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Curso presencial del curso on-line sobre Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF/NIC

Nic 12 Impuestos sobre las ganancias

Eduardo Gris Socio Deloitte Per

Indice
Objetivo y alcance de la norma Definiciones Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta diferido Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles Medicin de Impuesto corriente y diferido Estado de Resultados Partidas cargadas o acreditas directamente a patrimonio Inversiones en filiales, asociadas y joint ventures (condiciones para el reconocimiento) Presentacin y revelacin Casos prcticos

Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

2009 Deloitte Touche Tohmatsu

Objetivo y Alcance

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Objetivo
Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

Cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance. Las transacciones y otros sucesos del perodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Impuestos diferidos que aparecen ligados a las prdidas y crditos fiscales no utilizados.

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Alcance
Contabilizacin del impuesto a las ganancias. El trmino impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. (IG) Incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.

No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los crditos fiscales por inversiones, si de la contabilizacin de las diferencias temporarias.

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Definiciones

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Definiciones
Impuesto Corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo. Esta cantidad est afectada por: Pasivos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: las diferencias temporarias deducibles; la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

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Definiciones
Diferencias Temporales
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser: Diferencias temporales imponibles: Son las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributacin al determinar el beneficio (prdida) fiscal correspondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado. EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre. Diferencias temporales deducibles: Son las que dan lugar a importes que se deducirn para la determinacin del beneficio (prdida) fiscal de perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado. EJEMPLO: Provisin contable no deducible en su declaracin fiscal.
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Definiciones
Diferencias Temporales - Clasificacin
Diferencias temporarias Imponibles Deducibles (Pasivos) (Activos) Importe en libros Importe en libros > < base fiscal base fiscal Importe en libros < base fiscal Importe en libros > base fiscal

Activos

Pasivos

No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no sujetos a tributacin y por gastos no deducibles (diferencias permanentes).

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Definiciones
Base fiscal vs Importe en libros
Base fiscal de un activo o de un pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Ejemplo: Activo Fijo Importe contable 1.000 Importe cuya amortizacin es deducible 800 Base Fiscal 800

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Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido

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Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente


El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.

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Identificacin de activos y pasivos diferidos


Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos diferidos:

Preparar un balance fiscal considerando: Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable valorados por su base fiscal.
Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal.

Comparar el balance fiscal con el balance contable

Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio.

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Ejemplo 1
Identificacin de activos y pasivos diferidos
Balance Contable Inicio Activo S/.000 Caja y Bancos 34 Clientes 105 Cargas Diferidas 45 IME 1,000 Total 1,184 Pasivo Proveedores Prstamos Total Balance Tributario Fin S/.000 35 123 34 900 1,092 Balance Balance Contable Tributario Inicio Fin S/.000 S/.000 34 35 105 123 45 34 800 720 984 912

135 10 145

144 7 151

135 10 145

144 7 151

Activo Fijo VIDA UTIL 10 AOS


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Ejemplo 1
Identificacin de activos y pasivos diferidos

Ao

Diferencia Temporaria Inicio Contable Tributario DTI 1,000 900 800 800 720 640 200 180 160

Diferencia Temporaria Fin Contable Tributario DTI 900 800 700 720 640 560

Variacin

N N+1 N+2

180 200 - 180 = 20 160 180 - 160 = 20 140 160 - 140 = 20

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Pasivos Tributarios Diferidos


El pasivo por impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferido se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias temporales sern reversadas.

Se reconocen siempre excepto:


En el caso de que la diferencia temporal surja por: Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible). Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transaccin que no sea una combinacin de negocios. En el momento en que tuvo lugar, no afect ni al resultado contable ni al resultado fiscal. En el caso de Goodwill cuya amortizacin es deducible.

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Activos Tributarios Diferidos


El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por: a) Las prdidas tributarias arrastrables, y b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria. Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compaa dispondr de renta gravable contra la cual pueda aplicar las prdidas tributarias por compensar dentro del plazo elegido segn las normas tributarias vigentes, as como las diferencias temporales que reviertan.

Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transaccin que: a) No sea una combinacin de negocios; y b) En el momento en que tuvo lugar, no afect ni al resultado contable ni al resultado fiscal.

