Aula 03

AFO PARA ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL PROF.
GRACIANO ROCHA
AULA 03
Saudaes, caro aluno! Daremos incio ao terceiro encontro de nosso curso. Veremos hoje as vertentes mais cobradas em concursos sobre receita pblica. Alm do perfil oramentrio da matria, em alguns pontos, conhecimentos relativos a Direito Tributrio sero apresentados. Alm disso, pertinente tratar do tema dvida ativa, correlacionado receita, e que acrescentei ao final da aula isso para termos um tratamento mais abrangente, como exige nosso cargo. O principal foco das bancas ao tratar de receita pblica a lista de classificaes aplicveis a ela. Mas tambm necessrio considerar algumas novidades sobre o tema, a partir da evoluo recente da Contabilidade Pblica, como trataremos logo de incio. Muito bem, vamos comear. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
Prof. Graciano Rocha
www.pontodosconcursos.com.br
AFO PARA ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL PROF. GRACIANO ROCHA
CONCEITOS DE RECEITA PBLICA Receita enfoque patrimonial Comecemos por comentrios bem introdutrios. A palavra receita, para leigos, ou mesmo para estudiosos pegos num momento de distrao, pode remeter imediatamente ideia de dinheiro. No entanto, para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo (grupo contbil composto de bens e direitos) ou a uma diminuio do Passivo (grupo contbil composto por obrigaes). Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. Vou repetir: o registro de receita, na Contabilidade Geral, pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. Por exemplo, se uma empresa presta determinado servio a um consumidor, o registro contbil da receita decorrente da operao corresponde ao momento da entrega do servio, ainda que o consumidor s venha a efetuar o pagamento tempos depois. Alm dessa entrada de receita, ao mesmo tempo, registra-se, no Ativo, um direito a receber. Com isso, o patrimnio da empresa sofre um aumento, correspondente ao valor da operao comercial. Posteriormente, com o consumidor pagando o servio prestado, o dinheiro apenas substituir esse direito a receber. Assim, essa entrada financeira no leva a um aumento patrimonial. Outra situao, ainda mais desafiadora para o esteretipo da receita como dinheiro: na fazenda de uma empresa agropecuria, nascem 100 bezerros num ms. A empresa fica mais rica com esse fato. Como registrar o correspondente aumento de riqueza?
No tenha dvida: o valor de avaliao comercial dos bezerros ser registrado como receita (aumento do Ativo), embora no tenha havido nem sombra de movimentao financeira. Resumindo, para a Contabilidade, o registro de receita e a entrada de recursos em caixa podem ser fatos desvinculados. Pode haver receita sem entrada financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem posterior. Anote a, que isso importante: essa a forma como o setor privado lida com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita como resultado de qualquer variao positiva do patrimnio, sem se dar ateno ao aspecto financeiro).
ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETNCIA
Assim,
pensando
no
enfoque
patrimonial,
adota-se
regime
de
competncia, que implica fazer registros contbeis a partir dos fatos geradores. Em nossos exemplos, os fatos geradores de receita foram a prestao do servio e o nascimento dos bezerros. S para adiantar um pouco o assunto, o regime de competncia se aplica tambm despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuio da situao patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato gerador, com ou sem sada financeira.
Receita enfoque oramentrio Agora, vamos a um raciocnio em sentido oposto. J ficamos a par de que a receita, no entender da Cincia Contbil, apurada sob o enfoque patrimonial e segundo o regime de competncia. Isso representa ateno especial sobre a afetao do patrimnio, no momento do fato gerador, e no, sobre a movimentao do caixa. Por outro lado, na Contabilidade Pblica, historicamente, adotou-se o regime de caixa para considerar a realizao da receita (ao contrrio da
despesa pblica, que, como na esfera privada, contabilizada sob o regime de competncia). A partir desse entendimento, as movimentaes financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa pblico que levam ao registro da receita. Assim est configurado o enfoque oramentrio, tendo a movimentao de recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de receitas oramentrias, no setor pblico, pensaremos normalmente em ingressos financeiros entrada de dinheiro (com ou sem aumento patrimonial).
ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA
Ateno para a novidade! Ultimamente, tem havido um rearranjo na Contabilidade Pblica brasileira, liderado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o fim de harmonizar os procedimentos contbeis nacionais com as melhores prticas internacionais. Essas melhores prticas internacionais tm a ver com os
procedimentos da Contabilidade Geral, ou seja, isso significa que o regime patrimonial, alm do oramentrio, tambm considerado atualmente no registro da receita, na Contabilidade Pblica. Nesse contexto, o fato gerador tomado como referncia para o registro da receita. Isso demonstra uma aproximao da Contabilidade Pblica com a Contabilidade aplicada ao setor privado. A partir de 2012, a Unio, os Estados e o DF devero estar ajustados s novas normas.Os municpios devero observ-las a partir de 2013. Assim, concluindo, os entes pblicos registraro receitas sob o regime de caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas
efetuaro tambm registros contbeis de receita sob o regime de competncia, a fim de se controlar continuamente a posio patrimonial dos rgos, entidades, fundos etc. Veja s o que diz a Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2009:
Art. 7 As variaes patrimoniais sero reconhecidas pelo regime de competncia patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor pblico, conduzir a contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas. Pargrafo nico. So mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma que a apropriao patrimonial: I - no modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas oramentrias;
Portanto, temos uma novidade a considerar para os concursos atualmente. Era comum aceitar simplesmente que, para a receita pblica, aplicava-se o regime de caixa, e, para a despesa pblica, o de competncia. Esse entendimento tradicional deve ser flexibilizado, como vimos.
Como isso cai na prova? 1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa.
Essa questo uma das recentes que j adotam o novo posicionamento da STN. Alm do regime de caixa, tambm so feitos registros contbeis sob o regime de competncia quanto receita pblica. Questo CERTA.
Conceitos de receita pblica: strictu sensu e lato sensu Como acabamos de ver, estudando receita pblica, pensaremos, via de regra, em movimentao financeira: no enfoque oramentrio, receitas so contabilizadas sob o princpio de caixa. Assim, no setor pblico, o registro da receita corresponde, normalmente, ao recebimento de recursos. Esse um ordenamento geral, mas, partindo dele, h desdobramentos a considerar. Segundo uma das definies apresentadas pela STN, receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo. Essa uma viso compartilhada por um grande terico brasileiro do direito tributrio e financeiro, chamado Aliomar Baleeiro. Para ele, receita pblica qualquer recebimento de recursos que aumenta efetivamente o patrimnio pblico, sem expectativa de devoluo posterior. Por isso, ele empregou a bonita expresso elemento novo e positivo.
Receita
pblica
strictu
sensu:
ingresso
financeiro
que
afeta
positivamente o patrimnio pblico.

