AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (EXERCCIOS)

Prezados (as) candidatos (as), Aps a publicao do edital n 24/12 do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, preparamos este curso de auditoria em exerccios comentados. Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela Universidade Federal Fluminense, com ps-graduao em Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra. Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de administrao e finanas, e de aproximadamente 20 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio. Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio, onde tambm exerci vrias funes gerenciais. Atualmente estou encarregado da coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com outras instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os empreendimentos da Copa do Mundo de 2014. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de auditoria e controle desde 2007.

APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO

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A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico definido no Edital ESAF n 24, de 06 de julho de 2012 e ser conduzido mediante a soluo de questes anteriores de diversas bancas, da prpria ESAF e de minha autoria (questes inditas), cuja listagem ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios. O curso ser ministrado em 6 aulas semanais, sem contar esta aula demonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma: AULA Aula Demonstrativa Aula 1 - Amostragem Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Responsabilidade legal. tica profissional. Independncia nos trabalhos de auditoria. Objetivos gerais do auditor independente. Amostragem (complemento). CONTEDO

Aula 2

- Concordncia com os termos do trabalho de auditoria independente. - Documentao de auditoria. - Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis. - Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. - NBC TI 01: auditoria interna. - Planejamento da Auditoria. - Avaliao das distores Identificadas. - Execuo dos trabalhos de auditoria. - Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de auditoria. - Evidenciao. - Auditoria de estimativas Contbeis. Testes. Utilizao de trabalhos da auditoria interna. Uso de trabalhos tcnicos de especialistas. Eventos subsequentes.

Aula 3

Aula 4

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- Relatrios de Auditoria. Aula 5 - Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. - Auditoria no setor pblico federal; finalidades e objetivos da auditoria governamental; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos. - outras normas brasileiras de contabilidade vigentes relativas auditoria interna, externa e pblica emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. - questes gerais (reviso). para este curso esto em auditoria independente das

Aula 6

Ressalto que as questes elaboradas conformidade com as novas normas de demonstraes contbeis as NBC TA.

Contudo, como alguns temas podem ser explorados pela ESAF exclusivamente com base em livros especializados, como, por exemplo, auditoria interna x externa, responsabilidade legal do auditor e amostragem aplicada auditoria, as questes comentadas neste curso tm como referncia as normas de auditoria e/ou a doutrina. Feitas as apresentaes necessrias, iniciaremos o nosso curso com um tema muito cobrado pela ESAF e demais bancas organizadoras de concursos: Amostragem aplicada auditoria.

AMOSTRAGEM
1) (Analista Legislativo/Senado/FGV/2008) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar: (A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada. (B) achados de auditoria relevantes e adequados. (C) realizao do processo da auditoria. (D) reconhecimento dos riscos de auditoria.
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(E) aplicao da adequada tcnica de auditoria. SOLUO: O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. Nesse sentido, a amostragem um processo ou tcnica de trabalho utilizado em auditoria, que consiste em formular concluses sobre um todo, denominado de populao ou universo, a partir da anlise de uma parte desse todo, denominada de amostra. Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada que reduza o risco de amostragem a um nvel aceitvel e permita ao auditor concluir com razovel segurana sobre a populao auditada. O gabarito a letra A. 2) (TCE/AM/FCC/2008) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de (A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. (B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e noprobabilsticos conjuntamente. (C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. (D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. SOLUO: O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Quando o auditor utiliza a amostragem estatstica, baseando-se em fundamentos matemticos, ele pode trabalhar com amostras de tamanho reduzido, mas em nveis de significncia e confiabilidade adequados para

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assegurar a preciso desejada. J na amostragem no-estatstica, o tamanho da amostra estabelecido sem nenhuma base de sustentao tcnica. Portanto, ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. A alternativa E a correta. 3) O risco de amostragem que afeta a eficcia de auditoria o risco A) de que os controles sejam considerados menos eficazes do que realmente so. B) em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. C) de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so. D) de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. E) de distoro ou desvio comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. SOLUO: Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Esse risco decorre do fato de a amostra no ser representativa da populao, levando o auditor a uma concluso errada. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes (substantivos), em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes (substantivos), em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade,
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ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas. Portanto, alternativa correta a C. O risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so levaria o auditor aplicar os testes substantivos em uma extenso menor do que a necessria e, com isso, poderia no revelar distores relevantes e no modificar a sua opinio sobre as demonstraes ou outro objeto da auditoria. Em outras palavras, a sua opinio seria sem ressalva, quando deveria ser com ressalva ou adversa. As alternativas A e B correspondem a riscos que afetariam a eficincia da auditoria, levando o auditor a aplicar mais testes do que necessrio, realizando a auditoria em maior tempo e com maior custo. A alternativa D refere-se ao risco no resultante da amostragem que o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem, como, por exemplo, falha no reconhecimento de erros em documentos, aplicao de procedimentos de auditoria no-adequados, incorreta interpretao dos resultados da amostragem etc. A alternativa E corresponde ao que as normas definem como anomalia, que a distoro (em testes substantivos) ou o desvio (em testes de controle) que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. Por exemplo, se o auditor est testando o saldo de uma conta e uma das distores encontradas um erro de lanamento do nome do devedor, esse erro deve ser corrigido, mas no afeta o saldo total da conta ou da populao, sendo considerado, portanto, como uma anomalia. Apesar das anomalias serem consideradas no processo de amostragem, elas no se referem ao risco de amostragem ou probabilidade de concluso errada do auditor. 4) Quanto ao processo de amostragem estatstica em auditoria, pode-se afirmar que

