Tema 1: Concepto de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad.

1.1 Sntesis de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad. La historia de la ciencia no debe ser tratada con superfialdad, ya que la historia forma parte de la propia ciencia y debe considerarse como un anlisis del porque ocurrieron los hechos, con el objetivo de encontrarle sentido a nuestro presente. La historia es una visin de los acontecimientos de la ciencia. En la evolucin de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos diferenciados; el emprico, el clsico y el cientfico.

Emprico: Abarca desde las primeras prcticas del hombre para el control de sus haciendas y que eran retenciones mentales, hasta 1.494. Por ello puede decirse que la contabilidad es tan antigua como el comercio. Estas prcticas se dieron en un periodo de cosas simples y surgen por la necesidad que tiene el hombre para controlar su economa. Pero a medida que las cosa se complican la memoria por su limitacin natural dejo de ser til, por lo que se buscaron otros medios apareciendo las primeras prcticas escritas. Estas estaban escritas en planchas de mrmol, papiros... Las manifestaciones que existan de estas prcticas escritas fueron encontradas en documentos 2.000 A.C. en el cdigo Hammurabi. Todas ellas eran bastante rudimentarias y aunque el registro era cronolgico no se separaban las cantidades de las palabras. Estas prcticas se fueron extendiendo por Caldea, Egipto y Grecia, hasta alcanzar un importante desarrollo en el imperio romano. Por tanto las prcticas escritas que tienen un mayor entidad son las romanas; aqu se sita el origen de la contabilidad y el de las tcnicas registrables. Ya que no se pueden considerar las retenciones mentales como el origen de la contabilidad, ya que eran solo inquietudes.
En Roma y antes de su cada se usaban los libros: - El de cobros y pagos se denominaba Codex accepti et expensi. - Adversaria, que era un borrador del primero. - Comentarios, era un libro borrador de libro diario. - Liber rationum libro de cuentas, era el actual libro mayor, usado mayormente por banqueros. - Liber patrimoni se usaba para el registro de las distintas masas patrimoniales y sus alteraciones. Con la invasin de los brbaros y la cada del imperio romano se produce un parntesis en el desarrollo de las tcnicas contables, que produjo una laguna de ms menos 1.00 aos. Con motivo de las cruzadas (XI-XIII), renace el comercio, sobre todo en las ciudades del norte de Italia y con ello aparecen las prcticas regstrales

que van adquiriendo importancia. Como consecuencia surgen distintos libros con el fin de saber el empresario lo que debe y lo que le deben. El libro ms destacado de la poca es el Memorial, donde las operaciones se anotaban cronolgicamente en forma narrativa y sin clasificacin. En este sentido se mezclaban gastos de toda clase y cada vez que se anotaba una operacin se dejaba un espacio en blanco para montar en su da la operacin que cerraba la primera, cruzndose con una ralla las finalizadas. Con el uso el memorial se fue desarrollando hacia formas ms complejas hasta derivar en lo que se ha llamado la partida simple, tambin llamada mtodo un grfico. La caracterstica principal es que solo representa fenmenos de forma cronolgica, aisladamente y sin coordinacin. Dos libros, un diario donde se apuntaban las operaciones cronolgicamente, sin relacin y un mayor. Adems la partida simple no responda a unas directrices constantes porque existen muchas y variadas formas de desarrollo, conocindose distintos mtodos de escritura simple. Al ir complicndose el comercio la partida simple se hace insuficiente para atender las necesidades de informacin, de ah el surgimiento en 1494 la doble partida y con ello el comienzo del periodo clsico.

