles entre Gamarra, Bermdez, Orbegozo
y Salaverry en torno a la formacin de la Confederacin Peruano-Boliviana
(1836-1839); el segundo gobierno de Gamarra que concluy con el conato
de guerra con Bolivia, en donde perdi la vida (Batalla de Ingavi); y los
gobiernos efmeros de Vidal, Vivanco, Elas y Menndez.
Entre 1825 y 1829, el ministro de Hacienda, Larrea y Loredo, estableci
nuevas reglamentaciones relacionadas con el comercio y los aranceles
que cambiaron la poltica de comercio del Per colonial. Se cambi la
poltica monoplica y exclusivista por la libertad de comercio e igualdad
de trato a todas las naciones. Adems, se eliminaron las aduanas internas
quedando solo las martimas y terrestres de las fronteras; y se dieron una
serie de incentivos (exoneraciones tributarias) a la importacin de bienes
de produccin (maquinarias, herramientas, etc.).
Por otro lado, en el Congreso haba muchos representantes imbuidos de
ideas coloniales, quienes luchaban para que no se diera la libertad de
comercio y conservar sus privilegios y el rgimen de monopolio. As, los
sucesivos gobiernos dieron origen a distintas Cartas Constitucionales,
que se inici con el Estatuto Provisorio de 1822, las Constituciones de
1823, 1826, 1828, el Pacto de la Confederacin 1836 y la Constitucin
de 1839.
El resultado de esta inestabilidad poltica y social fue una administracin
tributaria desordenada, es decir, ineficiente y, en muchos casos,
corrupta y abusiva. De otro lado, las guerras entre caudillos no aportaron
nada para cambiar la situacin que dej Bolvar: una gran deuda interna,
la primera deuda externa y un tributo no equitativo como el tributo
indgena, situacin que afect gravemente el erario nacional. No haba
crdito interno ni externo y se incumplieron las obligaciones fiscales.
Recin en 1845, cuando fue elegido Ramn Castilla, se inici una corta
pero importante etapa de estabilidad poltica.
Ante la situacin que
viva el pas, tanto San
Martn como Simn
Bolvar contrajeron una
serie de prstamos que
incrementaron nuestra
deuda interna.
Vista de una plazuela
de Lima en los inicios
de la Repblica.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 208
El auge del guano y del salitre
Crisis econmica y financiera; Guerra del Pacfico (1845-1884). Durante el
primer gobierno de Castilla (1845-1851), el ministro Manuel del Ro reorganiz
y sane la Hacienda Pblica. Gracias a l, por primera vez en el pas se present
el presupuesto de la nacin ante la cmara legislativa para su aprobacin.
Adems, rindi cuentas sobre lo gastado. En este periodo se consolid la
deuda pblica y se reestableci el crdito interno y externo.
Sin embargo, a pesar de todas las medidas acertadas, con este gobierno
empez el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los intereses
del pas) y la irregular forma de cubrir el dficit fiscal con adelantos de dichas
consignaciones. Por lo dems, el sistema tributario se redujo a los beneficios
del guano, ya que se abolieron los impuestos a jornaleros (nombre de la
antigua contribucin de castas) y la tributacin indgena, sin ser reemplazados
por otros.
Hacia fines de la dcada de 1840 se establecieron las consignaciones como
forma de venta del guano. En virtud de estos contratos, el comerciante-
consignatario asuma la responsabilidad de colocar el guano en los diferentes
mercados europeos sobre la base de la percepcin de un porcentaje de
beneficios, como comisin por sus operaciones. El mismo comerciante
deba afrontar los costos de explotacin y de transporte, percibiendo por los
capitales invertidos tasas de inters variables.
Dada la penuria financiera del Estado, el consignatario otorgaba al gobierno
diferentes prstamos, por los cuales cobraba otros intereses. El conocimiento
del mercado y el control del capital colocaron a los comerciantes en una
posicin de fuerza, de la cual obtuvieron beneficios suplementarios, adems
de los generados por la propia explotacin del abono peruano.
Situacin durante el gobierno de Echenique. Durante el gobierno de
Echenique (1851-1854) prosperaron las finanzas pblicas gracias al guano
y a la estabilidad poltica anterior. No obstante, se acentu el error del
gobierno precedente: casi no se cobraban impuestos porque haban sido
derogados o por falta de inters. A pesar de esto, aumentaron los gastos
fiscales que incrementaron la deuda pblica debido a los adelantos obtenidos
con las garantas del guano. Se continu vendiendo guano bajo el sistema de
consignaciones.
El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la poca solvent
sus gastos y cancel la deuda interna y externa sin necesidad de recaudar
impuestos. Adems, sirvi como garanta para recibir adelantos y nuevos
prstamos, que fueron gastados de manera arbitraria llegndo al despilfarro.
No es de extraar
tampoco, dado el
localismo de la poca
que, en provincias, junto
a la legislacin tributaria
colonial se formase otra,
impuesta por el abuso y
hecha ley por la costumbre.
A eso sin duda obedeci
que, en 1828, el diputado
Salas pidiese la derogacin
de las contribuciones como
cabalgaduras, bagajes,
carcelaje, y otras pagadas
por los indios, en Cusco,
Tiana, Ricuchico, Tacna,
Mayug-huaca, y cuya
existencia ignoraba el
Congreso.
Historia Econmica del
Per. Emilio Romero.
Recin en 1855 con la
bonanza del guano y
el salitre, Castilla pudo
suprimir el tributo
indgena. El guano
lleg a cubrir el 80% de
los ingresos peruanos
(1861-62). En la
imagen, vista de las islas
Chincha en el siglo XIX.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
209
La guerra con Espaa. En 1864 se inici el conicto con Espaa, que se prolong
por ms de dos aos (abril de 1864 a mayo de 1866). Como todo conicto, acarre
grandes gastos, y Castilla rm nuevos contratos para la explotacin del guano de
manera apresurada.
El presidente de entonces, Juan Antonio Pezet Rodrguez, haba nombrado como
ministro de Hacienda a Ignacio Novoa, quien fue el primero en la historia del
Per en cumplir con el precepto constitucional de mandar la Cuenta General
Documentada al Congreso de la Repblica. Sin embargo, lo ms importante,
es que fue el primero en denunciar la funesta poltica guanera y propuso un
plan mediante el cual se regresara a la costumbre ciudadana de tributar, y se
capitalizaran los ingresos guaneros. No obstante, predomin la incapacidad
de los polticos y su inters para que sus servicios personales se pagaran con las
rentas provenientes del guano.
El gobierno de Balta y el contrato Dreyfus. Durante el gobierno de Balta (1868-1872)
destac la gura de Nicols de Pirola como ministro de Hacienda. Bajo su auspicio
se rm el controvertido contrato Dreyfus y se hicieron dos grandes emprstitos
para construir ferrocarriles y obras pblicas. Para la poca, dicho contrato era tan
grande, que el Per se volvi sujeto de crdito y llovieron los emprstitos, con lo
que la deuda externa aument como se ve en el siguiente grco.
Con el gobierno de Echenique, que sucedi al primer
gobierno de Castilla, la deuda interna se pag pero sin la
debida exigencia en los requisitos por la comisin designada
para reconocer dicha deuda. Esto caus un gran escndalo,
y se exigieron las debidas investigaciones sin mayores
resultados, lo que provoc que Castilla tomara el poder
nuevamente, pero por la fuerza de las armas en 1855.
Desde entonces y hasta 1858 fue presidente provisorio.
Aboli la esclavitud y el Estado pag una indemnizacin a
los dueos de los esclavos que quedaban. Aboli el tributo
indgena sin reemplazarlo por otro y el Estado dej de
percibir alrededor del 30% de sus ingresos.
25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75
50
40
30
20
10
0
m
i
l
l
o
n
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d
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r
a
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s
t
e
r
l
i
n
a
s
DEUDA EN LIBRAS ESTERLINAS
DEUDA PBLICA ACUMULADA - PER (1822-1878)
Las empresas privadas
extraan el guano
y lo mantenan en
consignacin para su
venta en los mercados
internacionales,
efectuando las
liquidaciones segn
las operaciones que
realizaban. A cuenta
de las mismas,
los consignatarios
efectuaban adelantos al
Estado peruano.
J os Balta
(1814 -1872)
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 210
El tiempo de Jos Pardo. El gobierno de Pardo (1872-1876) fue el primer gobierno
civil de la historia republicana. Al presentarse ante las Cmaras Legislativas, Pardo
enemigo poltico de Pirola, expuso con claridad la situacin nanciera (Mc Evoy,
2004: 419 y ss.), y propuso organizar un nanciamiento tributario, al menos para
los gastos ordinarios:
En la creacin de recursos ordinarios interiores, es necesario atender en todas las
circunstancias, y muy principalmente en la que atravesamos, a dos cosas esenciales:
recaudacin scal - producto inmediato y suciente. Estos son dos faros que
nos deben guiar en la solucin de tan difcil problema. Las fuentes donde deban
obtenerse los resultados que exige la situacin scal del pas, no pueden ser otras que
el impuesto directo o el impuesto indirecto. De difcil imposicin el primero para el
Gobierno general de la Nacin y para l, de exiguo resultado, solo puede aumentarse
ecazmente su producto regularizando y generalizando el cobro de la contribucin
sobre la renta que hoy se colecta bajo los nombres de contribucin de predios rsticos
y urbanos, industrial y de patentes (McEvoy, 2004: 428; cursiva en el original).
Pero el agotamiento del guano, base de la economa peruana, y cuya calidad
empeor; y la crisis de la banca europea, que impidi a Pardo concertar nuevos
prstamos, hicieron inviable la realizacin de estos proyectos. Para sustituir el
guano estableci estancos a las empresas salitreras con la nalidad de regular el
precio del fertilizante (1873).
En 1875, debido a la cada de los precios del guano, entre otros motivos, los estancos
fueron suspendidos y se llev a cabo la expropiacin de las salitreras por el Estado,
quien compr gran parte de ellas a travs de la emisin de certicados a dos aos y
con un fondo de 4%.
En 1876, entreg el mando a su sucesor Manuel Ignacio Prado Ochoa. Pero para
entonces se estaba congurando una grave crisis entre Bolivia y Chile en torno a
un impuesto de diez centavos con el que Bolivia haba gravado el quintal de salitre
que extraa una empresa privada en las salitreras de Antofagasta, mientras que
Una descripcin elocuente de la problemtica es la crtica de Rodrguez
(Dancuart y Rodrguez, XI, 1912: 9):
El impuesto fue una fuente cegada en toda la primera poca de la
Historia nanciera del Per y desde 1845 fue sustituido en gran parte
por el producto del huano. El emprstito fue el objetivo de las nanzas
sobre la base del rico ln del huano; de manera que el Per presenta
este fenmeno nanciero no contemplado hasta hoy en nacin alguna: el
emprstito sin impuesto, es decir, el emprstito levantado sobre base que
nada en lo absoluto costaba al contribuyente.
Guano, salitre y nanzas pblicas: el Pacco en el siglo XIX. Hctor Omar
Noejovich y Alfredo Vento. Enero, 2009.
Este cuadro alegrico
intenta representar las
obras que se realizaron
durante el gobierno del
presidente J os Balta.
Para poder concretarlas, el
Per tuvo que endeudarse.
Manuel Pardo fue el
primer gobernante civil
de nuestra historia.
El Huscar enfrentando
a una embarcacin
enemiga durante la
Guerra del Pacco.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
211
las salitreras peruanas expropiadas por el presidente Pardo se encontraban en
Tarapac.
La Reconstruccin (1884-1900). La Guerra con Chile origin el empobrecimiento
del pas y el desgaste de los civiles para gobernar, lo que dio lugar a un nuevo
brote de militarismo. Durante los aos 1884 y 1885 continuaron las disputas entre
Iglesias y Cceres, que nalizaron con la eleccin de este ltimo en 1886. Remigio
Morales Bermdez le sucedi en 1890, pero en 1894 Cceres retom el poder. En
esa poca se negoci el Contrato Grace como una manera de enfrentar la deuda
externa.
En dicho contrato, se dio como concesin la mina de Cerro de Pasco y la
administracin de los ferrocarriles. A pesar de los aspectos en contra de este
contrato, signic un alivio para el pas. Sin embargo, el gobierno de Cceres no
lleg a buen trmino, Pirola se levant en armas con las famosas montoneras.
Esta nueva confrontacin se resolvi con la eleccin de este ltimo en 1895.
Durante su gobierno se hizo una reforma tributaria para levantar el erario nacional,
que comprendi la recaudacin y la administracin scal.
Nicols de Pirola gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la honestidad
en su poltica hacendaria, donde busc que el pas satisciera sus necesidades con
recursos propios, evit los emprstitos y el aumento de los impuestos. Para este
n, cre la Compaa Recaudadora de Impuestos.
La poltica monetaria cambi del sol de plata a la libra de oro, con igual valor que la
libra inglesa. Este sistema monetario del Patrn de Oro, perdur hasta la primera
guerra mundial. Durante el gobierno de Pirola surgieron grandes instituciones
bancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se cre el Banco del Per
y de Londres, el Banco Internacional del Per y el Banco Popular del Per.
La recaudacin de impuestos y la estabilidad monetaria fueron claves para que el
gobierno de Pirola estimulara la formacin de empresas industriales, comerciales
y nancieras desarrollando la explotacin petrolera y minera. Por ello, en 1895
concibi la idea de una sociedad annima mixta con capitales del Estado y privados
que se encargara de la recaudacin y administracin de las rentas nacionales,
a la que denomin Compaa Recaudadora de Impuestos que, con algunas
modicaciones y cambios de nombre, subsisti hasta muy avanzado el siglo XX.
En 1899 lleg el alumbrado pblico a la capital y aumentaron las lneas telegrcas.
En esta poca se produjo el boom del caucho que convirti en centro de inters a
la hasta entonces olvidada Amazona. Adems, en 1898 se fund la Escuela Militar
de Chorrillos.
Los inicios del siglo XX. Este periodo se inici con armona entre el pas legal y el
pas real. A partir de 1890, durante el gobierno de Pirola, el pas haba logrado un
grado de modernizacin, diversicacin y expansin econmica impresionantes
27
.
27KLARN, P. Nacin y Sociedad en la Historia del Per. Instituto de Estudios Peruanos, cap. VII. Versin en castellano de
Society and Nationhood in the Andes. Oxtord University Press, 2000.
Pirola tom el poder
luego de una guerra
civil contra Cceres.
Paseo Coln a nes
del siglo XIX.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 212
Se haba producido una desaceleracin de la inversin extranjera, se elev la
demanda de materia prima peruana y los sectores exportadores se diversicaron,
puesto que haba que reemplazar al guano y al salitre. Se gener un desarrollo
econmico autnomo junto con una expansin dinmica en bienes de capital y
capacidad tecnolgica. Se comenz a formar un Estado con mayores rendimientos,
eciente y sin corrupcin, respetuoso de las normas y buen administrador de los
recursos.
As, se cre la riqueza que sera base importante para iniciar el nuevo siglo.
Basadre seala que, a pesar de que la ceguera de la oligarqua y de los polticos
hizo fracasar al Estado en formacin, este no debe dejar de ser relevado como un
periodo importante de reconstruccin del pas.
La poltica scal durante la Repblica del siglo XIX
Desde la primera Constitucin (1823) se deni la obligacin del Poder Ejecutivo
de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho Presupuesto
se estableca de acuerdo con el clculo previo de los egresos y jando las
contribuciones ordinarias, incluida una contribucin nica de todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Por aquella poca, la nalidad de los impuestos era proveer al Estado del
dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola (nes del siglo XIX),
el Estado asumi otros nes de ndole social tales como educacin y salud pblica,
subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las viviendas populares.
No obstante, el Estado tuvo grandes dicultades para manejar la hacienda
pblica. Haba un atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres
preparados para dicha tarea. A ello se agreg que la recaudacin de los fondos
estaba en mano de los gobiernos locales, quienes cobraban impuestos de los que
ni siquiera el Congreso tena conocimiento. Adems, la relajacin moral originaba
un desorden administrativo. En los comienzos de la Repblica no existi una
ocina que centralizara la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.
En 1830, se intent llevar una contabilidad doble, pero hubo resistencia de
las ocinas locales y solo se aplic de manera incompleta. Las contribuciones
directas estuvieron reglamentadas entre 1826 y 1828, as como el rol de los
prefectos, subprefectos y administradores, con sus obligaciones y tareas. Esta
reglamentacin fue ocialmente establecida en 1829. La ocina que centraliz la
administracin tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.
Durante el primer gobierno de Ramn Castilla se cre la Direccin General de
Hacienda (1848). La nalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de
la recaudacin por las ocinas responsables. Adems, estuvo encargada de la
redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente
scal y de evaluacin de las cuentas. En 1848, se dict el reglamento que rigi
Don Nicols de Pirola.
El Tribunal Mayor de
Cuentas. Esta institucin
tomada del Virreinato, fue
la ocina encargada del
examen y evaluacin de las
cuentas que deban rendir
los administradores de las
rentas del Estado. Tena
una doble funcin, por un
lado, diriga la hacienda
y llevaba el registro de
los ingresos y egresos;
por otro, se encargaba
de evaluar las cuentas de
las ocinas subalternas.
Posteriormente, fue
reemplazada por la
Contadura General de
Valores, pero la ley
promulgada en 1840 lo
restableci.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
213
el Tribunal hasta 1875. A pesar de la pobreza del erario nacional, se desarroll un
rgimen scal que permiti mejorar la situacin del Per al terminar la guerra con
Chile. As tenemos que el total recaudado para 1888 fue:
Productos de Aduanas ............................................................... S/. . 4 317 221.00
Contribuciones ................................................................................ 1 159 638.08
Ferrocarriles .................................................................................... 41 529.37
Correos ........................................................................................... 135 318.81
Telgrafos ....................................................................................... 21 716.40
Diversos .................................................................................... ..... 367 518.43
Total ...................................................................................... 6042,942.09
Las fuentes de esta recaudacin fueron:
Rentas generadas ...................................................................... S/. . 4 966 230.90
Rentas departamentales ................................................................. 1 076 711.16
Total ...................................................................................... 6 042 942.09
Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas .............................. S/. 2 231 116.57
Ministerio de Relaciones Exteriores ................................................. 193 213.21
Ministerio de Justicia, Culto, Instruccin y Benecencia ................... 648 840.12
Ministerio de Hacienda y Comercio ................................................. 1 141 914.68
Ministerio de Guerra y de Marina ..................................................... 1 676 568.56
Total ...................................................................................... 5 891 653.14
Principales tributos en el siglo XIX
Los tributos recaudados en este periodo se pueden dividir en tributos directos
que afectaban a personas, predios, industrias y patentes; e impuestos indirectos
provenan, en su mayor parte, de las aduanas. Adems, otros tributos indirectos
fueron los diezmos, los estancos y las alcabalas.
Tributos directos. Afectaban a los ciudadanos de la naciente Repblica, pero
no de la misma manera. Se haca diferencia entre la tributacin indgena y la de
castas. Adems, incluan los tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indgena. Cabe recordar que el tributo indgena fue el ms importante
de la organizacin scal en el erario virreinal. Con el levantamiento de Tpac
Amaru sufri un aumento, luego fue abolido en 1808 y se volvi a implantar
en 1815, como un castigo ms por el levantamiento de Mateo Pumacahua.
Este tributo fue nuevamente abolido en la poca de la Independencia,
por San Martn, mediante decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo,
