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Ao de la Integracin Nacional y el Reconocimiento de Nuestra Diversidad

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA TEMA: EXAMEN DE CUENTAS POR COBRAR Profesora: Integrantes: CICLO:

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2012 - B

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DEDICATORIA
Este Trabajo Monogrfico est dedicado a nuestros padres que son los forjadores de nuestra vida, para cada vez seguir creciendo como personas ya que nos apoyan en cada momento de nuestras vidas.

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El rubro de cuentas por cobrar representa la parte ms sensible del negocio, debido a que stos se generan por la ocurrencia de la venta de bienes o prestacin de servicios, propios del giro comercial, adems de aquellas otras actividades no habituales, siendo as, todo negocio se caracteriza por generar ingresos, los mismos que fluirn en forma de efectivo o equivalente de efectivo hacia la empresa para sus fines de operacin. Por cuanto resulta importante el desarrollo de la auditora de cuentas por cobrar, a efectos de determinar su antigedad, razonabilidad, veracidad, adems nos permitir tener indicios sobre la posicin de los clientes morosos a la fecha de presentacin de la informacin financiera. En la auditora, se desarrolla un procedimiento denominado Circularizacin de saldos, la misma que nos permite obtener informacin de primera fuente, como es el caso de nuestros clientes. La Finalidad del presente informe es mostrar los procedimientos que la entidad pueda optar a efectos de lograr resultados eficientes de la auditora a sus cuentas por cobrar.

Las Cuentas por Cobrar son derechos

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legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de Bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios. a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o Deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance. c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.

Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: CORTO PLAZO y A LARGO PLAZO. CORTO PLAZO: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao. LARGO PLAZO: Su disponibilidad es a ms de un ao.

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Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situacin Patrimonial como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo circulante.

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa. 1) Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 2) Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 3) Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4) Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente. 5) Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa. 6) Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda. 7) Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas. 8) Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques) 9) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores. 10) Controlar el efectivo recibido de proveedores. 11) Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
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12) Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc). 13) Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo. Procedimientos: 1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar relacionadas. fsicamente la existencia de ttulos en empresas

4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc. 7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario. 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos. 10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo). 11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por cobrar.

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13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden. 14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa. 19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.

DEFINICIN
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La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. NOMENCLATURA La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General empresarial: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No Emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento

CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA Terceros Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.
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Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes del monto de las cuentas por cobrar a efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable

Es la disminucin de las cuentas por cobrar (12,16) permitindole darle un valor ms real a las cuentas por cobrar. PROVISIN Para efectuar la provisin de deudas incobrables, se deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1. El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. Lo que debe entenderse en este supuesto, es que el contribuyente al momento de realizar el registro contable por la provisin, debe analizar si la deuda es incobrable, teniendo en cuenta las condiciones sealadas en la norma. 2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
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a) Aspectos sustanciales: Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha. Sobre estos puntos es necesario traer a colacin la Resolucin N 02116-5-2006 del Tribunal Fiscal en la cual se repara la provisin de cobranza dudosa efectuada por el contribuyente, puesto que sta no se encontraba sustentada con comprobantes, en ese sentido expresa que si bien las normas que lo regulan no exigen como requisito para la deduccin de la provisin efectuada, la tenencia de los comprobantes vinculados, stos prueban la existencia, origen y antigedad de los crditos, por lo que la recurrente estaba obligada a conservarlos para sustentar la deduccin. Por su parte, la SUNAT a travs de la Directiva N 10-99/SUNAT de fecha 19.08.1999 precisa que uno de los medios para demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, resulta ser la comprobacin efectuada por la Comisin de Reestructuracin Patrimonial, o la entidad que haga sus veces, para efectos de declarar el estado de insolvencia de un deudor, de conformidad con los numerales 1 y 2 del artculo 14 de la Ley de Reestructuracin Patrimonial aprobada por Decreto Legislativo N 8452 y modificatorias. b) Aspectos formales: Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

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Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

La cuenta 12 cuentas por cobrar comerciales terceros, debe presentarse, deducidas las estimaciones de cobranza dudosa, en el activo corriente y/o en el activo no corriente del estado de situacin financiera, bajo el rubro cuentas por cobrar comerciales. Las cuentas por cobrar cuya realizacin se produzca dentro de los 12 meses despus de la fecha del estado de situacin financiera o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa , se presentan como corriente.las cuentas por cobrar comerciales que se realicen despus de los 12 meses se presentaran como no corriente.
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Los anticipos recibidos de clientes deben presentarse en el pasivo, dentro del rubro otras cuentas por pagar
NOMBRE DE LA ENTIDAD BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1 (EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS) ACTIVOS Activos corrientes cuentas por cobrar comerciales(neto) PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente XX X Total Pasivo Corriente Total Activos Corrientes Activos No Corrientes cuentas por cobrar comerciales(neto) XX X Pasivo No Corriente Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Total Activos No Corrientes total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS

CASO N 1: ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA La empresa POLO NORTE S.A.C. posee al 31.12.2010 una letra por cobrar vencida de S/. 71,000 del cliente SALMN DEL ORIENTE S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de la letra (N 001254) fue el 31.03.2010 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Ttulos y Valores y asimismo ha exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales. Asimismo se sabe que la empresa est prxima a iniciar un proceso judicial. Ante esta situacin, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento tributario de este hecho y la contabilizacin de la estimacin de cobranza dudosa, teniendo en cuenta el Nuevo Plan Contable General Empresarial.