Clsico: En 1494 se imprime en Venecia la 1 edicin de suma arithmtica, geometra, proportioni et proportionalita, de Fray Lucas Paccioli; en el cual se dedicaba el captulo 11 a la contabilidad, exponindose los principios de la partida doble. Constituy uno de los acontecimientos ms trascendentes en las prcticas y la historia de la contabilidad, ya que rompe con lo pasado y sigue persistiendo.
Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemtico y se impuso en materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra una amplia difusin dentro y fuera de Italia, perfeccionndose cada vez ms. La partida doble es un mtodo de aplicacin de un sistema de representacin y coordinacin contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una transaccin econmica, mediante el registro de esta ltima a travs de una doble anotacin que coordina: el origen, causa financiacin que origina una anotacin en el haber lo que propicia un abono con aplicacin, efecto inversin que se anota en el doble y que supone un cargo. La aplicacin de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador del diario(est en desuso), el diario donde se representan todas las operaciones distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor (D),precedido por los trminos A y por respectivamente y separadas las anotaciones por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el mayor. Despus de Paccioli hay un periodo de 300 aos en el que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran escuela contable, la contista, y detrs de esta otras:

-Escuela contista cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la que ms a influido en la doctrina espaola. Surge en 1795 como consecuencia de la publicacin de la primera publicacin E. Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en la reduccin de la contabilidad a cinco cuentas (de ah cinquecontista): Caja, Mercaderas, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Prdidas y ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste en llevar simultneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal. Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en da podra seguir usndose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas. El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que cada cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse. -Escuela lombarda austriaca: Es considerada una tendencia ms que una escuela. Surge en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distingui entre tenedura de libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha. -Escuela personalista: Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela ms significativa que aparece. Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la mxima figura y expresin de esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta escuela se basa en la teora de la personificacin de cuentas. Se personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero de la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por este ante el empresario. Para aplicar la teora del cargo ym el abono el que recibe es deudor, y se anotar en el DEBE; quien entrega es el acreedor y se anota en el HABER y supone un abono. Esta teora se basa en la concepcin de las responsabilidades jurdicas, ya que entiende que la contabilidad se lleva a garanta frente a terceros. Tiene un enfoque legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros y las garantas frente a ellos.

Escuela materialista, valorista, econmica, controlista bestana: surge en 1891 como reaccin a la anterior con la publicacin de la obra Ragioneria Generale por Fabio Besta. A dicho autor se le considera el fundador, definidor y mxima figura de esta escuela. En su obra expone la teora materialista de las cuentas, materializndose todas las cuentas, incluso las materiales. Para explicar la teora del cargo y el abono se basa en que aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta no sirve como garanta, sino para el control de la empresa. Las cuentas tienen como misin registrar las alteraciones de valor que experimentan los elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas ms significativos de la contabilidad, ya que asienta las bases de esta como ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces haba tenido. Esta es la razn por la que se sita en esta escuela los orgenes de la contabilidad.

-Escuela hacendalista: su mxima figura Giovanni Rosi que basa su teora de las haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad: 1. La econmica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural de las cosas desde un punto de vista econmico. 2. La jurdica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos. 3. La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversa actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines establecidos.

Cientfico: Va desde 1914 hasta nuestros das. Por ser fechas cercanas todava no puede hablarse de escuelas, sino de tendencias, por ello el anlisis lo realizaremos por pases destacando en cada uno de ellos lo ms importante. Doctrina italiana: aunque Italia fue el pas cuna de la contabilidad ha ido perdiendo bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores principales:
Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atencin porque en el discurso de apertura del ao 1926-1927 del Real instituto superior de ciencias econmicas y comerciales de Venecia enunci la doctrina econmico-hacendal, en la que deca que debera refundirse las doctrinas de gestin, organizacin y contabilidad en una ciencia denominada economa hacendal. Esto pona en peligro la autonoma de la contabilidad, sin embargo esta idea no prosper, aunque si creo una ciencia de economa hacendal que contena la organizacin y la gestin. Su discpulo ms destacado fue Pietro Onida. Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la contabilidad, el esttico y el dinmico. Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge informacin tanto para comprobar y revisar los resultados presentes como para controlar y predecir el futuro. Doctrina Francesa: No tiene gran trascendencia y solo destacar Dumarchay. Enunci la teora valorista diferencialista de las cuentas en La teora positiva de la contabilidad. Considera a la cuenta como el instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La mecnica contable se realiza mediante el uso de dos series de cuentas: -Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus alteraciones cuentas de activo y pasivo.