Bolvar lo restableci por decreto el 11 de agosto de 1826. Adems, nivel a
los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando
De otra parte, los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (se incluyen los
egresos departamentales):
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 214
pagar a todos la misma tasa impositiva. Esto fue raticado por ley el 3 de
noviembre de 1827. No obstante, en la nueva Repblica no se pensaba
que todos eran ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos
estaba identicada netamente con el indgena. Esta es la razn por la que los
alcaldes y gobernadores siguieron cobrando el tributo solo a los indgenas.
Por su parte, estos estaban dispuestos a pagar dicho tributo, pero solicitaron
que no se les cobrara ningn otro impuesto.
Segn la ley, un indgena aportaba en promedio de 5 a 9 pesos y los que no
tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas
se j en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems de 4% sobre
el producto neto de la propiedad, sea en capitales jos, como predios rsticos
y urbanos, o en capitales circulantes en todo gnero de industria
28
.
El tributo indgena recin fue abolido como tal durante el gobierno de Castilla
en 1855. Pero poco despus sera restituido como contribucin de indios con
carcter personal y ya no colectivo.
b) Tributo de castas. La contribucin de castas o de mestizos abarcaba el
tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En
1842 todos aquellos que no eran indgenas y estaban considerados como
jornaleros, estaban obligados a cumplir con este impuesto pagando al erario
pblico tres pesos y cuatro reales por ao
30
.
Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida con una ley aprobada
por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de septiembre de 1840.
Por un lado, se adujo que dicho tributo recaa sobre personas muy pobres,
cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que nada podan aportar
al Estado. En ese entonces, se alegaba que los indgenas por lo menos tenan
tierras. Por otro lado, aquellos que posean terrenos o bienes prediales
sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba
duplicando la carga tributaria. En la prctica, solo los indgenas pagaron una
contribucin personal.
c) Predios. El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor
en s mismos. En un primer momento, los propietarios de todo tipo de predios
(urbanos o rurales) estuvieron obligados a contribuir anualmente con 5% de la
utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Esto fue decretado
el 30 de marzo de 1825. Sin embargo, hubo problemas para su recaudacin y
los predios rurales fueron exonerados en consideracin a las tropelas de las
que fueron objeto por parte de los montoneros.
La ley de 1840, que aboli la contribucin de castas, dispuso que los dueos
de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya renta
anual no excediera los cincuenta pesos estuvieran libres del impuesto predial.
28 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 178.
29 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 816.
30 Id. Tomo II. p. 874.
Ramn Castilla declar
la abolicin de la
esclavitud, pero hizo
grandes pagos a los
hacendados a cambio
de ello. Entonces,
la corrupcin fue el
denominador comn.
En las primeras dcadas
de la Repblica, la
tierra no tena valor en
s misma sino por su
produccin.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
215
Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras
31
. El
tributo indgena segua siendo el principal sostn del erario pblico.
d) Tributo de industrias y patentes. Otras contribuciones directas fueron las que
se aplicaron a las industrias y patentes (la ltima se mantuvo). El impuesto
de industrias gravaba 3% sobre el producto de la industria o capitales que se
obtuvieran por su ejercicio. La recaudacin de este tributo solo fue posible en
las capitales de departamento y ciudades, cuya poblacin lo justicara. Esta
disposicin reduca su base tributaria.
Tributos indirectos. Las contribuciones indirectas fueron muy numerosas, pero
sin duda la ms importante era la de aduanas. Este impuesto tena una serie
de dicultades y trabas, sobre todo por el gran contrabando de la poca, que
afectaba notoriamente al erario pblico. La importacin de ciertos productos
que perjudicaban a la agricultura e industria nacional era gravada con un arancel
de 80%, mientras que los dems productos, con 30%. Las otras contribuciones
indirectas eran herencia del Virreinato.
A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la
exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin directa e indirecta.
El Per se convirti en el nico pas del mundo que prcticamente basaba su
ingreso en un solo producto: el guano. Asimismo, se descentraliz el presupuesto
de manera que cada provincia se nanciara con su propia tributacin, mientras
que la recaudacin principal se quedaba en Lima. En la capital se derrochaba el
dinero mientras que las provincias se empobrecan.
31Id. Tomo II. p. 601.
Para tener una idea
de la importancia que
cobr el ingreso aduanal
despus de la Guerra
con Chile, basta con
mencionar que, en 1888,
el total recaudado por
todo concepto fue de
6 042 942.09, de los
cuales 4 317 221.00
correspondieron a ingresos
por concepto de aduanas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Caractersticas de la economa y poltica scal peruana en el siglo XX
En esta etapa, la historia econmica de la Repblica estuvo marcada por intensos
pero breves momentos de crecimiento, separados por periodos de transicin e
incertidumbre
32
.
La Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua
Los productos de exportacin que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930 fueron,
en orden de importancia: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata.
El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan
importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en
la economa nacional
33
.
Hubo un alza en la industria debido a la sustitucin de importaciones. El nmero
de empresas urbanas que produca bienes de consumo masivo como cerveza,
velas, jabn, cigarrillos, zapatos, camisas, muebles, vinos y textiles se increment
en un 70% entre 1890 y 1902.
Para 1899 haba alrededor de 150 fbricas modernas que empleaban cerca de seis
mil trabajadores y los industriales se haban organizado en la Sociedad Nacional
de Industrias a instancias de Pirola
34
.
La Tributacin en
la Repblica: Siglo XX
El siglo XX fue para el Per un tiempo de vaivenes entre el sistema democrtico y
los regmenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se haya
cimentado una poltica tributaria constante que consolide a nuestro Estado.
32 THORP, R. y BERTRAM, G.. Per 1890 - 1977: crecimiento y poltica en una economa abierta. Mosca Azul editores, 1988. p. 487.
33Ibid. p. 103.
34 Ibid. p. 257.
Augusto B. Legua
(1919-30) plante una
nueva forma tributaria.
Norm los impuestos
a la herencia y a las
rentas, as como a las
exportaciones. Tambin
cre el Banco Central de
Reserva.
216
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
217
A partir de 1919, el desarrollo econmico del Per fue conducido por Legua, quien
pensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer capitales,
tecnologa, mercados y conocimiento empresarial de los pases avanzados de
Occidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal de Panam,
en detrimento de los capitales britnicos y europeos. Tambin pensaba que el
pas deba mostrarse al mundo como una economa exportadora y, por ello, los
capitales extranjeros y nacionales pusieron mayor empeo en este sector.
Expandi la burocracia estatal de 898 empleados pblicos, en 1920, a 5313 en
1931. Por otro lado, el nmero de profesionales en la clase media y de estudiantes
en todo el pas, creci un 62% en solo diez aos
35
. Atrajo gran cantidad de asesores
norteamericanos que ayudaron a reformular la legislacin.
Se prepararon nuevos cdigos para modernizar las actividades comerciales,
mineras y agrcolas, que estuvieron acompaados por una nueva legislacin
bancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera. Por ejemplo, el Banco de Reserva
del Per tuvo como modelo el Sistema de Reserva Federal de los Estados
Unidos.
La Gran Depresin de 1929. En la dcada del veinte, retrocedieron las
exportaciones de azcar, algodn, caucho y lana por la baja demanda mundial. El
sector agroindustrial, que solo haba reinvertido en ampliar esta produccin, se vio
ante grandes prdidas econmicas. Por el contrario, subieron las exportaciones
de cobre y petrleo, las que al estar a cargo de capitalistas extranjeros no
retornaban la ganancia al pas. Luego, la gran depresin que abarc todo el
mercado internacional a partir de 1929, afect tambin al Per, pues empez
a sentirse los efectos de esta economa dependiente exportadora, al colapsar
algunas economas regionales.
De los difciles aos 30 hasta el gobierno de Odra
En 1930 cae el gobierno de Legua por el golpe militar de Luis Snchez Cerro,
quien fue designado presidente provisional. En 1931 renuncia para postular a las
elecciones convocadas y ganarlas con su partido Unin Revolucionaria. Durante su
ausencia, fue presidente interino David Samanez Ocampo, quien recibe a la misin
Kemmerer. En un mes esta misin dise un programa de ajuste y reforma para
el alicado sistema scal y nanciero del pas. El plan recomendaba la contraccin
crediticia y monetaria; reservas elevadas en el Banco Central y la liquidacin de
varios bancos grandes; la reforma de la banca; el presupuesto; el abandono del
patrn de oro; la promulgacin de un cdigo tributario (que incluyera el impuesto
a la renta y a las propiedades); el cdigo de aduanas y el tratamiento de la deuda.
El gobierno adopt inmediatamente el plan, pero su aplicacin encontr
innumerables dicultades: solo lleg a fortalecer al Banco Central de Reserva
35 KLARN, P. Cap. X. p. 301.
Antigua vista del
Banco Central de
Reserva del Per
(creado en 1822): la
primera institucin
bancaria de su tipo
en Amrica.
Edwin Kemmerer
fue un economista
norteamericano que
lleg al Per para
proponer medidas que
permitan enfrentar la
crisis mundial.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 218
y a la Superintendencia de Banca y Seguros, al dotarlos de autonoma
constitucional, lo que ayud a modernizar las transacciones nancieras y salvar
a la banca de la quiebra durante la depresin. Pero las reformas tributarias y
scales para solucionar el gran dcit presupuestario no se pudieron llevar a
cabo por la fuerte oposicin de los sindicatos a la reduccin de la burocracia
estatal; por otro lado, los agroexportadores tambin se opusieron pues vean
afectadas sus ganancias si se promulgaba la ley del impuesto a la renta. Luego,
se sucederan hechos polticos sangrientos (Snchez Cerro es asesinado) y
tambin se declarara la guerra a Colombia, pero en medio de ello, la economa
peruana vuelve a surgir.
El Per comienza a levantarse. A partir de 1933, el Per se recupera
rpidamente porque fueron las empresas extranjeras, que controlaban 50%
de las exportaciones, las que llevaron el peso de la crisis internacional. La
recuperacin estuvo encabezada por la exportacin de algodn (en manos
de capitalistas nacionales) que tuvo un elevado valor de retorno y signicativo
efecto multiplicador en la economa interna. Por otro lado, el Per se haba
negado a pagar la deuda (aunque la reconoca) lo que le permiti duplicar
sus importaciones y estabilizar su tasa de cambio
36
. J unto con el algodn se
recuperaron los precios de la plata, el oro, el cobre y el azcar. Mientras los
aranceles no cambiaron, solo subieron de 19% a 20% en diez aos, entre 1927 y
1936.
Nuestra economa en los aos de guerra. Durante la Segunda Guerra Mundial,
gobernaba el presidente Manuel Prado, quien acept controlar los precios de
las materias primas en favor de EE.UU., con lo cual ayud al esfuerzo blico
estadounidense, pero redujo las ganancias peruanas en minerales y otras
mercancas. Por esto, en comparacin con otros pases latinoamericanos,
las reservas de divisas extranjeras del Per fueron bajas y su avance a una
autosuciencia econmica, ms lento. Pero, a la vez, aumentaron las inversiones
de Estados Unidos, con lo que se alivi la incertidumbre econmica y se favoreci
el crecimiento.
El gobierno de Odra. Entre los aos 1945 y 1948, la economa entr en caos,
dando lugar al desbalance comercial y a la inacin que haba estado contenida
por el control de precios. En 1948, el general Odra da un golpe de Estado contra
Bustamante; y el nuevo gobierno promueve, nuevamente, las exportaciones.
Este auge se prolong hasta la dcada de los 60, a razn de un crecimiento anual
de 10%. En esta poca surge la industria pesquera que, en los siguientes veinte
aos, crecera de manera espectacular.
A su vez, el gobierno de Odra libera de tributos a la minera, lo que favorece
la produccin y la exportacin de minerales. Se forman grandes empresas
mineras como la Southern Per Copper Corporation y crece la Cerro de Pasco
35 KLARN, P. Cap. X. p. 301.
Snchez Cerro inagur
el denominado Tercer
Militarismo. Fue
asesinado en 1933.
Odra incentiv la
inversin extranjera y
puso n a gran cantidad
de subsidios y controles
de precio.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
219
Copper Corporation. Esto produjo un alza en la compra de bienes de capital y
de consumo producidos en el Per, pero Odra no apoy a la industria pues se
concentr, casi exclusivamente, en el sector exportador.
A partir de 1950, el gobierno de Odra dict nuevas medidas econmicas siguiendo
las recomendaciones de la Misin Norteamericana Klein, que haba llegado al
Per a pedido del gobierno. Se trataba de una reforma del Impuesto a la Renta
para aumentar la recaudacin tributaria, dicha reforma consista en reemplazar
los Impuestos Cedulares (que permitan crear impuestos complementarios) por
otro impuesto de carcter progresivo, el que sera aplicable tanto a personas
naturales como a empresas. Pero el Congreso la desestim y no fue aprobada la
reforma tributaria. Fueron presionados por la Sociedad Nacional de Industrias
y la Cmara de Comercio, ya que esto implicara la elevacin de los impuestos
a las utilidades de las empresas, a los dividendos que generaban las acciones y
a la renta que obtenan las personas y empresas peruanas con domicilio en el
extranjero.
Segundo periodo de Manuel Prado Ugarteche
En 1959, durante el segundo periodo de Manuel Prado Ugarteche (1956-1962),
se promulg la Ley 13270 que contemplaba la liberalizacin de las inversiones
industriales de los controles del Estado peruano.
La citada ley exoneraba de impuestos a la Importacin de Insumos y de Bienes
de Capital destinados a la fabricacin de bienes manufactureros, pero debido a la
cada de los precios internacionales de nuestras exportaciones y a la recesin de
la economa norteamericana, la tasa de ganancias de las empresas (especialmente
las agroexportadoras) se redujeron, generando el descontento por lo que Prado
tuvo que nombrar ministro de Economa a uno de ellos a Pedro Beltrn.
Beltrn puso en marcha un programa econmico liberal, obtuvo un prstamo del
Banco Central de Reserva, emiti dinero usando la famosa maquinita y obtuvo
el respaldo del FMI, recort el gasto pblico, elimin los subsidios a los alimentos,
aument el precio de la gasolina y congel los salarios. Lo ms controversial fue el
aumento del precio de la gasolina, que tena por nalidad aumentar los ingresos
a travs del Impuesto al Consumo y las utilidades. Las medidas dieron resultado
menos en el gasto pblico porque deba pagar el costo social y entonces se vio
obligado a aumentar la carga tributaria a las empresas, afectando sus ganancias.
Primer gobierno de Fernando Belande Terry
Una de las ms importantes reformas del gobierno de Belande fue la eliminacin de la
Caja de Depsitos y Consignaciones controlada por las entidades nancieras privadas
que se encargaban de recaudar los impuestos y utilizarlos para intereses propios. En su
lugar, Belande cre el Banco de la Nacin (1966), lo que le permiti al Estado peruano
recaudar los impuestos y utilizarlos sin la intermediacin del sector privado.
Gobiernos Conservadores.
Los gobiernos del General
Manuel A. Odra y de
Manuel Prado Ugarteche
fueron conservadores
y dejaron la economa
expuesta a las fuerzas del
mercado, pero no se dej
de lado la intervencin
mediante el gasto, el que
creci a un ritmo anual de
7.62%. Ambos buscaron el
desarrollo considerando a la
inversin extranjera como
una va de modernizacin,
por ello, la atrajeron
mediante incentivos
tributarios y la respaldaron
mediante la inversin
pblica en infraestructura,
pero cohibieron la
organizacin laboral y
mantuvieron el crecimiento
del pas dependiendo de la
exportacin de las materias
primas y la inversin
extranjera.
Manuel Prado
con el presidente
norteamericano
Kennedy (1961).
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 220
La gran cantidad de obras pblicas y programas sociales del gobierno de Belande
lo llev a incrementar el gasto pblico. Para nanciar estos programas se
plantearon el incremento del impuesto a la renta y el establecimiento de un
impuesto a la propiedad. Pero nuevamente el Congreso rechaz la medida. Aun
as, el gobierno disminuy los impuestos mediante medidas de exoneracin de
impuestos directos a las ganancias y a los derechos a la importacin del sector
industrial.
Sin embargo, a pesar de que las empresas aumentaron signicativamente sus
ganancias no incrementaron la inversin lo que demuestra una evidente actitud
rentista; mientras tanto el Estado vea disminuidos sus ingresos. Entonces, tambin
aumentaron las facilidades a las importaciones, las empresas se stockearon para
cuidarse de una futura devaluacin. A la vez, las exportaciones se estancaron por
la baja en los precios de nuestras materias primas en los mercados internacionales.
Al mismo tiempo, las empresas aumentaron sus transferencias de ganancias
al extranjero. Finalmente, el Per se convirti, a nivel continental, en el pas
pionero en endeudamiento.
El contrabando: un dolor de cabeza. El contrabando se increment, antes
signicaba el 35% de lo importado y en 1967 haba subido a un 68%. Las
empresas subvaluaron sus importaciones para pagar menos aranceles y muchas
crearon empresas fantasmas para aprovecharse de las exoneraciones, tambin
entregaban facturas falsas y pagaban tardamente los impuestos; incluso
utilizaron cheques sin fondo para pagar sus obligaciones tributarias. Todo deriv
en un gran escndalo al descubrirse que importantes funcionarios del gobierno
estaban implicados en estos delitos tributarios y de contrabando.
Otra manera fue aprovechar las exoneraciones tributarias en zonas de la Selva
para importar artculos de lujo va Iquitos y luego venderlos en Lima. Todo esto
trajo como consecuencia la promulgacin de la Reforma del Servicio Aduanero;
de los Aranceles de Aduana y de la Autoridad Portuaria; de las Declaraciones
Juradas de los Bienes y Rentas de los Funcionarios Pblicos; y de las Exoneraciones
Tributarias del Poder Judicial.
El gobierno del General Juan Velasco Alvarado
El gobierno de las FF.AA., encabezado por Velasco y una corriente de militares
progresistas, le otorg al Estado un creciente papel como planicador del
desarrollo. Esto desequilibr las nanzas pblicas porque al crecer el gasto pblico,
sin el respaldo de una reforma tributaria que incremente el ingreso tributario,
condujo al pas a un inevitable dcit scal. Los subsidios y el crecimiento de
la burocracia estatal contribuyeron tambin a profundizar el dcit. Entonces, el
gobierno recurri a la tradicional solucin de hacerse emprstitos y por lo tanto,
la obligacin de pagarla aument ocasionando una gran presin sobre la balanza
de pagos.
Luego de la toma de la
International Petroleum
Company (IPC), el 9
de octubre de 1968, el
embajador de Estados
Unidos solicit la Estado
peruano una compensacin.
En aquella poca el Estado
peruano consider el
pedido como una afrenta a
la soberana nacional, pero
aos despus rm con el
gobierno de Estados Unidos
el acuerdo Green mediante
el cual, el Per le tuvo
que pagar 150 millones
de dlares y liquid las
disputas con las empresas
norteamericanas; a cambio
el gobierno norteamericano
levant el veto al Per y as
nuestro pas pudo acceder a
nanciamiento externo.
Fernando Belande Terry
gobern al Per en dos
oportunidades.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
221
La idea era que la economa crezca hacia adentro y para ello deban proteger la
produccin de bienes manufacturados que se deban consumir internamente
ya que la industria nacional no era competitiva en el exterior. Para que los
productos extranjeros no compitan con los productos nacionales, el gobierno
aument los aranceles a las importaciones, pero como se necesitaban dlares
los captaban por otro lado: exportando materia prima de la minera, pesca y
