MERCANCAS EN TRNSITO

La cuenta mercancas en trnsito es transitoria, pues en ella se acumula el importe de compra segn factura y los diversos gastos que origin la adquisicin como fletes, seguros y acarreos. Las mercancas que se adquieren deben registrarse contablemente mediante cargos a la cuenta de almacn al costo de adquisicin. Cuando la compra es local, el costo de adquisicin es igual al importe de la factura que expide el vendedor. Asimismo, si la compra es fornea, pero dentro del territorio nacional, su costo estar representado por el importe de la factura, ms seguro, flete, acarreo, otros gastos, etctera. En este caso no se puede registrar el cargo directamente a la cuenta de almacn, pues el costo se conocer y se integrar en diferentes etapas. Dado que sus elementos se conocen en fechas distintas, en primer trmino conocemos el precio de la factura del vendedor; posteriormente, al asegurar la partida, sabremos la cantidad pagada por concepto de primas de seguros; despus de liquidar la cuenta de gastos al transportista se conocer el importe del flete, y al llevar a los almacenes la mercanca, sabremos el importe de los acarreos. Existen empresas que hacen compras en el extranjero continuamente, caso en que es necesario llevar subcuentas para cada una de las compras, siendo stas auxiliares de la cuenta principal. De acuerdo con las polticas de la empresa, las subcuentas pueden llevarse en tarjetas o en hojas de control. Cuando se hacen compras forneas debe abrirse una cuenta transitoria denominada mercancas en trnsito, cuya finalidad es controlar en una sola cuenta el valor de adquisicin de la compra, ms todos los gastos que ha generado su traslado a almacenes. Debe entenderse que se refiere a mercancas en trnsito como cuenta de mayor, la cual tendr tantas subcuentas como adquisiciones o compras efecte la empresa. En la importacin, adems de los gastos mencionados, existen los aduanales. Cuando la mercanca llega a los almacenes es necesario traspasar el saldo de mercancas en trnsito a la cuenta de almacn, y su saldo representa el costo de las mercancas que han llegado a la entidad. Si la mercanca adquirida es de la misma clase, el costo unitario se determina dividiendo el costo de la mercanca entre el nmero de unidades adquiridas, pero cuando los artculos adquiridos son de diferente clase y valor, los gastos se prorratean aplicndolos con relacin al peso y al valor. Ya que los impuestos se calculan sobre el valor de las mercancas y los fletes sobre el peso de stas, para determinar el costo unitario de los artculos que han llegado al almacn se debe elaborar una hoja de costos. Con los datos tomados del estado de costo, se afecta la cuenta de almacn y las subcuentas por artculo.

1.1 MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE MERCANCAS EN TRNSITO La cuenta de mercancas en trnsito pertenece al activo circulante, y su saldo representa el importe de las mercancas pendientes de llegar a almacenes. Esta cuenta se carga por: - El valor de la factura que expide el vendedor hasta el momento en que la empresa compradora reciba este documento. - El importe de la prima estipulada en la pliza de seguro. - El flete, es decir, el importe del transporte de la mercanca desde su origen hasta su destino. - El acarreo que se haya utilizado. - Impuestos aduanales que haya generado la compra. Esta cuenta se abona por: - El costo de los artculos llegados a almacenes, con cargo a la cuenta de almacn. - El costo de los artculos daados, con cargo a la cuenta de la compaa de seguros. Mercancas en trnsito Importe de la factura de la mercanca adquirida Fletes Seguros Derechos aduanales Acarreos Por el traspaso del costo de la mercanca. Por el costo de los artculos daados

El saldo deudor de esta cuenta representa el valor de las mercancas compradas an no recibidas en el almacn de la empresa. En seguida presentamos algunos ejemplos que servirn para entender el caso prctico. La Moderna, S.A. del Distrito Federal adquiere mercancas por $ 15 000.00 ms IV A, segn factura 8318.

Al recibir la factura: Cargo a mercancas en trnsito IVA acreditable Abono a proveedores Por el importe de la prima de seguros: Cargo a mercancas en trnsito IVA acreditable Abono a bancos $181.00 Pago por concepto de fletes: Cargo a mercancas en trnsito IVA acreditable Abono a proveedores Al recibir las mercancas en el almacn: Cargo a almacn IVA acreditable Abono a mercancas en trnsito