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A) a distoro tolervel afeta o tamanho da amostra e pode ter o mesmo valor ou valor maior do que o da materialidade na execuo da auditoria. B) a deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra um critrio vlido para distinguir entre as duas abordagens. C) dentre os principais mtodos para selecionar amostras, se encontram a seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. D) a amostragem, a critrio do auditor e com vista a aumentar a sua confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada. E) se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar de retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame. SOLUO: A letra A est incorreta, pois a distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria. Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. Por exemplo, as contas a receber da empresa possuem saldo de $ 500.000 em 31 de dezembro, representado por 400 devedores. A materialidade estabelecida para a conta de $ 30.000. A distoro tolervel poderia ser de $ 30.000, mas o auditor a define em $ 25.000. Isso significa que distores encontradas e projetadas para a populao, cujo valor total no ultrapasse $ 25.000, ensejam a concluso de que no existem irregularidades ou distores relevantes no saldo das contas a receber. A distoro tolervel influencia o tamanho da amostra. Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser. No exemplo dado, para a distoro tolervel de $ 25.000, o auditor calculou que o tamanho da amostra seria de 50 devedores. Caso a distoro tolervel fosse de $ 20.000, o tamanho da amostra seria maior: 65 devedores, por exemplo.

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A letra B tambm est incorreta. Segundo a NBC TA 530, a deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as duas abordagens. A letra C est correta e constitui o gabarito da questo. Dentre os principais mtodos para selecionar amostras, se encontram a seleo aleatria (ou randmica), a seleo sistemtica (ou intervalar) e a seleo casual ou por julgamento (na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada). A seleo aleatria e a seleo sistemtica esto associadas amostragem estatstica. J a seleo por julgamento no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. A letra D est incorreta, pois a amostragem parcial; no existe amostragem integral ou que abrange 100% dos itens da populao. Muita ateno em prova. Por fim, a letra E est incorreta. O correto seria: se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes. 5) (AUDITOR DA RECEITA FEDERAL/ESAF/2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras.
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SOLUO: Essa questo, relativamente simples, constou da prova do ltimo concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Examinaremos, a seguir, cada uma das afirmaes da questo: Afirmativa I FALSA. Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias. Afirmativa II VERDADEIRA. Estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. O auditor opta por dividir a populao em subconjuntos homogneos, para extrair uma amostra menor e mais representativa da populao. Afirmativa III FALSA. Na determinao do tamanho da amostra, o auditor considera o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os erros esperados. Esses trs fatores tm uma influncia significativa no tamanho da amostra. Assim, a alternativa correta e que satisfaz o enunciado da questo a b. Populao: o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Amostra: uma parte da populao objeto da auditoria, sobre a qual sero aplicados os procedimentos de auditoria. Unidade de amostragem: cada um dos itens individuais que constituem uma populao. Estratificao: o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).

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Risco de amostragem: o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Erro tolervel: erro ou distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao Erro esperado: quanto o auditor espera encontrar de erro em uma populao, em funo de trabalhos anteriores. 6) (AFTE/RN/ESAF/2005) Dadas responder questo abaixo. as tabelas fornecidas a seguir,

Tabela I: 5% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de 2% desvio da populao 0,00 0,50 1,00 1,50 2,00

3%

4%

5% 61 95 95

6% 51 80 80

151 101 76 159 119 158

126 105 90

Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de 2% desvio da populao 0,00 0,50 1,00 1,50 2,00 2,50