Outra definio, tambm trazida pela STN, de que receitas pblicas so todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim. Nesse caso, utiliza-se o simples critrio de afetao do caixa, sem julgar se a entrada financeira aumenta efetivamente o patrimnio pblico. A doutrina utiliza os termos entrada e ingresso para se referir a quaisquer recursos que adentram os cofres pblicos.
Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres pblicos.
Como discriminado nos destaques, essas duas posies representam,
respectivamente, as classificaes da receita strictu sensu e lato sensu. Na primeira, encara-se receita de forma semelhante aos parmetros da cincia contbil: temos um ingresso financeiro que aumenta o patrimnio lquido da entidade. Na segunda, a viso bem generalista: se ingressam recursos no caixa do ente pblico, eles so considerados receitas, no importando as condies envolvidas. A adoo desse critrio lato sensu envolve a possibilidade de serem considerados receita at mesmo recursos que no pertencem ao ente pblico, mas que so depositados na conta do Tesouro, como veremos posteriormente. Alm disso, o critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas. Um comentrio a mais sobre isso. Efetivas so as receitas que impactam positivamente o patrimnio, razo pela qual so tratadas como fatos contbeis modificativos aumentativos. As receitas no efetivas so as que no implicam aumento patrimonial, o que permite correlacion-las a fatos contbeis permutativos (ou por mutao).
Como isso cai na prova? 2. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A receita oramentria efetiva, no
momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade. 3. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) Todo ingresso constitui receita, mas nem toda receita constitui ingresso. 4. (ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) As receitas pblicas, quanto afetao patrimonial, so divididas em receitas efetivas e receitas por mutaes
patrimoniais. Entre as opes abaixo, aponte a que exemplo de receita efetiva. a) Operaes de crdito. b) Receita de alienao de bens. c) Receita patrimonial. d) Amortizao de emprstimos. e) Transferncias de capital. A questo 2 est CERTA. Receitas efetivas so fatos aumentativos, que impactam positivamente o patrimnio. A questo 3 est ERRADA. Ingresso um termo mais genrico, que abarca a entrada de recursos em geral nos cofres pblicos. Assim, nem todo ingresso constitui receita em sentido estrito. Na questo 4, necessrio reconhecer os impactos patrimoniais das diferentes receitas listadas: - as operaes de crdito implicam uma obrigao a pagar; - a alienao de bens envolve a diminuio do ativo no financeiro; - a amortizao de emprstimos leva a uma baixa no direito a receber. Temos duas opes corretas: a receita patrimonial e as transferncias de capital, que so recebidas pelo ente pblico sem qualquer lanamento contbil negativo que as compense. A questo deveria ser anulada, mas a ESAF indicou como gabarito a receita patrimonial (talvez interpretando que transferncias de capital tambm podem ser despesas, no caso do ente que transfere os recursos). Mas isso questionvel. De qualquer modo, o gabarito foi C.
RECEITAS ORAMENTRIAS E EXTRAORAMENTRIAS
Um questionamento que se pode fazer aqui e que as provas sempre fazem o seguinte: receitas oramentrias significam aquelas previstas no oramento? Para pensar nisso, vamos elaborar uma situao hipottica, para pensar no dinheiro que efetivamente entra no caixa pblico. Suponha que um observador curioso dedicasse todo seu ano de 2012 a verificar a arrecadao das receitas federais. Considerando todos os depsitos na conta nica do Tesouro, ele poderia chegar ao fim do exerccio financeiro e constatar um volume de entradas at mesmo superior ao previsto na LOA. A partir disso, poderia concluir que os recursos previstos na Lei Oramentria, e arrecadados durante o exerccio, so receita oramentria, e os que entraram por fora do oramento, acima da estimativa, seriam receita extraoramentria. Parece bem lgico, n? Sim, parece lgico, e esse o perigo explorado por bancas de concursos. O critrio para classificao de receitas pblicas como oramentrias ou extraoramentrias no o fato de constarem do Oramento. No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redao:
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento.
Portanto, o critrio legal bem abrangente: at mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. RECEITAS ORAMENTRIAS SO AQUELAS QUE PODEM SER UTILIZADAS PELO ENTE PBLICO PARA COBRIR DESPESAS ORAMENTRIAS.
Observao: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de receita sob o enfoque patrimonial, como vimos no comeo da aula. Sob o
enfoque oramentrio, at os recursos provenientes de operaes de crdito emprstimos sero classificados como receita oramentria. Na contabilidade privada, emprstimos no seriam considerados receita, em vista da no afetao do patrimnio (ao mesmo tempo em que ingressam os recursos no caixa ativo , registra-se, em contrapartida, uma obrigao a pagar passivo).
Preste ateno observao feita pelo art. 57 da Lei 4.320/64, que reproduzimos agora h pouco: Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei. Vejamos o que h nesse dispositivo ressalvado:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Aqui, temos o seguinte: mesmo tendo expectativa do recebimento de certos recursos durante o exerccio, a LOA no faz a previso deles. como se o oramento desprezasse alguns recursos que entraro no caixa. Para bem entender isso, considere que o caixa tambm recebe recursos que no pertencem ao ente pblico, de sorte que no podem ser utilizados para custear despesas oramentrias. So recursos que devero, de alguma forma, ser devolvidos posteriormente razo pela qual se chamam, tecnicamente, de entradas compensatrias. O ente pblico age, nessas ocasies, apenas como depositrio dos valores.
Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para sua arrecadao, e no so utilizadas para cobrir despesas oramentrias.
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A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilizao do termo ingressos extraoramentrios, ao invs de receitas extraoramentrias, para deixar bem claro que essas operaes no afetam em nada o patrimnio pblico. Como as provas podem utilizar ambas as expresses, vamos nos familiarizar com elas. Outros exemplos de entradas compensatrias esto l no pargrafo nico do art. 3 da Lei 4.320/64: operaes de crdito por antecipao da receita (as j conhecidas ARO) e emisses de papel-moeda. Mas h outras hipteses alm dessas: recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de licitantes para participao em licitaes...
Para relembrar o conceito, operaes de crdito por Antecipao da Receita Oramentria, ou, abreviadamente, ARO, so emprstimos tomados pelos entes pblicos para suprir insuficincias momentneas de caixa. Isso significa que a LOA previu certas receitas para atender a algumas despesas, mas, durante a execuo do oramento, a arrecadao no se realizou como previsto. Diante disso, para custear as obrigaes assumidas, sem esperar pela arrecadao atrasada, o ente pblico pode contratar esse tipo de emprstimo, se houver autorizao na LOA para tanto, custeando imediatamente a despesa oramentria. Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, no atender mais despesa para a qual foi prevista; ela servir para honrar a operao do tipo ARO, que a substituiu. Por isso, a ARO no constitui recursos oramentrios, mas uma operao substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro (dinheiro) e no passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja, exatamente o conceito de receita extraoramentria.
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Como isso cai na prova? 5. (ESAF/ANALISTA/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de carter temporrio, que no se incorporam ao patrimnio pblico, os seguintes ingressos constituem item da receita extraoramentria, exceto: a) depsitos em cauo. b) fianas. c) operaes de crdito. d) emisso de moeda. e) outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. 6. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. 7. (ESAF/APO/MPOG/2010) Assinale a opo que indica uma afirmao verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no efetivas. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias. c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no financeiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico.
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e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos. 8. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) A previso a menor no impede que seja reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do exerccio. Na questo 5, a nica opo que no diz respeito a receitas
extraoramentrias reside nas operaes de crdito (veja que no so as do tipo ARO). Esses recursos emprestados so, por fora de lei, registrados como receita prpria dos entes pblicos, oramentria. Gabarito: C. A questo 6 se constitui num bom resumo para distinguir receitas
oramentrias e extraoramentrias, repetindo as diferenas que demarcamos. Questo CERTA. Na questo 7, cabe a seguinte anlise: - no h classificao das receitas oramentrias como permanentes e temporrias (elas so permanentes, por no serem sujeitas a devoluo); - nem todos os recursos financeiros so classificados como oramentrios, e recursos no financeiros (direitos ou crditos a receber, por exemplo) no so entendidos como receita no setor pblico; - as receitas oramentrias podem envolver contrapartida no passivo, ou seja, podem ser no efetivas ( o caso das operaes de crdito). A assertiva correta diz respeito classificao das receitas oramentrias como efetivas e no efetivas. Gabarito: A. A questo 8 est CERTA. Receitas arrecadadas alm daquelas previstas no oramento, se no so devolutivas, sero classificadas como oramentrias.
CLASSIFICAO DA RECEITA QUANTO COERCITIVIDADE: RECEITAS ORIGINRIAS E DERIVADAS
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A diferenciao que faremos aqui diz respeito relao jurdica entre o Estado e o particular (ou o mercado), nas operaes que resultam em receitas pblicas. Quando o Estado, numa relao jurdica, encontra-se de igual para igual com o particular, estabelece-se, no caso, uma configurao de direito privado. Assim, o fato de uma das partes ser o Estado no muda muito a histria; seria o mesmo se o substitussemos por outro particular. Assim ocorre, por exemplo, quando o ente pblico presta servios ao mercado, auferindo renda com isso o caso de uma universidade pblica cuja livraria comercializa livros e peridicos. Ou ento quando um rgo pblico aluga um imvel de sua propriedade para outrem. Assim, receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades comerciais, empresariais, etc. Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as receitas derivadas. As receitas pblicas, nesse mbito, derivam do esforo alheio: atividades de particulares. As relaes jurdicas a so de direito pblico, ou seja, o Estado tem prerrogativa sobre as vontades dos agentes privados. A arrecadao de tributos, dos quais no podemos fugir, exemplo tpico dessa classificao. Para realizar a classificao quanto coercitividade, devemos notar sempre se o Estado age no mesmo nvel do particular envolvido ou com poder de imprio.
Como isso cai na prova? 9. (ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) Receitas derivadas so receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado,