$15 000.00 $15 000.00 $16 500.00

$180.00 $ 1.80

$230.00 $ 2.30 $232.30

$15 410.00 2.30 $15 410.00

1.2 COMPRAS NACIONALES Cuando una entidad adquiere bienes o mercancas dentro del territorio nacional se dice que son compras nacionales o forneas. La compra de mercanca fuera de plaza, es decir, fuera del lugar de donde se ubica la entidad, obliga a las empresas a llevar el control en una cuenta diferente a la de almacn, ya que en sta se manejan las compras que se realizan directamente en el lugar donde se ubica la empresa. Las adquisiciones fuera de plaza ocasionan gastos como fletes, seguros, impuestos, etc., que al final integran el costo de la mercanca. Estos gastos algunas veces los hace el proveedor, dependiendo de las instrucciones recibidas. Determinacin del costo de la mercanca Al determinar el costo unitario y total de las mercancas adquiridas fuera de plaza se pueden presentar dos situaciones. 1. Qu el pedido incluya artculos iguale. 2. Qu el pedido incluya artculos distintos. 3

a) Si el pedido incluye artculos iguales slo se tendr que dividir el costo total (valor de adquisicin, seguros, fletes, etc.) entre el nmero de artculos para determinar el costo unitario. b) Si el pedido est integrado por artculos diferentes es necesario seguir un proceso denominado prorrateo en una a hoja de costos de la siguiente manera: Anotar el nombre del artculo, peso y valor. Establecer el valor en moneda extranjera y su equivalencia en moneda nacional. Especificar cada uno de los gastos que origin la compra y su aplicacin al valor o al peso de la mercanca. Distribuir los gastos en proporcin al peso de cada una de las mercancas. Distribuir los gastos en proporcin al valor de cada una de las mercancas. Se suma el valor de la factura, ms proporcin de gastos al peso por unidad, ms proporcin de gastos al valor por unidad, para obtener el costo total por unidad. Registro contable (caso prctico) Se inician las operaciones de mayo de la entidad Progreso, SA. con los siguientes valores: Caja Bancos Clientes Almacn Proveedores Capital $ 5 000.00 $28 500.00 $12 000.00 $ 9 840.00 $ 6 250.00 $49 090.00

1. Mayo 1. Se compran mercancas a crdito a Casa Sols, segn factura 932, por: $9,696.00 ms IVA. 2. Mayo 2. Se compran mercancas a crdito a La Cuna Elegante, SA de Guadalajara, segn factura 3920 por $5,930.00 ms IVA. 3. Mayo 5. Se venden mercancas a crdito a Casa Soriano, S.A., segn factura 590, por $30,000.00 ms IVA. 4. Mayo 7. El costo de la venta anterior es de $14,240.00 5. Mayo 9. Se contrata con Seguros La Imparcial la pliza 1158 para proteger la mercanca adquirida en La Cuna Elegante, S.A., de Guadalajara, que se liquida con el cheque 9638. Prima $ 218.00 IVA $ 21.80 239.80 4

6. Mayo 11. Se compra mercanca a crdito a Casa Zanela, S.A., de Morelia, segn factura 198, por:$4,397.00 ms IVA. 7. Mayo 13. Se elabora el cheque 9639 por $160.00 ms IVA para liquidar la factura 267 de Transportes Gallegos, por concepto de flete de la mercanca adquirida en Casa Zanela,S.A., de Morelia. 8. Mayo 13. Se expide el cheque 9640 por $ 180.00 ms IVA a nombre de Transportes V y V, S.A. segn factura 675, por concepto de flete de la mercanca adquirida en Guadalajara. 9. Mayo 15. Determina el costo de la mercanca adquirida en La Cuna Elegante, S.A. de Guadalajara y efecta el traspaso a la cuenta de almacn. 10. Mayo 17. Se elabora el cheque 9641 por $1,500.00 para cubrir parte del adeudo a La Cuna Elegante, S.A. 11. Mayo 21. Se elabora el cheque 9642 por $ 10,665.60 para liquidar la factura 932 de Casa Sols, SA. Solucin al caso prctico a) Registro del asiento de apertura: Caja $ 5 000.00 Bancos 28 500.00 Clientes 12 000.00 Almacn 9 840.00 Proveedores Capital Asiento de apertura:

6 250.00 49 090.00

1. Mayo 1. Se compran mercancas a crdito a Casa Sols, SA., segn factura 932, por: $9,696.00 ms IVA Pliza 1 ______________________________________________________ Almacn $ 9 696.00 48 artculos "X" a $ 62.00 35 artculos "Y" a 192.00 IV A por acreditar 969.60 Proveedores 10 665.60 Casa Sols, SA. ________________________________________________________ 5

2. Mayo 2. Se compran mercancas a crdito a La Cuna Elegante, SA de Guadalajara, segn factura 3920, por $5,930.00 ms IVA.

Pliza 2 ______________________________________________________ Mercancas en trnsito $ 5 930.00 Factura 3920 IVA por acreditar 593.00 Proveedores 6 523.00 _____________________________________________________ Ahora registramos el importe de las mercancas que estn amparadas con la factura 3920. Esta tarjeta auxiliar pertenece a la cuenta de mercancas en trnsito.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 2 3920 2 5930.00 Factura 3920 La Cuna Elegante, S.A. Mercancas

No. en Trnsito

Movimientos Haber

Saldos Deudor 5 930.00 Acreedor

La tarjeta factura 3920 tiene saldo deudor de $ 5 930.00

Tambin se abrir la tarjeta auxiliar de La Cuna Elegante, S.A. para registrar la deuda pendiente. Este auxiliar pertenece a cuenta de proveedores.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto La Cuna Elegante Proveedor

No.

