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El concejo normativo de contabilidad oficializ las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : El Concejo Normativo de Contabilidad oficializ las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) Fuente : Actualidad Empresarial, N 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010

ciera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Con la aprobacin y oficializacin por el Concejo Normativo de Contabilidad de la NIIF para PYMES, actualmente contamos con dos tipos de NIIF vigentes a partir de enero 2011: Las NIIF completas y las NIIF para PYMES, por lo que se debe evaluar cuando se aplica cada una de ellas, esto se har segn lo indicado por el Consejo Normativo de Contabilidad (Resolucin N 045-2010-EF/94). En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el encargado de oficializar las normas internacionales de informacin financiera segn el art. 10 de la Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y por ende es tambin el encargado de dar los criterios a tener en cuenta para que una empresa califique como PYME para efectos de aplicar las NIIF, esto tiene concordancia con lo sealado en el prrafo P13 del Prlogo de la NIIF para PYMES, en la que refiere: Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite

utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES). En cumplimiento de su atribucin el Concejo Normativo de Contabilidad oficializ la aplicacin de las NIIF para PYMES mediante la Resolucin N 045-2010-EF/94, que se public el 30 de noviembre y que entrar en vigencia segn el art. 3 de la resolucin el 1 de enero de 2011. Vale aclarar que con la entrada en vigencia de las NIIF para PYMES, las empresas que califiquen como PYMES dejarn de aplicar las NIIF completas, para que en su lugar se aplique las NIIF para PYMES, esto no quiere decir que las NIIF para PYMES sean incompletas, sino que se le da esos nombres para diferenciarlos uno del otro, adems es preciso aclarar que las NIIF para PYMES son una versin simplificada de las NIIF completas, y tiene el propsito de facilitar la aplicacin de las normas contables por las pequeas y medianas empresas.
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1. Introduccin
El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde el 1 de julio de 2009, en cumplimiento a sta faculta en julio de 2009, desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin FinanN 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

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Aplicacin Prctica
aplicar las NIIF para PYMES, para que en su lugar apliquen las NIIF completas, esto se dar cuando sus ingresos por ventas igualen o superen los 3,000 UIT y como consecuencia de ello la empresa perder definitivamente la facultad de aplicar las NIIF para PYMES. el Glosario. Las definiciones de trminos en el Glosario estn en negrita la primera vez que aparecen en cada seccin. La NIIF para las PYMES viene acompaada por un prlogo, una gua de implementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de comprobacin de informacin a revelar y presentar, as como de los Fundamentos de las Conclusiones. En seguida se muestra la tabla de fuentes que est contenida en las NIIF para PYMES:
Fuentes Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 1 NIC 1 NIC 1

2. Comentarios al contenido de la Resolucin N 045-2010EF/94

En el art. 2 de la resolucin figuran las siguientes empresas como excluidas de aplicar las NIIF para PYMES: a. Las empresas bajo la supervisin y control de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV. b. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio. c. Las empresas bajo la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones - SBS, as como las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita dicho rgano de control y supervisin. Comentarios Las empresas que se encuentran obligados a enviar los EE. FF. a la CONASEV no podran aplicar las NIIF para PYMES. En el inciso b de la resolucin se estable 3,000 UIT como referencia para que un empresa no pueda emplear las NIIF para PYMES, esto en caso supere sus ingresos anuales por ventas los 3,000 UIT o sus activos totales sean iguales o mayores al tope indicado, esto quiere decir que ser suficiente que ocurra una de ellas para que la empresa no pueda aplicar las NIIF para PYMES y en su lugar deber aplicar las NIIF completas, adems es preciso mencionar que la UIT a tener en cuenta para el ejercicio econmico 2011 ser el que est vigente al 1 de enero de 2011. Del mismo modo no podrn aplicar las NIIF para PYMES, las empresas que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. En el art. 3 de la resolucin se da la fecha de entrada en vigencia a partir de 1 de enero de 2011, por lo que los estados financieros preparados al 31 de diciembre de 2011 por las pequeas y medianas empresas deben haber sido aplicando las NIIF para PYMES para que sean razonables. En el art. 4 de la resolucin menciona que las empresas que habiendo aplicado las NIIF para PYMES si a la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos dejaran de

3. Las NIIF para PYMES

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en
Seccin de las NIIF para las PYMES 1 2 3 4 5 Prlogo Pequeas y Medianas Entidades Conceptos y Principios Fundamentales Presentacin de Estados Financieros Estado de Situacin Financiera Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Estados Financieros Consolidados y Separados Polticas Contables, Estimaciones y Errores Instrumentos Financieros Bsicos y Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros Inventarios Inversiones en Asociadas Inversiones en Negocios Conjuntos Propiedades de Inversin Propiedades, Planta y Equipo Activos Intangibles Distintos de la Plusvala Combinaciones de Negocios y Plusvala Arrendamientos Provisiones y Contingencias Pasivos y Patrimonio Ingresos de Actividades Ordinarias

6 7 8 9 10 11 y 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

NIC 1 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo NIC 1 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados modificada en 2008 NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIC 2 Inventarios NIC 28 Inversiones en Asociadas NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 40 Propiedades de Inversin NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 38 Activos Intangibles NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIC 17 Arrendamientos NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 1, NIC 32 NIC 11 Contratos de Construccin, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 23 Costos por Prstamos NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

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Subvenciones del Gobierno Costos por Prstamos Pagos Basados en Acciones Deterioro del Valor de los Activos