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usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras. 10. (CESPE/TCNICO/MIN. SADE/2009) As receitas pblicas so
classificadas, juridicamente, como originrias ou derivadas. Um exemplo de receita derivada aquela advinda do aluguel de imvel pblico. 11. (ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) As receitas originrias so
aquelas que o Estado aufere das suas prprias fontes de riqueza, em decorrncia do seu patrimnio rendoso. 12. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada. A questo 9 est CERTA. Relacionou-se corretamente o conceito de receitas derivadas ao poder de coero do Estado. A questo 10 est ERRADA. Num contrato de aluguel, no h diferena entre o imvel ser de um particular ou pertencer ao poder pblico. A relao jurdica de direito privado, e h igualdade entre as partes. Portanto, a receita obtida pelo poder pblico a partir do aluguel de uma propriedade sua uma receita originria. A questo 11 reproduz acertadamente as caractersticas das receitas
originrias. Questo CERTA. A questo 12 est ERRADA. O pagamento do imposto de renda obrigatrio, constituindo receita derivada. Do mesmo modo, o contribuinte obrigado a pagar a multa tributria mais os juros, que, por isso, tambm se classificam como receita derivada.
CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA RECEITA ORAMENTRIA)
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Vou pedir ateno especial a esse tpico da aula. Os prximos comentrios so fortssimos candidatos a questes da prova, j que esta classificao da receita talvez a mais importante e frequente em concursos. A classificao por natureza da receita (tambm aplicada despesa, como veremos na prxima aula) est normatizada na Lei 4.320/64. Essa lei, por tratar de normas gerais de direito financeiro, obriga todos os entes federados Unio, Estados, DF e Municpios a adotar essa mesma classificao e sua codificao contbil. Como resultado, torna-se possvel avaliar os efeitos econmicos da participao do setor pblico nacional na economia, a partir, por exemplo, da contabilizao da arrecadao tributria de todos os entes, ou da aplicao de recursos de todos os entes em investimentos pblicos. Volto a ressaltar que essa classificao aplicvel apenas a receitas oramentrias. Os ingressos extraoramentrios, por no constiturem receitas prprias do Estado, ficam de fora da classificao por categorias econmicas. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; subalnea.
Um mnemnico que se pode usar para guardar essa informao CORES RUBRAS, a partir das iniciais dessa srie: Categoria ORigem
ESpcie RUBRica Alnea Subalnea.
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Assim, quanto natureza da receita, o primeiro nvel da codificao diz respeito s categorias econmicas, que permitem dividir as receitas em receitas correntes e receitas de capital. As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas. Talvez voc j tenha visto na mdia a expresso custeio da mquina pblica, referindo-se aplicao de recursos em atividades e servios prprios das atribuies do ente pblico. Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. Cabe registrar, tambm, a identidade dessa classificao com a afetao patrimonial. Lembra do Aliomar Baleeiro, mais no incio da aula? Pois ento, dizamos que ele era partidrio do conceito strictu sensu de receita pblica: esta seria sempre um elemento novo e positivo, que ingressaria no patrimnio pblico, aumentando-o, sem reservas ou condies. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica. Seu registro corresponde a fatos contbeis modificativos aumentativos da situao patrimonial. J as receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se compensam mutuamente.
Observao importante: uma novidade que vem sendo cobrada em concursos a classificao das receitas em receitas correntes intraoramentrias e receitas de capital intraoramentrias. Isso foi institudo pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, a qual destacou que essas classificaes no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas
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corrente e capital. A funo das receitas intraoramentrias a mesma das categorias econmicas (receitas correntes e de capital). As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de despesas dentro da mesma esfera de governo. Assim, operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social, relacionadas aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies tero registro de receita intraoramentria no rgo/entidade que receber os recursos. Por exemplo, pense num eventual contrato entre um ministrio qualquer e a Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP) para esta ltima implementar um curso de aperfeioamento para servidores daquele primeiro. Nesse caso, como o ministrio e a ENAP fazem parte do oramento fiscal e da seguridade social, o pagamento feito Escola apenas uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional. Portanto, a ENAP registraria o pagamento como receita intraoramentria, e o ministrio, uma despesa intraoramentria. Isso impede que, quando a Unio for fechar seus balanos, contabilize receitas e despesas que no existiram fora da Conta nica, evitando a duplicidade de registros.
Para detalhar a classificao econmica da receita, vamos utilizar o seguinte diagrama:
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RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
Receita Tri butria Receita de Co ntribuies Receita P atrimonial Receita A gropecuria Receita I ndustrial Receita de S ervios Trans ferncias Correntes Ou tras Receitas Correntes Mnemnico: TRIC-PAS-TRANSOU
Opera es de Crdito Ali enao de Bens Amor tizao de Emprstimos Trans ferncias de Capital Ou tras Receitas de Capital Mnemnico: OPERA-ALI-AMOR-TRANSOU
Es se diagrama, adaptado da Lei 4.320/64 (art. 11, 4) importantssimo, de forma que merece ser decorado. Utilize os mnemnicos que anotei; tentar aprender qual receita corrente e qual de capital pela essncia de cada uma nos far perder tempo. Essas subdivises das receitas correntes e de capital, como vimos nos comentrios iniciais, chamam-se origens. Elas classificam as receitas tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita, verifica-se se ela foi obtida em razo das atribuies de arrecadao coercitiva do Estado, ou pela ao do Estado como um agente econmico comum, ou pela obteno de transferncias de outros agentes etc.
Como isso cai na prova?
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13. (ESAF/AFC/STN/2008) Em geral, as receitas de capital no alteram a situao patrimonial do ente pblico. 14. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so
diferentes de receitas correntes e de capital. 15. (ESAF/ANALISTA/SUSEP/2010) A classificao da receita pblica por natureza procura identificar a origem do recurso segundo o seu fato gerador. 16. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional.
A questo 13 est CERTA. Na maioria das vezes, as receitas de capital so no efetivas, envolvendo lanamentos contbeis compensatrios. Exceo se faz s transferncias de capital recebidas. Na questo 14, mostra-se exatamente o contrrio do que estudamos. Receitas intraoramentrias (correntes e de capital) so iguais s oramentrias (correntes e de capital), exceto pelo fato de ocorrerem entre rgos e entidades compreendidas no oramento fiscal e da seguridade social. Questo ERRADA. A questo 15 est CERTA. Na classificao econmica, d-se nfase ao fato gerador da receita, detalhado nos nveis da classificao (a partir da origem, j possvel identificar o fato gerador tributos, servios prestados, bens alienados etc.). A questo 16 est CERTA. O primeiro nvel de classificao por natureza da receita (correntes e de capital) indica o perfil de participao do Estado na economia mais custeio ou mais investimento.
Veremos a seguir os detalhes de algumas das origens mais cobradas em provas, a partir das observaes feitas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
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Receita Tributria Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas, derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico. As definies do Cdigo Tributrio Nacional para essas figuras so:
imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte;
as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio;
a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Exemplos: imposto de renda, imposto sobre produtos industrializados, taxas de custas judiciais, taxa de fiscalizao de servios de energia eltrica etc.
Distino: taxa X preo pblico Vamos traar um comparativo entre as taxas e o preo pblico, tambm conhecido como tarifa. Para incio de conversa, enquanto taxas so espcies tributrias, preos pblicos no so tributos. Assim, caractersticas como a obrigatoriedade de pagamento, a utilizao apenas potencial dos servios taxados, os
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prprios princpios tributrios (legalidade, anterioridade, capacidade de pagamento), no se aplicaro aos preos pblicos. Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear servios pblicos divisveis e de consumo mensurvel. Entretanto, se a remunerao dos servios se der mediante taxa, haver o estabelecimento de uma alquota vlida para todos os contribuintes (a taxa da coleta de lixo, por exemplo, invarivel, no importa a quantidade de lixo produzido). Caso seja adotada a tarifa como forma de remunerao dos servios, a cobrana ser proporcional ao uso (contas de telefone, gua, luz...). Por fim, uma caracterstica exclusiva dos preos pblicos, ou tarifas, a possibilidade de sua exigncia por pessoas jurdicas de direito privado como as empresas concessionrias de servios pblicos. As taxas, em sentido contrrio, s podem ser cobradas e administradas por pessoas de direito pblico. O Manual Tcnico de Oramento traz alguns comentrios sobre essa questo, principalmente quanto confuso entre as figuras aqui comentadas, que valem a pena ser examinados:
H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios forem colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um gerador de energia eltrica), a remunerao destes servios feita mediante taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao (legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico.
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Receita de contribuies Ingressos provenientes de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Tambm so receitas derivadas (coercitivas). Essas contribuies so definidas da seguinte forma:
contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; contribuies de interveno no domnio econmico derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados.
Apesar de as contribuies constiturem uma espcie de tributo, nessa classificao da receita haver uma separao entre eles. Como vimos, na origem receita tributria, encontram-se os tributos que o CTN previu em 1966: impostos, taxas e contribuies de melhoria. As contribuies representam uma origem parte. As bancas gostam de brincar com esse aspecto da classificao econmica. s vezes, misturam-se as contribuies de melhoria (que so receita tributria) com as contribuies, somente. Ou, como nesse caso, tenta-se forar a barra, empurrando o candidato para que ele classifique, tambm nesse mbito, as contribuies como tributos. Para no ficarem de fora, vamos falar da quinta espcie tributria existente no Brasil, os emprstimos compulsrios. Eles tambm no so classificados como receita tributria, mas como operaes de crdito (receita de capital). Os emprstimos compulsrios so a nica espcie tributria com previso de