agricultura; mientras esperaban que aumente la inversin privada y produzca el
crecimiento econmico.
Como no se produca la esperada inversin porque no existan reglas de juego
claras, el Estado tuvo que invertir, pero para eso necesitaba fondos y como no
haba aumentado los impuestos ni los cobraba rigurosamente, tuvo que recurrir al
endeudamiento externo. De ah que la deuda creciera de 7,37 millones de dlares
al inicio del gobierno militar en 1968 hasta 9,45 millones en 1970 y 21 70 millones
en 1974.
La crisis scal. La poltica econmica del general Morales Bermdez como
Ministro de Economa cre la paradoja central que impulsara la crisis scal:
se hizo que conviva un Estado resuelto a expandirse e invertir, junto con una
poltica de liberaciones tributarias y exoneraciones al gran capital. El resultado
fue que ese Estado con vocacin expansiva redujo sus posibilidades de captar
recursos al mantener mnima la presin tributaria al capital con la exoneracin
de impuestos.
En efecto, el Plan de Desarrollo 1971-1975 orden, coherente a los propsitos
y necesidades de expansin rectora del Estado, que la presin tributaria se
elevase de 13% a 18%. En ese caso, el Estado habra captado 22 mil millones de
soles anuales y se habra reducido al mnimo el dcit scal. Contrariamente a
esa decisin poltica, durante esos aos se mantuvo la presin tributaria solo en
13% (una de las ms bajas de nuestra historia, de Amrica Latina y del mundo
subdesarrollado hasta entonces). Se debilit as la presin scal y se enriqueci
el capital. En conclusin, el dcit scal se gener no porque el Estado se haya
excedido en su gasto pblico corriente sino porque no aument sus ingresos
(presin tributaria).
Agravando el error cometido anteriormente, el Plan Tpac Amaru de la segunda
fase de este gobierno con Morales Bermdez a la cabeza, no anuncia una revisin
sustancial de la poltica tributaria del gobierno; en cambio, incrementa los
impuestos a la venta de bienes y servicios de 17% a 20%, y a los bienes de lujo de
27% a 40%, as como el de gasolina; este ltimo as como los impuestos indirectos
que paga la mayora de la poblacin pasan a ser los que ms aportan a los ingresos
pblicos por recaudacin de impuestos; mientras que los impuestos directos a la
renta, la propiedad y la exportacin disminuyeron en un 50%.
El sector privado no baj su rentabilidad, incluso algunos de estos sectores
aumentaron su ahorro, pero no invirtieron. Fue el Estado el que no increment sus
recursos y tuvo que recurrir al endeudamiento externo e interno para nanciar su
programada expansin.
General J uan Velasco
Alvarado, a pesar de
las reformas sociales
que inici y de su
carcter nacionalista,
su gobierno fue de
carcter dictatorial.
Es preciso recordar
que el general Morales
Bermdez fue Ministro
de Economa desde 1970
hasta febrero de 1974,
justamente cuando se
debieron cumplir las
instrucciones del Plan
1971-1975 respecto a la
tributacin.
Belande al nal de
su segundo gobierno
(1985).
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 222
De 1981 hasta la reforma tributaria
En 1981 comienza una etapa democrtica en la que se suceden los gobiernos de
Fernando Belande Terry, Alan Garca Prez y Alberto Fujimori Fujimori. Desde
el primer gobierno de Belande el modelo econmico que preponder fue el
de proteccin al capital nacional, sustitucin de importaciones por productos
nacionales, disminucin de los ingresos tributarios y aumento de la deuda
externa.
El segundo gobierno de Belande se encuentra con un gran dcit scal que
trata de paliar descargando al Estado de las obligaciones generadas por su
rol empresarial. Devolvi muchas empresas a manos privadas, implement
medidas de austeridad, liber las importaciones e increment el pago de la deuda
externa en un 51%. Para cumplir con su plan pact un nuevo endeudamiento y
aplic nuevos incrementos a los impuestos indirectos que pasaron a representar
del 50.5% de la recaudacin en 1980 al 66, 6% en 1982; mientras que los impuestos
directos que recaan en los que perciban mayores ingresos, disminuyeron su
participacin en el monto total de lo recaudado del 48, 9% al 32, 3% en el mismo
periodo.
En 1985, la recaudacin haba bajado dramticamente, se recaudaba en cuanto
a impuestos directos solo el 61% de lo obtenido en 1980 mientras que en los
indirectos la baja fue de solo 2%. Por otro lado, los impuestos a las exportaciones
disminuyeron hasta representar solo el 13% de lo recaudado. En conclusin, los
ingresos del Estado se encontraban orientados por una poltica tributaria basada
en bajar su presin mediante el continuo incremento de la carga tributaria de la
poblacin, en general cuando se increment el IGV y el ISC (impuestos directos)
a la gasolina en un 166%, mientras se disminua la carga a los que posean
importantes capitales. Y por otro lado, el gasto scal se nutra de emprstitos que
no solucionaban el problema econmico sino que solo lo postergaban.
En resumen, la gran cantidad de obras pblicas produjo incremento del gasto
pblico pero como la recaudacin tributaria disminua el resultado de esta frmula
fue el incremento del dcit scal.
Entre 1985 y 1990 la situacin se agudiz, la inacin alcanz niveles superiores
al 7000%. La presin tributaria cay de 13, 5% en 1985 a 4, 9% en 1990. El sistema
tributario era extremadamente complejo; la administracin tributaria no
responda a las exigencias scales y estaban dadas las condiciones para que se
produzca el caos y la corrupcin. En trminos econmicos y scales, el pas estaba
experimentando un retroceso.
El bajo nivel de recaudacin tena varias causas, las principales de ellas fueron
el gran nmero de exoneraciones tributarias y de regmenes de excepcin, la
poca scalizacin y control debido al gran nmero de impuestos (hasta 1991 ya
existan ms de 100 impuestos diferentes). El resultado fue un sistema tributario
inoperante que no provea de recursos al Estado. La evasin se convirti en una
prctica aceptada y la corrupcin se generaliz.
Hasta 1990 el sistema
tributario peruano tuvo las
siguientes caractersticas:
1. Suciencia:
incapacidad de nanciar
las actividades del Estado;
marcada inestabilidad
debido a presiones de los
grupos de poder econmico.
2. Simplicidad: Ms de cien
tributos diferentes.
3. Transparencia y
cumplimiento:
proliferacin de
gastos tributarios y de
exoneraciones, y regmenes
de excepcin;
poco riesgo para evasores y
elusores;
caos y corrupcin en la
administracin tributaria.
4. Eciencia:
bajsima recaudacin de
impuestos;
alta tasa de evasin del IGV.
5. Progresividad:
alto grado de concentracin
de la recaudacin;
predominio de impuestos
directos inequitativos
y baja recaudacin de
impuestos directos.
6. Fiscalizacin:
casi nula;
numerosos regmenes
especiales de excepcin y
complejidad del sistema
impiden scalizacin;
corrupcin.
Alan Garca tras asumir
el mando en su primer
gobierno (1985).
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
223
La Reforma Tributaria
La SUNAT se cre el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero ser recin en
1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria
profunda, basada en la simplicidad y la recaudacin tributaria, la que abarcara
tanto al Sistema como a la Administracin Tributaria. Esta reforma tuvo varias
etapas:
ETAPAS
1991 - 92
Reforma tributaria de carcter integral: racionalizacin y simplicacin
del Sistema Tributario.
Modicacin y eliminacin de tributos que distorsionaron la
economa: Se eliminan 41 benecios y exoneraciones del IGV e ISC, y
se derogan 64 tributos.
Se otorga a la SUNAT un algo grado de independencia.
La recaudacin se incrementa en un 20%.
1993 - 94
Estabilizacin del Sistema Tributario: Simplicacin del sistema
tributario, generalizacin del IGV y neutralidad en la asignacin de
recursos.
Creacin del Rgimen nico Simplicado (RUS) y del Rgimen
Especial de Renta (RER).
El rgimen de impuestos nacionales queda reducido solo a cinco.
Modicacin del Cdigo Tributario y actualizacin de las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
Eliminacin de regmenes especiales y de excepcin en el Impuesto a
la Renta, as como de sobrecostos a las empresas.
1995 - 2000
La Reforma Tributaria se estanca.
Proliferacin de benecios tributarios.
Cae la presin tributaria del 14,5% al 12,4% para el ao 2000.
223
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 224
A inicio de la dcada de los noventa se emprendi la primera reforma tributaria,
lo que permiti mejorar los niveles de recaudacin. La estructura tributaria se
concentr en cuatro grandes impuestos: 1) Impuesto General a las Ventas (IGV),
2) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), 3) Impuesto a la Renta (IRE), 4) Impuesto
a las Importaciones (IM). Siendo el IGV, respecto a los ingresos tributarios, el que
mayor representatividad ha tenido; siguindole en orden de importancia el IRE, el
ISC y nalmente IM.
Por otro lado, el IGV, el ISC y el IM formaron parte del subgrupo denominado
impuestos indirectos los cuales en promedio son ms del 70% de la estructura
tributaria. Si analizamos las variables: base tributaria y recaudacin, resaltar una
caracterstica comn a la mayora de pases subdesarrollados: Concentracin de
la recaudacin en un reducido nmero de contribuyentes (estructura piramidal).
Segn datos del ao 2001, existen alrededor de 1000 contribuyentes que
pertenecen al rgimen de Principales Contribuyentes y aportan con el 85%
del total de ingresos recaudados por SUNAT; y los Medianos y Pequeos
Contribuyentes contribuyen con el 15%. Otro aspecto a analizar es la evolucin de
la presin tributaria. La sustancial mejora en la administracin tributaria durante
el periodo 1991-1997 hizo que este coeciente se incrementara desde 10.9% el
ao 1990, hasta 14, 2% en 1997 pero a partir de 1998, debido a la recesin que se
present en ese ao y que la poltica tributaria perdi empuje y se desaceler el
ciclo econmico, la presin tributaria comenz a bajar hasta alcanzar el 12, 3% en
el 2001. Este hecho demuestra que al caer el PBI se reduce porcentualmente ms
los ingresos tributarios del gobierno central, dejando evidencia que los soportes
de administracin tributaria son muy dbiles ante un cambio del ciclo econmico.
Las reformas efectuadas al inicio de la dcada del noventa apuntaron a fortalecer
la institucionalidad de la SUNAT mediante la renovacin de su personal,
el fortalecimiento tico, la autonoma administrativa y el fortalecimiento
tecnolgico. Y en relacin a los procesos de control tributario se modernizaron
los sistemas de recaudacin, el control de la deuda y especialmente el control del
IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo de
una estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos (Renta en
todas sus modalidades), tarea que a la fecha contina postergada.
Por otra parte, el hecho de que nuestro nivel de presin tributaria se encuentre
muy por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de que en nuestro
pas an no se est recaudando ecientemente.
Lamentablemente, durante el gobierno del Ing. Alberto Fujimori, la SUNAT
comenz a servir a intereses subalternos del rgimen de turno, en especial a partir
del ao 95, crendose la Unidad Especial de Investigaciones Tributarias, cuyo
trabajo se conoci por introducir mtodos policiales de seguimiento, liaciones
e interrogatorios. A medida que se acercaba la segunda reeleccin, el rgimen
y la SUNAT tendieron a comportarse de modo ms arbitrario. En ese contexto,
los contribuyentes comenzaron a ver a la SUNAT como una entidad proclive a la
arbitrariedad y el abuso, una institucin con mucho poder para realizar auditoras y
cobranzas coactivas, pero de un accionar desigual en tanto algunos contribuyentes
eran scalizados y otros gozaban de proteccin (Durand, 2002).
Esta situacin de subordinacin ante el poder poltico afect el accionar de algunos
trabajadores que perdieron la identicacin con la visin institucional. Adems,
Sede central de la
SUNAT en la Av.
Garcilaso de la Vega.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
las decisiones poco trasparentes de la Alta Direccin contribuyeron tambin al
desnimo de los trabajadores.
Se reanuda la Reforma Tributaria
En el 2001 se contina con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la lucha
contra la corrupcin. Se cre la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
y la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario, dando as muestras de que
no basta con scalizar sino que es importante facilitar el cumplimiento voluntario
mediante nuevos productos virtuales y servicios de atencin presencial, telefnica
y virtual, y garantizar los derechos de los contribuyentes.
Si bien esta mejora en el servicio al contribuyente ha sido sustancial, esto no
necesariamente ha generado una mejora en el nivel de cumplimiento tributario,
pues los niveles de presin tributaria apenas alcanzaban el 13% durante el 2002 y el
2003. No se han realizado estudios que den cuenta del impacto de la implementar
toda una estructura de servicios al contribuyente.
En el ao 2002, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-
PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N 27658, la SUNAT se fusion con la Superintendencia Nacional de
Aduanas (ADUANAS) asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por
ley, correspondan a esta entidad.
Este proceso de fusin se enmarc dentro del plan de modernizacin de la gestin
del Estado, que est orientado a la obtencin de mayores niveles de eciencia del
aparato estatal y contempla la integracin de funciones y competencias anes en
el diseo de la estructura orgnica de las dependencias, entidades, organismos e
instancias de la Administracin Pblica.
Reforma Tributaria del 2003
Mediante la Ley publicada el 27 de septiembre del 2003, el Congreso de la Repblica
deleg en el poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, otorgando un
plazo de noventa das hbiles. Esta reforma tuvo los objetivos siguientes:
Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentivaran
a los agentes econmicos a ingresar a la economa formal y encarecer los
costos de las operaciones informales y delictivas.
Modernizar, simplicar y dotar de mayor progresividad al Sistema Tributario,
corrigiendo sus vacios y distorsiones.
Incrementar la recaudacin tributaria, elevando el nivel de presin tributaria de
13, 1 % del PBI en el 2003 al 14% en el corto plazo y a 16% en el mediano plazo.
En este marco se aprobaron 28 decretos legislativos, 11 decretos supremos y 5
resoluciones de superintendencia que modicaron el Cdigo Tributario, la Ley del
Impuesto a la Renta, la Ley General de Aduanas y se dio la Ley de Bancarizacin y
de creacin del Impuesto a la Transacciones Financieras.
El proceso de fusin
con Aduanas se inici
en el ao 2002 con el
Decreto Supremo
N 061-2002-PCM.
225
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 226
La Administracin Tributaria prioriz la puesta en prctica de estas medidas, la
aplicacin de los sistemas administrativos del IGV (retenciones, percepciones y
detracciones), as como la nalizacin de los contratos y la salida de las empresas
supervisoras de importaciones en el mbito aduanero. A la vez, se promovi
mecanismos de dilogo y participacin de los representantes del sector privado.
Por ejemplo, se establecieron grupos consultivos y de trabajo en temas aduaneros
y temas tributarios, respectivamente.
La SUNAT en el siglo XXI
En los ltimos aos, la SUNAT est enfocada en reducir los niveles de evasin
tributaria, pero para ello necesita fortalecer su organizacin y contar con una
mayor autonoma en su accionar. La SUNAT al formar parte del Sector de Economa
y Finanzas, est regulada por el MEF quitndole margen de accin para lograr
cumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presin tributaria no pasa del
15%, siendo una de las ms bajas de Amrica Latina y la carga de sus impuestos
esta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV e ISC.
El reto de la SUNAT en este quinquenio debera estar orientado a brindar ms
recursos al Estado mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una efectiva
reduccin de la evasin y mejorando la participacin de los impuestos directos
(Renta) dentro del total de la recaudacin, haciendo que los que ms ingresos
perciban paguen sus impuestos.
De esta manera, la SUNAT contribuir a la Inclusin Social, brindando recursos y
haciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una efectiva gerencia
y desarrollo organizacional.
2012: Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
El Poder Ejecutivo promulg la Ley 29816 aprobada por el Congreso de la
Repblica. Esta disposicin tambin denominada Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT - que le cambia la denominacin por Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) tiene la nalidad de mejorar
su labor en relacin con la evasin y la elusin tributaria, el contrabando y el
trco ilcito de mercancas; facilitacin del comercio exterior, ampliacin la base
tributaria y crecimiento sostenido de la recaudacin scal.
Para tal efecto, se constituye un Consejo Directivo integrado por el Superintendente
Nacional que deber ser designado por el Presidente de la Repblica, a propuesta
del Ministro de Economa por un periodo de cinco aos; un representante del
Ministerio de Economa y otro del Banco Central de Reserva.
Esta misma Ley faculta a la SUNAT para que modique su Reglamento de
Organizacin y Funciones ROF, formule y ejecute mejoras para sus recursos
humanos, entre otros cambios sin tener los lmites que establecen las leyes para
las dems instituciones pblicas.
Este importante cambio en la Administracin Tributaria, responde a un cambio en
la poltica tributaria referida a la decisin del Ejecutivo de incrementar la presin
tributaria hasta 20% al nal del periodo 2012-2016.
Desde su creacin, la
SUNAT promovi la
aplicacin de estrategias
de orientacin al
contribuyente.
La accin scalizadora
de la SUNAT se
intensic en casi
todas las actividades
econmicas.
Captulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER
227
Conclusiones
La tributacin en el antiguo Per se bas en los principios de
solidaridad y reciprocidad. El tipo de tributo fue similar al de la
contribucin moderna, entendida como aquella cuya obligacin
es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en benecio de los contribuyentes y sus familiares.
En la colonia, el sistema tributario fue concebido y organizado para
sostener una economa mercantilista y monoplica. Se asent
usando los fuertes lazos de parentesco que unan a las comunidades
indgenas, la reciprocidad y la capacidad organizativa. Convirti a
los curacas en recaudadores de impuestos y cmplices del cobro
ilegal y abusivo (las dos terceras partes de lo recaudado provenan
del tributo indgena).
El sistema tributario colonial se mantuvo hasta bien avanzado
el siglo XIX, su desaparicin se dio por las dicultades del nuevo
Estado de sostener su estructura, por la ruptura del lazo con
Espaa, y por la dbil y desordenada administracin pblica, a
quien le era muy difcil cobrar impuestos. Adicionalmente, los no
indios y los grandes propietarios de tierras se resistan a pagar
tributos, apoyados en el poder poltico que ostentaban.
A lo largo del siglo XX se dieron varios giros en la conduccin
del Estado; estos, por lo general, obedecieron ms a coyunturas
especcas o a ciclos de expansin y recesin econmica, que a
un claro objetivo poltico de largo plazo que logre modernizar y
reformar el Estado. Recin en 1991 se logra el consenso necesario
para llevar a cabo una reforma del sistema y de la administracin
tributaria. La creacin de la SUNAT fue el eje de esta reforma
integral que tuvo como primer objetivo la racionalizacin y
simplicacin del sistema tributario.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 228
Estamos aqu reunidos
Fernando Fernndez-Savater Martn
Fernando Fernndez-Savater Martn (San Sebastin, 21 de junio de 1947) es un
lsofo, activista y escritor espaol. Novelista y autor dramtico, destaca en el campo
del ensayo y el artculo periodstico. En 2008 fue galardonado con el Premio Planeta
por su novela La hermandad de la buena suerte. Trabaj como profesor ayudante
en las facultades de Ciencias Polticas y de Filosofa de la Universidad Autnoma
de Madrid, de donde fue apartado de la docencia en 1971 por razones polticas, y
tambin fue profesor de tica y Sociologa de la UNED. Fue catedrtico de tica en la
Universidad del Pas Vasco durante ms de una dcada. En octubre de 2008 se jubil
de su ctedra de Filosofa en la Universidad Complutense de Madrid. Colaborador
habitual del peridico El Pas desde su fundacin, es codirector junto a Javier Pradera
de la revista Claves para la Razn Prctica. Entre sus obras ms difundidas estn
tica para amador, Poltica para Amador, Diez mandamientos del Siglo XXI, Los
pecados capitales, tica y ciudadana, entre otros muchos de su prolca obra.