6
Debe

Movimientos Haber 6523.00

Saldos Deudor Acreedor 6523.00

Mayo 2

3920

El saldo de la tarjeta ser de $6 523.50 3. Mayo 5. Se venden a crdito a Casa Soriano, S.A., segn factura 590 mercancas por $30,000.00 ms IVA.

Pliza 3 Clientes Casa Soriano, SA. Ventas IVA por pagar $ 33 000.00 30 000.00 3 000.00

Despus de elaborar la pliza, abriremos la tarjeta de Casa Soriano, S.A.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 5 590 3 33 000.00 Movimientos Haber Saldos Deudor 33 000.00 Acreedor Casa Soriano, S.A., cliente. No. 1

El saldo del cliente Casa Soriano, S.A. asciende a $33 000.00 4. Mayo 7. El costo de la venta de la factura 590, es de $14,240.00. Pliza 4 Costo de ventas Almacn $ 14 240.00 14 240.00

5. Mayo 9. Se contrata con seguros La Imparcial, S.A. la pliza 1158 para proteger la mercanca adquirida en La Cuna Elegante, S.A. de Guadalajara, que se liquida con el cheque 9638. 7

Pliza 5 Mercancas en trnsito $ 218.00 Factura 3920 IVA por acreditar 21.80 Bancos

$239.80

En la tarjeta auxiliar factura 3920 se registra el importe del seguro. Cuenta, mercancas en trnsito.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 2 Mayo 9 3920 1158 2 5 5 930.00 218.00 Factura 3920 La Cuna Elegante Mercancas en

No. Trnsito

Movimientos Haber

Saldos Deudor 5 930.00 6 148.00 Acreedor

El saldo de la factura 3920 ser de $ 6,148.00 6. Mayo 11. Se compra a crdito a Casa Zanela, S.A., de Morelia, segn factura 198, los siguientes artculos: Pliza 6 Mercancas en trnsito Factura 198 IV A acreditable Proveedores Casa Zanela, S.A. $ 4397.00 439.70 4836.70

Ahora abrimos una tarjeta auxiliar a nombre de factura 198, que es la subcuenta de mercancas en trnsito.
Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 11 198 6 4 397.00 Movimientos Haber Saldos Deudor 4 397.00 Acreedor Factura 198 CASA ZONELA, S.A. Num. Mercanca en Tran sito

La tarjeta auxiliar tiene un saldo de $ 4397.00, que es el importe de la compra. El abono se hizo a proveedores, con la subcuenta Casa Zanela, S.A., por lo tanto, abrimos otra tarjeta.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 11 198 6 4 836.70 Casa Zanela S.A.proveedor

Num.

Movimientos Haber

Saldos Deudor 4 836.70 Acreedor

El saldo de la tarjeta es de $ 4 836.70, cantidad que debemos al proveedor. 7. Mayo 13. Se elabora el cheque 9639 por $160.00 ms IVA para liquidar la factura 267 de Transportes Gallegos, por concepto de flete de la mercanca adquirida a Casa Zanela, S.A., de Morelia.

Pliza 7 Mercancas en trnsito $ 160.00 Factura 198 IVA por acreditar 16.00 Bancos 176.00

Registramos en la tarjeta auxiliar el importe del flete.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 11 Mayo 13 198 267 6 7 4 397.00 160.00 Factura 198 CASA ZANELA, S.A.,

Num. Mercanca en Trn Sito

Movimientos Haber

Saldos Deudor 4 397.00 4 557.00 Acreedor

La tarjeta tiene un saldo de $ 4,557.00. Se ha incrementado el valor de las mercancas con el flete.

10

8. Mayo 13. Se expide el cheque 9640 por $ 180.00 ms IVA a nombre de Transportes V y V, S.A., segn factura 675, por concepto del flete de la mercanca adquirida en Guadalajara. Pliza 8 Mercancas en trnsito Factura 3920 IVA por acreditar Bancos $ 180.00 18.00 198.00

En la tarjeta factura 3920 registramos el importe de sta, as como el importe del seguro. Ahora registraremos el valor del flete.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 2 Mayo 9 Mayo 13 3920 1158 675 2 5 8 5 930.00 218.00 180.00

Num.

Factura 3920 LA CUNA ELEGANTE, S.A. Mercancas en Trnsito

Movimientos Haber

Saldos Deudor 5 930.00 6 148.00 6328.00 Acreedor

9. Mayo 15. Determina el costo de la mercanca adquirida en La Cuna Elegante, S.A., de Guadalajara, y efecta el traspaso a la cuenta de almacn. Determinacin del costo: Ms: Compra segn factura 3920 Pliza de Seguro 1158 Flete segn factura 675 COSTO TOTAL: $ 5,930.00 218.00 180.00 $ 6,328.00

NOTA: Este importe es el mismo que se seala como saldo deudor en la tarjeta arriba citada. 11

Pliza 9 Almacn Mercancas en trnsito Factura 3920 $ 6 328.00 6 328.00

Traspaso del saldo de mercancas en trnsito a la cuenta de almacn y su registro en las tarjetas de almacn del costo unitario de cada uno de los artculos.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 2 Mayo 9 Mayo 13 Mayo 15 3920 1158 675 9 Traspaso almacn 2 5 5 930.00 218.00 180.00 Factura 3920 La Cuna Elegante, S.A., Mercanca en

