Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Introduo...........................................................................................

01 Evidncias e Testes de Auditoria ............................................................. 02 Procedimentos de Auditoria .................................................................... 17 Lista de questes resolvidas na aula ........................................................ 32 Bibliografia .......................................................................................... 39

Introduo Prezado Aluno, Vamos nossa terceira aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e Exerccios. Conforme o cronograma, falaremos hoje sobre evidncias e testes de auditoria, assim como dos principais procedimentos tcnicos utilizados pelo auditor. Como sempre, no se esquea de participar do nosso Frum e lembre que colocaremos as questes discutidas na aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. Vamos em frente...

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Evidncias e Testes de Auditoria Voc sabe que o desempenho de qualquer atividade requer a utilizao de ferramentas adequadas para o trabalho, na auditoria independente isso no diferente. O auditor deve dispor de um conjunto de ferramentas que lhe possibilite formar uma opinio, com fatos e informaes suficientes, pertinentes e fidedignas. Assim a:

Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio.

Notas fiscais, faturas, manuais de operao da empresa, clculos desenvolvidos pelo auditor, laudos de especialistas, conciliao entre contas contbeis e extratos bancrios, entrevistas com funcionrios da empresa, confirmaes com clientes, pareceres de advogados so exemplos de evidncias de auditoria. Dessa forma, cabe ao auditor identificar e atestar a validade das afirmaes contbeis por intermdio dos procedimentos adequados a cada situao, na extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno das provas materiais (evidncias) que comprovem a afirmao analisada. Por exemplo, se as demonstraes contbeis afirmam que o saldo bancrio da entidade de R$ 100 mil no final do exerccio, compete ao auditor obter evidncias de que essa afirmao verdadeira, como verificar o extrato bancrio da empresa junto ao banco. Como j foi discutido, h segurana razovel na opinio do auditor quando este obtiver evidncia de auditoria adequada e suficiente para a reduo do risco de auditoria (risco de expressar uma opinio no apropriada quando as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante) a um nvel aceitavelmente baixo. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A primeira a medida da quantidade de evidncia de auditoria, enquanto que a segunda a medida da qualidade dessa evidncia, isto , sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Em outras palavras, para emitir uma opinio com segurana razovel o auditor deve, ao mesmo tempo, dispor dados e informaes em quantidade e de qualidade adequadas. Suficincia QUANTIDADE Adequao QUALIDADE

Diz-se que suficincia e adequao so dimenses inter-relacionadas, pois a primeira afetada pela segunda, ou seja, quanto maior a qualidade, menos evidncia ser exigida. Contudo, preciso ficar atento, pois o caminho inverso no vlido, ou seja, a obteno de mais evidncia de auditoria no compensa a sua m qualidade. Ademais, importante ressaltar que a quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria). J a confiabilidade (adequao) da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. Indo um pouco mais a fundo na discusso sobre a qualidade da evidncia, importante mencionar que este atributo afetado pela relevncia e confiabilidade das informaes em que se baseia. A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em considerao. Em outras palavras, se a evidncia em questo realmente atinge o objetivo perseguido pelo auditor. J a confiabilidade das informaes influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante. Embora reconhecendo que podem existir excees, a NBC TA 5001 traz algumas generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia de auditoria que podem ser teis: a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade; a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;