El grupo social se presenta como lo que no puede morir, a diferencia de los individuos,
y sus instituciones sirven para contrarrestar lo que cada cual teme de la fatalidad
mortal: si la muerte es la soledad denitiva, la sociedad nos brinda compaa
permanente; si la muerte es debilidad e inaccin, la sociedad se ofrece como la sede
de la fuerza colectiva y origen de mil tareas, hazaas y logros; si la muerte borra toda
diferencia personal y todo lo iguala, la sociedad brinda sus jerarquas, la posibilidad
de distinguirse y ser reconocido y admirado por los dems; si la muerte es olvido,
la sociedad fomenta cuanto es memoria, leyenda, monumento, celebracin de las
glorias pasadas; si la muerte es insensibilidad y monotona, la sociedad potencia
nuestro sentidos, rena con sus artes nuestro paladar, nuestro odo y nuestra
vista, prepara intensas y emocionantes diversiones con las que romper la rutina
morticante; la muerte nos despoja de todo y por tanto la sociedad se dedica a la
acumulacin y produccin de todo tipo de bienes; la muerte es silencio y la sociedad
juego de palabras, de comunicaciones, de historias, de informacin, etc., etc.
Por eso la vida humana es tan compleja: porque siempre estamos inventando cosas
nuevas y gestos inditos contra las aborrecidas pompas fnebres de la muerte. Y por
eso los hombres llegan a morir contentos en defensa y benecio de las sociedades
en las que viven: porque entonces la muerte ya no es un accidente sin sentido, sino
la forma que tiene el individuo de apostar voluntariamente por lo que no muere, por
aquello que colectivamente representa la negacin de la muerte. Y tambin por eso
los hombres sienten el aniquilamiento de sus comunidades como un triunfo de la
muerte ms grave y terrible que cualquier muerte individual [...]
La muerte es lo natural; por eso la sociedad humana es, en cierto modo,
sobrenatural, un artificio, la gran obra de arte que los hombres convenimos
unos con otros (es la convencin que nos rene y tambin lo que ms nos
Lecturas
229
tica y poltica
La tica es el arte de elegir lo que ms nos conviene y vivir lo mejor posible; el
objetivo de la poltica es el de organizar lo mejor posible la convivencia social,
de modo que cada cual pueda elegir lo que le conviene. Como nadie vive aislado
(ya te he hablado de que tratar a nuestros semejantes humanamente es la base
de la buena vida), cualquiera que tenga la preocupacin tica de vivir bien no
puede desentenderse olmpicamente de la poltica. Sera como empearse en
estar cmodo en una casa, pero sin querer saber nada de las goteras, las ratas,
la falta de calefaccin y los cimientos carcomidos que pueden hacer hundirse el
edificio entero mientras dormimos[...]
Sin embargo, tampoco faltan las diferencias importantes entre tica y poltica.
Para empezar, la tica se ocupa de lo que uno mismo (t, yo o cualquiera) hace
con su libertad, mientras que la poltica intenta coordinar de la manera mas
provechosa para el conjunto lo que muchos hacen con sus libertades.
En la tica lo importante es querer bien, porque no se trata ms de lo que cada
cual hace porque quiere (no de lo que le pasa a uno, quiera o no, ni de lo que
hace a la fuerza). Para la poltica, en cambio, lo que cuenta son los resultados
de las acciones, se hagan por lo que se hagan, y el poltico intentar presionar
por todos los medios a su alcance incluida la fuerza para obtener ciertos
resultados y evitar otros. Tomemos un caso trivial: el respeto a las indicaciones
de los semforos. Desde el punto de vista moral, lo positivo es querer respetar
la luz roja (comprendiendo su utilidad general, ponindose en el lugar de las
otras personas que pueden resultar daadas si yo infrinjo la norma, etc.); pero
si el asunto se considera polticamente, lo que importa es que nadie se salte
los semforos, aunque no sea nada ms que por miedo o por miedo a la multa
o la crcel. Para el poltico, todos los que respetan la luz roja son igualmente
buenos, lo hagan por miedo, por rutina, por supersticin o por convencimiento
racional de que debe ser respetada; a la tica, en cambio, slo le merecen
aprecio verdadero estos ltimos porque son los que entienden mejor el uso de
la libertad.
En una palabra, hay diferencia entre la pregunta tica que yo me hago a m
mismo (cmo quiero ser?, cmo quiero que sean los dems?) y la preocupacin
poltica porque la mayora funcione de la manera considerada ms recomendable
y armnica.
Fernando SAVATER, Poltica para Amador. 1994.
conviene), el verdadero lugar en que transcurre esa mezcla de biologa y mito,
de metforas e instintos, de smbolos y de qumica que es nuestra existencia
propiamente humana. Aristteles dijo que somos animales ciudadanos, seres
de naturaleza poltica, es decir, seres de naturaleza... un poco sobrenatural. De
modo que por eso estamos aqu reunidos
Fernando SAVATER, Poltica para Amador. 1994.
Lecturas
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 230
Lo pblico y lo privado
Cada vez que hablamos de lo pblico y lo privado debemos tener en cuenta que nos
referimos a una distincin que est en nuestras cabezas y no en la realidad. Todos vivimos
sin distinguir una de otra pues lo que en un sentido es privado, en otro puede ser pblico.
Se trata de una distincin terica que en la prctica aparece como parte de una misma y
cotidiana realidad: la vida diaria.
Antes de denir estos conceptos es necesario entender que toda organizacin poltica de
la sociedad depende del escenario cultural de la misma. Si consideramos que el suicidio
es condenable (adems de triste), es poco probable que las leyes de nuestra comunidad
lo aprueben. Si en nuestra cultura la homosexualidad es reprimida, es prcticamente
imposible que aprobemos una ley para legalizar la unin de las parejas homosexuales. De
all que el orden social (y legal) sea la expresin de la constitucin cultural de una sociedad.
Lo pblico est referido al mundo de la regulacin y administracin de la vida social, siendo
el Estado la gran organizacin encargada de ello. Las leyes son la formalizacin de las
reglas de convivencia, pero no pueden regular la totalidad de la vida humana. All donde
lo pblico no acta, reina el mundo de lo privado, el cual se reere a la vida de las personas
en tanto seres singulares. Cada quien es responsable de su vida y de las consecuencias del
uso de su libertad.
El mbito de lo pblico, que es el mundo de la regulacin social, se ordena a partir del ejercicio
de los derechos y deberes de los ciudadanos, lo cual supone que todos somos iguales
ante la ley. Sin embargo, la igualdad jurdica no es posible si antes no nos reconocemos
cotidianamente como seres iguales, con los mismos derechos y deberes, con la misma
responsabilidad social y poltica; de lo contrario, hablamos de una igualdad formal e irreal,
que nadie respeta. Para ser iguales no basta una Constitucin impecablemente redactada,
sino que, efectivamente, da a da, nos tratemos, conocidos y desconocidos como seres
semejantes, dignos de conanza mutua.
Dicho de otro modo, el mbito de lo pblico se constituye en el debate y la accin de
los ciudadanos, quienes se reconocen iguales entre s y, por ello, comparten o discrepan
respecto de cmo debe administrarse el orden social desde el Estado. Lo pblico se
establece all donde se establece el inters comn.
Para terminar esta parte, es necesario hacer dos precisiones para evitar equvocos. En
primer lugar, como armamos lneas arriba, si bien cada religin establece criterios de
igualdad universal (todos somos iguales en tanto hijos de Dios), lo hace slo entre sus
propios creyentes. Evidentemente, las creencias de los islmicos no son vlidas para los
cristianos, ni la de los evanglicos para los catlicos. Por eso, la fe no puede ser considerada
un asunto pblico (ni puede establecer criterios universales para todos los ciudadanos) ya
que cada quien tiene el derecho de elegir y cultivar (o no cultivar) la religin que desee. En
este sentido, la religin es un asunto privado: pertenece al mundo de las diferencias, no al
de la igualdad.
En segundo lugar, lo pblico (la regulacin de la vida social) y lo privado (el mundo de los
diferentes y singulares) son cambiantes, dependen de cmo se delimitan en cada poca
y lugar. Por ejemplo, en nuestra sociedad, si bien somos dueos de nuestras vidas, no
podemos, segn nuestras leyes, matarnos puesto que se considera que la vida humana es
absolutamente inalienable. Otro ejemplo: las drogas son permitidas en unas sociedades y
no en otras. Otro ejemplo: lo mismo sucede con la pena de muerte.
231
Moral como actitud dialgica
1
Adela Cortina
Catedrtica de Filosofa Jurdica Moral y Poltica en la Universidad de Valencia
(Espaa). Doctora en Filosofa por la Universidad de Valencia, becaria del DAAD
(Deutscher Akademischer Austauschdienst) y de la Alexander von Humboldt-
Stiftung en Munich y Frankfurt, miembro del Comit tico del Hospital Clnico de la
Universidad de Valencia, directora de la Fundacin para la promocin de la tica de los
Negocios y las Organizaciones (ETNOR). Autora de diversas publicaciones y directora
de proyectos de investigacin sobre tica, en sus aspectos de fundamentacin y
aplicacin a la Educacin, la Empresa, las Biotecnologas y la Medicina, y de Filosofa
Poltica. Ha participado en proyectos y congresos en Amrica Latina.
La moral es, en una tradicin kantiana, en principio, la capacidad de darse leyes
a s mismo desde un punto de vista intersubjetivo, de forma que las leyes sean
universalizables. Lo cual nos muestra que los individuos racionales no estn
cerrados sobre s mismos, sino que cada persona es lugar de encuentro de su
peculiar idiosincrasia y de la universalidad; es un nudo de articulacin entre
subjetividad e intersubjetividad.
Una persona alta de moral en este sentido sabe, pues, distinguir entre normas
comunitarias convencionales y principios universalistas, que le permiten criticar
incluso las normas comunitarias. Sin embargo, a la hora de interpretar el punto de
vista moral universalista, existe una gran diferencia entre los kantianos: mientras
Kohlberg, Hare
2
o Rawls adoptan como mtodo para determinar qu normas
son las correctas la asuncin ideal de rol (ponerse en el lugar del otro), la tica
del discurso deja esa tarea en manos de los afectados por la norma
3
. Porque,
atendiendo al principio de la tica del discurso, descubierto a travs del mtodo
trascendental:
Slo pueden pretender validez las normas que encuentran (o podran encontrar)
aceptacin por parte de todos los afectados, como participantes en un discurso
prctico
4
.
Por lo tanto, para que la norma sea correcta tienen que haber participado en el
dilogo todos los afectados por ella, y se tendr por correcta slo cuando todos
-y no los ms poderosos o la mayora- la acepten porque les parece que satisfacen
intereses universalizables. Por tanto, el acuerdo sobre la correccin moral de
1 Tomado de La educacin del hombre y del ciudadano publicado en la Revista Iberoamericana de Educacin Nmero 7.
Educacin y Democracia (1) de la Organizacin de Estados Iberoamericanos para la Educacin, la Ciencia y la Cultura.
2 R.M. Hare, Essays on Religion and Education, Oxford Clarendon Press, 1992.
3 Para la tica del discurso ver, entre nosotros, A. Cortina, Razn comunicativa y responsabilidad solidaria, Sgueme,
Salamanca, 1985; tica mnima; tica sin moral; tica aplicada y democracia radical; J. Conill, El enigma del animal
fantstico, Tecnos, Madrid, 1991; J. Muguerza, Desde la perplejidad, Madrid, F.C.E., 1991; V. Domingo Garca-Marz, tica
de la justicia, Tecnos, Madrid, 1992.
4 J. Habermas, Conciencia moral y accin comunicativa, Pennsula, Barcelona, 1985, pp. 116 y 117.
Lecturas
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 232
una norma no puede ser nunca un pacto de intereses individuales o grupales,
fruto de una negociacin, sino un acuerdo unnime, fruto de un dilogo
sincero, en el que se busca satisfacer intereses universalizables. Estamos
acostumbrados a tergiversar los trminos, de modo que identicamos dilogo
con negociacin y acuerdo con pacto y, sin embargo, las negociaciones y los
pactos son estratgicos, mientras que los dilogos y los acuerdos son propios
de una racionalidad comunicativa. Porque quienes entablan una negociacin
se contemplan mutuamente como medios para sus nes individuales y buscan,
por tanto, instrumentalizarse. Se comportan entonces estratgicamente con la
mira puesta cada uno de ellos en conseguir su propio benecio, lo cual suele
acontecer a travs de un pacto.
Por el contrario, quien entabla un dilogo considera al interlocutor como una
persona con la que merece la pena entenderse para intentar satisfacer intereses
universalizables. Por eso no intenta tratarle estratgicamente como un medio
para sus propios nes, sino respetarle como una persona en s valiosa, que
como dira Kant es en s misma un n, y con la que merece la pena, por
tanto, tratar de entenderse para llegar a un acuerdo que satisfaga intereses
universalizables.
Por eso la persona con altura humana a la que nos hemos referido reiteradamente
a lo largo de este trabajo asumira una actitud dialgica, lo cual signica
5
:
1) Que reconoce a las dems personas como interlocutores vlidos, con
derecho a expresar sus intereses y a defenderlos con argumentos.
2) Que est dispuesta igualmente a expresar sus intereses y a presentar los
argumentos que sean necesarios.
3) Que no cree tener ya toda la verdad clara, de suerte que el interlocutor es
un sujeto al que convencer, no alguien con quien dialogar. Un dilogo es
bilateral, no unilateral.
4) Que est preocupado por encontrar una solucin correcta y, por tanto, por
entenderse con su interlocutor. Entenderse no signica lograr un acuerdo
total, pero s descubrir lo que ya tenemos en comn.
5) Que sabe que la decisin nal, para ser correcta, no tiene que atender a
intereses individuales o grupales, sino a intereses universalizables, es decir,
a aquello que todos podran querer, por decirlo con la clebre frmula del
contrato social.
6) Que sabe que las decisiones morales no se toman por mayora, porque la
mayora es una regla poltica, sino desde el acuerdo de todos los afectados
porque satisface asimismo los intereses de todos.
Quien asume esta actitud dialgica muestra con ella que toma en serio la
autonoma de las dems personas y la suya propia; le importa atender igualmente
5 Jos M Puig Rovira, con la colaboracin de Hctor Salinas, ofrece orientaciones concretas para la adquisicin de habilidades
dialgicas a travs de la educacin en Toma de conciencia de las habilidades para el dilogo, en Didcticas CL & E, 1993.
233
a los derechos e intereses de todos, y lo hace desde la solidaridad de quien sabe
que es hombre y nada de lo humano puede resultarle ajeno
6
.
Naturalmente cada quien llevar al dilogo sus convicciones y ms rico ser el
resultado cuanto ms ricas sean las aportaciones. Pero a ello, ha de acompaar
el respeto a todos los interlocutores posibles como actitud de quien trata de
respetar la autonoma de todos los afectados por las decisiones desde la
solidaridad. La educacin del hombre y del ciudadano ha de tener en cuenta,
por tanto, la dimensin comunitaria de las personas, su proyecto personal,
y tambin su capacidad de universalizacin, que debe ser dialgicamente
ejercida, habida cuenta de que muestra saberse responsable de la realidad, sobre
todo de la realidad social, aquel que tiene la capacidad de tomar a cualquier otra
persona como un n, y no simplemente como un medio, como un interlocutor
con quien construir el mejor mundo posible.
Etica de Mnimos
7
Por Adela Cortina
Tambin Marcuse considera que la felicidad material es la meta de la losofa
materialista. El idealismo reere astutamente la felicidad al alma y aleja a los
hombres de la felicidad y del placer. Pero tales consejos no son desinteresados: el
idealismo preere considerar la felicidad como una cuestin interior, porque en la
sociedad capitalista no es accesible a todos los hombres, ya que la anarqua de la
produccin hace de la felicidad una especie de lotera.
Se dice entonces que la resignacin es fuente de felicidad, pero la resignacin
prepara a los hombres para obedecer a cualquier seor. Por eso es necesario
apostar por el hedonismo, porque el hedonismo deende a los individuos en la
medida en que se niega a aceptar la escisin idealista entre razn y sentimientos,
y la identicacin de lo racional con lo propiamente humano, con lo universal.
El hedonismo es, pues, asumible por el materialismo histrico, pero no en su
versin cirenaica, satisfecha con el placer inmediato, con lo dado, con lo positivo;
ni tampoco en su versin epicrea, que sigue considerando slo a la sensibilidad
como fuente de felicidad, lo cual signica aceptar el carcter pasivo al que nos ha
habituado el proceso econmico que el hombre no dirige espontneamente.
El hedonismo transformado que Marcuse propone no quiere depender de una