Num. Trnsito

Movimientos Haber

Saldos Deudor 5 930.00 6 148.00 Acreedor

6 328.00

6328.00 -0-

En esta tarjeta anotamos el abono a mercancas en trnsito segn factura 3920. 10. Mayo 17. Se elabora el cheque 9641 por $1500.00 para cubrir parte del adeudo a La Cuna Elegante, SA. Pliza 10 Proveedores La Cuna Elegante, S.A. Bancos 12 $ 1 500.00 1500.00

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Domicilio Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 1 Mayo 10 3920 9641 2 10 1 500.00 La Cuna Elegante S.A. proveedor

Num..

Movimientos Haber 6 523.00

Saldos Deudor Acreedor 6 523.00

Al pagarle al proveedor, su cuenta disminuye. 11. Mayo 21. Se elabora el cheque 9642 por $ 10 665.60 para liquidar la factura 932 de Casa Sols, S.A. Pliza 11

Proveedores Casa Sols, SA. Bancos

$ 10 665.60 10 665.6

Se registra en la tarjeta de Casa Sals, SA. el importe del cheque.

Tarjeta de cuentas corrientes Nombre Casa Sols, S.A. proveedor Num.

Domicilio D.F. Fecha Referencia Pliza Concepto Debe Mayo 1 Mayo 10 932 9641 2 11 10 665.60 Movimientos Haber 10 665.60 Saldos Deudor Acreedor 10 665.60 0

La cuenta de Casa Sols, S.A. qued saldada. 13

Caja a) a)

Bancos (5 (7 (8 (10 (11

$5000.00 Clientes a) 3) a) 1) 9) $45 000.00 Proveedores 10) 11) a) (1 (2 (6 $12 165.60 $28 275.30 IVA por acreditar a) 2) 5) 6) 7) 8) $2 059.10

$28 500.00

$12 779.40

Almacn (4

$25 864.00

$14 240.00

Capital (a

$49 090.00 Mercancas en trnsito

14 $10 885.00

$6 328.00

Progreso, S.A. Balanza de comprobacin al 31 de mayo de 19__. Caja Bancos Clientes Almacn Mercancas en trnsito IV A por acreditar IV A por pagar Ventas Costo de ventas Proveedores Capital $143712.70 12 165.60 $ 5 000.00 28 500.00 25864.00 10 885.00 2 058.10 3 000.00 30 000.00 14240.00 28 275.30 49 090.00 $ 143712.70 $ 98199.70 16109.70 49 090.00 $ 98199.70 14240.00 4 557.00 2 058.10 $ 3 000.00 $ 5 000.00 15 720.60 45 000.00

Anota las cantidades faltantes tomndolas de los esquemas de mayor. Progreso, S.A. Estado de resultados del 1 al 31 de mayo de 19__. Ventas Menos: costo de ventas Utilidad bruta $ 30 000.00 14240.00 $ 15 760.00

Gerente

Contador

15

Progreso, S.A. Estado de situacin financiera al 31 de mayo de 19__. Activo circulante Caja Bancos Clientes Almacn Mercancas en trnsito IV A por acreditar Pasivo A corto plazo Proveedores IV A por pagar Capital social Ms utilidad del ejercicio Capital contable

5 000.00 15 720.60 45 000.00 11 624.00 4 557.00 16 181.00 2 058.10 $ 83 959.70

16 109.70 3 000.00 49 090.00 15 760.00

19 109.70

$ 64 850.00

*EI balance presenta normalmente una sola cuenta del IV A, ya sea deudora o acreedora. 1.3 COMPRAS EN EL EXTRANJERO Toda entidad comercial en ocasiones adquiere mercancas en mercados extranjeros. Estas operaciones se pueden realizar: a) Al contado. Operaciones que no presentan problema alguno contable, ya que se puede registrar el valor de adquisicin ms todas las erogaciones que gener la compra. b) A crdito. Operaciones que presentan un problema contable cuando se paga la mercanca, ya que el tiempo que ha transcurrido entre la fecha de la operacin y la fecha de pago pudo haber variado con el tipo de cambio de la moneda extranjera, ocasionndole una prdida al importador. Estos aspectos obligan a aplicar procedimientos especiales para el registro contable. La mayor parte de las compras se registra al momento de recibirse, utilizando los diferentes tipos de contratos reconocidos por la Cmara de Comercio Internacional, llamados Incoterms; por ejemplo: CIF (costo, seguro y flete), en que los gastos y riesgos de los artculos son por cuenta del vendedor. 16