Evidncia de Auditoria

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle); a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal subsequente dos assuntos discutidos); a evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou facsmiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno. Veja que essas generalizaes so bem racionais, elas tm uma lgica, quanto mais independente for fonte da evidncia (fonte externa, p. ex.), mais confivel ela ir ser; quanto mais robusta for a evidncia (documento original, evidncia escrita, p. ex.) mais confivel ela ir ser, e por a vai. Fontes de Evidncia As evidncias podem ser obtidas em diversas fontes entre as quais: Evidncia fsica: obtidas pela comprovao de existncia real de ativos e passivos financeiros, recursos humanos, instalaes, mveis, bem como pela comprovao de realizao de obras e servios. Evidncia documental: consiste em todo tipo de documentos utilizado como evidncia pelo auditor, tal como notas fiscais, contratos, faturas, recibos, relatrios etc. Evidncia analtica: anlises com padres e expectativas resultantes da experincia do auditor ou dados da indstria, como estatsticas, comparaes entre saldos ao longo dos anos, indicadores de rentabilidade do setor etc. Evidncia matemtica: valores calculados pelo auditor para confirmar dados que afetam as demonstraes contbeis, como clculo do lucro por ao, de pagamento de indenizaes trabalhistas e de cotas de depreciao. Evidncia testemunhal ou verbal: informaes obtidas de pessoas que tenham conhecimentos dentro e fora da organizao auditada, em resposta a perguntas formuladas pelo auditor. 4 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Evidncia por confirmao: corroborao por escrito de terceiros em relao a determinadas informaes de interesse, sendo aplicvel, principalmente, aos fornecedores, prestadores de servio, bancos, clientes, advogados etc. Evidncia por representaes: declaraes por escrito que tratam de afirmaes da administrao, assinadas por indivduos responsveis. Importante destacar que a evidncia de auditoria obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores realizadas pelo auditor independente ou por outros auditores. Alm disso, at mesmo a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm pode constituir evidncia de auditoria. Agora, vamos analisar algumas questes para ver como esse assunto cobrado em provas. 01. (ESAF/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2010) Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria. (A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. (B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. (C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. (D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. (E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens dessa questo da mais recente prova de auditoria feita pela Esaf... Item A: Certo. A quantidade de evidncia (suficincia) realmente afetada pelo risco de distoro relevante. Voc deve estar lembrado da relao que existe entre o risco de distoro relevante e o risco de deteco, no mesmo? Quanto maior o primeiro,
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 menor dever ser o segundo. Assim, para um baixo risco de deteco (menor probabilidade de o auditor errar), necessria uma maior quantidade de evidncias. Item B: Certo. Vimos que a qualidade afeta a quantidade de evidncias, mas o contrrio no verdade. Ou seja, quando temos boas evidncias, no precisamos de muitas, agora, a grande quantidade no vai compensar evidncias ruins. Item C: Certo. A opinio do auditor tcnica, baseada sempre em evidncias de auditoria suficientes e adequadas. Item D: Errado. Auditorias anteriores podem fornecer evidncias para o auditor. Lembre-se de quando falamos sobre planejamento de 1 auditoria, em que uma importante fonte de evidncia so os papis de trabalho do auditor anterior. Item E: Certo. Os procedimentos de auditora (que falaremos a seguir) so as ferramentas que fornecem evidncia para o auditor. Logo, o gabarito o item D. 02. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor, conhecida como: (A) avaliao dos procedimentos de auditoria. (B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas. (C) suficincia da evidncia de auditoria. (D) evidncia de auditoria. (E) adequao da evidncia de auditoria. Resoluo: A NBC TA 500 nos diz que a adequao da evidncia a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. Portanto, gabarito letra E.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 03. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002) - Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para: (A) detectar erros e irregularidades significativas. (B) proteger o auditor em caso de litgio legal. (C) avaliar a estrutura dos controles internos. (D) coletar evidncias suficientes de auditoria. (E) desenvolver um plano estratgico da empresa. Comentrios: Os procedimentos de auditoria (que abordaremos ainda nesta aula) devem ser desenhados para a obteno de evidncias de auditoria, suficientes e adequadas. Portanto, o gabarito a letra D. Testes de auditoria (procedimentos de auditoria) Passaremos agora a discutir os conceitos dos testes de auditoria: testes de controle (=testes de observncia) e procedimentos substantivos (=testes substantivos). Voc j deve ter bastante claro na sua cabea que a auditoria de demonstraes contbeis tem como um de seus objetivos gerais obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Dessa forma, o auditor necessita obter evidncias apropriadas e suficientes, por meio de procedimentos de auditoria, relacionadas aos riscos avaliados de distoro relevante. Portanto, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, permitindo que eventuais distores relevantes sejam identificadas. Esses procedimentos podem ser divididos em dois grandes grupos: testes de controle e os procedimentos substantivos, de acordo com o seu objetivo. O primeiro grupo busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais ferramentas:
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Teste de controle2 (=testes de observncia ou exames de aderncia): procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles internos na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Procedimentos substantivos3: so os procedimentos de auditoria planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos podem ser divididos em: o Testes de detalhes (denominado testes de transaes e saldos pelas normas antigas), que fornecem evidncias nas quais o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados; e o Procedimentos analticos substantivos (denominado procedimentos de reviso analtica nas normas antigas), que consistem na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Mais uma vez, as novas normas de auditoria trouxeram apenas algumas mudanas de nomenclatura, que resumimos no quadro abaixo: Normas Antigas (NBC T11) Testes de observncia Testes substantivos, divididos em: o Testes de transaes e saldos o Procedimentos de reviso analtica Novas Normas (NBC TA 3304) Teste de controle Procedimentos substantivos, divididos em: o Testes de detalhes o Procedimentos analticos substantivos

Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros confundem muito esse conceito.

As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes de observncia que visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Ou seja, diz a mesma coisa com palavras diferentes. 3 As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes substantivos que visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. 4 Resoluo CFC n. 1.214/09.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 O que define o tipo do teste controle ou substantivo o seu objetivo. O primeiro busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Um exemplo de teste de controle seria verificar se o responsvel por conferir a sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente. J um exemplo de procedimento substantivo, mais especificamente, teste de detalhes, seria verificar se o saldo da conta estoque est correto. Portanto, quando se deparar com uma questo que pede para apontar o tipo de teste de auditoria, sempre se pergunte? Qual o objetivo desse teste? Para que ele serve? para avaliar o controle interno ou para entender se existe alguma distoro relevante nas afirmaes (saldos e transaes) das demonstraes contbeis? Tudo bem at aqui...? Passemos, agora, para outro assunto muito cobrado em provas de concurso: procedimentos analticos ou reviso analtica. De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos analticos5 consistem em: avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros, que incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Esses procedimentos envolvem clculos e utilizao de ndices, quocientes, dados histricos e orados sob uma perspectiva vertical ou horizontal. Os resultados dessas anlises geralmente fornecem evidncias e pistas que indicam o caminho que o auditor deve seguir. Por exemplo, ao analisar a evoluo das receitas faturadas ao longo dos meses, o auditor percebeu que o ms de abril apresentou um resultado 80% menor que o dos outros meses isso pode indicar que existe algum problema, distoro relevante (fraude ou erro), e que vale pena ser melhor investigado.

Denominado reviso analtica pelas normas revogadas de auditoria (NBC T 11).