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Activos Tributarios Diferidos


Se considera que existe ganancia fiscal suficiente futura, si:

Probable que existan ganancias fiscales futuras.


Ej. Si la prdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual por causas identificables concretas no recurrentes, una historia de ganancias fiscales apoya el reconocimiento de activos por diferimiento de impuestos. Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra la unidad de negocio que generaba las prdidas. Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo ejercicio que las diferencias temporarias deducibles (y corresponden a una misma autoridad fiscal y entidad). Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos.
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Ejemplo 2
Diferencia Temporal
Activo fijo cuyo costo es de S/.10,000 y que se deprecia a una tasa del 5% financieramente y 10% tributariamente, se adquiri hace tres aos.
Saldo contable S/. Costo Saldo al 31 de diciembre de 2007 Saldo al 31 de diciembre de 2008 Depreciacin acumulada Saldo al 31 de diciembre de 2007 Saldo al 31 de diciembre de 2008 Costo neto al 31-12-07 Costo neto al 31-12-08 10,000 10,000 Saldo tributario S/. 10,000 10,000

(1,500) (2,000)
8,500 8,000 =======

(3,000) (4,000)
7,000 6,000 ========

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Ejemplo 2
Diferencia Temporal
Saldo contable S/. Costo neto al 31-12-07 Costo neto al 31-12-08 Variaciones 8,500 8,000 500 Saldo tributario S/. 7,000 6,000 1,000 Diferencia temporal S/. 1,500 2,000 500

DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.500 7.000 = 1.500 DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.000 6.000 = 2.000 Variacin de la DIFERENCIA TEMPORARIA: + 500 Gasto 30 % s/ 500 = 150 DECLARACIN DEL IMPUESTO Liquidacin del impuesto: BI: 1.200 500 = 700 Cuota a pagar: 30 % 700 = 210

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Ejemplo 2
Diferencia Temporal
REGISTROS CONTABLES Gasto: Impuesto a pagar S/. 210 Diferencia temporaria S/. 150 Asiento: Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferido -----------------------------------------------------------------------------------------Gasto por impuesto (1200 x 30%) 360 a Impuesto Pasivo Diferido 150 a Impuesto por pagar 210 ------------------------------------------------------------------------------------------

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Medicin del impuesto corriente y diferido

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Activos y pasivos diferidos


Medicin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Ej.: Cuando la tasa fiscal es diferente si se vende un activo o si se consume en el proceso productivo.

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Ejemplo 3
Medicin de activos y pasivos diferidos
Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se vendiese, sera de aplicacin a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.

Se debe de reconocer un impuesto diferido? Qu tasa debera considerarse? La entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de 40) si prev vender el activo sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prev conservar el activo y recuperar su valor mediante el uso .
Una comunicacin del regulador tributario (respecto a un cambio de tasa) ser tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la fecha de balance. Si la comunicacin se produce despus de la fecha de balance pero antes de la publicacin de los estados financieros, se deber informar de la misma.

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Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos


Los activos y pasivos por diferimiento de impuestos se cargarn (abonarn) a:
Efectos de cambios en tasas impositivas o leyes fiscales. Efectos de revaluacin de la recuperacin de activos por impuestos diferidos. Efectos de los cambios en la forma esperada de recuperar un Activo. Cuando la transaccin o hecho que lo origina se reconoce directamente en el patrimonio Un cambio en el importe en libros procedente de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo Un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las polticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la correccin de un error

Resultados

Patrimonio

Goodwill

Reconocimiento de impuestos diferidos que surgen en una combinacin de negocios (IFRS 3).

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Diferencias Temporarias
Activos a FAIR VALUE
La revalorizacin de activos se aplica en:
IAS 16 Propiedades, planta y equipo

IAS 39 Instrumentos financieros


IAS 40 Propiedad inmobiliaria para inversin IAS 41 Agricultura

Patrimonio Patrimonio

P/L P/L

Reconocimiento de algunos impuestos diferidos en patrimonio.


Si la revaluacin de un activo no se admite por las autoridades tributarias, surge una diferencia temporaria imponible/deducible.