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devoluo
ao
contribuinte;
isso
que
justifica
denominao
emprstimos. Exemplos de receita de contribuies: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuio sobre a Receita de Loterias.
Receita Patrimonial Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimnio pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do poder coercitivo do Estado. Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio, receita de concesses e permisses.
Transferncias Correntes Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivados mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,
transferncias do exterior.
Outras receitas correntes So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas.
Operaes de Crdito
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Ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias. Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito internas, emprstimos compulsrios.
Alienao de Bens Ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem estatura de entidade de direito pblico. Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis urbanos.
Amortizao de Emprstimos o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita originria.
Transferncias de Capital Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios,
transferncias do exterior.
Outras receitas de capital Constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Como desdobramento desse ttulo encontram-se as receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do
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Banco Central do Brasil, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de Exerccios Anteriores e Outras Receitas.
Receitas primrias e no primrias As provas costumam tratar tambm da classificao da receita por identificador do resultado primrio, segundo a qual as receitas podem ser primrias e no primrias (ou financeiras). O que diferencia receitas primrias de no primrias sua correlao (ou no) com operaes de dvida, emprstimos, rolagem etc. As receitas primrias no tm envolvimento com essa vertente financeira. Portanto, as receitas primrias excluem aquelas decorrentes de operaes de crdito, juros, amortizaes, aplicaes financeiras, emprstimos concedidos e o supervit financeiro. Estas excluses dizem respeito s receitas financeiras. Assim, h receitas primrias nas origens da receita corrente (por exemplo, recebimento de tributos) e nas da receita de capital (como o recebimento de transferncias de capital). Da mesma forma, h receitas no primrias, ou financeiras, nas receitas correntes (por exemplo, recebimento de juros) e nas de capital (contratao de operaes de crdito). A classificao das receitas (e das despesas) como primrias utilizada para obter, separadamente, os resultados primrio e nominal do governo, ou seja, o resultado financeiro relativo apenas s operaes prprias de receita e de despesa e o resultado financeiro total, afetado tambm pelas operaes financeiras.
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17. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas correntes ou receitas de capital. 18. (ESAF/AFC/CGU/2008) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. 19. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios. b) patrimonial, agropecuria e industrial. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. d) tributria e de contribuies. e) tributria e de servios. 20. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. Classificam-se como Receitas Correntes
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A questo 17 est CERTA. O que permite classificar uma transferncia como corrente ou de capital a utilizao que o beneficirio dar aos recursos. A questo 18 est ERRADA. Por exemplo, o recebimento de juros uma receita corrente efetiva, classificada como no primria, ou financeira. Na questo 19, devemos identificar as receitas derivadas, ou seja, aquelas obtidas mediante o poder de imprio do Estado. Excluindo aquelas em que o Estado apenas agente comercial (prestando servios ou vendendo bens produzidos), restam as receitas tributrias e de contribuies, que so exigidas dos contribuintes. Gabarito: D. Analisando as opes da questo 20: - nem toda alienao de bens redunda em receita de capital. A prova trouxe um peguinha terrvel: a alienao de bens apreendidos, executada mediante leilo pblico, um exemplo de receita corrente (da origem outras receitas correntes); - as receitas de contribuies so sempre classificadas como receitas correntes; - as receitas agropecurias resultam de operaes de entidades pblicas vinculadas a esse setor (por exemplo, receitas obtidas pela EMBRAPA com a venda de sementes); - a aplicao de receitas correntes em despesas de capital no depende da inexistncia de receitas de capital. Na verdade, a situao econmica mais favorvel aos entes pblicos justamente a disponibilidade de receitas correntes em quantidade suficiente para cobrir as despesas correntes E as despesas de capital (perceba que as receitas de capital no so receitas sustentveis, ou seja, receitas prprias em que se pode confiar a cada exerccio). Resta como opo correta a que trata das receitas intraoramentrias, embora a redao no esteja adequada. Para tanto, seria necessrio afirmar que as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por rgos/entidades do oramento fiscal e da seguridade em virtude da venda
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de bens ou prestao de servios entre tais rgos/entidades. De qualquer modo, o gabarito foi esse: letra D.
Supervit do oramento corrente O supervit do oramento corrente (SOC) representa uma previso, na LOA, da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa, seus servios, seu custo de operao. A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital (art. 11, 2), embora no deva constituir item da receita oramentria (art. 11, 3). Isso no muito intuitivo, vamos dizer assim, n? Esse tema controverso em razo da nomenclatura. O SOC, apesar do nome, no resultante de receitas e despesas j incorridas. Peo ateno ao art. 11, 3, da Lei 4.320/64:
"(...) supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1 (...)
Esse anexo 1 da Lei o demonstrativo da receita e da despesa segundo as categorias econmicas, previsto no art. 2, 1, inc. II. Portanto, trata-se de um demonstrativo que integra a LOA, e no um demonstrativo de arrecadao realizada. Isso nos demonstra que o SOC um "supervit a se realizar", caso as receitas e despesas sejam efetivadas conforme a previso/fixao. Grosso modo, suponhamos que o governo diga: "vou arrecadar $ 100 de receitas correntes e $ 50 de receitas de capital, e vou gastar $ 90 com despesas correntes e $ 60 com despesas de capital". Nessa situao, o SOC demonstrado na LOA seria de $ 10 - o que levaria, portanto, a uma
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"recontabilizao" das receitas oramentrias ($ 90 de correntes e $ 60 de capital). Perceba, assim, que o SOC SER receita oramentria, com a arrecadao, mas no um item de receita oramentria - ou seja, um item a ser agregado previso da LOA. Ele j est embutido. E, quanto a sua utilizao, ser transferido das receitas correntes para as receitas de capital, para financiar, em tese, despesas de capital.
21. (ESAF/ACE/TCU/2006) Ser considerada Receita de Capital o supervit do Oramento Corrente, segundo disposio da Lei Federal n. 4.320/64. 22. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo entre receitas de capital e despesas de capital, para a formao de poupana que financie os novos investimentos.
A questo 21 est CERTA. Por disposio legal, o SOC dever ser contabilizado como receita de capital. Quanto questo 22, a poupana do governo, para financiar investimentos, ou para pagar dvida, se d pela manuteno de um saldo positivo entre receitas correntes e despesas correntes (ou seja, o SOC). Questo ERRADA.
ESTGIOS DA RECEITA Previso A previso da receita oramentria a estimativa para a arrecadao durante o exerccio, que tomar forma nos valores consignados pela LOA. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico relaciona esse estgio a uma fase de planejamento executado pela rea tcnica do governo, com base na Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias.
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Conforme o MCASP,
Esta metodologia busca traduzir matematicamente o comportamento da arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos matemticos.
A importncia do estgio da previso para o oramento est em sua influncia sobre a fixao da despesa, cujo montante no poder, em princpio, superar a arrecadao estimada (princpio do equilbrio formal). Assim, esperado que a previso da receita obedea a rigorosos modelos de projeo, j que dela depender a definio do volume do oramento seguinte. Essa caracterstica tcnica que deve permear a previso oramentria impede, por exemplo, que se faam alteraes na estimativa de arrecadao a partir de critrios polticos ou circunstanciais, conforme indica o seguinte dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal:
Art. 12, 1. Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
Portanto, os clculos feitos pelos tcnicos do Executivo no podero ser suplantados por opinies sem perfil cientfico e objetivo, digamos assim.
23. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) A estimativa de arrecadao da receita resultante da metodologia de projeo das receitas oramentrias. 24. (ESAF/AFC/CGU/2008) A Previso se caracteriza pela estimativa de arrecadao da receita oramentria e no pode ser superior ao valor estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
A questo 23 est CERTA. Como vimos, h uma metodologia estabelecida no mbito do governo para se implementar a previso da receita.
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A questo 24 est ERRADA: a previso est correlacionada estimativa de receita da LOA, e no da LDO (a LDO no traz a estimativa de arrecadao do exerccio).
Lanamento Como dissemos, o MCASP correlaciona o supracitado estgio da previso a uma fase de planejamento das receitas, e considera os prximos trs estgios abrangidos pela fase de execuo da receita oramentria. Assim, o lanamento da receita j faz parte de sua execuo. Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio
competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
importante registrar que nem todas as receitas percorrem o estgio do lanamento. A Lei 4.320/64 firma o seguinte:
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
Assim, para lanar uma receita, conforme o Cdigo Tributrio Nacional, devese identificar o fato gerador da obrigao, calcular o montante devido, identificar o devedor e, se for o caso, propor a penalidade cabvel. E esses passos no so aplicveis a diversos tipos de receita. Veja-se, por exemplo, o caso das transferncias, ou das operaes de crdito: no h devedor em sentido tributrio, no h crdito fiscal a se lanar, penalidade aplicvel etc.
25. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Os estgios da receita oramentria so previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Entretanto, o lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional.
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26. (ESAF/AFC/CGU/2008) Independentemente da natureza, a receita passa pelo estgio do lanamento.