-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las variaciones en los elementos patrimoniales. Tambin se le debe a Dumarchay la teora esttica del balance en la que el balance ocupa un lugar principal y a partir de l se obtiene el resultado. Esta teora est en contraposicin con la teora dinmica sostenida por Schmalenbach. Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de informacin de los fenmenos econmicos, por ello es de gran importancia en el enfoque econmico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider. Schmalenbach en su obra el balance dinmico enuncia la teora dinmica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de l se obtiene el balance, en contraposicin con la teora esttica del balance. Realiz la primera proposicin formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemn. Fue publicado como monista(no separa entre mbito interno y externo). Schneider Contabilidad industrial es una obra de gran valor cientfico y prctico y constituye una aportacin valiossima a la problemtica de la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuacin de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Adems elabor el esquema de la circulacin de valores en la empresa, distinguiendo entre: -Ciclo administrativo, comercial o econmico-financiero: Configura el mbito externo de la empresa. -Ciclo tcnico, industrial o econmico-tcnico: Configura el mbito interno de la empresa. Doctrina portuguesa: Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista. Como autores ms destacados destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da silva. Doctrina sudamericana: De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro autores: Alberto Arevalo(Argentina), Palomino Zipotria(Uruguay), Dauria y Lopes de Sa(Brasil). Doctrina norteamericana: Hasta las ltimas dcadas esta doctrina no ha aportado nada con verdadera identidad, ya que el desarrollo terico ser basa en las prcticas profesionales, quizs excesivamente. Destacan: Roy Kestes (principal), Dohr, Paton, Neunes y Lang. En las ltimas dcadas la doctrina norteamericana a experimentado una notable evolucin de carcter cientfico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigacin contable, en lo que contabilidad moderna se refiere. Destacamos a: Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine. Cuyas aportaciones giran en torno a la aplicacin de las modernas tcnicas de contabilidad y la axiomatizacin. Se

caracteriza por la aplicacin a la contabilidad de tcnicas como la teora de conjuntos, matrices. Doctrina espaola: No se ha distinguido por ninguna aportacin de identidad, tras el periodo clsico de tendencia contista, surge la orientacin de ndole matemtica sostenida por los profesores Sacristn y Zabala y Del Junco que consideraban la contabilidad como una rama de las matemticas aplicadas. En este aspecto didctico-prctico destacan: Boter Mauri y Jos Gardo. Sobre los aos 40 hay un importante progreso conceptual y en esta lnea son dignos de mencin: Gonzlez de Castro, Lluch Capdevila y Rodrguez Pita culminando esta corriente con el profesor Jose Mara Fernndez Pita, cuya obra teora econmica de la contabilidad es de gran importancia y relieve a nivel mundial. Se realiza un estudio profundo de la contabilidad y le da un carcter econmico. En esta linea esta Calfell Castell, Pifarr Riera y Rivero romero. Posteriormente la literatura contable espaola inicia un acentuado matiz de carcter formal, muy influenciado por la doctrina norteamericana. Destacan: Caibano, Moiss Garca Garca y Montesinos Julve. En la actualidad existe una gran y variado profusin bibliogrfica, principalmente entorno al marco conceptual de la contabilidad, normativa internacional. existiendo un buen nivel. Paralelamente a al historia de la contabilidad, se ha desarrollado la evolucin del concepto de contabilidad destacando tres enfoques: 1. Legalista: Segn el cual la contabilidad se lleva para servir de garanta frente a terceros y no para recoger informacin. Esta basado en el enfoque legalista de las responsabilidades jurdicas de Cerboni y es el enfoque determinante en la doctrina contable del siglo XIX. 2. Econmico: Se inicia con Besta, para el cual la contabilidad sirve para el conocimiento y control de las haciendas. No sirve como garanta ante terceros, ya que la contabilidad es una ciencia de informacin de los fenmenos econmicos. Alcanza su plenitud con la teora dinmica del balance. 3. Formal: Es el que rige el ltimo periodo y se da porque la contabilidad estaba necesitada de una rigorizacin formal de sus enunciados. Empieza a desarrollarse con Schneider para alcanzar su mxima expresin con Mattessich. Culmina con la axiomatizacin de la contabilidad, es decir la aplicacin a esta de la teora de conjuntos, matrices... Esta formalizacin se realiza sobre una concepcin econmica por lo que se debera denominar enfoque econmico-formal. Por tanto este enfoque aunque la contabilidad no ha dejado de ser econmica, si lo ha hecho en el sentido de que es aplicable a fenmenos no econmicos con estructura circulatoria. 2 Adscripcin cientfica de la contabilidad: Objeto y fin. Aunque tradicionalmente se viene considerando como campo de observacin de la contabilidad solo a la realidad econmica, el profesor Ijiri destac que no existe

