Direito Fiscal

Bruno Lacerda N 2501231

 inegvel a importncia do Direito Fiscal numa sociedade cada vez mais economicista, contundo na procura dos objectivos intrnsecos que este ramo do direito visa alcanar, como por exemplo, redistribuio da riqueza, sustentao de um estado social, etc.., no puderam nunca descorar certos valores como a equidade, justia, dignidade da pessoa humana, etc.., para com os seus contribuintes, visto que seria um contra-senso criar uma tal sobrecarga de tributos sobre o errio pblico que viesse a sufocar o seu bem estar social e humano, na procura das necessidades que os impostos visam satisfazer sociedade em geral, deixando assim de ter qualquer valor a existncia do prprio Direito Fiscal. Ainda que certos direitos, liberdades e garantias fundamentais no venham claramente expressos no direito fiscal, eles encontram-se subjectivamente consagrados, e actuam como limites ao prprio direito Fiscal, mesmo que de acordo com a doutrina e a jurisprudncia no beneficiem de aplicabilidade do regime jurdico-constitucional que caracteriza os direitos, liberdades e garantias fundamentais. Contundo eles esto presentes no Direito Fiscal e actuam por exemplo como princpio da proibio do excesso, na aplicao dos impostos. A aplicao do direito Fiscal ter de ter sempre presente o artigo 13 da constituio da Republica, como referencia na sua actuao, em que a dignidade social dos cidados ter de ser sempre assegurada e ressalvada, assim servir inevitavelmente como barreira inferior aos impostos, no permitindo que a tributao destes ponha em risco um mnimo de meios ou de recursos matrias indispensveis a essa mesma dignidade, assim por vezes apesar de ningum pode ser privilegiado ou beneficiado pela lei, para poder ser assegurado alguns direitos fundamentais, so criados alguns benefcios fiscais, artigo 14 da LGT. Aqui nunca estar em jogo o princpio da igualdade, pois a lei trata de forma igual o que igual e de forma diferente o que diferente, ou seja, perante condies em que o cidado no tenha capacidade contributiva e isso ponha em jogo a sua dignidade social, ele ter de ter um tratamento diferente, pois a sua situao econmico-social no lhe permite ser tratado da mesma forma de igualdade que os restantes cidados. Outro exemplo da relao da capacidade contributiva com o princpio da igualdade tem expresso no n 1 do art. 6 da LGT ou mesmo no art. 4 da LGT que define que os impostos assentam na capacidade contributiva revelada atravs do rendimento ou da sua utilizao e do patrimnio, bem como as relativas tributao dos rendimentos ilcitos. Temos ainda efectivamente realizado a proteco de certos direitos anlogos, artigo 17 da Constituio da Republica, como por exemplo em matria econmica, como o caso da iniciativa privada e gesto de empresas, artigo 61 e o direito de propriedade, artigo 62 da Constituio da Republica que esto em especial contacto com os impostos, pois estes inevitavelmente se concretizam na diminuio destes mesmo direitos. Assim os impostos como dever constitucional, artigo 104 da Constituio da Republica, no podem pela sua aco deformar esses direitos constitucionalmente protegidos e transformar o seu contedo ou mbito consoante a lei fiscal. Observamos que as normas jurdico-fiscais se encontram fortemente moldadas por princpios constitucionais, mais concretamente pela chamada constituio fiscal, que alm de disciplinar toda a tributao, serve de limite tanto de carcter formal como material tributao.

Hoje em dia existe uma diversidade de princpios constitucionais que alm de assegurar a legalidade dos impostos, assegura ainda critrios de justia e de equidade, tais como principio da legalidade fiscal, da segurana fiscal, da proibio de referendo fiscal, cem como os princpios da igualdade fiscal ancorada na capacidade contributiva como j em cima aludimos. O Estado Portugus claramente um estado de natureza fiscal, assim tem como suporte determinante a figura dos impostos, tributo esse que os cidados pagam, como forma de preo para termos a sociedade que temos, que assenta num Estado de direito e livre. Assim os impostos nunca podero ser um preo demasiado alto para a sociedade, nem lhes limitar a liberdade a no ser que do seu exerccio resultem danos para a colectividade ou quando o Estado tenha ainda de tomar precaues para preservar essa liberdade individual. Assim no confronto que existe entre os direitos, liberdades e garantias fundamentais com os impostos, o valor que pago pelo cidado o preo necessrio existncia desses mesmos direitos fundamentais. Como podemos ver para que o Estado social exista e seja possvel a realizao de certos direitos econmicos sociais e culturais, ele tem de cobrar impostos aos cidados, pois a fatia que arrecada com as taxas e outras contribuies especiais insuficiente. Outro princpio presente o princpio da legalidade fiscal, que enquanto formulao doutrinal assenta na ideia, de auto consentimento, de auto tributao, na medida em que teoricamente o cidado paga impostos porque quer, por entender que esse o preo para viver em sociedade civilizada. Este conceito de auto tributao reconduz-nos a dois institutos de consentimento e de regulao normativa, sendo o primeiro deles a votao anual da cobrana dos impostos atravs da aprovao de um oramento de estado, e o segundo deles na exigncia de os impostos serem exclusivamente criados e disciplinados nos seus elementos de essencialidade atravs de lei do parlamento. deste segundo instituto do conceito de auto tributao que se extrai o princpio da legalidade fiscal como hoje se entende, que por sua vez se desmultiplica em dois importantssimos princpios: o principio da reserva de lei formal e o principio da reserva material de lei. O principio da reserva material de lei tem consagrao no n2 do artigo 103 da CRP, em termos tais que a criao de um imposto s o pode ser feito atravs de lei que descrimine a sua incidncia, a sua taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes com relao a ele. O princpio da reserva de lei formal encontra-se disposto no n1, i) do artigo 165 da CRP, sendo certo que no basta que o imposto seja criado por lei e que obedea aos critrios da reserva material; a lei que gera um imposto tem de obedecer forma constitucionalmente exigida. Portanto, da exclusiva competncia da Assembleia da Republica, salvo concesso de autorizao ao governo, legislar a criao de impostos, legislar acerca do sistema fiscal da demais contribuies financeiras a favor das entidades publicas. Temos consagrado na lei geral tributria no n 1 e 2 do seu artigo 8 o princpio da legalidade tributria. Um outro principio que no se poder descurar o principio da justia material, que tem a ver com a ideia de que o ideal do direito reconduzir a um ideal de justia (nem sempre conseguido), por fora, quer do principio da igualdade quer da universalidade, que emana

um outro principio que tem consagrao constitucional que o principio da solidariedade e do bem estar social. A justia tributria no se pode rever numa mera justia formal, isto consagrar valores apenas de forma genrica e abstracta, deve sobretudo nesta rea da fiscalidade afirmarem-se princpios concretos em cada caso de justia fiscal tanto quanto possvel abolindo eventuais discriminaes que possam subsistir. Este princpio da justia material um dos vectores fundamentais de um verdadeiro estado de direito democrtico. Parece assim claro que o Direito fiscal tem como fonte mxima a Constituio da Republica, e tem de facto na sua Lei Geral Tributria, se no de forma clara, mas palpvel consagrados um leque de direitos e garantias fundamentais, contudo quer parecer que mesmo com a consagrao desses mesmos direitos o Estado nunca poder descurar certos princpios, como os referidos de justia e equidade, pois com recurso a eles poder melhorar a relao que o direito Fiscal tem com o contribuinte, bem como o total descuramento destes poder levar ao fim do Estado Fiscal social.