lotera exterior: en una sociedad dirigida por hombres libres las relaciones no se
regirn por el proceso de valorizacin del capital, sino por las propias necesidades
del hombre. Pero las necesidades no son algo dado, sino que vienen conguradas
6 Desde estos supuestos es posible construir una tica universal, en la que cualquier persona es un interlocutor vlido, que
ha de ser tenido en cuenta en las decisiones que le afectan. Lo cual nos llevara a revisar en profundidad las relaciones
internacionales, y muy especialmente las relaciones Norte-Sur entre pases y dentro de cada pas, porque los pobres son
interlocutores potenciales a los que nunca se invita a participar como interlocutores reales. Ver A. Cortina, La moral del
camalen, sobre todo cap. 13.
7 CORTINA, A. Introduccin a la Filosofa prctica. Sexta edicin, pp 137-139. Editorial Tecnos.
Lecturas
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 234
por el sistema. De ah que el desarrollo actual de la tcnica abra el camino a una
sociedad del ocio, que permitir transformar las necesidades propias de la era
del trabajo alienado. Los hombres podrn gozar de las cosas sin considerarlas
mercancas, y disfrutar de las relaciones con otros hombres, sin distinciones de
clase. El homo ludens podr sustituir al homo faber en una sociedad en que placer
y deber se identican, en la que la moral del deber est de ms porque coinciden lo
que se desea y lo que se debe. En manos de Marcuse los dos trminos de nuestro
problema virtud, entendida como obediencia al deber, y felicidad resultan
identicados gracias a la total transformacin social.
El triunfo del camello: tica de mnimos
El artculo de Marcuse del que venimos tratando (Crtica del hedonismo)
fue publicado en 1938. Han pasado casi 50 aos. Cul es ahora el status
quaestionis? Se ha producido la transformacin poltica y econmica esperada,
que debera transformar a su vez las necesidades humanas? Es superua
la moral del deber porque los hombres disfrutamos de nuestras relaciones
mutuas, sin someterlas al juego mercantil del clculo y la estrategia, sino al
juego placentero, desinteresado?
La respuesta a tales preguntas no puede ser sino negativa: ni la revolucin
esperada ha venido ni parece estar por venir. Porque ciertamente hay recursos
tcnicos sucientes como para que todos pudiramos gozar de las excelencias
humanas, pero los recursos tcnicos no bastan. Porque caminamos y en ello
llevaba razn Marcuse hacia una sociedad que no hace del trabajo su centro,
pero estamos convirtindola en una sociedad de parados, que no de ociosos. La
felicidad contina, pues, en manos de la lotera, de la anarqua.
El juicio el hombre virtuoso es feliz es sinttico a posteriori porque la conexin
de ambos trminos est a merced de la ms pura casualidad. En el sistema en
que nos ha tocado vivir si un hombre virtuoso es feliz ya puede decirse que ha
tenido suerte, porque desde luego las condiciones no estn puestas. Pero, qu
signican ya virtud y felicidad, tras esta intrincada historia?
Dejando el tema por imposible en una sociedad totalmente desgurada en sus
deseos y aspiraciones, las ticas de nuestro momento suelen limitarse, o bien
a calcular juicios de bienestar social que sean aceptables por todos (lo cual no
cambia gran cosa el sistema), o bien a ocuparse en justicar normas. Las ticas
deontolgicas, contra lo que caba esperar a principios y mediados del siglo,
estn de nuevo en auge y renuncian a hablar de la felicidad.
Tanto Apel como Habermas han ofrecido algunas de las razones de semejante
reduccin, que podran resumirse en las siguientes:
1) una tica crtico-universalista no puede ni quiere prejuzgar dogmticamente
la felicidad de los individuos, sino dejar la decisin en sus manos;
235
2) una tica crtico-universalista tampoco se conforma con el relativismo al
aceptar la pluralidad de formas de vida nacidas de los diferentes ideales de
felicidad, porque admite y potencia las diversas ofertas de vida buena, pero
no acepta diversos principios de la justicia; en caso de conicto entre distintas
formas de vida, han de someterse a las restricciones impuestas por principios
universales, legitimadores de normas;
3) no son nicamente los lsofos quienes se plantean la pregunta por la
vida feliz, sino tambin los psicoterapeutas, los telogos, los literatos, los
creadores de utopas imaginarias. Los modelos de felicidad no pueden, pues,
universalizarse ni exigirse y, por ello, trascienden el dominio de la tica.
Pero yo aadira a estas razones otras que considero no menos convincentes a
la hora de comprender, e incluso justicar, el deontologismo reinante, y voy a
someterlas dialgicamente al juicio del lector para dar n a este trabajo.
A nadie se oculta que resulta ms atractivo el homo ludens que el homo faber,
el nio que juega que el camello cargado de fardos. A nadie: ni siquiera a los
partidarios de una tica deontolgica. Pero es tiempo de construir, no slo
de preferencia esttica, y para construir en una sociedad ideologizada, desde
una perspectiva felicitante, es menester enfrentarse a algunas cuestiones
ineludibles: qu podra signicar el trmino excelencias en una sociedad
inmisericorde y competitiva?, cules seran las virtudes envidiadas por
una sociedad consumista, estratgica y corporativista?, cul sera el ideal
de felicidad, el ideal de una imaginacin bombardeada por todo gnero de
propaganda?
Y, junto a todas estas preguntas de tica-ccin, se abre el gran interrogante:
si un hombre animado por semejante ideal de felicidad, conformado por
semejantes virtudes, respetara el elemental principio de igualdad y solidaridad,
que constituye la ms preciada de las conquistas morales.
Por eso algunos ticos nos hemos refugiado humildemente en una tica de
mnimos, y nos limitamos a decir a nuestros oyentes y lectores: al decidir las
normas que en su sociedad van a regular la convivencia, tenga en cuenta los
intereses de todos los afectados en pie de igualdad, y no se conforme con los
pactos fcticos, que estn previamente manipulados, y en los que no gozan
todos del mismo nivel material y cultural ni de la misma informacin; porque
por decirlo con J ohn Rawls usted est convencido de la igualdad humana
cuando habla en serio sobre la justicia; o cuando ejecuta actos de habla con
sentido, por decirlo con la tica discursiva; haga, pues, del respeto a la igualdad
una forma de discurso normativo y de vida.
La felicidad... A la felicidad todos los hombres aspiran, pero no la entienden de
igual modo ni el vulgo ni los sabios, ni los jvenes ni los adultos, ni las distintas
sociedades entre s. Tal vez porque sea un concepto vaco. Tal vez porque no sea
la losofa quien haya de ocuparse de ella.
Lecturas
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 236
La democracia como valor universal
8
Amartya Sen
Filsofo y economista bengal, ganador del Premio Nobel de Economa de 1998.
Estudi en Trinity College de Cambridge, fue profesor de Economa en las universidades
de Calcuta, Delhi, Oxford London School of Economics y Harvard, en donde imparte
clases actualmente. La obra ms reconocida de Sen es su ensayo Pobreza y
hambruna: un ensayo sobre el derecho y la privacin de 1981, en el cual demostr
que el hambre no es consecuencia de la falta de alimentos, sino de desigualdades en
los mecanismos de distribucin de alimentos. Su trabajo en el campo del desarrollo
econmico ha tenido mucha inuencia en la formulacin del ndice de Desarrollo
Humano (IDH) de las Naciones Unidas.
No se debe identicar la democracia nicamente con el gobierno de la mayora.
La democracia es un sistema exigente, no una simple condicin mecnica el
gobierno de la mayora tomada de forma aislada.
Los mritos de la democracia y la armacin de su valor universal pueden
relacionarse con algunas virtudes distintas inherentes a su prctica sin restricciones.
De hecho, se puede decir que la democracia enriquece la vida de los ciudadanos
de tres formas diferentes. Primero, la libertad poltica se inscribe dentro de la
libertad humana en general, y el ejercicio de los derechos civiles y polticos es una
parte crucial de la vida de los individuos en tanto seres sociales. La participacin
social y poltica posee un valor intrnseco para la vida y el bienestar de los hombres.
El hecho de impedir la participacin en la vida poltica de la comunidad constituye
una privacin capital.
Segundo, como acabo de sealar cuando impugnaba la armacin de que la
democracia est reida con el desarrollo econmico, la democracia posee un
importante valor instrumental en el reforzamiento de la respuesta obtenida
por el pueblo cuando expresa y sostiene sus demandas de atencin poltica
incluidas las demandas econmicas. Tercero y este es un punto que exige una
mayor profundizacin, la prctica de la democracia ofrece a los ciudadanos la
oportunidad de aprender unos de otros y ayuda a la sociedad a formar sus valores y
prioridades. Hasta la idea de lo necesario, aun la comprensin de las necesidades
econmicas, requiere el debate pblico y el intercambio de informacin, opiniones
y anlisis. En este sentido, la democracia posee una importancia constructiva,
adems de su valor intrnseco para las vidas de los ciudadanos y de su valor
instrumental en las decisiones polticas. La defensa de la democracia como valor
universal deber tener en cuenta toda esta diversidad de consideraciones.
8 Fragmentos del Discurso pronunciado en el Congreso por la Democracia celebrado en Nueva Delhi (febrero de 1999),
tomado del Journal of Democracy, julio de 1999, vol. 10, nmero 3, pp. 3-17, The John Hopkins University Press and National
Endowment for Democracy.
237
/
[] la armacin de la democracia como valor no parte exclusivamente de un
nico mrito. Se trata de una pluralidad de virtudes que comprenden, en primer
lugar, la importancia intrnseca que tienen la participacin y la libertad polticas
para la vida humana; en segundo, la importancia instrumental de los incentivos
polticos para garantizar la responsabilidad de los gobiernos; y, en tercer lugar, el
papel constructivo de la democracia en la formacin de valores y en la asuncin de
necesidades, derechos y deberes.
Una vez aclaradas estas ideas, podemos pasar al tema central del presente ensayo,
que es la defensa de la democracia como valor universal. A menudo se arguye
que no hay un consenso acerca de la importancia decisiva de la democracia, sobre
todo en lo que respecta a otros logros deseables que requieren nuestra atencin y
nuestra dedicacin. Ciertamente no existe unanimidad sobre el tema, y hay quien
considera esta disparidad de criterios como la prueba de que la democracia no
constituye un valor universal.
Est claro que debemos comenzar por enfrentarnos a un problema metodolgico:
qu es un valor universal? Para que un valor sea considerado universal, debe haber
un consenso al respecto? Pero si fuera necesario, no existiran valores universales.
No s de ninguno, ni siquiera la maternidad (y pienso en Mommie Dearest), al que
no se le hayan presentado objeciones. Creo, pues, que el consenso no es un requisito
necesario para la universalidad de un valor, sino que sta depende de que haya
razones para percibirlo como algo valioso en cualquier lugar. Cuando Mahatma
Gandhi defenda el valor universal de la no violencia, no sostena que se actuara
de acuerdo con este valor en el resto del mundo, sino que existan razones de peso
para percibirlo como algo valioso. Y de la misma forma, cuando Rabindranath Tagore
defenda la libertad del pensamiento como valor universal, no quera decir que
fuera algo ya aceptado por todos, sino que todos tenan sobradas razones para
aceptarlo, razones que se dedic a explorar, presentar y difundir. Visto as, cualquier
armacin de la universalidad de un valor presupone cierto anlisis contrafactual, en
concreto, la posibilidad de que la gente perciba cierto valor en dicha armacin que
hasta entonces no haban considerado detenidamente. Todas las armaciones de la
universalidad de un valor no slo de la democracia implican este presupuesto.
Creo que ha sido esta suposicin implcita la que ha provocado el cambio de
postura respecto de la democracia en el siglo XX. Al considerar la democracia
como sistema poltico posible para un pas en el que no existe y en el que la
mayora de la gente no ha tenido la oportunidad de considerarla algo factible,
se asume que las personas implicadas la aprobaran en cuanto se convirtiera en
una realidad. En el siglo XIX nadie lo hubiera asumido, pero lo que actualmente
se presupone con total naturalidad (la que denomin posicin por defecto) ha
cambiado radicalmente en el siglo XX.
Adems, debe sealarse que dicho cambio se debe, en gran parte, a la observacin
de la historia de este siglo. A medida que la democracia se ha extendido, han ido
aumentando sus defensores y no sus detractores. Instaurada primero en Europa
Lecturas
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 238
y en los Estados Unidos, la democracia como sistema ha alcanzado muchas cosas
diferentes donde ha sido recibida con franca aceptacin y participacin.
Y cuando se ha atentado contra una democracia ya en marcha, se han producido
protestas generalizadas pese a la represin brutal de las mismas. Son muchos los
que de buen grado estn dispuestos a arriesgar sus vidas por el restablecimiento
del sistema democrtico. Algunos de los detractores de la democracia como valor
universal basan sus argumentos no ya en la ausencia de unanimidad, sino en la
existencia de diferencias regionales. Estas supuestas diferencias a menudo tienen
que ver con la pobreza de algunas naciones. Segn este argumento, al pobre lo que
le interesa, con toda razn, es el pan y no la democracia. Tan manido argumento
resulta falaz desde otros puntos de vista.
Primero, como sealaba anteriormente, el papel protector de la democracia posee
una importancia crucial para los pobres, pues evidentemente acta en defensa de
las vctimas potenciales de la hambruna, as como de los desposedos expulsados de
la escala econmica durante las crisis nancieras. Las personas necesitadas, desde
el punto de vista econmico, requieren tambin de voz poltica. La democracia no
es un lujo que pueda esperar hasta la llegada de la prosperidad generalizada.
Segundo, pocas pruebas demuestran que los pobres, si pudiesen escoger,
rechazaran la democracia. Se podra recordar, por ejemplo, que cuando cierto
gobierno indio de mediados de los setenta intent aplicar un argumento similar
para justicar el supuesto estado de emergencia y la supresin de varios derechos
civiles y polticos bsicos, el electorado indio uno de los ms pobres del mundo
demostr el mismo entusiasmo para protestar contra la privacin econmica.
Siempre que se ha intentado probar que los pobres no estn interesados en los
derechos civiles y polticos, la evidencia ha demostrado lo contrario. Y lo mismo puede
decirse de las luchas por las libertades democrticas que tienen lugar en Corea del Sur,
Tailandia, Bangladesh, Paquistn, Birmania, Indonesia y cualquier otro pas asitico.
Del mismo modo, en frica han surgido movimientos y protestas, siempre que las
circunstancias lo han permitido, en contra de la negacin de la libertad poltica.
EL ARGUMENTO DE LAS DIFERENCIAS CULTURALES
Otro argumento a favor de una diferencia geogrca supuestamente esencial
no tiene que ver con circunstancias econmicas, sino culturales. Quiz el ms
notable sea el relacionado con lo que se ha dado en llamar valores asiticos.
Se ha argumentado que los asiticos, por tradicin, valoran ms la disciplina que
la libertad poltica, y de ah que la actitud hacia la democracia tenga un carcter
mucho ms escptico en estos pases.
/
Resulta muy difcil hallar un fundamento real para la misma en la historia de las
culturas asiticas, sobre todo en lo que se reere a la tradicin clsica de India,
Oriente Medio, Irn y otras regiones del continente. Por ejemplo, una de las
239
primeras y ms enfticas declaraciones a favor de la tolerancia, el pluralismo y el
deber del Estado de proteger a las minoras se encuentra en las inscripciones del
emperador hind Ashoka del siglo III a. C.
Asia abarca un rea muy extensa donde vive el 60 por ciento de la poblacin mundial,
y no resulta fcil generalizar cuando se habla de un conjunto tan vasto de pueblos.
Los defensores de los valores asiticos algunas veces tienden a percibir la regin de
Asia oriental como la de aplicabilidad particular. La tesis general sobre las diferencias
entre Occidente y Asia suelen referirse al este de Tailandia, si bien otros argumentos
ms ambiciosos consideran al resto de Asia como bastante similar. Lee Kuan Yew,
al que debemos agradecer haber sido un expositor tan claro y haber articulado tan
bien los a menudo vagos argumentos en esta confusa literatura, seala la diferencia
fundamental e n t re los conceptos occidentales y los asiticos sobre la sociedad y