Si la revaluacin tambin se hace a efectos fiscales, entonces no surge ninguna diferencia temporaria.
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Otras cuestiones prcticas


Tratamiento contable de las Contingencias fiscales

Una Sociedad recibe en 200X una inspeccin fiscal, y registra una provisin en cumplimiento de la NIC 37. En el 200X+1 se recibe el acta definitiva, firmada en conformidad, en la que, por diversos motivos, los importes a satisfacer son superiores a la estimacin Cmo se debe tratar esta variacin y dnde se debe clasificar?
Cuota: superior en 4 MM Intereses de demora (ejercicios anteriores): superior en 2 MM Intereses de demora del ejercicio: 0,5 MM Sancin: superior en 1, 5MM Gasto por impuesto s/sociedades Gasto financiero Gasto financiero Gasto operativo

Se trata de un cambio en las estimaciones. Reconocimiento a P/L, atendiendo a su naturaleza.


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Inversiones en filiales, asociadas, Joint Ventures (condiciones para el reconocimiento)

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Diferencias Temporarias
Inversiones en filiales, asociadas y joint venture
Pasivo por impuestos diferidos, salvo que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: 1. La inversora es capaz de controlar el momento de reversin de la diferencia temporaria. 2. Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. Activo por impuestos diferidos, nicamente si se dan conjuntamente las dos condiciones siguientes: 1. Las diferencias temporarias van a revertir en un futuro previsible. 2. Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias. En el caso de asociadas y Joint Venture, un inversor no podr controlar el momento de reversin de las diferencias temporarias. En ausencia de un acuerdo en cuanto a que no se producir la distribucin de beneficios en un futuro predecible, el inversor deber reconocer el correspondiente impuesto diferido.
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Activos por diferimiento de impuestos


Combinaciones de negocios
En la fecha de una combinacin de negocios (adquisicin): Goodwill: Se determina como diferencia entre precio de adquisicin y valor razonable de los activos y pasivos netos: No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos aunque la amortizacin no sea deducible fiscalmente. Si fuera DEDUCIBLE la amortizacin (pero el Goodwill no se amortiza contablemente, sino que se somete anualmente a test de impairment), a medida que se amortiza (fiscalmente) aparece un pasivo por impuesto diferido.

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Activos por diferimiento de impuestos


Combinaciones de negocios
Diferencias temporarias deducibles, crditos por bases imponibles negativas, crditos por deducciones y bonificaciones : si la empresa adquirente puede utilizarlos, se debe reconocer el activo siempre que exista probabilidad de obtener ganancias fiscales suficientes. Estos activos se reconocen en una combinacin de negocios afectando al importe del Goodwill. Si el activo se reconoce en fechas posteriores (porque se dan las condiciones para que sea recuperable).

Registro del activo contra ingresos Ajuste del Goodwill contra gastos

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Ejemplo 4
Combinaciones de negocios
El uso de valores razonables puede crear diferencias temporarias:

BASE FISCAL
PRECIO DE ADQUISICIN ACTIVOS PASIVOS PASIVO POR GOODWILL TOTAL 50 40 -20 30 100

VALOR RAZONABLE
50 60 -20 -10 20 100

DIFERENCIA TEMPORARIA

Tasa impositiva 50%


20

No se reconoce

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Revelacin

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Revelaciones
Reconciliacin del gasto fiscal con el beneficio contable.

Activos y pasivos diferidos para cada tipo de diferencia temporaria, prdidas fiscales no utilizadas, crditos fiscales no utilizados. Componentes del gasto fiscal: Gasto fiscal corriente Ajustes a periodos anteriores Gasto fiscal diferido: Origen y reversin de diferencial temporarias. Cambios en tasas y leyes fiscales. Activos por impuestos diferidos no reconocidos previamente. Correccin de activos por impuestos diferidos. Gasto fiscal relacionado con los cambios en polticas contables o errores fundamentales.
Desglose de activos y pasivos por diferimiento de impuestos:

Para cada tipo de diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal. Desglose del importe de impuestos diferidos reconocidos en la cuenta de resultados, si no se puede inferir de los cambios en el balance.
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Revelaciones
Activos por impuestos diferidos no reconocidos. Importe agregado de las diferencias temporarias derivadas de las participaciones en filiales, asociadas y Joint Venture. Gasto fiscal correspondiente a: Partidas extraordinarias Operaciones discontinuadas Dividendos Importe agregado de impuestos derivados de partidas que se hayan cargado/abonado contra patrimonio. Importe de los activos por impuestos diferidos y evidencia que soporte su reconocimiento si: La utilizacin depende de ganancias futuras por encima de la reversin de diferencias temporales sujetas a tributacin. La empresa ha sufrido una prdida en el periodo corriente o anterior por la que ha surgido el activo diferido. Consecuencias fiscales de la distribucin de dividendos: Importe del potencial impuesto sobre beneficios.

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Revelaciones
Conciliacin del gasto por impuestos
Relacin entre el gasto por impuestos y el resultado contable
Resultado contable x = + (-) extranjeras = gasto fiscal efectivo del perodo tasa impositiva aplicable gasto fiscal antes de ajustes efectos fiscales de i.e.: gastos no deducibles / ingresos no tributables diferentes tasas impositivas en entidades .

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Casos Prcticos NIC12

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CASO 1
Planteamiento:
En 2007 el tipo impositivo en bitor era del 40% del beneficio fiscal. En 2008 el tipo impositivo en vigor era del 35% del beneficio fiscal.

En 2008 se reconocieron como gasto donaciones de caridad por 350 (en 2007 por 500) cuando se pagaron. Dichas donaciones no son deducibles fiscalmente.
En 2007, las autoridades competentes notificaron a la sociedad que tenan intencin de querellarse contra la misma debido a las emisiones del sulfuro. Aunque a Diciembre de 2006 dicha querella aun no ha llegado a los tribunales, la compaa ha reconocido un pasivo de 700 en 2007, como su mejor estimacin de la sancin que habra que pagar por la querella. Las sanciones no son deducibles fiscalmente. En 2004, la empresa incurri en costes por 1,250, en relacin con el desarrollo de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en 2004. Contablemente, la empresa capitalizo esta gasto y lo amortiza por el mtodo lineal en 5 aos. Al 31.12.2006, el saldo sin amortizar de estos costes de desarrollo era de 500.
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CASO 1
Planteamiento (cont.):
En 2007, la empresa llego a un acuerdo con sus empleados para proporcionar seguridad medica a sus jubilados. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, en la medida en que se les proporciona dicho servicio. En 2007 y 2008 no se ha realizado ningn pago a los jubilados en relacin con tales beneficios. Los costes mdicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa ha concluido que es probable haya un beneficio fiscal con el cual aprovechar cualquier activo por diferimiento de impuestos que surgiera. Los edificios se amortizan fiscalmente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Vehculos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El ao en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortizacin de un ejercicio completo vase cuadro con informacin histrica).

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CASO 1
Planteamiento (cont.):
Al 01.01.2008 el edificio se revalu a 65,000 y la compaa estimo que la vida til restante del edificio era de 20 aos desde la fecha de la revalorizacin. La revalorizacin no afecto al beneficio fiscal en 2008 y las autoridades fiscales no ajustaron la base fiscal del edificio para reflejar la revalorizacin.
Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados financieros al 31.12.2006, 31.12.2007 y 31.12.2008. Permite IAS 12 compensar los activos por diferimiento de impuestos con los pasivos por diferimiento de impuestos? Utilizar la siguiente informacin:

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CASO 1
Balance a 31.12.2006 Cuentas por cobrar Existencias Gastos de desarrollo Inversiones Propiedades, planta y equipo TOTAL ACTIVO A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios mdicos Deuda a largo plazo Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Activos por diferencias temporales Pasivo neto por impuestos diferidos Valor contable 500 2,000 500 33,000 36,000 72,000 3,000 500 0 0 20,000 Base Fiscal Diferencia Temporal Balance a 31.12.2007 Cuentas por cobrar Existencias Gastos de desarrollo Inversiones Propiedades, planta y equipo TOTAL ACTIVO A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios mdicos Deuda a largo plazo Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Activos por diferencias temporales Pasivo neto por impuestos diferidos Valor contable 500 2,000 250 33,000 37,200 72,950 500 700 2,000 12,475 0 0 0 -Base Fiscal Diferencia Temporal