A questo 25 est CERTA. Foram indicados todos os estgios da receita, e destacou-se a informao de que o lanamento est vinculado a um perfil de receitas, no se aplicando a todas. Na questo 26, novamente, h uma abordagem em sentido oposto quilo que acabamos de estudar. Vrios tipos de receita, por sua prpria natureza, no podem ser objeto de lanamento. Questo ERRADA.
Arrecadao A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento da receita ao exerccio financeiro. Nos dizeres do art. 35, inc. I,
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Isso quer

dizer que a receita arrecadada em 2012 ser contabilizada como receita de 2012, para todos os fins. Portanto, a arrecadao no corresponde ainda disponibilizao dos recursos financeiros para uso do ente pblico. Pode haver um perodo em que esses recursos estejam em processamento na rede bancria, ou sob a posse de agentes arrecadadores. De qualquer modo, a disponibilidade financeira s se efetivar no prximo estgio, como se ver a seguir.
27. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) O momento da arrecadao aquele em que os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores a fim de liquidarem suas obrigaes para com o Estado.
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A questo 27 traz o conceito correto de arrecadao, como visto mais acima. Questo CERTA.
Recolhimento O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico. Segundo o MCASP, nesse estgio, deve ser observado o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados. Assim se manifesta a Lei 4.320/64 sobre esse estgio:
Art. 56. O recolhimento de tdas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
28. (ESAF/AFC/CGU/2008)
No
Governo
Federal,
Recolhimento
transferncia dos valores arrecadados, pelos agentes arrecadadores autorizados, para a Conta nica do Tesouro mantida no Banco do Brasil.
A questo 28 trouxe um peguinha: o conceito de recolhimento est correto, mas a Conta nica do Tesouro mantida no Banco Central. Questo ERRADA.
DESTINAO DA RECEITA Apesar de esse assunto interessar tambm despesa oramentria, j faremos os comentrios cabveis nesta aula.
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Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo contbil para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais eles foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual. Denominase esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de recursos. Por meio desse artifcio, assegura-se a vinculao entre a receita e sua aplicao, ainda que essa aplicao s venha a ocorrer tempos depois do recolhimento dos recursos. Isso est firmado na Lei de Responsabilidade Fiscal:
Art. 8, pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Desde a previso da receita, procede-se a codificaes contbeis para classificar os recursos no momento em que forem recolhidos ao caixa. Assim, quando a receita ingressa na conta nica, recebe uma classificao contbil que amarra sua origem (tributos, contribuies, transferncias) a sua aplicao legal ou contratual, de modo a impedir a execuo da receita em favor de despesas outras (destinao vinculada). Entretanto, h recursos sem vinculao estabelecida, que podero ser utilizados livremente; o que ocorre com a chamada destinao ordinria de recursos. Nos dizeres do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
no momento do recolhimento/recebimento dos valores, feita a classificao por natureza de receita e destinao de recursos, sendo possvel determinar a disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, e aquela reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas.
Outro trecho importante do MCASP a respeito do assunto o seguinte:
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela
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derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica.
Portanto, a vinculao da receita pode dar-se por fora de atos normativos ou por razes contratuais. Como dissemos, o mecanismo de destinao da receita se d por meio da atribuio de uma codificao contbil aos recursos que vo sendo arrecadados, conforme sua vinculao legal/contratual. O cdigo de fonte de recursos formado por trs dgitos. O primeiro corresponde ao grupo de fonte de recursos, e os dois seguintes, fonte propriamente dita (G.FF). O grupo de fonte traz duas informaes:
indicao sobre a gesto dos recursos (centralizada no Tesouro ou

