REA TRIBUTARIA

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L E G I S L A C I N C O M E N T A D A

Formalidades para la Deducibilidad de los Gastos por Desmedros de Existencias

Dr. Henry Brun Herbozo Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

2. Los desmedros de existencias y el Impuesto a la Renta Las provisiones por la desvalorizacin de existencias permiten reflejar razonablemente la situacin financiera de una empresa. En efecto, dichas provisiones constituyen prcticas propias de aqullas empresas que mantienen existencias destinadas a la produccin, transformacin o comercializacin y que por diversos motivos el valor en libros de dichas existencias se ve disminuido con relacin a su valorizacin inicial. De acuerdo a la NIC 2 - Existencias, los desmedros corresponden a los productos daados o defectuosos durante el proceso de produccin o de comercializacin. De tal manera que los desmedros de existencias se caracterizan por una situacin de deterioro o dao fsico1. Para la Ley del Impuesto a la Renta los desmedros son entendidos como aqullas prdidas de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Por lo expuesto, resulta claro que los desmedros constituyen un gasto inevita1 Ver Resolucin del Tribunal Fiscal N 0724-1-97 de fecha 17-06-97.

Contenido 1. Marco normativo 2. Deducibilidad de los gastos por desmedros de existencias 3. Descripcin del procedimiento 4. Lugar de presentacin y requisitos de la comunicacin 5. Informes relacionados emitidos por la SUNAT 6. Resmenes de resoluciones del Tribunal Fiscal 7. Modelo de comunicacin 1. Marco normativo - Inciso f) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo 179-2004-EF (08-12-04). - Inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF (21-09-94).

3. Descripcin del procedimiento El procedimiento de comunicacin para la destruccin de desmedros de existencias no requiere aprobacin ni pronunciamiento previo por parte de la Administracin Tributaria, puesto que el mismo constituye una simple comunicacin que busca poner en conocimiento de dicha institucin la destruccin de las existencias como un requisito previo para su posterior deduccin como gasto.

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ble y en ciertas situaciones, previsible, por el tipo de produccin, manipuleo o mantenimiento que los bienes implican. En ese sentido, como ejemplos de desmedros podemos citar a los medicamentos malogrados o con fechas vencidas de fabricacin, los envases de vidrio rajados o quiados, o los productos que presentan algn defecto durante el proceso de fabricacin, entre otros. Para acreditar la deducibilidad de los gastos por desmedros en el Impuesto a la Renta se requiere la destruccin de los mismos con anterioridad al cierre del ejercicio por el cual se pretenden deducir adems del cumplimiento de ciertas formalidades que detallan a continuacin.

P R O C E D I M I E N T O S T R I B U T A R I O S

LEGISLACIN COMENTADA
por desmedros de existencias: - Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado. - Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr ser deducido. - No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que 7. Modelo de comunicacin hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC. 6. Sumillas de resoluciones del Tribunal Fiscal RTF N. 0631-1-2003 (10-02-03) A efectos de que el desmedro de existencias sea deducible se requiere constatacin notarial de acuerdo con lo previsto en el inciso c del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N. 2684-4-2003 (21-05-03) La destruccin de bienes que no califican como desmedro por no haber sido acreditado con el Acta expedida por Notario Pblico o Juez de Paz constituye retiro de bienes.

En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta2 para deducir como gasto los desmedros que se presentan dentro de un proceso productivo y de comercializacin, resulta necesario seguir el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo cumplir el contribuyente con los siguientes requisitos: - La destruccin de existencias deber ser comunicada a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes3. - Dicha destruccin de existencias debe ser realizada ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta del primero. - Esta destruccin debe llevarse a cabo antes del cierre del ejercicio fiscal. Cabe precisar que no todo desmedro implica una prdida total del valor en libros de los bienes a ser transferidos, sino slo una reduccin de dicho valor, pudiendo en este ltimo caso comercializarse los bienes por un menor precio, razn por la cual de presentarse el supuesto de destruccin de los bienes como consecuencia de haberse producido un desmedro, debe exigirse su acreditacin ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul, de conformidad con lo establecido en la Ley del lmpuesto a la Renta. Por ltimo, cabe sealar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta prev la posibilidad de que la SUNAT pueda establecer procedimientos alternativos o complementarios para la deduccin de las mermas y desmedros, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa, sin embargo, hasta la fecha dicha institucin no ha emitido norma alguna que regule un procedimiento alternativo o complementario al expuesto. 5. Informes relacionados emitidos por la SUNAT Informe N. 290-2003-SUNAT/2B0000 (27-10-03) En el presente informe la Administracin Tributaria realiza las siguientes precisiones con relacin a la deducibilidad de gastos
2 El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece expresamente que: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (..) f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. 3 Cabe sealar que es facultad de la Administracin Tributaria designar a un funcionario para presenciar el acto de destruccin de existencias.

Sumilla : Comunica destruccin de desmedros de existencias A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT.ENVASES ESPECIALES SAC, identificada con RUC N. 20415383123, con domicilio fiscal ubicado en avenida Venezuela N. 1507, distrito de Brea, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General Lorenzo Torres Delgado, identificado con DNI N. 05531766, segn consta en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de manifestarles lo siguiente: De conformidad con lo establecido en el Inciso c) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de comunicarles que con fecha 28 de diciembre de 2006 a horas 9.00 A.M, procederemos a la destruccin de las existencias en desmedro consistentes en 60 000 unidades de envases de plstico deteriorados de 56 x 98 x 23 mm, por un valor en libros de S/. 58,000.00 (CINCUENTA Y OCHO MIL NUEVOS SOLES con 00/100), hecho que se realizar en nuestro domicilio fiscal citado en la parte introductoria de la presente comunicacin ante el Notario Pblico de Lima Dr. Juan Alberto Pimentel Canicoba. POR TANTO: Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar la deducibilidad del gasto por concepto de desmedros de existencias por el presente ejercicio. Lima, 18 de diciembre de 2006

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_________________________ Lorenzo Torres Delgado Gerente General ENVASES ESPECIALES SAC

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