ninguna razn para ello, ya que ahora se acepta el que la contabilidad sea aplicada a sistemas no econmicos siempre que tengan estructura circulatoria. Por tanto la contabilidad puede ser aplicable a un ser vivo y tambin a un ente artificial, ya que en ambos casos existen entradas acumulacin y salidas. Las empresas responden a relaciones distintas sin embargo hoy solo es un avance terico, no aplicandose desde el punto de vista prctico, por lo que se aplica la contabilidad a entes artificiales de naturaleza econmica; quizs debido a la falta de procesos de mediacin adecuados, por ello a partir de ahora todo se desarrollar desde el punto de vista econmico.

La contabilidad pura atendiendo a la modalidad de los conocimientos se dividir en: Historia de la contabilidad: que se refiere al conjunto de principios bsicos correspondientes al pasado. Se ocupa de las circunstancias del lugar y poca de la contabilidad. Estudia la contabilidad hasta el presente teniendo dnde y cundo ocurrieron los hechos y utilizando los mismos para fundar las concepciones metodolgicas de nuestra poca. El estudio general de la contabilidad se refiere al estudio actual de la contabilidad y los principios bsicos vigentes. La contabilidad aplicada la podemos dividir atendiendo a la clase de unidad econmica donde se representa un problema. Se divide en: 1. Macrocontabilidad o contabilidad nacional (en sentido universal): es la contabilidad de las macrounidades econmicas que se concretan en las unidades econmicas de carcter social y que pueden ser provinciales, regionales, nacionales, supranacionales y mundial. Suponen la consideracin conjunta del fenmeno econmico sin atender a los elementos que la componen. No estudia transacciones individuales, sino la renta nacional, El P.I.B.. Esta parte de la contabilidad no la estudia la contabilidad propiamente dicha 2. La microcontabilidad o contabilidad de las microunidades econmicas: incluye las unidades econmicas de carcter pblico y privado y suponen la consideracin de cada uno de los elementos que constituyen la realidad econmica de una empresa, familia... se pueden dividir segn dos criterios: 1)Segn las clases de unidades microeconmicas a que se apliquen y bajo este punto de vista hablaremos de contabilidad pblica y privada.2) Segn la problemtica de la que se ocupe; contabilidad interna y externa. a. Segn la primera, la microcontabilidad pblica se ocupa del estudio de la problemtica de los entes pblicos, englobando la contabilidad de la administracin central que incluye al estado y a los organismos autctonos. La contabilidad territorial, controla la contabilidad comunidades autnomas y las corporaciones locales (Diputacin ayuntamiento y Cabildos insulares, seguridad social).

b. La microeconoma privada se ocupa del estudio de los entes microeconmicos de ndole privada, entre los que distinguiremos microunidades de consumo y produccin. Dando lugar a: la contabilidad de las unidades de consumo, familias(no tiene nimo de lucro); y a la contabilidad de las unidades de produccin entre las que se encuentran comprendidas tanto empresas industriales, comerciales y de servicios, ya que hay produccin cuando hay un incremento en la utilidad.

La microcontabilidad en su segundo factor distingue entre microcontabilidad externa e interna: Externa : Tiene por objeto el estudio de los hechos econmicos pertenecientes al crculo administrativo o comercial de la empresa de mbito externo. Se ocupa de las compra-venta y equivalentes monetarios (actos de inversin y desinversin, actos financieros). Interna, industrial analtica de gestin o explotacin: Tiene por objeto el estudio de los hechos econmicos pertenecientes al ciclo econmico tcnico de la empresa, y engloba los actos de consumo, produccin y valoracin de los mismos. Proceso metodolgico integral contable: la contabilidad de la empresa. Es una instrumentacin cientfica debido al profesor Calafell, dicho autor estudia el discurrir metodolgico de la contabilidad desde su origen hasta el final y lo plasma en un esquema donde quedan diferenciados: inductivo, deductivo y uno de origen.