descentralizada pelas entidades pblicas);
indicao sobre o exerccio de origem dos recursos (se arrecadados no

exerccio corrente ou em outros j encerrados). Segue a tabela referente aos cdigos dos grupos de fonte de recursos:
GRUPOS DE FONTE (OU DESTINAO) DE RECURSOS 1 2 3 6 9 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores Recursos Condicionados
A respeito da fonte de recursos em si, o MCASP afirma que
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Sua apresentao segrega as destinaes em dois grupos: destinaes primrias e no primrias. As destinaes primrias so aquelas no financeiras. As destinaes no primrias, tambm chamadas financeiras, so representadas de forma geral por operaes de crdito, amortizaes de emprstimos e alienao de ativos.
A lista de fontes de recursos mais extensa, e, como no tratada como objeto de prova, no nos preocuparemos com ela. O MCASP afirma tambm que cada ente da Federao dever criar sua
tabela de especificaes (ou fontes) de recursos, adaptada s necessidades

locais e legislao aplicvel.
29. (ESAF/AFC/CGU/2008) O indicador de Grupo de Destinao de Recursos separa os recursos em destinaes primrias e destinaes financeiras e d indicao sobre o exerccio no qual ocorreu a arrecadao se corrente ou anterior. 30. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A classificao por fontes de recursos um procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios, no sendo aplicado aos recursos oramentrios. 31. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa.
A questo 29 est ERRADA. A classificao da receita por destinao indica se os recursos pertencem ao Tesouro ou a outras fontes, e se so originrios do exerccio corrente ou de exerccios anteriores. A questo 30 faz uma inverso: a classificao por fonte de recursos (bem como as outras que estamos estudando) se aplica s receitas oramentrias.
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As receitas extraoramentrias, por no estarem envolvidas na gesto dos recursos pblicos, no so submetidas a esses critrios. Questo ERRADA. A questo 31 est CERTA: desde o ingresso, os recursos so marcados por sua vinculao legal, at sua atribuio s despesas correspondentes.
DVIDA ATIVA
Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situao ilustrativa:
Um servidor federal, no ano de 2012, aps preencher sua declarao de imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que dever ainda pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, alm daquilo que foi abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de 2011. Entretanto, por razes quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto Receita, ultrapassando-se o prazo de pagamento. A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de receita. Porm, diante do no pagamento por parte do servidor contribuinte, ao invs de a contabilidade acusar recebimento de receita tributria, haver um registro de direito no recebido a receber afinal de contas, o referido servidor dever pagar esse resto de imposto, mais cedo ou mais tarde.
Essa historinha nos apresenta uma hiptese de registro de dvida ativa. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. Por isso,
contabilizada no ativo do ente.

No exemplo que vimos, ela tributria, porque o pagamento no realizado
tem essa natureza (imposto de renda no recolhido). Portanto, impostos,
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taxas, contribuies de melhoria, alm dos adicionais, juros e multas incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dvida ativa
tributria, caso no seja feito o correspondente pagamento.

Entretanto, a dvida ativa tambm pode ser no tributria: nesse caso, o no pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias (atraso de pagamento de concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel pblico, custas processuais etc.), que no foram cumpridas pelos respectivos devedores. Vale ressaltar que a dvida ativa abrange valores adicionais, como atualizao monetria e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:
Art. 39, 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decretolei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
Assim, a dvida ativa compreende o principal e os acessrios que incidem sobre ele.
Dvida ativa segundo o MCASP

A partir de agora, vamos falar da dvida ativa conforme as orientaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Para comear, preciso registrarmos que, nesse tema, pensaremos no
regime de competncia aplicado receita pblica, que j destacamos no

comeo. Isso porque, antes de qualquer entrada de recursos (representada pelo pagamento da dvida ativa, por parte do credor), haver registros contbeis prevendo o direito a receber original. Portanto, considere que, antes do registro da dvida ativa, houve o registro
de um crdito anterior. O ente pblico faz estimativas de arrecadao

tributria e de recebimento de receitas prprias, e lana essas estimativas como crditos a receber. Vamos cham-los de crditos iniciais. Isso est de acordo com a Lei 4.320/64, como segue:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
Assim, se os devedores pagarem em dia suas obrigaes, esses crditos iniciais so extintos, registra-se a receita oramentria, e acabou-se a histria. Porm, se os devedores atrasarem o pagamento, o crdito inicial convertido em dvida ativa um direito a receber.
Outro detalhe curioso que, por fora da legislao (Lei de Execuo Fiscal Lei 6.830/80), as unidades responsveis pelo crdito inicial e pela administrao da dvida ativa correspondente devem ser distintas. Por exemplo, na esfera federal, a Receita Federal do Brasil a principal responsvel pela arrecadao tributria; mas a responsabilidade pela gesto da dvida ativa (exigncia do pagamento dos dbitos registrados) da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, unidade integrante da Advocacia-Geral da Unio.
Dessa forma, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro da dvida ativa, ocorre uma transferncia de crditos entre as unidades envolvidas: a responsvel pelo crdito inicial d baixa no crdito inicial, e a responsvel pela dvida ativa registra uma entrada de crdito, no valor correspondente. Assim, no nascimento da dvida ativa, a unidade responsvel por ela registra um direito a receber junto ao devedor, em razo de sua inadimplncia, e a unidade originria, responsvel pelo crdito inicial, registra uma baixa em seu
Ativo.
Considere que, pensando de forma agregada, essa transferncia de
crditos no altera o patrimnio pblico. Um movimento compensa o

outro. Portanto, o registro de dvida ativa afeta positivamente o patrimnio da unidade responsvel pela cobrana, embora no tenha efeitos sobre o caixa.
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Por isso, em alguns concursos, j se falou que o registro da dvida ativa
exceo ao princpio de caixa.

Entretanto, temerrio entender dessa forma; o que afeta positivamente o patrimnio, nesse caso, no propriamente receita pblica, j que no h ingresso de recursos. Na contabilidade pblica, tecnicamente, classifica-se esse fato como uma variao ativa. Assim, dizer que o registro da dvida ativa uma exceo ao princpio de caixa no corresponde muito bem realidade. Mas, volta e meia, as provas trazem esse entendimento, e no nos cabe brigar com as bancas. Prosseguindo com o raciocnio, ao ser quitada, a dvida ativa convertida em
receita oramentria pertencente ao exerccio do pagamento, sob a

classificao econmica outras receitas correntes. Para fechar, vamos deixar bem assentado que essa receita oramentria proveniente do pagamento da dvida ativa envolve a baixa do direito a
receber ou seja, temos a uma receita no efetiva (sem aumento no