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Quando o auditor testa os saldos das contas do balano patrimonial e os valores acumulados das contas de receita e despesa (testes de detalhes), ele no tem uma viso geral das demonstraes financeiras e do interrelacionamento entre contas e transaes. Dessa forma, no consegue constatar se existem situaes anormais ou tendncias que o levassem a dar parecer diferente, ou sugerir ajustes, daquele que seria dado pelo exame apenas das contas de ativo, passivo, receitas e despesas. Assim, o objetivo dos procedimentos analticos (ou da reviso analtica) detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis, por isso esse um tipo de procedimento normalmente utilizado nos procedimentos substantivos. Esse processo auxilia a identificar reas prioritrias ou reas com problemas, onde o auditor dever concentrar mais sua ateno. Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas, e podem ser aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informao. Finalmente, importante destacar que, da mesma forma que os procedimentos analticos podem prover indcios e/ou pistas capazes de indicar ao auditor a necessidade de procedimentos adicionais, as concluses obtidas dos resultados dos procedimentos analticos tambm tm a finalidade de corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstraes contbeis. Isso ajuda o auditor a formar concluses razoveis sobre as quais deve basear a sua opinio. Vamos ver algumas questes sobre esse assunto: 04. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes, inclui:
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle. (B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes. (C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. (D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia. (E) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de procedimentos. Resoluo: De acordo com a NBC TA 330, o procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos. Assim, o gabarito a letra C. 05. (FCC / Analista - APOFP / 2010) Os testes de observncia ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes (A) das trilhas de auditoria. (B) de fraudes e erros. (C) de contas e saldos. (D) dos controles internos utilizados pelos gestores. (E) dos valores representativos dos informes. Resoluo: Essa questo bem direta e quer saber o foco dos testes de observncia ou aderncia (nas normas novas, chamados de testes de controle). Esses testes visam avaliar a adequao dos sistemas de controle interno. Portanto, gabarito letra D. 06. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: (A) inspeo. (B) procedimento analtico. (C) investigao. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (D) observao. (E) confronto. Resoluo: O enunciado nos d a dica, a auditoria realizou o clculo do ndice de rotatividade dos estoques, ou seja, aplicou um procedimento analtico substantivo (=reviso analtica) que, como visto, consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 07. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Assinale a opo que preenche certamente a lacuna da seguinte frase: Considerado um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de controle e procedimentos substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. (A) a inspeo (B) a observao (C) a investigao e a confirmao (D) o clculo (E) procedimentos analticos Resoluo: Vamos responder mais procedimentos analtico. essa questo para fixarmos o conceito de

O enunciado deixa claro que est se referindo ao conceito de procedimentos analtico (=reviso analtica). Gabarito, letra E. Procedimentos substantivos (testes substantivos) - Concluses As normas antigas (NBC T 11) afirmavam que, na aplicao dos procedimentos substantivos (testes substantivos), o auditor deve objetivar as seguintes concluses: existncia se o componente patrimonial existe em certa data; direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; ocorrncia se a transao de fato ocorreu; abrangncia se todas as transaes esto registradas; e mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 12

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Bom... as novas normas de auditoria (NBC TA 330) ampliaram esses conceitos e detalharam melhor como o auditor deve avaliar as afirmaes no que se refere s transaes, aos saldos e apresentao das demonstraes contbeis. O quadro a seguir resume esses conceitos:
Tipo de Afirmao Dimenso ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados ocorreram e so da entidade. integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser registrados foram registrados. exatido: valores e outros dados relacionados a transaes e eventos registrados foram registrados adequadamente. corte: as transaes e eventos foram registrados no perodo contbil correto. classificao: as transaes e eventos foram registrados nas contas corretas. existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido existem. direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da entidade. integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido que deviam ser registrados foram registrados. valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido esto includos nas demonstraes contbeis nos valores apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e alocao esto adequadamente registrados. ocorrncia e direitos e obrigaes: eventos divulgados, transaes e outros assuntos ocorreram e so da entidade. integridade: todas as divulgaes que deviam ser includas nas demonstraes contbeis foram includas. classificao e compreensibilidade: as informaes contbeis so adequadamente apresentadas e descritas e as divulgaes so claramente expressadas. exatido e valorizao: informaes contbeis e outras informaes so divulgadas adequadamente e com os valores apropriados.

Afirmaes sobre classes de transaes e eventos para o perodo sob auditoria

Afirmaes sobre saldos de contas no fim do perodo

Afirmaes sobre a apresentao e divulgao

Calma!!! No precisa se preocupar em decorar todos esses conceitos e definies. Veja que so bastante intuitivos... Por exemplo, quando dizemos que o auditor, em substantivo, quer avaliar: Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br um procedimento 13