39,900

0 18,400

0 0

44,685

Al --% Al --%

Al --% Al --%

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CASO 1

Balance a 31.12.2008 Cuentas por cobrar Existencias Gastos de desarrollo Inversiones Propiedades, planta y equipo TOTAL ACTIVO A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios mdicos Deuda a largo plazo Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Activos por diferencias temporales Pasivo neto por impuestos diferidos

Valor contable 500 2,000 0 33,000 75,750 111,250 500 700 3,000 12,805 72,041

Base Fiscal 15,341

Diferencia Temporal -

Al --% Al --%

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CASO 1
Movimiento de inmovilizado (fiscal):
Coste Saldo al 31.12.2008 Adiciones 2007 Saldo al 31.12.2007 Eliminacin de amort. acumulada Revalorizacin Saldo al 1.01.2008 Adiciones 2008 Saldo al 31.12.2008 Amortizacin Acumulada Saldo al 31.12.2006 Amortizacin Saldo al 31.12.2007 Revalorizacin Saldo al 1.01.2008 Amortizacin 2008 Saldo al 31.12.2008 Edificios Vehiculos Total 50,000 6,000 56,000 -22,800 31,800 65,000 0 65,000 5% 20,000 2,800 22,800 -22,800 0 3,250 3,250 10,000 0 10,000 0 0 10,000 15,000 25,000 20% 4,000 2,000 6,000 0 6,000 5,000 11,000 24,000 4,800 28,800 -22,800 6,000 8,250 14,250 60,000 6,000 66,000 -22,800 31,800 75,000 15,000 90,000

Determinacin del gasto por impuesto corriente:


Coste Saldo al 31.12.2006 Adiciones 2007 Saldo al 31.12.2007 Adiciones 2008 Saldo al 31.12.2008 Amortizacin Acumulada Saldo al 31.12.2006 Amortizacin 2007 Saldo al 31.12.2007 Revalorizacin Saldo al 1.01.2008 Amortizacin 2008 Saldo al 31.12.2008 Base fiscal 31.12.2006 Base fiscal 31.12.2007 Base fiscal 31.12.2008 Edificios Vehiculos Total 50,000 6,000 56,000 0 56,000 10% 40,000 4,800 10,000 0 10,000 15,000 25,000 25% 5,000 11,250 45,000 16,050 60,000 6,000 66,000 15,000 81,000

Valor neto contable 31.12.2006 Valor neto contable 31.12.2007 Valor neto contable 31.12.2008

30,000 33,200 61,750

6,000 4,000 14,000

36,000 37,200 75,750

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CASO 1
Solucin Propuesta (1/3)
Balance a 31.12.2006 Cuentas por cobrar Existencias Gastos de desarrollo Inversiones Propiedades, planta y equipo TOTAL ACTIVO A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios mdicos Deuda a largo plazo Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Activos por diferencias temporales Pasivo neto por impuestos diferidos Valor contable 500 2,000 500 33,000 36,000 72,000 3,000 500 0 0 20,000 8,600 32,100 39,900 Base Fiscal 500 2,000 0 33,000 15,000 50,500 3,000 500 0 0 20,000 8,600 32,100 18,400 Diferencia Temporal 0 0 500 0 21,000 21,500 0 0 0 0 0 0 0 21,500 21,500 8,600 0 86,000 Balance a 31.12.2007 Cuentas por cobrar Existencias Gastos de desarrollo Inversiones Propiedades, planta y equipo TOTAL ACTIVO A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios mdicos Deuda a largo plazo Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Activos por diferencias temporales Pasivo neto por impuestos diferidos Valor contable 500 2,000 250 33,000 37,200 72,950 3,570 500 700 2,000 12,475 9,020 28,265 44,685 Base Fiscal 500 2,000 0 33,000 12,900 48,400 3,570 500 700 0 12,475 9,020 26,265 22,135 Diferencia Temporal 0 0 250 0 24,300 24,550 0 0 0 -2,000 0 0 -2,000 -22,550 9,820 -800 9,020