el gobierno , y explica que cuando digo Asia oriental, me reero a Corea, Japn,
China y Vietnam, distintos del sureste asitico, que constituye una combinacin de
los sinics y los hindes, aunque la propia cultura india contiene valores similares.
Pero incluso Asia oriental resulta notablemente diversa, y pueden encontrarse all
mltiples variaciones no slo entre Japn, China, Corea y otros pases de la regin,
sino dentro de cada pas. Confucio es el autor ms citado cuando se hace referencia
a la interpretacin de los valores asiticos, pero no es la nica inuencia intelectual
de estos pases [] No puede hablarse, pues, de homogeneidad en la veneracin del
orden por encima de la libertad en ninguna de estas culturas.
Ni siquiera el propio Confucio recomendaba la lealtad ciega al Estado. Cuando
Zilu le pregunta cmo deba servir el prncipe, Confucio le responde (en una
declaracin sobre la que probablemente entre los censores de los regmenes
autoritarios deberan reexionar): Dile la verdad incluso si le ofende. Confucio no
censura la prctica de la cautela y el tacto, pero no renuncia a la idea de oponerse
a un mal gobierno diplomticamente si es necesario: Cuando prevalecen las
buenas formas en un Estado, habla y acta con audacia. Cuando el Estado pierde
el camino, acta con audacia y habla con cautela. De hecho, Confucio seala
con toda claridad que los dos pilares del imaginario edicio de valores asiticos,
esto es, la lealtad a la familia y la obediencia al Estado, pueden entrar en serios
conictos uno con el otro. Muchos defensores del poder de los valores asiticos
perciben la funcin del Estado como una extensin del papel de la familia, pero,
tal y como dijo Confucio, pueden producirse tensiones entre ellos. El gobernador
de She le dijo a Confucio: En mi pueblo hay un hombre de probada integridad:
cuando su padre rob una oveja, lo denunci. A lo que Confucio replic: En mi
pueblo los hombres ntegros actan de otro modo: el padre encubre a su hijo y el
hijo encubre a su padre, y hay integridad en lo que hacen.
La interpretacin monoltica de los valores asiticos como elementos hostiles
a la democracia y a los valores polticos no resiste el anlisis crtico. Supongo
que no debo ser excesivamente crtico respecto de la carencia de fundamento
cientco de estas creencias, dado que los que esgrimen semejantes argumentos
no son cientcos, sino lderes polticos, generalmente portavoces ociales o
extraociales de gobiernos autoritarios. Sin embargo, resulta interesante ver que
Lecturas
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 240
mientras los cientcos podemos carecer de cierto sentido prctico respecto de
la prctica poltica, los polticos que la ejercen pueden ser a su vez bastante poco
prcticos respecto de la ciencia.
Desde luego, es fcil encontrar escritos de tono autoritario dentro de las tradiciones
asiticas. Pero tampoco es difcil encontrarlos en los clsicos occidentales:
basta detenerse en el pensamiento de Platn y de Santo Toms de Aquino para
percibir que la devocin a la disciplina no constituye un gusto especialmente
asitico. Descartar la posibilidad de la democracia como valor universal debido
a la existencia de ciertos escritos asiticos sobre la disciplina y el orden, sera lo
mismo que negar la posibilidad de la democracia como la actual forma natural de
gobierno en Europa y Estados Unidos sobre la base de las ideas de Platn y Aquino
(por no mencionar la abundante literatura medieval en defensa de la Inquisicin).
/
La diversidad es una caracterstica propia de la mayora de las culturas, y la
civilizacin occidental no es una excepcin. La prctica de la democracia que ha
triunfado en el Occidente moderno es, en gran medida, el resultado de un consenso
surgido con la Ilustracin y la Revolucin Industrial, pero sobre todo durante el
siglo pasado. Interpretar esto como un compromiso histrico de Occidente a lo
largo de milenios con la democracia, y compararlo despus con tradiciones no
occidentales enfocndolas como monolticas sera un gran error.
Esta tendencia a una simplicacin excesiva se percibe no slo en los discursos
de ciertos portavoces gubernamentales asiticos, sino tambin en las teoras de
algunos de los mejores cientcos occidentales.
/
DNDE DEBE SITUARSE EL DEBATE?
He intentado abarcar una serie de asuntos relacionados con la tesis de que la
democracia constituye un valor universal. Dicho valor incluye su importancia
intrnseca para la vida humana, su papel instrumental como generadora de
incentivos polticos y su funcin constructiva en la formacin de valores y en la
comprensin de la fuerza y viabilidad de la armacin de necesidades, derechos
y deberes. Estas propiedades no tienen un carcter regional, como tampoco lo
tiene la defensa de la disciplina y el orden. La heterogeneidad de valores parece
caracterizar a casi todas, si no a todas, las culturas. Y el argumento cultural no
determina ni constrie en exceso las decisiones que podamos tomar hoy en da.
Tales decisiones deben tomarse aqu y ahora, teniendo en cuenta el papel funcional
de la democracia, del que depende su causa en el mundo contemporneo. Y
de hecho se trata de una causa fuerte en la que los factores regionales no son
contingentes. El poder de la democracia como valor universal reside, en ltima
instancia, en esa fuerza. Ah debe situarse el debate, que no puede ser descartado
por tabes culturales imaginarios ni por supuestas predisposiciones determinadas
por los diferentes pasados histricos de las civilizaciones.
241
Glosario
Activacin del nmero de RUC. Es la habilitacin al estado activo de un nmero de
RUC. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N. 159-2007/SUNAT,
publicada el 17-08-07.
Adquisiciones afectadas a la actividad. Son todos los bienes y/o servicios que se computan
para efectos del lmite anual de S/ 525 000 por adquisiciones del rgimen especial del
impuesto a la renta, siempre que sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente. Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Activos jos afectados a la actividad. Son todos los activos jos por un lmite, en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su
fuente. Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Boletas de venta y tickets de mquina registradora para el Nuevo RUS. Son los nicos
comprobantes de pago que pueden emitir las personas comprendidas en el Nuevo
RUS, y que adems no permiten ejercer el derecho al crdito scal, ni pueden ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Base legal: Art. 16 del
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Cambio de Rgimen. Opcin que tienen los contribuyentes de acogerse voluntariamente
al Rgimen Especial o al Rgimen General del Impuesto a la Renta, en cualquier mes
del ao o viceversa. Base legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 937, publicado el
14-11-03
Categora Especial del Nuevo RUS. Es la categora excepcional del Rgimen que es
accesible solo para quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere,
cada uno, los S/ 60 000, y siempre que se trate de: aquellos comerciantes que venden
frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o aquellos
dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en estado natural. Base legal: Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-
11-2003.
Categoras del Nuevo RUS. Ubicacin de los contribuyentes en alguna de las cinco
categoras que tiene el Nuevo RUS, en concordancia con el rango mensual de los
ingresos y/o compras mensuales, producto de sus actividades empresariales. Base
legal: Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Certicado de Rentas, Retenciones y Certicado de Percepciones. Documento que
deben entregar los agentes de retencin que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta
categora antes del 1 de marzo de cada ao, en el que se deje constancia entre otros
del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior. El Art.
71 en sus incisos a) y b) del TUO del Impuesto a la Renta, establece que son agentes de
retencin las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal: Art. 45 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado
el 21-09-94, sustituido por el Art. 27 del D.S. N 134-2004, publicado el 05-10-04.
Clave SOL. Texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociado al cdigo de usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT operaciones
en Linea, segn el inciso e) del Art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-
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Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 242
2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-
2007/SUNAT, publicada el 17-08-2007.
Cdigo de Envo-CE. Sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para
acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente
elaboradas por los declarantes. Asimismo, el CE tambin acreditar que las solicitudes
fueron efectivamente presentadas por los deudores tributarios o los terceros, cuando
las normas tributarias autoricen a estos ltimos a presentarlas. Base legal: Resolucin
de Superintendencia N 183-2005, publicada el 30-09-2005.
Cdigo de usuario. Texto conformado por nmeros y letras, permite identicar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea segn el inciso d) del Art. 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Compensacin de prdidas. Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes
domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra
las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para
tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Base legal: Art. 50 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2003-EF, publicado el 08-12-2004.
Constancia de pago. Formato (voucher de pago) 1611 de Declaracin Jurada Mensual-Nuevo
RUS, generada por el sistema Pago Fcil de cualquier banco autorizado por la SUNAT,
como resultado del pago de la cuota mensual de este rgimen. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Contabilidad Completa. Conjunto de libros y registros que integran la contabilidad de una
empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, con ingresos
mayores a 150 UIT. Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y
Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro
de Compras y el Registro de Ventas. Adems, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan el Registro de Activos
Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario permanente en unidades
fsicas y el Registro de Inventario Permanente valorizado. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, publicada el 30-12-2006 y Art. 27 del Decreto
Legislativo N 1086.
Contabilidad. Sistema operativo que registra, con el uso de la partida doble, todos los
actos econmicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas
Internacionales de Contabilidad. En el aspecto tributario, la contabilidad facilita al deudor
tributario el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administracin el
control y ejercicio de las facultades que le otorga el Cdigo Tributario y las leyes sobre la
materia. En el Rgimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no
superan las 150 UIT, la contabilidad la conforman slo tres libros: el Registro de Compras,
el Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplicado. Todos las dems empresas
de este Rgimen que superen las 150 UIT de ingresos anuales, estn obligadas a llevar
Contabilidad Completa. Base legal: Art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modicado por el Art. 27 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Crdito Fiscal. Monto del Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los
comprobantes de pago, estos respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos
de construccin, o el pago en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en
el pas de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Art. 18 del TUO de la Ley
243
del IGV e ISC. D.S. N 056-99-EF, publicado el 15-04-99.
Cuota del Impuesto a la Renta (RER). Se paga aplicando el 1.5% sobre el ingreso neto
mensual y que determina el Impuesto a la Renta mensual a pagar por los contribuyentes
de este rgimen. Base legal: Art. 120 del TUO del Impuesto a la Renta, modicado por
el Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Declaracin mensual - PDT Formulario virtual 621. Medio virtual con el que los
contribuyentes del RER deben declarar y pagar el Impuesto a la Renta y el IGV que
le corresponda pagar mensualmente. En caso no estn obligados al uso de este PDT
utilizarn el Formulario N 118. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 260-
2004/SUNAT, publicada el 01-11-2004.
Declaracin Simplicada Virtual. Sistema opcional de declaracin virtual por Internet
que adems permite el pago por Internet del IGV y el pago de la cuota mensual del
Impuesto a la Renta, mediante cargo en cuenta bancaria previa aliacin en un banco
autorizado o a travs de tarjeta de dbito o de crdito VISA. La opcin para utilizar
esta opcin de declaracin y pago la tiene en SUNAT-Virtual (www.sunat.gob.pe),
utilizando su clave SOL.
Declaraciones determinativas. El declarante determina la base imponible, y en su caso la
deuda tributaria a su cargo de los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
se le encargue. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT.
Declaraciones informativas. El declarante informa sus operaciones o las de terceros
que no implican determinacin de deuda tributaria. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 002-2000/SUNAT.
Declaraciones juradas. Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin
Tributaria por las empresas comprendidas en el rgimen general, y que en el caso del
impuesto a la renta, constituyen una obligacin mensual y una adicional anual por el
Impuesto a la Renta, entre las principales declaraciones determinativas que deben
presentar. Base legal: Art. 85 y 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N
179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Depreciacin acelerada. Mecanismo legal que alcanza a las pequeas empresas,
registradas y reconocidas como tales por el REMYPE (Registro Nacional de la Micro
y Pequea Empresa) y comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Esto les permite deducir el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo
jo en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de bienes muebles,
maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de actividades generadoras
de rentas gravadas. Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan
sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. El benecio tiene una vigencia de 3
aos contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en
cualquiera los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011. Base legal: Art. 28 del Decreto
Legislativo N. 1086, publicado el 28-06-08 y Art. 63 del TUO del Reglamento de la
Ley MYPE. D.S. N. 008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Dividendos. Son las utilidades que las personas jurdicas a las que se reere el Art. 14 de
la ley, distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos de capital. En el momento en que las personas jurdicas acuerden
la distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin, aplicando la tasa
del 4.1%, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas. Base legal: Arts. 24 A y 73 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Glosario
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 244
D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Ejercicio gravable. Periodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao hasta el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable sin excepcin. Base legal: Art. 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Empresa. Unidad econmica generadora de rentas de tercera categora conforme a la Ley
del Impuesto a la Renta con una nalidad lucrativa. Base legal: Reglamento del TUO de
la Ley MYPE. Decreto Supremo N 008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL. Comprende la vinculacin en el sistema
informtico de la SUNAT de un Cdigo de Usuario y de una Clave SOL a un nmero de
RUC, y la entrega de estos al solicitante en un sobre sellado. Base legal: Art. 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Facturas y tickets con derecho a crdito scal para el Nuevo RUS. Son los comprobantes
de pago que deben exigir los contribuyentes del Nuevo RUS, cuando realicen compras
de bienes o adquieran servicios a sus proveedores. Tambin son vlidos los recibos por
honorarios u otros documentos autorizados por el reglamento de comprobantes de
pago. Base legal: Art. 17 del Decreto Legislativo N 937 publicado el 14-11-03.
Gastos deducibles. Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener
la fuente de la renta, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por la ley,