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 se transaes ocorreram, falamos em ocorrncia; se todas as transaes foram registradas, falamos em integridade; se os valores esto corretos, falamos em exatido; e por ai vai... A nica definio com a nomenclatura que no to autoexplicativa o chamado corte, que est relacionado averiguao se as transaes foram registradas no perodo correto. Veja como isso cobrado: 08. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos, realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses, respectivamente: I - Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos contabilizados no Ativo Permanente; II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo; III - Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as notas esto contabilizadas. (A) ocorrncia, anlise e mensurao. (B) existncia, classificao, integridade. (C) anlise, apresentao e ocorrncia. (D) abrangncia, ocorrncia e apresentao. (E) mensurao, abrangncia e anlise. Resoluo: Essa questo explora sob que perspectiva, nos procedimentos substantivos, as afirmaes devem ser avaliadas. Vamos analisar os itens da questo: Item I - A cautela de aes o documento emitido por uma sociedade annima a um de seus acionistas, certificando que ele o proprietrio de um determinado nmero de aes. Portanto ao conferir esses documentos, o auditor est atestando a sua existncia. Item II - Ao verificar se os valores de curto e longo prazo esto adequadamente classificados e divulgados, dizemos que o auditor est atestando a sua classificao. Item III Veja que ao verificar se todas as notas esto contabilizadas busca uma afirmao sobre a integridade.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Portanto, o gabarito da questo a letra B. 09. (ESAF/AFRFB/2009) adaptada - A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo confirmar a: (A) existncia. (B) abrangncia / integridade. (C) mensurao. (D) ocorrncia. (E) divulgao. Resoluo: A verificao de que todas as operaes foram registradas na contabilidade, nas normas antigas, era chamada de abrangncia, cujo correspondente nas novas normas de auditoria, quanto classe de transaes e eventos para o perodo auditado, integridade. Gabarito da questo: Letra B. Procedimento analtica) analtico substantivo (Procedimento de reviso

J falamos um pouco sobre esse assunto, mas vamos agora dar um pouquinho mais de profundidade... A NBC TA 5206, que trata especificamente dos procedimentos analticos, define o procedimento analtico substantivo como as avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Em outras palavras, consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. informaes comparveis de perodos anteriores. Comparaes de resultados previstos pela entidade, tais como oramentos ou previses, ou

informaes contbeis expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciao. e financeiras da entidade informaes de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparao entre ndices de vendas e contas a receber com as mdias do setor ou com outras entidades de porte comparvel do mesmo setor.
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Resoluo CFC n 1.221/09.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 entre elementos das informaes contbeis que se esperaria que se adequassem a um padro previsvel com base na experincia da entidade, como porcentagens da margem bruta. Relaes entre informaes contbeis e informaes no contbeis relevantes, como custos com folha de pagamento e nmero de empregados. etc. Vamos ver uma questo sobre esse assunto: 10. (ESAF/AFC - rea Controle Interno/CGU/2008) - adaptada Quando da aplicao dos testes de controle e procedimentos substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o procedimento analtico consiste no (a): (A) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. (B) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. (C) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. (D) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. (E) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Resoluo: Essa questo nos traz a definio de procedimento de reviso analtica constante nas normas antigas. Portanto, o gabarito da questo a letra E.