Realidad Econmica

Concepcin o Origen Captacin Organizacin contable Simbolizacin Medicin Subproceso Balance Subproceso Valoracin Inductivo Deductivo Representacin Subproceso Coordinacin intermedio Integracin Valoracin o constatacin Contable

Anlisis Contable Realidad Interpretacin Revelada Conclusiones

Consolidacin o integracin Contable

En un principio nos encontramos con una realidad econmica desconocida y por desvelar. La contabilidad incide sobre la realidad, que est dispersa, para conocerla. La primera operacin que se lleva a cabo es la captacin o concepcin y simbolizacin. Concibe las cuentas y les pone nombre. A continuacin lleva a cabo la medicin y valoracin de esa realidad y finalmente se representacin, coordinacin y agregacin. El conjunto de las operaciones de concepcin, simbolizacin, medicin y valoracin, integran el anlisis precontable y sera lo que se denomina subproceso deductivo cientfico, mientras que el resto son el subproceso intermedio. Se llega al balance lo que define el subproceso inductivo. La contabilidad adems acta sobre el balance, a partir de l el subproceso deductivo nos permite llagar a realidad revelada basndose en el anlisis de la informacin de la informacin sintetizada en el balance y su interpretacin. Lo que va a permitir la obtencin de conclusiones, surgiendo as el anlisis contable. Independientemente de los anteriores hay que hablar del subproceso intermedio. Por una parte se trata de que la contabilidad de una imagen veraz de la realidad, exprese la imagen fiel de la empresa para lo que ser necesario realizar un proceso de verificacin, revisin contable o auditoria. La contabilidad de la empresa queda definida como la rama de la contabilidad que con respecto a la microeconoma lucrativa o de produccin nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad microeconmica, con el fin genrico de poner en relieve la situacin de dicha microunidad y su evolucin en el tiempo... En el esquema de la divisin solo se tuvo en cuenta respecto a la contabilidad de la empresa su proceso inductivo, pero si atendemos al proceso metodolgico contable se quedar de la siguiente forma: Contabilidad externa Subproceso inductivo Contabilidad interna Contabilidad Subproceso deductivo Anlisis contable de la Integracin contable empresa Subproceso intermedio Auditoria contable Origen contable Organizacin 1.5 Relaciones de la contabilidad con otras ciencias. Todas las ciencias tienen un objeto material y otro formal, lo que permite considerar a una ciencia como autnoma es su objeto formal. La contabilidad es una ciencia autnoma e independiente, pero no aislada ye que se relaciona con otras.

Segn el profesor Jose Mara Fernndez Pirla dichas relaciones pueden ser de cuatro tipos: 1. Relaciones esenciales: se dan entre ciencias que tienen el mismo objeto material. La contabilidad mantiene este tipo de relaciones con la economa y con el derecho mercantil. 2. Relaciones formales: Se dan entre ciencias en las que una se apoya y condiciona a las otras. Mantiene este tipo de relaciones con el derecho general, ya que la legislacin vigente condiciona la contabilidad. 3. Relaciones instrumentales: Surgen entre ciencias cuando una sirve de instrumento de trabajo para otras. Mantiene este tipo de relaciones con las matemticas y la estadstica. 4. Relaciones teleolgicas o en funcin de su finalidad: Surgen cuando el fin de una ciencia sirve para otras. Mantiene estas relaciones con la economa de la empresa, derecho, ya que la contabilidad suministra informacin que resulta til para ambas disciplinas. Existe otra clasificacin de las relaciones de profesor Arvalo que establece dos tipos de relaciones: 1. Actividad u horizontales: que se dan entre ciencias del mismo campo o que tienen el mismo objeto material. 2. Dependencia o verticales: Se da entre ciencias de otro campo u otro objeto material. Matemticas y estadstica.