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Solucin x 68 valuaciones de activos. y provisiones 681 valuaciones de activos 6811 cuentas. de cobranza dudosa 19 estimaciones de cuentas De cobranza dudosa 191 cuentas. por cobrar comerc. terceros 1911 fact, boletas y otros comprob. por cobrar 71 000 debe 71 000 haber

X/X por la estimacin de las cuentas De cobranza dudosa x

94 gastos administrat. 79 gast. imput. a la cta. de cost. X/X por destino de las provisiones Para cobranza dudosa. x 19 estimaciones de cuentas de cobranza dudosa 191 cuentas Por cobrar comerciales terceros 1911 facturas, boletas. y otros. Comprobantes por cobrar 12 cuentas. por cobrar comerciales Terceros 121 facturas, boletas y otros

71 000 71 000

71 000

71 000

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comprob. por cobrar 1212 emitidas x CASO N 2: El 1de setiembre la empresa Martn S.A. vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al crdito, con factura a su cliente Mara Rojas para que sea cancelado a 60 das. Al cierre del ejercicio, la empresa Martn S.A. tiene pendiente la cobranza del cliente Mara Rojas que con fecha de 1 de noviembre se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa. -El 20 de febrero, la empresa logr cobrar S/ 18,500 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras. -El 5 de noviembre, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente Mara Rojas y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. Desarrollo 1- Por la venta de mercaderas ms IGV

x 12 cuentas. por cobrar comerciales Terceros 121 facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 emitidas 70 ventas 702 productos terminados 40 tribut. y aportes al sist. de pensiones y de salud 401 gobierno central 4011 igv

debe 59,000

haber

50,000

9,000

X/X Por la venta de las mercaderas

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Ms igv al crdito segn factura. x

Por la estimacin de cobranzas dudosa

x 68 valuacin de activos. y provisiones 681 valuaciones de activos 6811 cuentas. de cobranza dudosa 19 estimacin de cuentas De cobranza dudosa 191 cuentas. por cobrar comerc. terceros 1911 fact, boletas y otros comprob. por cobrar

debe 59,000

haber

59,000

X/X por la estimacin de las cuentas De cobranza dudosa del cliente Mara rojas.

94 gastos administracion 79 gast. imput. a la cta. de cost. X/X por destino de las provisiones Para cobranza dudosa. x

59,000 59,000

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Por parte de la cobranza e intereses x 10 efectivo y equivalente de efectivo 104 ctas. ctes. en inst. nanc. 1041 ctas. ctes. operat. 12 ctas. por cobr. Comerciales terceros 121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 emitidas 77 ingresos financieros 772 rendimientos ganados 7722 ctas. por cobr. comerc. Por la cobranza al clientes rojas parte de su deuda que incluye Ingresos nancieros x 1,200 18,500 debe 19,700 haber

19 estimaciones de cuentas de cobranza dudosa 191 cuentas Por cobrar comerciales terceros 1911 facturas, boletas. y otros. Comprobantes por cobrar 59 resultados acumulada 592 prdidas acumuladas 5723 ajustes de aos anteriores

18,500

18,500

por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa por la cobranza efectuada. x

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por el castigo de la cobranza dudosa x debe 19 estimac. de ctas. de cobranza dudosa 41,000 191 ctas. por cobr. comerc. terceros 1911 fact., bolet. y otr. comprob. por cobr. 12 ctas. por cobrar comerc. terceros 121 facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 emitidas X/X Por el castigo de la deuda del cliente rojas por considerarlo Incobrable x haber

41,000

CASO N 3 El 15 de diciembre, la empresa Miramar recibe un anticipo depositado en el Banco de Crdito del cliente Juan Zavala Martnez por S/. 3,560, a cuenta de la venta de mercaderas que se concretarn el mes de enero del siguiente ao. . El 18 de enero se realiza la venta por 5,600 ms IGV, se entrega la mercadera en dicha fecha y se emite la factura correspondiente, entregando el cliente Juan Zavala un cheque con la que cancela la diferencia.

x 10 efectivo y equivalente de efectivo 1041 ctas. ctes. operativas 12 ctas. por cobrar comerc. terceros 122 anticip. recibid. de clientes

debe 3,560

haber

3,560

X/X por el anticipo recibido del cliente Juan Zavala a cuenta de una futura a venta. x 12 ctas. por cobrar comerc. terceros 121 facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 6608

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1212 emitidas 70 ventas 702 productos terminados 40 tribut. y aportes al sist. de pensiones y de salud 401 gobierno central 4011 igv por la venta de las mercaderas ms igv segn factura. x 12 cuentas por cobrar comerciales terceros 3,560 122 anticip. recibid. de client. 12 ctas. por cobrar comerc. terceros 3,560 121 facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 emitidas por la aplicacin del anticipo recibido al haberse concretado al venta de la mercadera. x 10 efectivo y equivalente de efectivo 1041 ctas. ctes. operativ. 12 ctas. por cobrar comerc. terceros 2,040 121 facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 emitidas por la cobranza al cliente Juan zavala de la diferencia despus de haber aplicado el anticipo. x 3048 3048 3560 3560 1008 5,600

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http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=3 http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUE NSRPYRFXJYDGSKEEKIXGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf

NDICE

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