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Seccin de las NIIF para las PYMES 28 29 30 31 32 33 34 35 Beneficios a los Empleados Impuesto a las Ganancias Conversin de la Moneda Extranjera Hiperinflacin Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Actividades Especiales Transicin a la NIIF para las PYMES Fuentes NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

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mencionado en el prrafo 4.5 se deber clasificar como un activo no corriente. Por su parte el prrafo 4.7 de la misma norma seala: Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad; b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. En el prrafo 4.8 seala la norma que de no cumplir con las condiciones dadas en el prrafo 4.7 los pasivos se clasificarn como no corrientes. Como se puede observar de los fragmentos detallados lneas arriba, las NIIF para las PYMES estn basadas en las NIIF completas, por lo que es necesario su conocimiento y estudio. Ejemplo de activos corrientes:

Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas: Las pequeas y medianas entidades son entidades que: a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea una Bolsa de Valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.

racin de los estados financieros que en las NIIF completas vendran a ser la NIC 1 tal como se muestra en el cuadro o cuadro de fuentes, en esta seccin se encuentran las distinciones entre partidas corrientes y partidas no corrientes: Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). Por lo mencionado en el prrafo anterior, se requiere conocer qu es lo que contemplan los prrafos 4.5 a 4.8: Son activos corrientes segn el prrafo 4.5 de la Seccin 4 Estados de situacin financiera: Cuando la empresa: a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un perodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. El siguiente prrafo de la norma indica que los dems activos que no cumplan con lo

Cuentas por cobrar a clientes con fecha de vencimiento menores a 12 meses despus de la fecha de publicacin del ltimo estado financiero. El efectivo que la empresa tiene en su caja y en sus cuentas corrientes, siempre que no se encuentren restringidos a la disponibilidad superiores a los 12 meses despus de los EE.FF.

4. Seccin 4 Estados de situacin financiera

En esta parte del artculo daremos algunos alcances referentes a la seccin 4 de las NIIF para las PYMES. En la seccin 4 Estado de situacin financiera de la NIIF para las PYMES, se da los criterios a tener en cuenta para la prepaN 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

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Aplicacin Prctica
b) Los instrumentos financieros (vase la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). (c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la Seccin 34 Actividades Especiales). Esta seccin no se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos por: a) productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. Por su parte el prrafo 13.4 nos da el criterio a tener en cuenta para la medicin de los inventarios: Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Como se puede observar son definiciones que son equivalentes a las reguladas por las NIIF completas, para ser ms especfico en el prrafo 9 de la NIC 2 Existencias. Asmismo la seccin 13 Inventarios establece los criterios a tener en cuenta para reconocer como costo de los inventarios, en sus prrafos 13.5 al 13.8, de la siguiente forma: Costo de los inventarios: Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales. Costo de adquisicin: Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto por intereses a lo largo del perodo de financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.

Ejemplos de activos no corrientes: Los activos fijos de que posee la empresa para poder producir o prestar los servicios.

6. Caso prctico
La empresa El Bueno EIRL dedicada a la venta al por menor y mayor de bienes asimismo se dedica a la prestacin de servicios, identificado con el nmero de RUC 20518696224, tiene su domicilio fiscal ubicado en Lima, esta empresa al cierre del ejercicio econmico 2010 muestra en su estado de Resultados Integral, unos ingresos anuales por la venta de bienes y prestacin de servicios por un importe inferior a 3,000 UIT con el IUT vigente al 1 de enero 2011. En el estado de situacin financiera se muestra que tiene activos totales por un importe igual a 3,000 UIT. La empresa El Bueno podr aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas?

Cuentas por cobrar a largo plazo. Ejemplos de pasivos corrientes: La cuentas por pagar a proveedores a corto plazo Sobregiros bancarios Obligaciones bancarias, etc. Ejemplos de pasivos no corrientes: Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un perodo mayor a un ao, tales como obligaciones bancarias, etc. De este modo es como las NIIF para las PYMES regulan la manera de contabilizar y presentar la informacin en los estados financieros, se debe revisar cada una de las 35 Secciones de la norma para que los estados financieros muestren informacin razonable para la toma de decisiones en forma adecuada por parte de los usuarios.

5. Seccin 13 inventarios
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios. Inventarios son activos: a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. En los prrafo 13.2 y 13.3 de la norma se puede observar las excepciones o las que quedan fuera del alcance de la seccin 13 Inventarios. Esta seccin se aplica a todos los inventarios, excepto a: a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).

Respuesta Segn el art. 2 del inc. b, de la Resolucin N 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de contabilidad, las empresas no aplicarn las NIIF para las PYMES, cuando obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior. Como se muestra en el planteamiento del caso prctico, la empresa, si por una parte no tiene ingresos superiores a los 3,000 UIT, por lo que pudiera aplicar las NIFF para las PYMES, por otro lado tiene Activos totales por un importe igual a las 3,000 UIT, por esta razn la empresa El Bueno EIRL no podr aplicar las NIFF para las PYMES a partir de 1 de enero de 2011, en su lugar aplicar las NIFF completas para que sus estados financieros presentados al 31 de diciembre sean razonables y permita a los usuarios tomar decisiones adecuadas.

7. Conclusin
A partir del 1 de enero de 2011, las pequeas y medianas empresas deben aplicar obligatoriamente las NIIF para las PYMES, estas normas son una versin simplificada de las NIIF completas, para aplicar las NIIF para las PYMES, se debe observar lo regulado en la Resolucin N 045-2010-EF/94 del Concejo Normativo de Contabilidad (CNC).
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