21,500 0

Al 40% Al 40%

24,550 -2,000

Al 40% Al 40%

45

Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

2009 Deloitte Touche Tohmatsu

CASO 1
Solucin Propuesta (2/3)
Valor contable 500 2,000 0 33,000 75,750 111,250 2,359 500 700 3,000 12,805 19,845 39,209 72,041 Base Fiscal 500 2,000 0 33,000 16,050 51,550 2,359 500 700 0 12,805 19,845 36,209 15,341 Diferencia Temporal 0 0 0 0 59,700 59,700 0 0 0 -3,000 0 0 -3,000

Balance a 31.12.2008 Cuentas por cobrar Existencias Gastos de desarrollo Inversiones Propiedades, planta y equipo TOTAL ACTIVO A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios mdicos Deuda a largo plazo Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Activos por diferencias temporales Pasivo neto por impuestos diferidos

59,700 -3,000

Al 35% Al 35%

62,700 20,895 -1,050 19,845

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CASO 1
Solucin Propuesta (3/3)
Movimiento de inmovilizado (fiscal):
Coste Saldo al 31.12.2008 Adiciones 2007 Saldo al 31.12.2007 Adiciones 2008 Saldo al 31.12.2008 Amortizacin Acumulada Saldo al 31.12.2008 Amortizacin 2007 Saldo al 31.12.2007 Amortizacin 2008 Saldo al 31.12.2008 Edificios Vehiculos Total 50,000 6,000 56,000 0 56,000 10% 40,000 5,600 45,600 5,600 51,200 10,000 0 10,000 15,000 25,000 25% 5,000 2,500 7,500 6,250 13,750 45,000 8,100 53,100 11,850 64,950
Menos Amortizacin fiscal Base imponible -8,100 8,925 -11,850 7,740

Determinacin del gasto por impuesto corriente:


2007 Resultado contable Ms Amortizacin contable Donaciones de caridad Sanchn por contaminacin Gastos de desarrollo Beneficios mdicos 4,800 500 700 250 2,000 17,025 8,250 350 0 250 2,000 19,590 8,775 2008 8,740

60,000 6,000 66,000 15,000 81,000

Base fiscal 31.12.2008 Base fiscal 31.12.2007 Base fiscal 31.12.2008

10,000 10,400 4,800

5,000 2,500 11,250

15,000 12,900 16,050

Gasto por impuestos corriente al 40% Gastos por impuestos corriente al 35%

3,570 2,709

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CASO 2 - Adquisicin
Planeamiento:
El 1 de enero de 2008 la empresa A adquiri el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600. A amortiza el Goodwill en 5 aos. La amortizacin del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el pas de A es del 30% y la tasa impositiva en el pas de B es del 40%. El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisicin (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestran en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el pas de B.
Costo de adquisicin 270 210 174 -30 120 504 Base Diferencia fiscal Temporal 155 115 210 0 124 50 0 -30 -120 0 369 135

Propiedades, planta y equipo Cuentas por cobrar Existencias Pasivo por pensiones Cuentas por pagar

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CASO 2 - Adquisicin
Planeamiento (cont.):
En el pas de B no hay ninguna deduccin o beneficio fiscal por el costo del Goodwill.
1) Calcular las diferencias temporales de los activos y pasivos adquiridos, basndose en el cuadro anterior. 2) cul es el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisicin?

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CASO 2 - Adquisicin
Solucin Propuesta
1) Las diferencias temporales se muestran en el siguiente cuadro:
Costo de adquisicin Propiedades, planta y equipo Cuentas por cobrar Existencias Pasivo por pensiones Cuentas por pagar 270 210 174 -30 120 504 Base fiscal 155 210 124 0 -120 369 Diferencia Temporal 115 0 50 -30 0 135

No hay ninguna deduccin disponible en la jurisdiccin fiscal de B para el costo del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero.

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CASO 2 - Adquisicin
Solucin Propuesta
2) Clculo del Goodwill.

Valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos, sin considerar activos y pasivos por diferimiento de impuestos. Pasivo por diferimiento de impuestos (135 x 40%). Valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, considerando diferidos. Precio de adquisicin. Goodwill.

504

II

-54

III=I + II IV IV- III

450 600 150

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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociacin suiza, o a una o ms integrantes de su red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about. 52 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

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