patrimnio). Colocando a sequncia da dvida ativa num quadro, e usando o exemplo do imposto de renda no pago, temos o seguinte:
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32. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) Os crditos da fazenda pblica, de natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, pelo nas respectivas do rubricas para oramentrias. Aqueles exigveis transcurso prazo
pagamento sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida ativa, e podem ser classificados como dvida ativa tributria ou dvida ativa no-tributria. 33. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da dvida ativa, correto afirmar: a) a dvida ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. b) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em dvida ativa. c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em dvida ativa.
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d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito inscrito em dvida ativa. e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em dvida ativa. 34. (ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito. 35. (ESAF/AFC/STN/2005) O encaminhamento dos crditos para inscrio, da unidade gestora do crdito para a unidade competente para inscrio dentro do mesmo ente pblico, implica decrscimo patrimonial na primeira e acrscimo patrimonial na segunda.
A questo 32 est CERTA. Ela faz um mini-resumo do que vimos sobre dvida ativa. Na questo 33, temos os seguintes problemas: a apurao da liquidez e certeza da dvida ativa, no mbito federal, compete Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional; a dvida ativa abrange crditos no tributrios; a presuno de liquidez e certeza da dvida ativa apenas uma presuno relativa, que comporta contraditrio. Diante disso, resta como vlida apenas a letra A. A questo 34 est ERRADA. J vimos que os adicionais cobrados sobre o valor principal da dvida ativa passam a integrar o dbito. Por fim, a questo 35 est CERTA. Como estudamos, o registro da dvida ativa implica a transferncia do crdito da unidade responsvel pela receita para a unidade responsvel pela dvida ativa.
Bom, caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje. Espero voc na semana que vem, para tratarmos da despesa pblica, e a qualquer momento, no frum de dvidas.
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Bons estudos!
GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA
1. Para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo ou a uma diminuio do Passivo. Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. 2. Mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. 3. Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para seu ingresso no caixa. 4. Segundo o critrio strictu sensu, receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo. 5. Segundo o critrio lato sensu, receitas pblicas so todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim. 6. O critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas (sob o critrio strictu sensu, receitas sempre sero efetivas). 7. Receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades comerciais, empresariais, etc. Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as receitas derivadas. 8. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; 9. subalnea. categoria
As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas.
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Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. 10. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica. 11. As receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao, no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros contbeis que se anulam. 12. Receitas primrias representam todas as receitas oramentrias que no tm interface financeira (obteno de emprstimos, venda de ttulos, recebimento de operaes de crdito etc.). Ou seja, so receitas sem relao com o endividamento pblico. 13. As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir receitas correntes ou receitas de capital. 14. O supervit do oramento corrente representa a diferena positiva entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo teve recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa. Essa sobra financeira dever ser aplicada em favor do patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza. 15. As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de
despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro Nacional. 16. A Lei 4.320/64 estabelece trs estgios percorridos pela receita
oramentria em sua execuo, mas a doutrina e as provas entendem existir mais um, que antecede todos eles: a previso, que se caracteriza como um estgio de planejamento.
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17. Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Nem todas as receitas percorrem o estgio do lanamento. 18. A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento da receita ao exerccio financeiro. 19. O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes
arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico. 20. Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo contbil para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais eles foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual. Denomina-se esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de recursos. 21. Por meio do mecanismo da destinao de recursos, assegura-se a vinculao entre a receita e sua aplicao, ainda que essa aplicao s venha a ocorrer tempos depois do recolhimento. 22. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico, e pode ser classificada como tributria ou no tributria, a depender do tipo de obrigao que lhe deu origem. 23. A dvida ativa abrange a obrigao principal e os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. 2. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A receita oramentria efetiva, no
momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade. 3. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) Todo ingresso constitui receita, mas nem toda receita constitui ingresso. 4. (ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) As receitas pblicas, quanto afetao patrimonial, so divididas em receitas efetivas e receitas por mutaes patrimoniais. Entre as opes abaixo, aponte a que exemplo de receita efetiva. a) Operaes de crdito. b) Receita de alienao de bens. c) Receita patrimonial. d) Amortizao de emprstimos. e) Transferncias de capital. 5. (ESAF/ANALISTA/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de carter temporrio, que no se incorporam ao patrimnio pblico, os seguintes ingressos constituem item da receita extraoramentria, exceto: a) depsitos em cauo. b) fianas. c) operaes de crdito. d) emisso de moeda.
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e) outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. 6. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. 7. (ESAF/APO/MPOG/2010) Assinale a opo que indica uma afirmao verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no efetivas. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias. c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no financeiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico. e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos. 8. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) A previso a menor no impede que seja reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do exerccio. 9. (ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) Receitas derivadas so receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras.
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10. (CESPE/TCNICO/MIN.
SADE/2009)
As
receitas
pblicas
so
classificadas, juridicamente, como originrias ou derivadas. Um exemplo de receita derivada aquela advinda do aluguel de imvel pblico. 11. (ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) As receitas originrias so
aquelas que o Estado aufere das suas prprias fontes de riqueza, em decorrncia do seu patrimnio rendoso. 12. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Quando um cidado paga o imposto sobre a renda em atraso, a parcela correspondente ao imposto dita receita originria, enquanto a multa de mora e os juros sobre o atraso so considerados receita derivada. 13. (ESAF/AFC/STN/2008) Em geral, as receitas de capital no alteram a situao patrimonial do ente pblico. 14. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraoramentrias so
diferentes de receitas correntes e de capital. 15. (ESAF/ANALISTA/SUSEP/2010) A classificao da receita pblica por natureza procura identificar a origem do recurso segundo o seu fato gerador. 16. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. 17. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas correntes ou receitas de capital. 18. (ESAF/AFC/CGU/2008) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. 19. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios. Classificam-se como Receitas Correntes
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b) patrimonial, agropecuria e industrial. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. d) tributria e de contribuies. e) tributria e de servios. 20. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. 21. (ESAF/ACE/TCU/2006) Ser considerada Receita de Capital o supervit do Oramento Corrente, segundo disposio da Lei Federal n. 4.320/64. 22. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo entre receitas de capital e despesas de capital, para a formao de poupana que financie os novos investimentos. 23. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) A estimativa de arrecadao da receita resultante da metodologia de projeo das receitas oramentrias. 24. (ESAF/AFC/CGU/2008) A Previso se caracteriza pela estimativa de arrecadao da receita oramentria e no pode ser superior ao valor estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
25. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Os estgios da receita oramentria so previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Entretanto, o lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional. 26. (ESAF/AFC/CGU/2008) Independentemente da natureza, a receita passa pelo estgio do lanamento. 27. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) O momento da arrecadao aquele em que os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores a fim de liquidarem suas obrigaes para com o Estado. 28. (ESAF/AFC/CGU/2008) No Governo Federal, o Recolhimento a
transferncia dos valores arrecadados, pelos agentes arrecadadores autorizados, para a Conta nica do Tesouro mantida no Banco do Brasil. 29. (ESAF/AFC/CGU/2008) O indicador de Grupo de Destinao de Recursos separa os recursos em destinaes primrias e destinaes financeiras e d indicao sobre o exerccio no qual ocorreu a arrecadao se corrente ou anterior. 30. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A classificao por fontes de recursos um procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios, no sendo aplicado aos recursos oramentrios. 31. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa. 32. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) Os crditos da fazenda pblica, de natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, pelo nas respectivas do rubricas para oramentrias. Aqueles exigveis transcurso prazo
pagamento sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida
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ativa, e podem ser classificados como dvida ativa tributria ou dvida ativa no-tributria. 33. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da dvida ativa, correto afirmar: a) a dvida ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. b) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em dvida ativa. c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em dvida ativa. d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito inscrito em dvida ativa. e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em dvida ativa. 34. (ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados ao valor original inscrito. 35. (ESAF/AFC/STN/2005) O encaminhamento dos crditos para inscrio, da unidade gestora do crdito para a unidade competente para inscrio dentro do mesmo ente pblico, implica decrscimo patrimonial na primeira e acrscimo patrimonial na segunda.