Otro tipo de Contrato es el FOB (libre a bordo), en el que los gastos y riesgos son por cuenta del comprador una vez que los haya embarcado el vendedor. Se requiere controlar y determinar el costo total de cada compra, acumulando el importe de la factura, flete, seguro, acarreos, etctera. Elementos del costo Los elementos que forman el costo de la mercanca comprada en el extranjero (importaciones) son: importe de la factura (dos originales), seguros, fletes, gastos aduanales, impuestos aduanales, honorarios al agente aduanal e IVA. Los conceptos de factura, seguros y fletes ya los analizamos, ahora explicaremos los dems elementos. Gastos aduanales stos son muy variados y se presentan en la cuenta de gastos que elabora el agente aduanal y son: Estiba. Acomodar las mercancas en los almacenes de la aduana. A quienes realizan este trabajo se les llama estibadores. Tarja y confronta. Sacar de su empaque las mercancas con objeto de cotejar la mercanca descrita en la factura. Romaneaje. Operacin de pesar las mercancas. Almacenaje. En las aduanas existen almacenes donde se guardan las mercancas que llegan de diversos pases. Aqu se revisan, clasifican y entregan al importador las mercancas, siempre y cuando liquide los impuestos correspondientes. Cabe aclarar que estos almacenes no perciben fines de lucro (no cobran por almacenaje). Impuestos aduanales Los impuestos con que se gravan las mercancas procedentes del extranjero se establecen con base en la Ley Aduanera; la fraccin arancelaria es el impuesto que se aplica con base en el valor de la mercanca. Tambin puede aplicarse al peso de la mercanca, y en algunos casos a los dos elementos. Honorarios al agente aduanal Agente aduanal. Persona que contrata la entidad para que realice los trmites necesarios en la importacin o exportacin de mercancas. Honorarios. Los determina la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y se aplica el valor de las mercancas.

Impuesto al Valor Agregado Este impuesto se aplica sobre el importe de la factura ms los impuestos aduanales, ms los gastos erogados hasta la frontera de nuestro pas. 17

En la Secretara de Comercio y Fomento Industrial o la Direccin General de Aduanas se puede solicitar ms informacin sobre este tema. Registro contable de las operaciones El Sistema Monetario Internacional surgi en 1944, al mismo tiempo que el Fondo Monetario Internacional y el Banco de Reconstruccin y Fomento (Banco Mundial). Este sistema utiliza el patrn oro y tiene como finalidad regular la estabilidad en los tipos de cambio, aunque permite su reajuste cuando se requiere evitar desequilibrios en la balanza de pagos. De lo anterior concluimos que cada pas maneja un tipo de cambio, de acuerdo con su economa, que utilizaremos para valuar las operaciones de compraventa realizadas en el extranjero. Procedimiento para el registro Primero se determina el tipo de cambio, despus se convierte la operacin en moneda extranjera a moneda nacional y se procede al registro contable. Este procedimiento esta basado en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 21), que establecen que todas las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Algunas veces existen variaciones entre el tipo de cambio vigente a la fecha de operacin y el tipo de cambio existente a la fecha de su liquidacin, lo cual genera la llamada diferencia de cambios, cuyo importe representa una prdida o una utilidad; sin embargo, si existe saldo en cuenta de moneda extranjera, a la fecha de balance deber valuarse al tipo de cambio del cierre del ejercicio. Tambin en Mxico existen normas para el registro de transacciones en moneda extranjera, en el Boletn B-S emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que coincide con la norma internacional. Este boletn especifica en su apndice que los tipos de cambio son: Tipos de cambio tcnico a) Histrico. Paridad de una moneda extranjera original, vigente en el momento en que se llev a cabo una transaccin. b) Contractual. Lo estipulado en un contrato regir hasta la consumacin de las operaciones contenidas en el mismo. c) Provisional. Tipo de cambio estndar o uniforme aplicable al registro de las operaciones de un periodo contable, con el fin de simplificar ese registro; sin embargo, es necesario hacer un ajuste teniendo en cuenta el tipo de cambio oficial vigente a la fecha de cierre del ejercicio. d) Cambio de cierre. Es el que est en operacin en el mercado de divisas a la fecha de cierre del periodo contable.

18

Tipos de cambio econmicos a) Oficial. Fijacin de la moneda fiduciaria en convenios internacionales, sancionados por el Fondo Monetario Internacional, en relacin con monedas extranjeras. Esta --paridad la determina el Banco de Mxico y/o es publicada en el Diario Oficial de la Federacin. b) Flotante. Es el establecido en un momento determinado en el mercado de cambio para una moneda a la que no se le ha sealado paridad oficial a travs de convenios internacionales. c) Preferente. Lo establecen algunos gobiernos extranjeros para favorecer la exportacin de determinados artculos o por razones de ndole econmica. d) Resultante de cotizaciones del mercado libre. Este tipo de cambio aparece en mercados o plazas importantes y abastece a la demanda oficialmente insatisfecha, comnmente llamado mercado negro. Nota: Existen pequeas diferencias en el tipo de cambio que se trate, de compra o venta. Esta diferencia es la, ganancia o utilidad que obtiene el intermediario (casa de cambio) en cada operacin. e) Registro contable. La seleccin del procedimiento para registrar las transacciones en moneda extranjera debe obedecer a las necesidades especficas de cada entidad y de las condiciones del mercado de divisas en el pas en que opera. Los principales procedimientos son: tipo fijo, con cuenta complementaria de balance; tipo fijo, con cuenta complementaria de resultados; remesa previa, y tipo variable. En el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance se registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a un tipo de cambio provisional fijado previamente y la diferencia con el tipo de cambio histrico se registra en una cuenta complementaria de balance. Al final del periodo se ajustan las cuentas complementarias al tipo de cambio de cierre y la diferencia se lleva a la cuenta de diferencia de cambios. Caso prctico 1. Diciembre 12. Se recibe la nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por $ 13 000.00 dlares al tipo de cambio qe $ 3.15, del proveedor Walden Co. Inc. de Montgomery, Texas. 2. Diciembre 15. El proveedor Walden Co. Inc. enva cuenta de gastos por concepto de fletes y acarreos por 300.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.17, segn factura 765, cantidad que quedamos a deber. 3. Diciembre 19. Se enva giro bancario al proveedor por 7 000.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.18 Nota. Tipo de cambio a la fecha de balance: $ 3.21.