3%

4%

5% 47 79 79 107 134 160

6% 40 66 66 66 90 112

116 78 59 196 131 98 178 98 134 200

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3,00

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Ao analisar a rea de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliao de 10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e a taxa esperada do desvio da populao do ano foi de 1,0%. Determine o tamanho da amostra a ser utilizada. A) 200 B) 107 C) 158 D) 178 E) 98 SOLUO: Esta questo que constou da prova de ICMS/RN foi muito interessante, pois se refere aplicao de tabelas para definio de tamanhos de amostras. Alerto que a questo foi elaborada com base no livro de William Boynton e outros autores, intitulado Auditoria, da editora Atlas. Para determinar o tamanho da amostra para cada controle a ser testado, o auditor precisa especificar um valor numrico para cada fator a seguir: Risco de avaliar o risco de controle em muito baixo (risco de amostragem). Taxa aceitvel de desvios. Taxa esperada de desvios da populao. O auditor pode utilizar uma tabela para determinar o tamanho da amostra. Notem que a questo apresenta duas tabelas: A Tabela I, para um risco de amostragem de 5% e a Tabela II, para um risco de 10%. Para usar as tabelas necessrio: Escolher a tabela que corresponde ao nvel especificado de risco de amostragem. Localizar a coluna referente ao nvel especificado da taxa aceitvel de desvios. Localizar a linha que contm a taxa esperada de desvios da populao. Ler o tamanho da amostra, na interseo da coluna e linha determinadas nos passos dois e trs.

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Portanto, como o enunciado aponta que o risco de amostragem (avaliao) de 10%, a tabela a ser utilizada a II. Resta identificar as taxas de desvios tolervel e esperada. De acordo como o enunciado, no ano anterior, a empresa de auditoria constatou desvio de 4%, sendo esta, portanto, a taxa de desvio tolervel. Tambm o enunciado informa que a taxa de desvio esperada de 1%. Assim, aps identificao dos elementos (risco de amostragem, taxa aceitvel de desvio e taxa esperada de desvio), basta verificar a interseo da linha com a coluna na tabela, que aponta o tamanho da amostra. No caso, so 98 elementos que comporo a amostra dos controles a serem testados (tamanho da amostra), conforme pode ser observado a seguir: Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de desvio 2% da populao 0,00 116 0,50 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00 O gabarito a letra E. 7) (ICMS/RJ/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um teste substantivo. III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma populao. Assinale:
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3% 78 131 178

4% 59 98 98 134 200

5% 47 79 79 107 134 160

6% 40 66 66 66 90 112 132

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(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. SOLUO: O auditor pode aplicar a amostragem tanto a testes de observncia (de controles) quanto a testes substantivos. Em testes de observncia, o auditor seleciona a amostra de transaes para testar o funcionamento de controles. J em testes substantivos, o auditor seleciona a amostra de transaes para verificar o correto registro ou processamento contbil ou o correto valor de um saldo de uma conta. William Boynton e outros autores (Auditoria, da Editora Atlas) traz dois captulos inteiramente dedicados a essas metodologias. Segundo os autores citados, quando o auditor utiliza a amostragem estatstica em testes de controles, ele aplica a amostragem de atributos, cujo propsito aferir uma taxa de desvio em uma populao, ou seja, qual o percentual de falha nos controles ou de desvio em relao norma. Por outro lado, quando a amostragem aplicada em testes substantivos o auditor usa a teoria clssica de variveis para estimar um valor monetrio da populao (amostragem de variveis), ou seja, para verificar em que medida o valor de um saldo ou de uma classe de transaes est correto e adequado. Tcnica de Amostragem Amostragem atributos Amostragem variveis Tipo de Teste de Testes de controles de Testes substantivos Finalidade Estimar a taxa de desvios em uma populao Estimar um total monetrio de uma populao ou de erros em uma populao

Voltando soluo da questo, pelo exposto, verifica-se que as afirmativas I e II esto corretas, pois vinculam adequadamente as tcnicas de amostragem

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aos tipos de testes. As afirmativas III e IV esto incorretas, pois inverteram as finalidades das tcnicas e testes. Logo, a alternativa A a correta. 8) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: (A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. (B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. (C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. (D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. (E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. SOLUO: A amostragem utilizada em auditoria no necessariamente probabilstica, pois pode-se utilizar a amostragem no-probabilstica. A letra A incorreta. A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes ou subconjuntos, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas. A letra B tambm apresenta incorreo. O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. A letra C correta e constitui o gabarito da questo. Risco de amostragem maior tamanho de amostra menor Erro ou distoro tolervel maior tamanho de amostra menor
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Erro ou distoro esperada maior

tamanho de amostra maior

O erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. A letra D incorreta. O auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem quando o erro projetado for superior ao erro tolervel. Nesse caso, se esse risco for inaceitvel, o auditor deve considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. A letra E tambm apresenta incorreo. 9) (TCM/CE/FCC/2010) Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria (A) a possibilidade de existncia de fraude. (B) os fins especficos da auditoria. (C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. (D) as condies de desvio ou distoro. (E) a natureza da evidncia da auditoria. SOLUO: Nos termos da NBC TA 530, ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem. Portanto, as letras B, C, D e E correspondem a elementos considerados na definio de uma amostra de auditoria. A possibilidade de existncia de fraude NO se refere definio de uma amostragem de auditoria. O gabarito a letra A.