que permiten establecer la renta neta de tercera categora. Base legal: Art. 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF. Impuesto que grava las operaciones
en moneda nacional o extranjera, la acreditacin o dbito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema nanciero, excepto las
que se hagan entre cuentas de un mismo titular. Tambin grava otras operaciones
sealadas en los incisos b) al j) del Art. 9 de la Ley N. 28194. La tasa vigente desde el
1 de enero de 2009 es del 0.06% y a partir del 1 de enero de 2010 ser el 0.05% sobre
el valor de la operacin afecta. Base legal: Ley N 28194, publicada el 26-03-04.
Impuesto General a las Ventas. Impuesto que se paga con la tasa del 19% (incluido el 2%
del Impuesto de Promocin Municipal) como producto de las operaciones de venta del
negocio. Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito scal),
todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes, como producto de las compras
y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad econmica. Se pagar
ante la SUNAT solo la diferencia del impuesto. Base legal: Arts. 11 y 17 del TUO de la
Ley del IGV e ISC. D.S. N 055-99-EF, publicado el 15-04-99.
Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN. Impuesto aplicable a los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, siempre
que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de
cada ejercicio. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao
anterior. La obligacin surge el 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0%
hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000. Base legal: Ley N 28424,
publicada el 28-12-04.
Inclusin de ocio. Se produce cuando la SUNAT realiza una incorporacin de ocio,
al detectar que las personas naturales o sucesiones indivisas realizan actividades
generadoras de obligaciones tributarias permitidas en el Nuevo RUS, y que el sujeto
cumple con los requisitos para pertenecer a este rgimen. Base legal: Art. 6 A del
245
Decreto Legislativo N. 937, publicado el 14-11-03.
Ingresos netos. Es el total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en
cada mes menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho
concepto el saldo de la cuenta Resultado por exposicin a la inacin, REI. Base
legal: Resolucin de Superintendencia N. 141-2003/SUNAT, publicada el 20-07-03.
Libros Contables RER. Registro de Compras y Registro de Ventas. Libros que se obliga a
llevar a los contribuyentes del RER para el control y cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El primero de ellos otorga el derecho a ejercer el crdito scal en el pago
del IGV, y en el segundo caso permite llevar en orden cronolgico del monto de sus
ingresos afectos tanto al IGV como al Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 124 del
TUO del Impuesto a la Renta, modicado por el Art. 26 del Decreto Legislativo N
1086, publicado el 28-06-08.
Micro Empresa. Unidad econmica que tiene de uno hasta diez trabajadores, y ventas
anuales hasta el monto mximo de 150 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Micro y Pequea Empresa. Unidad econmica denida por la Ley MYPE, constituida por una
persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de
servicios. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado
el 30-09-08.
Modicacin de datos. Acto mediante el cual el contribuyente del nuevo RUS da a conocer
a la SUNAT errores cometidos en sus declaraciones-pago respecto a su nmero de
RUC, periodo tributario y, en su caso, nmero de suministro o medidor de energa
elctrica. Para este efecto se utiliza el formulario N 1093-Solicitud de modicacin de
datos/Comunicacin de Presentacin de Formularios. Base legal: Art. 4 de Resolucin
de Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Notario. Aquel funcionario titulado conforme a la Ley del Notariado que se encuentra
autorizado por la Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el SISEV.
Nuevo Rgimen nico Simplicado-Nuevo RUS. Rgimen tributario creado por el
Decreto Legislativo N 937, al cual pueden acogerse las personas naturales y sucesiones
indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de actividades
empresariales, y tambin aquellas personas naturales no profesionales con ingresos
por actividades de ocios. Base legal: Art. 1 del Decreto Legislativo N 937, publicado
el 14-11-03.
Nmero de RUC. Es el nmero de 11 dgitos que identica al contribuyente ante la
SUNAT, luego que a este se le conrma su inscripcin en dicho registro. Es de uso
obligatorio para cualquier gestin que se realice ante la Administracin Tributaria y
otras dependencias de la Administracin Pblica que la SUNAT establezca. Dicho
nmero tiene carcter permanente y es de uso exclusivo de su titular.
Pago fcil. Sistema a travs del cual los deudores tributarios declaran y/o pagan sus
obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de formularios preimpresos. Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Pagos a cuenta. Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de
Glosario
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 246
Tercera Categora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en denitiva
les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de
dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina de coecientes
y al segundo se le denomina de porcentaje. Base legal: Art. 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Programa de Declaracin Telemtica-PDT. Medio informtico desarrollado por la
SUNAT para la presentacin de declaraciones, cuya utilizacin es establecida mediante
Resolucin de Superintendencia. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-
2000/SUNAT. A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones a EsSalud,
las contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del impuesto
por rentas de Quinta Categora, etc. Base legal: Decreto Supremo N018-2007-
TR, publicado el 28-08-07 y Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT,
publicada el 27-10-07.
PDT-Formulario virtual 625. Declaracin jurada informativa presentada por el
contribuyente para modicar el coeciente o porcentaje para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 141-
2003/SUNAT, publicada el 20-07-03.
Pequea Empresa. Unidad econmica que tiene de uno hasta cien trabajadores y ventas
anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Sistema de percepciones del IGV-Venta interna. Sistema a travs del cual la SUNAT
designa a determinados contribuyentes como agentes de percepcin para que realicen,
en sus clientes, el cobro adelantado del IGV sobre determinadas operaciones (cervezas,
gaseosas, aguas minerales, ctricos, harinas, etc.). La percepcin es usualmente
equivalente a un 2% adicional al total de cada operacin y afecta en algunos casos a los
contribuyentes del Nuevo RUS. En el caso del Nuevo RUS, las personas afectadas por
este rgimen pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas
mensuales o solicitar la devolucin del monto que le han cobrado por este concepto.
Base legal: Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-
11-03.
Planilla Electrnica-PDT Formulario virtual 601. Medio a travs del cual los
contribuyentes del RER que tengan la calidad de empleadores, deben informar a la
SUNAT sobre los empleados a su cargo (mnimo ms de 3) y los derechohabientes de
cada titular, as como a los prestadores de servicios (que perciben rentas de cuarta
categora). A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones a EsSalud, las
contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, entre otras obligaciones. Base legal: Decreto Supremo N
018-2007-TR, publicado el 28-08-2007 y Resolucin de Superintendencia N 204-2007/
SUNAT, publicada el 27-20-2007.
Recategorizacin en el Nuevo RUS. Variacin que ubica al contribuyente en una
categora distinta, por efecto del aumento o disminucin de sus ingresos y /o compras
en cualquier mes del ao. Base legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 937, publicado
el 14-11-03.
Rgimen de percepciones del IGV. Rgimen segn el cual los sujetos del IGV deben
efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando
importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin. El importe
de la percepcin del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los
247
bienes sealados en el apndice 1 de la Ley N 29173. No se efectuar la percepcin en
las operaciones en las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.
Base legal: Arts. 3 y 10 de la Ley N 29173, publicada el 23-12-07.
Rgimen de Retenciones del IGV. Rgimen aplicable a los proveedores en las operaciones
de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin gravados con dicho impuesto. El agente de retencin es el
adquirente del bien mueble o usuario del servicio. El monto de la retencin es del 6% del
importe de la operacin. No procede efectuar la retencin del IGV en las operaciones
en las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Base legal: Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicado el 19-04-02.
Rgimen Especial de Salud-SIS. Es aquel que corresponde al Rgimen Semicontributivo
del Seguro Integral de salud-SIS y comprende la aliacin de los nuevos trabajadores
y conductores de microempresas, incluyendo sus derechohabientes. El servicio es
brindado por todas las dependencias de asistencia del Ministerio de Salud. El costo de
aportacin es asumido por el empleador y parcialmente subsidiado por el Estado hasta
por un 50%. Base legal: Art. 9 Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-2008.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Rgimen tributario al que pueden acogerse
las personas naturales y jurdicas que generan ingresos considerados como rentas de
Tercera Categora, derivados de su actividad econmica y/o servicios, sujeto a ciertos
requisitos. Base legal: Art. 117 del TUO del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S.
N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Rgimen adecuado especialmente para las
medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera categora y
desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales
para estar comprendidas en l. En este Rgimen estn tambin, las actividades
desarrolladas por los notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien
y los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra
actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta. Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario, las pequeas
empresas que as lo preeran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su
reglamento. Base legal: Art. 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D. S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004 y Art. 5 del TUO de la Ley MYPE,
D.S. N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Registro nico de Contribuyentes (RUC). Es el registro informtico a cargo de la
SUNAT que contiene los datos de identicacin y de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
informacin vinculada a sus actividades econmicas, as como la informacin de sus
responsables.
REMYPE. Se denomina as al Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa, a cargo
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, que tiene por nalidad acreditar que
cumplan con determinadas caractersticas, adems de autorizar el acogimiento a sus
benecios y registrarlas. Base legal: Art. 64 del Reglamento del TUO de la Ley MYPE.
D.S. N 008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Renta bruta. Conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtienen en un
ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Base legal: Art.
Glosario
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 248
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-
12-2004.
Rentas de Tercera Categora. Son las derivadas de la explotacin de cualquier actividad
econmica o de servicios, y en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
y cualquier otra renta no incluida en las dems categoras que reconoce la Ley del
Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Requisitos para acogerse al RER. Los ingresos netos anuales y las adquisiciones afectadas
a la actividad no deben exceder los S/. 525 000. El valor de los activos jos afectados
a la actividad no debe superar los S/. 126 000 y la cantidad de personal afectado a la
actividad no debe ser mayor a 10 personas. Base legal: Art. 120 del TUO del Impuesto
a la Renta, modicado por el Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el
28/06/08.
Requisitos para el acogimiento-Nuevo RUS. Que los ingresos brutos y/o sus compras
no superen anualmente los S/. 360 000. Que realicen sus actividades en un solo
establecimiento o sede productiva. Que el valor de sus activos vinculados a su actividad
no superen los S/. 70 000, sin computarse los predios ni vehculos. Base legal: Art. 3 del
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales. Es el sistema al que se accede
a travs de la Ventanilla nica del Estado. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT. Sistema conocido tambin como
el sistema de detracciones, a travs del cual los adquirentes de bienes o servicios,
detraen a sus clientes parte del importe a pagar en una operacin gravada con el
IGV para depositar este importe en una cuenta del Banco de la Nacin a nombre
de estos ltimos, generndoles fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al EsSalud y la ONP. El tipo de
operaciones de bienes y servicios afectas al sistema est comprendida en la relacin
de bienes sealados en los anexos 1 al 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT. El porcentaje de la detraccin segn la operacin, oscila en un rango que
va desde el 4% hasta el 12% de la operacin. Base legal: TUO del Decreto Legislativo
N 940. D.S. N 155-2004-EF, publicado el 14-11-2004.
Sistema de Pensiones Sociales-SPS. Nuevo sistema de pensiones de carcter voluntario,
creado por el Decreto Legislativo N 1086, al que podrn aliarse los nuevos trabajadores
y conductores de las microempresas. No estn comprendidos los trabajadores que
se encuentren aliados o sean beneciarios de otro rgimen previsional. A la fecha,
an se encuentra pendiente de reglamentacin y aplicacin. Base legal: Art. 10 del
Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-2008.
Solicitud de acceso. Es el formato utilizado por el deudor tributario (contribuyente) para
requerir a la SUNAT la asignacin de un Cdigo de Usuario y una Clave SOL para realizar
operaciones en SUNAT Operaciones en Lnea. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
SUNAT Operaciones en lnea-Sistema SOL. Es el sistema informtico disponible en la
Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y
modicatoria que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario
y la SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-
249
2007/SUNAT, publicada el 17-08-2007.
SUNAT Virtual. Es el portal de la SUNAT en Internet, cuya direccin es http://www.sunat.
gob.pe. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-2007/
SUNAT publicada el 17-08-2007.
Tabla de categoras del Nuevo RUS. Referencia numrica que contiene el importe de la
cuota que le corresponde a los contribuyentes de acuerdo a su categora. Base legal:
Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Tasa general del Impuesto a la Renta. Alcuota del 30% que se aplica sobre la renta neta
afecta a impuesto de todas las empresas comprendidas en el rgimen general del
impuesto a la renta, salvo casos especiales por leyes de promocin. Base legal: Art.
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-
12-2004.
Usuario. Deudor tributario inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) con
acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en
Linea. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-2007/SUNAT,
publicada el 17-08-07.
Ventanilla nica del Estado-VUCE. Es la herramienta informtica que, a travs del
Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas PSCE, de la Presidencia del Consejo de
Ministros, brinda servicios virtuales ofrecidos por las entidades de la Administracin
Pblica. En el caso de la constitucin de una mype en 72 horas, busque en Internet
el sitio: www.serviciosalciudadano.gob.pe. Este servicio lo brindan las notaras de
Lima, Lambayeque y San Martn, a la fecha. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Glosario
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 250
INGRESOS
TRIBUTAROS
RECAUDACIN DE TRIBUTOS Y OTROS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
ADMINISTRACIN DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
SUNAT
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
NACIONAL
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
Impuesto a la
Renta
Financiamiento
de gasto pblico