19

Solucin al caso prctico Procedimiento: Tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo El tipo fijo adoptado por la entidad es de $ 3.00. Primero multiplicamos el importe de cada operacin por el tipo de cambio vigente en la fecha, por el tipo fijo que ha adoptado la empresa para determinar la diferencia. 1. $ 13 000.00 X $ 3.15= 40 950.00 13 000.00 X 3.00= 39 000.00 1 950.00 2. $ 300.00 X $ 3.17 = 300.00 X 3.00 = 950.00 900.00 50.00

3. $ 7 000.00 X $ 3.18 = 22260.00 7000.00 X 3.00 = 21 000.00 1 260.00 1. Diciembre 12. Se recibe nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por 13 000.00 dlares tipo de cambio de $ 3,15 del proveedor Walden Co. lnc. de Montgomery, Texas. Pliza 1 Mercancas en trnsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. Proveedores cuenta complementaria $ 40 950.00 $ 39 000.00 1 950.00

2. Diciembre 15. El proveedor Walden Co. Inc. enva cuenta de gastos por concepto fletes y acarreos de 300.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.17, que quedamos a deber. Pliza 2 Mercancas en trnsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. Proveedores cuenta complementaria 20 $ 951.00 $ 900.00 51.00

3. Diciembre 19. Se enva giro bancario al proveedor por 7 000.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.18. Pliza 3 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. Proveedores cuenta complementaria Bancos $ 21 000.00 1 260.00 $ 22 260.00

Los asientos en esquemas de mayor presentarn los siguientes movimientos: Mercancas en trnsito 1) 40 950.00 2) 951.00 41901.00 Proveedores del extranjero Moneda nacional Dlares 21 000.00 21 000.00 21 000.00 13 000.00 300.00 13 300.00 AJ) 7 000.00 Proveedores cuenta complementaria 3) AJ) 1 260.00 1 323.00 $ 2 583.00 1 950.00 1) 51.00 2) 2 001.00 13 300.00

Dlares 3) 7 000.00 7 000.00

Moneda nacional 1) 2) 39 000.00 900.00 39 900.00 1 323.00 41 223.00

Bancos 22 260.00 (3 22 260.00

21

Tarjeta para controlar la subcuenta de proveedores del extranjero. Walden Co. lnc., proveedor del extranjero
Fecha Concepto Debe Dic. 12 Dic. 15 Dic. 19 Dic. 31 Ajuste F.4529 F.765 Giro 13 000.00 300.00 7000.00 Moneda extranjera Haber Saldo 13 000.00 13 300.00 6 300.00 Tipo cambio 3.00 3.00 3.00 3.21 1 323.00 Debe 39 000.00 900.00 21 000.00 Moneda nacional Haber Saldo 39 000.00 39 900.00 18 900.00 20 223.00

Como el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 3.21, si en ese momento se liquidara el saldo en dlares, que es de 6 300.00 en favor de Walden Co. lnc., se debera pagar en moneda nacional $ 20 323.00, cantidad superior al saldo que arroja en moneda nacional la cuenta del proveedor, que es de $18 951.00 La diferencia entre el saldo en dlares convertidos al tipo de cambio del da del balance, en relacin con el saldo real que la cuenta de proveedores del extranjero arroje en moneda nacional, ser la cantidad por la que se formule el asiento de ajuste, que en nuestro ejemplo sera: Saldo moneda extranjera $ 6 300.00 X 3.21 = Saldo moneda nacional $ 6 300.00 $ 20 233.00 18 900.00 1 323.00

Los cuales se registran de la siguiente manera: Proveedores cuenta complementaria $ 1 323.00 Proveedores del extranjero

$ 1323.00

La cuenta de proveedores del extranjero slo se afecta en la columna de moneda nacional, nica que se debe ajustar. Al llegar la mercanca a los almacenes tendramos que efectuar el siguiente asiento: Almacn $ IVA acreditable $ Mercancas en trnsito

Siguiendo el mismo procedimiento que utilizamos en compras nacionales o forneas.