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10) (ISS/Rio/ESAF/2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F SOLUO: Vamos analisar cada uma das afirmativas da questo: I - O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar afeta sim o tamanho da amostra exigido, mesmo que existam outros controles a serem utilizados. Vimos que, quanto maior o risco de amostragem, menor ser o tamanho da amostra, e vice-versa. Afirmao falsa. II As normas de auditoria estabelecem que o auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada. Caso o auditor direcione o seu processo de escolha, eliminando essa igualdade de chance entre os elementos ou unidades de amostragem da populao, ele no estar utilizando amostragem, pois a amostra no ser representativa da populao. Afirmao verdadeira. III Existem, de fato, outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados e o erro na concluso

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a respeito de um erro. o risco que no decorre da amostragem (risco de noamostragem). Afirmao verdadeira. IV - Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. Se a taxa encontrada de desvio (ou falha) do controle for alta, significa que o risco ou a probabilidade de acontecer uma distoro relevante ocasionada por erro ou fraude alto. Afirmao verdadeira. Portanto, a alternativa correta a b. ***************************************************************** Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa do curso. Esclareo que voltaremos a comentar questes sobre amostragem em auditoria em nossa aula 1, conforme a programao do curso informada anteriormente. Esta foi uma pequena amostra de nosso curso. Espero que tenham gostado. Um abrao a todos e at a prxima aula!

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (Analista Legislativo/Senado/FGV/2008) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar: (A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada. (B) achados de auditoria relevantes e adequados. (C) realizao do processo da auditoria. (D) reconhecimento dos riscos de auditoria. (E) aplicao da adequada tcnica de auditoria. 2) (TCE/AM/FCC/2008) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de
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(A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. (B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e noprobabilsticos conjuntamente. (C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. (D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. 3) O risco de amostragem que afeta a eficcia de auditoria o risco A) de que os controles sejam considerados menos eficazes do que realmente so. B) em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. C) de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so. D) de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. E) de distoro ou desvio comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. 4) Quanto ao processo de amostragem estatstica em auditoria, assinale a alternativa correta. A) a distoro tolervel afeta o tamanho da amostra e pode ter o mesmo valor ou valor maior do que o da materialidade na execuo da auditoria. B) a deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra um critrio vlido para distinguir entre as duas abordagens. C) dentre os principais mtodos para selecionar amostras, se encontram a seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. D) a amostragem, a critrio do auditor e com vista a aumentar a sua confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada. E) se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o

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auditor deve tratar de retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame. 5) (AUDITOR DA RECEITA FEDERAL/ESAF/2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. 6) (AFTE/RN/ESAF/2005) Dadas responder questo abaixo. as tabelas fornecidas a seguir,

Tabela I: 5% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de 2% 3% 4% desvio da populao 0,00 151 101 76 0,50 159 119 1,00 1,50 2,00 158

5% 61 95

6% 51 80

95 80 126 105 90

Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de 2%

3%

4%

5%

6%

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desvio da populao 0,00 0,50 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00

116 78 59 196 131 98 178 98 134 200

47 79 79 107 134 160

40 66 66 66 90 112 132

Ao analisar a rea de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliao de 10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e a taxa esperada do desvio da populao do ano foi de 1,0%. Determine o tamanho da amostra a ser utilizada. A) 200 B) 107 C) 158 D) 178 E) 98 7) (ICMS/RJ/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um teste substantivo. III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma populao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 8) (Auditor/Infraero/FCC/2011) Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:

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(A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. (B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. (C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. (D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. (E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. 9) (TCM/CE/FCC/2010) Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria (A) a possibilidade de existncia de fraude. (B) os fins especficos da auditoria. (C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. (D) as condies de desvio ou distoro. (E) a natureza da evidncia da auditoria. 10) (ISS/Rio/ESAF/2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;

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III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F GABARITO: 1-A 6-E 2-E 7-A 3-C 8-C 4-C 9-A 5-B 10 - B

BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO:

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2007. ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria Teoria e Exerccios Comentados, 1 ed. So Paulo. Mtodo, 2010. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administrao pblica: evoluo do controle interno no Brasil: do cdigo de contabilidade de 1922 at a criao da CGU em 2003. So Paulo: Atlas, 2008. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues do CFC. (www.cfc.org.br).

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CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2007. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4 ed. So Paulo, Atlas, 2001. JUND. Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 950 questes. Srie Provas e Concursos. 9 ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007. PETER, Maria da Glria Arrais e MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de auditoria governamental So Paulo, Atlas, 2003.

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