Impuesto General
a las Ventas (IGV)
Financiamiento
de gasto pblico

Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC)
Financiamiento
de gasto pblico

Impuesto a las
Transacciones
Financieras (ITF)
Financiamiento
de gasto pblico

Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
(ITAN)
Financiamiento
de gasto pblico

Impuesto RUS
Rgimen nico
Simplicado
Financiamiento
de gasto pblico

Impuesto a las
Embarcaciones de
Recreo
MEF -
FONCOMUN
de caudero a
indicadores
de pobreza,
poblacin,
geografa y otros.
Municipalidades
provinciales
y distritales
de acuerdo a
indicadores.

Impuesto de
Promocin
Municipal (IPM)
Se
recauda
con el
IGV
MEF -
FONCOMUN
dem
Impuesto al Rodaje MEF -
FONCOMUN
dem
Anexos
Anexo I
Tributos segun entidad recaudadora y receptora (ingresos)
251
INGRESOS
TRIBUTAROS
RECAUDACIN DE TRIBUTOS Y OTROS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
ADMINISTRACIN DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
SUNAT
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
NACIONAL
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
Derechos
Arancelarios a la
importacin
Financiamiento
de gasto pblico
2% de las
rentas de
aduanas
martima,
area y postal
ubicadas en
el Callao para
su Gobierno
Regional
y Fondo
Educativo
2% de las rentas
de Aduanas para
los municipios
provinciales
y distritales
en donde se
encuentran
ubicadas las
aduanas

Contribucin
ESSALUD
ESSALUD
Aportacin a la
ONP
Sistema Nacional
de Pensiones
Contribucin a
SENCICO
SENCICO
Contribucin al
SENATI
SENATI
Contribucin
Solidaria para
la Asistencia
Previsional
(COSAP)
MEF - Fondo
Consolidado
de Reservas
Previsionales
- FCR
Respalda el pago
de las pensiones
Leyes 1990 y
20530, pago de
los Bonos de
Reconocimiento
Fondo de
Desarrollo
Socioeconmico
de Camisea
(FOCAM)
MEF - FOCAM
- Porcentaje de
regalas gasferas
lotes 88 y 56
distribuidos de
acuerdo a ley.
Gobiernos
regionales de
Ayacucho,
Huancavelica,
Ica y Lima
Provincias
Gobierno
regional de
Ucayali
Municipalidades
provinciales y
distritales
Universidades
pblicas
Impuesto
Extraordinario para
la Promocin y
Desarrollo Turstico
Nacional
MINCETUR
- Fondo de
Promocin
y Desarrollo
Turstico
Nacional.

Derecho especco
a la importacin
de productos
alimenticios
Ministerio de
Agricultura
- Fondo para
apoyar el
desarrollo agrario

Impuesto al
patrimonio predial
Municipalidad
distrital
Municipalidad
distrital

Anexos
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 252
INGRESOS
TRIBUTAROS
RECAUDACIN DE TRIBUTOS Y OTROS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
ADMINISTRACIN DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
SUNAT
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
NACIONAL
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
Impuesto de
Alcabala
Municipalidad
distrital y
Fondo de
Inversin
Municipal
50% Fondo
de Inversin
Municipal
50% Municipio
distrital

Impuesto a las
Apuestas
Municipalidad
provincial
60%
Municipalidad
provincial
40%
Municipalidad
distrital

Impuesto a
Espectculos
Pblicos No
Deportivos
Municipalidad
distrital
Municipalidad
distrital

Impuesto a los
Juegos
Municipalidad
distrital
Municipalidad
distrital

Impuesto al
Patrimonio
Vehicular
Municipalidad
provincial
Municipalidad
provincial

Contribucin
Especial por Obras
Pblicas
Municipalidades Municipalidades
Tasas por Servicios
Administrativos

Tasa para solicitar
Pasaporte
Ministerio del
Interior
Ministerio del
Interior
Tasas de embarque
en aeropuertos
CORPAC , el
concesionario
del
aeropuerto o
la lnea area.
CORPAC:
Mantenimiento
de aeropuertos
Tasas por servicios
pblicos o arbitrios

Tasas por servicios
administrativos o
derechos

Tasa por la licencia
de apertura de
establecimiento

Tasa por
estacionamiento
de vehculo

253
INGRESOS
TRIBUTAROS
RECAUDACIN DE TRIBUTOS Y OTROS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
ADMINISTRACIN DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS
SUNAT
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
NACIONAL
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
Tasa por
transporte pblico

Tasas especiales
por scalizacin o
control municipal

Derechos de pesca PRODUCE MEF - Canon
pesquero

Derechos de
explotacin
forestal
Ministerio de
Agricultura o
dependencias
de Gobiernos
Regionales
MEF - Canon
forestal

Ingresos No
tributarios

Regalas mineras
aplicables sobre el
valor de venta del
concentrado.
Ley establece
porcentajes de
distribucin
Gobierno
regional donde
se encuentra
la concesin
minera
Municipalidades
distrital y
provinciales del
departamento
en donde se
encuentra la
concesin minera
Universidades
pblicas de la
regin
Canon Minero,
Canon
Hidroenergtico,
Canon Gasfero,
Canon Pesquero,
Canon Forestal
Ley establece
porcentajes de
distribucin
Gobierno
regional donde
se encuentra
la concesin
minera
Municipalidades
distrital y
provinciales del
departamento
en donde se
encuentra la
concesin minera
Universidades
pblicas de la
regin
Canon y
Sobrecanon
Petrolero
nanciado con
regalas pagadas
por empresas
petroleras
Ley establece
porcentajes de
distribucin
Gobierno
regional donde
se encuentra
la concesin
minera
Municipalidades
distrital y
provinciales del
departamento
en donde se
encuentra la
concesin minera
Universidades
pblicas de la
regin
Anexos
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 254
Qu es un comprobante de pago?
El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestacin de servicios.
Qu clases de comprobantes de pago existen?
Boleta de Venta. Se otorga a los consumidores o usuarios nales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias
y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega
al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aquellos que vendan o presten servicios a consumidores
nales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor,
siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor
deber llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido
este monto y emitir una Boleta de Venta por dicho total.
Anexo II
Los Comprobantes de Pago
255
Factura. Es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre
empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones,
con la nalidad de utilizar el denominado crdito scal, as como el gasto o costo para efecto
tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a
un consumidor nal o persona que no tiene RUC, le debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron
autorizadas por la SUNAT.
Ticket o cinta de mquina registradora. Es un comprobante
de pago emitido por medio de una mquina registradora
declarada ante la SUNAT. Se utiliza en operaciones con
consumidores nales (similar a una boleta de venta), como
por ejemplo, en panaderas, supermercados, restaurantes
y establecimientos similares que hayan optado por tener
dichas mquinas.
Las mquinas registradoras que emiten tickets efectan
automticamente una copia, que es para el vendedor. Esa
copia sirve para que la SUNAT verique el cumplimiento
tributario.
Anexos
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 256
Recibo por honorarios. Son comprobantes de pago que deben entregar al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados las personas que ejercen una profesin, ocio, ciencia o
arte en forma independiente.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el servicio y dos
copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para el archivo de quien gener el servicio.
257
Liquidacin de compra. Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural, productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y
artesanas.
Recibo por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Son comprobantes de pago que
deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas,
depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco, el recibo por arrendamiento es el voucher
que recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria su nmero de RUC
y el DNI del inquilino o N de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el periodo
tributario.
Anexos
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 258
Las Gua de Remisin
Gua de Remisin del Transportista. Es el documento que emite el transportista para sustentar el
traslado de bienes a solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad
de transporte pblico.
Una Gua de Remisin del Transportista consta de un original y tres copias: para el transportista,
para el destinatario y para la SUNAT.
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la Gua cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a un cliente y lo
contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a su nuevo
domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y entregar
el original al remitente, es decir, a quien est enviando la mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo dos copias de la Gua
de Remisin del Transportista, una que entregar al destinatario y la otra a la SUNAT. Cada
vez que las unidades mviles de la SUNAT se requieran, deber mostrar la documentacin y
entregarla cuando se lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar al destinatario la copia que le corresponde, as como la
respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado por la
SUNAT o se le decomisar la mercadera.
259
Gua de Remisin del Remitente. Es el documento que emite la persona o empresa que enva un
bien con motivo de haberlo vendido o comprado, y cuando va a prestar un servicio.
Cada Gua de Remisin del Remitente consta de un original y dos copias: una para el remitente y
otra para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante, y debe
enviar dichos bienes en su propio camin o contratar uno. Entonces, debe emitir una Gua de
Remisin del Remitente antes de iniciar el traslado. El transportista recibir el original, que
lo entregar al destinatario, una copia que ser dada a la SUNAT, y se quedar con otra copia
que le corresponde como remitente.
Durante el traslado, el transportista debe llevar consigo el original y la copia para la SUNAT de
la Gua de Remisin que el Remitente ha emitido (en este caso, la fbrica de muebles). Cada
vez que las unidades mviles de la SUNAT lo requieran, deber mostrar la documentacin y
entregar la copia la copia correspondiente cuando le sea indicado.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al destinatario, es decir,
al encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o
se le podr decomisar la mercadera.
Anexos
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 260
BASADRE, Jorge. Historia de la Repblica del Per, 1822-1933. Lima: Editorial Universitaria, 5a. ed., 1978, 11v.
BONILLA, Heraclio. Guano y burguesa en el Per. Lima: Instituto de Estudios Peruanos, 2a. edicin, 1984, 172 p.
CONTRERAS, Carlos. Estado republicano y tributo indgena en la sierra central en la post-independencia. En: Revista de
Indias 48 (182-183), Madrid, 1988, pp. 517-550.
CONTRERAS, Carlos y Marcos CUETO. Historia del Per contemporneo: desde las luchas por la independencia hasta el
presente. Lima: Instituto de Estudios Peruanos y Red para el Desarrollo de las Ciencias Sociales en el Per, 2000,
386 p.
COTLER, Julio. Clases, estado y Nacin en el Per. Lima: Instituto de Estudios Peruanos, 1978, 401p.
DE LA PUENTE, Jos. Encomienda y encomenderos en el Per: estudio social y poltico de una institucin colonial. Sevilla:
Diputacin provincial, 1992, 536 p.
DEL BUSTO, Jos Antonio. Historia general del Per: Descubrimiento y Conquista. Lima: Studium, 1978, 563 p.
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ELLIOT, John H. Espaa y Amrica en los siglos XVI y XVII. En: BETHELL, Leslie (ed.) Historia de Amrica Latina. Barcelona:
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GONZALES DE OLARTE, Efran (ed.). The peruvian economy and structural adjustment: past, present, and future. Miami: University
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JACOBSEN, Nils. Taxation in Early Republican Peru, 1821-1851: Policy Making Between Reform and Tradition. En: LIEHR,
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ROSTWOROWSKI, Mara. Historia del Tahuantinsuyu. Lima: IEP y Comisin de Promocin del Per, 2da. ed., 1999, 359 p.
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THORP, Rosemary y Georey BERTRAM. Per: 1890-1977: crecimiento y polticas en una economa abierta. Lima: Mosca Azul,
Fundacin Friedrich Ebert y Universidad del Pacco, 1988, 564 p.
WEBB, Richard. Government policy and the distribution of income in Peru, 1963-1973. Cambridge: Harvard University Press,
1977, 239 p.
Bibliografa
SUNAT . Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
Av. Gamarra N 680, Chucuito Callao Per
Telfono: 219 5150 - Email: iata@sunat.gob.pe