22

ACTIVIDADES En el siguiente ejercicio utiliza el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo. 1. Junio 13. Se recibe la nota de embarque 315 de la factura 397 por 23 000.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.18. 2. Junio 19. Se recibe del proveedor cuenta de gastos por 3 700.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.19. 3. Junio 23. Se enva giro bancario por 12000.00 dlares al tipo de cambio de $3.23. 4. Junio 31. Tipo de cambio a la fecha de balance: $ 3.25. Nota: El tipo fijo adoptado por la entidad es de $ 3.10. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados Igual que en el procedimiento anterior se establece un tipo de cambio provisional, cercano al tipo de cambio vigente, y las operaciones se registran en cuentas de moneda extranjera al tipo de cambio fijo seleccionado por la entidad. La diferencia con el tipo de cambio histrico se registra en la cuenta complementaria de resultados llamada diferencia en cambios. Al final del periodo se ajustan las cuentas al tipo de cambio a la fecha de cierre y la utilidad o prdida en cambios se llevar a la cuenta mencionada. Solucin al caso prctico Procedimiento: Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. El tipo fijo adoptado por la entidad es de $ 3.00. Primero multiplicamos el importe de cada operacin del problema por el tipo de cambio vigente en la fecha y por el tipo que ha adoptado la empresa para determinar la diferencia. 1. $ 13 000.00 X $ 3.15 = 13 000.00 X 3.00 = 2. $ 300.00 X $ 3.17 = 300.00 X 3.00 = 950.00 900.00 50.00 40 950.00 39 000.00 1 950.00

3.

$ 7 000.00 X $ 3.18 = 22 260.00 7 000.00 X 3.00 = 21 000.00 1 260.00

23

1. Diciembre 12. Se recibe la nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por 13 000.00 dlares, al tipo de cambio de $ 3.15 de Walden, Co. Inc., de Montgomery, Texas. Pliza 1 Mercancas en trnsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. Diferencia en cambios $ 40 950.00 $ 39 000.00 1 950.00

2. Diciembre 15. Walden Co. Inc. nos enva cuenta de gastos por concepto de fletes y acarreos de 300.00 dlares, al tipo de cambio de $ 3.17, cantidad que quedamos a deber. Pliza 2 Mercancas en trnsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. Diferencia en cambios $ 951.00 $ 900.00 51.00

3. Diciembre 19. Se enva giro bancario al proveedor por 7 000.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.18. Pliza 3 Proveedores al extranjero Walden Ca. Inc. Diferencia en cambios Bancos $ 21 000.00 1260.00 $ 22 260.00

Los asientos en esquemas de mayor presentan los siguientes movimientos: Mercancas en trnsito 1) 40 950.00 2) 951.00 41 901.00 24

Proveedores del extranjero

Dlares 3) 7 000.00 Moneda nacional 21000.00 Dlares 13 000.001) 300.002) 7000.00 21 000.00 13 300.00 AJ) 7 000.00 21 000.00 13 300.00 Moneda nacional 39000.00 900.00 39 900.00 1 323.00 41 223.00

Diferencia en cambios 3) 1 260.00 1 950.00 (1 AJ) 323.00 51.00 (2 _________________________ 2 583.00 2 001.00

Bancos 22 260.00 (3 _________________________ 22 260.00

Tarjeta para controlar la subcuenta de proveedores del extranjero. Walden Co. Inc., proveedor del extranjero
Moneda extranjera Fecha Dic. 12 Dic. 15 Dic. 19 Dic. 31 Concepto Debe F.4529 F.765 Giro Ajuste 13000.00 300.00 7000.00 Haber Saldo 13 000.00 13 300.00 6 300.00 Tipo cambio 3.00 3.00 3.00 3.21 1323.00 Moneda nacional Debe 39000.00 900.00 21000.00 Haber Saldo 39000.00 39 900.00 18900.00 I 20 223.00

Si suponemos que el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 3.21, significa que si en ese momento se tuviera que liquidar el saldo en dlares de 6 300.00 en favor de Walden Co. Inc., tendramos que pagar en moneda nacional la cuenta del proveedor, la cual es de $ 18 951.00. La diferencia entre el saldo en dlares convertidos al tipo de cambio del da de balance, en relacin con el saldo real que la cuenta de proveedores del extranjero arroje en moneda nacional, ser la cantidad por la que se formule el asiento de ajuste, que en nuestro ejemplo sera: 25

Saldo moneda extranjera $ 7 000.00 X 3.21 Saldo moneda nacional

$ 7 000.00 = $ 20 223.00 18 900.00 1 323.00

Los cuales se registrarn de la siguiente manera: Diferencia en cambios Proveedores del extranjero $ 1 323.00 $ 1 323.00

La cuenta de proveedores del extranjero slo se afecta en la columna de moneda nacional, nica que se debe ajustar. AI llegar la mercanca a los almacenes tendramos que efectuar el siguiente asiento: Almacn IV A acreditable Mercancas en trnsito $ $ $

Con el mismo procedimiento que utilizamos en compras nacionales o forneas.