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QUESTES ADICIONAIS
36. (ESAF/AFC/CGU/2008) As receitas oramentrias originrias para serem arrecadadas dependem de autorizao na Lei Oramentria Anual. 37. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) As receitas correntes, na sua maioria, esto relacionadas com as modificaes qualitativas do patrimnio. 38. (ESAF/AFC/CGU/2008) As receitas intraoramentrias decorrem da
realizao de despesas intraoramentrias, mas no alteram o saldo da Conta nica do Tesouro no Banco Central, traduzindo-se em meros lanamentos contbeis. 39. (ESAF/AFC/CGU/2008) Integrantes dos As receitas Fiscal, intraoramentrias da Seguridade constituem e de
contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Oramentos Social investimento das empresas. 40. (ESAF/ACE/TCU/2006) Conceitua-se como Receita Tributria a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas e suas propriedades. 41. (ESAF/AFC/STN/2005) Assinale a opo falsa em relao receita pblica, de acordo com o que dispe o Manual de Procedimentos da Receita Pblica, de que trata a Portaria STN n 219, de 29.04.2004. a) Receita pblica so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo poder pblico. b) A receita pblica efetiva aquela em que os ingressos de
disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes. c) Os ingressos provenientes da prestao de servios so classificados como Receitas Correntes. d) A receita pblica pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida.
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e) As receitas de capital somente podem ser aplicadas em despesa de capital. 42. (ESAF/ACE/TCU/2006) So Receitas Correntes as receitas tributrias, patrimonial, agropecuria, industrial, de contribuies, de servios e diversas e, ainda, as transferncias correntes. 43. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) As contribuies no interesse de categorias profissionais ou econmicas, as conhecidas tambm sindicais e por as contribuies corporativas, incluem contribuies
contribuies para os conselhos de fiscalizao profissional. 44. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) correntes. 45. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos. 46. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) As receitas de capital, na sua maioria, esto relacionadas com fatos contbeis permutativos do patrimnio. 47. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) A amortizao de emprstimos receita de capital, sendo considerado o retorno de valores emprestados anteriormente a outras entidades de direito pblico. 48. (CESPE/TCNICO/MIN. SADE/2009) O superavit do oramento corrente, definido como a diferena positiva entre receitas e despesas correntes, constitui item da receita oramentria. Constituem modalidade de receita As multas, juros de mora,
indenizaes e receitas diversas so classificadas como transferncias
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49. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) As receitas decorrentes da prestao de servios por entidade pblica so classificadas como correntes. 50. (ESAF/ANALISTA/ANATEL/2004) As receitas originrias tm sua origem em atos jurdicos convencionais, demonstradores da vontade da pessoa e tambm incluem as receitas que tm sua origem nas doaes feitas por particulares. 51. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) Os impostos diretos e outras receitas com vencimento determinado em leis especiais, regulamentos ou contratos so objeto de lanamento. 52. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) Os agentes arrecadadores so somente os agentes pblicos, como delegacias e os postos fiscais. 53. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) Recolhimento o ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam diariamente, ao Tesouro Pblico, o produto da arrecadao. 54. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) A Lei n. 4.320/64 determina que os crditos tributrios no recebidos no exerccio em que so exigveis devem ser inscritos em dvida ativa. 55. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) A dvida ativa corresponde aos crditos da fazenda pblica, de natureza tributria ou no, exigveis pelo transcurso de prazo de pagamento pelo contribuinte. 56. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A dvida ativa inscrita goza de presuno de certeza e liquidez e tem equivalncia de prova prconstituda contra o devedor. A presuno de certeza e liquidez, no entanto, relativa, pois pode ser derrogada por prova inequvoca, cuja apresentao cabe ao sujeito passivo. 57. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) atribuda Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN) a competncia para gesto administrativa e judicial da dvida ativa da Unio e das demais esferas governamentais. 58. (ESAF/ANALISTA/ANATEL/2004) As receitas derivadas so as receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, das pessoas
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fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras. 59. (ESAF/AFC/STN/2008) Os efeitos patrimoniais (modificao da situao patrimonial) decorrentes da receita da Dvida Ativa ocorrem no momento da inscrio da dvida e no no recolhimento. 60. (ESAF/AFC/CGU/2008) A classificao da receita por destinao agrupa os recursos arrecadados de acordo com a sua destinao legal. 61. (ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) Assinale a opo correta em relao dvida ativa da Fazenda Pblica constituda na forma prevista no art. 39 da Lei n. 4.320/64 e Portaria STN n. 564/2004. a) contabilizada como receita oramentria no ato da inscrio. b) A inscrio deve ser realizada na unidade detentora do crdito. c) A inscrio atinge somente o principal do crdito, ficando os encargos e demais acrscimos dispensados de registro. d) No recolhimento, uma receita no efetiva e no afeta a situao patrimonial lquida do ente pblico. e) A contabilizao do cancelamento fato contbil permutativo. 62. (ESAF/APO/MPOG/2010) O 2 do art. 39 da Lei n. 4.320, de 1964, estabelece que Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de multa de qualquer origem ou natureza, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, indenizaes, reposies, restituies e outros crditos decorrentes de obrigaes legais ou contratuais. Acerca da Dvida Ativa da Unio de natureza tributria e no tributria, correto afirmar:
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a) os crditos de natureza tributria, regularmente inscritos em Dvida Ativa, no esto submetidos a sigilo fiscal. b) as multas impostas pelo Tribunal de Contas da Unio, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, devem ser inscritas, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, para cobrana mediante execuo fiscal. c) a Dvida Ativa da Unio ser apurada pela Receita Federal do Brasil e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de cobrana, amigvel ou judicial. d) a apurao pela Unio, em inqurito administrativo, de danos materiais sofridos pela concesso de aposentadoria fraudulenta, autoriza a cobrana, por execuo fiscal, do prejuzo causado ao seu patrimnio, aps inscrio em Dvida Ativa da indenizao devida a ttulo de reparao dos valores desviados. e) legtima a inscrio em Dvida Ativa do valor ilicitamente subtrado dos cofres da Unio e previsto como infrao penal, pois qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei Unio, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica. 63. (ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) Com base na conceituao da receita oramentria brasileira, assinale a nica opo errada. a) Tributo a prestao pecuniria, pois o conceito legal exclui qualquer prestao que no seja representada por dinheiro. b) Tributo compulsrio, pois a obrigatoriedade faz parte de sua essncia. c) A criao ou instituio de um tributo depende exclusivamente da lei, no sendo admitidas outras maneiras de cri-lo. d) A cobrana do tributo uma atividade privada da administrao pblica que no pode ser exercida por nenhuma outra pessoa. e) No art. 145 da Constituio Federal do Brasil, foram definidas as espcies de tributos, quais sejam: impostos e taxas.
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64. (ESAF/AFC/CGU/2008) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. 65. (ESAF/AFC/CGU/2008) So exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios. 66. (ESAF/ACE/TCU/2006) As Receitas de Capital so as provenientes de operaes de crdito, cobrana de multas e juros de mora, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de indenizaes e restituies, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. 67. (ESAF/AUDITOR/TCE-GO/2007) Com relao ao preo pblico e a sua distino com a taxa, pode-se afirmar que a) a tarifa uma receita pblica, retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. b) a taxa visa ao lucro enquanto a tarifa visa ao ressarcimento. c) o preo pblico uma espcie de tributo, pois a sua exigncia compulsria e tem por base o poder fiscal do Estado. d) a tarifa pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia. e) a tarifa uma receita originria, proveniente da interveno do Estado, por meio dos seus associados, permissionrios, ou concessionrios, na atividade econmica. 68. (ESAF/AFC/CGU/2006) No que diz respeito receita pblica, indique a opo falsa. a) A Lei n. 4.320/64 classifica receita pblica em oramentria e extraoramentria, sendo que esta apresenta valores que no constam do oramento. b) A receita oramentria divide-se em dois grupos: correntes e de capital.
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c) As
receitas
correntes
compreendem as
receitas
tributrias,
de
contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, de alienao de bens, de transferncias e outras. d) A receita pblica definida como os recursos auferidos na gesto, que sero computados na apurao do resultado financeiro e econmico do exerccio. e) A receita extraoramentria no pertence ao Estado, possuindo carter de extemporaneidade ou de transitoriedade nos oramentos. 69. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) No que diz respeito receita pblica, no se pode afirmar que a) a tarifa o termo designativo dos preos pblicos que remuneram atividades estatais desenvolvidas por rgos do governo, sob o regime jurdico de direito privado, no atendimento de interesses secundrios da populao. b) contribuio de melhoria o tributo destinado a fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. c) receita tributria, receita patrimonial e industrial so exemplos de receitas correntes. d) a taxa, ao contrrio do imposto, corresponde, em princpio, a uma contraprestao, imediata e direta do Estado. e) receitas de capital so provenientes de multas, cobrana da dvida ativa, indenizaes e restituies. 70. (ESAF/PROCURADOR/TCE-GO/2007) As receitas pblicas agrupam-se em duas grandes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Nesse contexto, as operaes de crdito constituem a) Receita de Capital. b) Despesa de Capital. c) Transferncia Corrente.
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d) Transferncia de Capital. e) Receita Corrente.
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GABARITO 1 C 11 C 21 C 31 C 41 E 51 C 61 D 2 C 12 E 22 E 32 C 42 C 52 E 62 A 3 E 13 C 23 C 33 A 43 C 53 C 63 E 4 C 14 E 24 E 34 E 44 E 54 C 64 C 5 C 15 C 25 C 35 C 45 E 55 C 65 E 6 C 16 C 26 E 36 E 46 C 56 C 66 E 7 A 17 C 27 C 37 E 47 C 57 E 67 E 8 C 18 E 28 E 38 C 48 E 58 C 68 C 9 C 19 D 29 E 39 E 49 C 59 C 69 E 10 E 20 D 30 E 40 C 50 E 60 C 70 A
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AFO PARA ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL PROF.

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