26

ACTIVIDADES En el siguiente ejercicio utiliza el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. 1. Abril 20. Se recibe la nota de embarque 195 de la factura 912 de Central Blothing Co. por 19 000.00 dlares, al tipo de cambio de $ 3.12. 2. Abril 27. Se recibe de nuestro proveedor cuenta de gastos por 2 000.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.15. 3. Abril 29. Se adquiere giro bancario por 5 800.00 dlares al tipo de cambio de $3.17. 4. Abril 30. Tipo de cambio a la fecha de balance de $ 3.21. Nota: Tipo fijo adoptado por la empresa $ 3.10. Remesa previa Las remesas que se hacen al proveedor con anterioridad a la recepcin de la mercanca se calculan al tipo de cambio al que se envi la remesa previa, pero la cuenta de proveedores del extranjero se carga solamente por el equivalente en moneda nacional, que resulta de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera el tipo de cambio que se tom como base previamente, para dar entrada a las mercancas en el almacn. Las diferencias que surjan respecto del tipo de compra se llevarn a la cuenta de gastos y productos financieros. Solucin al caso prctico Procedimiento: Remesa previa. 1. Diciembre 12. Se recibe la nota de embarque 1732 que ampara la factura 4529 por 13 000.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.15 de Walden Co. Inc., de Montgomery, Texas. Pliza 1 Mercancas en trnsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. $ 40 950.00 $ 40 950.00

27

2. Diciembre 15. Walden Co. Inc. nos enva cuenta de gastos por concepto de fletes y acarreos de 300.00 dlares al tipo de cambio de $ 3.17, segn factura 765, cantidad que le quedamos a deber. Pliza 2 Mercancas en trnsito Factura 4529 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. $ 945.00 $ 945.00

3. Diciembre 19. Se enva giro bancario a nuestro proveedor por 7 000.00 dlares, al tipo de cambio de $ 3.18. Pliza 3 Proveedores del extranjero Walden Co. Inc. Diferencia en cambios Banco $ 22 050.00 210.00 $ 22 260.00

4. Se enva giro bancario a Walden Co. Ine. por 6 000.00 dlares, al tipo de cambio de $3.20. Pliza 4 Proveedores del extranjero Walden Co. Ine. Diferencia en cambios Bancos $ 18 900.00 300.00 $ 19 200.00

28

Los asientos anteriores en esquemas de mayor presentarn los siguientes movimientos: Mercancas en trnsito ______________________________ 1) 40 950.00 2) 945.00 41895.00 _______________________________

Proveedores al extranjero

Dlares 3) 7 000.00

Moneda nacional 22 050.00 18 900 40 950.00 40 950.00

Dlares 13 000.00 300.00 13,300.00 13 300.00

Moneda nacional 1) 40 950.00 945.00 41 895.00 AJ) 1 323.00 41 913.00 2)

6 000.00 13 000.00 13 000.00

Diferencia de cambios 3) AJ) 210.00 300.00 510.00

Bancos 22 260.00 (3 22 260.00

29

Tarjeta para controlar la subcuenta de proveedores del extranjero. Walden Co. lnc., proveedor del extranjero
Fecha Concepto Debe Dic. 12 Dic. 15 Dic. 19 Dic. 21 Dic. 31 F. 4529 F.765 Giro Giro Ajuste 13000.00 300.00 7000.00 6000.00 Moneda extranjera Haber Saldo 13 000.00 13 300.00 6300.00 300.00 Tipo cambio 3.15 3.15 3.15 3.15 3.21 18.00 Debe 40 950.00 945.00 22050.00 18 900.00 Moneda nacional Haber Saldo 40950.00 41895.00 19845.00 945.00 963.00

Si suponemos que el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 3.21, significa que si en ese momento se tuviera que liquidar el saldo en dlares, que es de 300.00 en favor de Walden Ca. lnc., tendramos que pagar en moneda nacional $ 963.00, cantidad que es superior al saldo que arroja en moneda nacional la cuenta del proveedor, la cual es de $ 945.00. La diferencia entre el saldo en dlares convertidos al tipo de 'cambio del da de balance, en relacin con el saldo real que la cuenta de proveedores del extranjero arroje en moneda nacional, ser la cantidad por la que se formule el asiento de ajuste, que en nuestro ejemplo sera de: Saldo moneda extranjera $ 300.00 X 3.21 = 963.00 Saldo Moneda Nacional 945.00 18.00 $ 300.00

Los cuales se registran de la siguiente manera: Diferencia en cambios* $ 18.00 Proveedores del extranjero $ 18.00 La cuenta de proveedores del extranjero slo se afecta en la columna de moneda nacional, nica que se debe ajustar. Al llegar la mercanca a nuestros almacenes tendramos que efectuar el siguiente asiento: Almacn $ IVA acreditable $ Mercancas en trnsito $

Se puede aplicar a la cuenta de mercancas en trnsito o al almacn, si tenemos la totalidad de las 30

mercancas, como un aumento o disminucin del costo de acuerdo con el tipo de cambio.