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Procedimentos de Auditoria O auditor deve definir e executar procedimentos tcnicos de auditoria que sejam apropriados s circunstncias com o objetivo de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, que conseguida pela execuo de: procedimentos de avaliao de riscos; e procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: o testes de controles; e o procedimentos substantivos. A seguir sero descritos os principais procedimentos de auditoria utilizados e mencionados pelas normas de auditoria independente do CFC, que podem ser utilizados nos testes de controle e nos procedimentos substantivos. Inspeo A inspeo envolve o exame de registros ou documentos (exame documental), internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (inspeo fsica). Um exemplo de exame documental a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. Ou seja, o auditor pode buscar evidncias do adequado funcionamento de um determinado sistema de controle interno avaliando, por exemplo, se o processo de compra de matria prima foi adequadamente autorizado, conforme determina os regramentos da instituio. importante destacar que a inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. J a inspeo fsica (exame fsico de um ativo) pode ser exemplificada com a contagem de itens registrados no estoque da empresa (inventrio). No entanto, deve-se observar que a inspeo fsica, apesar de fornecer evidncia de auditoria confivel quanto existncia do ativo (o auditor vai l e v com seus prprios olhos), esse procedimento no necessariamente revela o valor dos ativos.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Observao A observao consiste no exame de processos ou procedimentos executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Esse procedimento fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Ora, muito provvel que o empregado, ao saber que est sendo observado, execute suas atividades com maior zelo e prudncia, o que talvez no ocorresse se estivesse em uma situao normal do seu dia a dia. Indagao A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja, coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a forma sua opinio: funcionrios, diretores, scios, fornecedores, credores, clientes, especialistas etc. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, pode incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao dessas respostas compete ao auditor e parte integral do processo de indagao. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes de outras obtidas por outras fontes. Por exemplo, o gerente industrial pode revelar um sinistro relevante com o maquinrio de uma fbrica omitido pela administrao. Assim, em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles. No caso de indagaes sobre a inteno da administrao sobre a manuteno de um investimento relevante, por exemplo, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Nesse caso, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. Alm disso, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Reexecuo A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Dessa forma o auditor refaz os passos e as etapas que constituem um procedimento usualmente executado pela entidade para averiguar sua adequao. Um exemplo desse procedimento a reexecuo das conciliaes bancrias realizadas pela entidade. Reclculo (ou clculo) O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, realizada manual ou eletronicamente. Trata-se de um tipo de reexecuo na qual o auditor repete os clculos realizados pela instituio auditada, como, por exemplo, depreciao de equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos. Confirmaes7 A confirmao8 uma forma de investigao que permite ao auditor obter informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. Nesse procedimento a evidncia de auditoria consiste em resposta de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Assim, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros, bem como confirmar saldos de contas a receber com credores, por exemplo. A solicitao de confirmao pode ser positiva ou negativa:

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Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 505 Confirmaes Externas. Um tipo especial de confirmao a circularizao, procedimento no qual auditor pede a entidade auditada expea cartas dirigidas a terceiros (credores, fornecedores, clientes, advogados etc.) solicitando que confirmem diretamente ao auditor determinado fato.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Solicitao de confirmao positiva aquela em que a parte que confirma responde diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao (confirmao positiva em preto), ou fornece as informaes solicitadas (confirmao positiva em branco). Por exemplo, o auditor solicita que determinado credor confirme se a empresa auditada possui dvida de R$100.000 neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em preto (a resposta sim ou no). Outro exemplo seria perguntar ao mesmo credor qual o valor da dvida da empresa neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em branco. Note que a confirmao positiva pede que a parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor, ou seja, h necessariamente uma resposta. Existe o risco de que a parte que confirma possa responder solicitao de confirmao, principalmente em casos de confirmao em preto, sem verificar se as informaes esto corretas. O auditor pode reduzir esse risco usando solicitaes em branco, contudo, isso pode resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo adicional exigido das partes que confirmam. Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. Ou seja, neste caso vale a mxima quem cala consente. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as positivas, consequentemente, o auditor no deve usar aquelas como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir: o o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo; o a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao negativa compreende um grande nmero de saldos contbeis, transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude; o espera-se uma taxa de exceo9 muito pequena; e o o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies que fariam com que as pessoas que recebem solicitaes de confirmao negativa ignorassem essas solicitaes. Ora, no receber uma resposta a uma solicitao de confirmao negativa no indica que a solicitao foi de fato recebida pela parte que devia confirmar as informaes.
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Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Observe que mais provvel que as partes que confirmam respondam indicando seu desacordo quando as informaes na solicitao no estiverem ao seu favor, e menos provvel que respondam na situao inversa. Por exemplo, correntistas de contas bancrias tm mais probabilidade de responder se acreditarem que falta dinheiro no saldo de suas contas do que no caso contrrio (ningum costuma reclamar quando recebe dinheiro). Alm do que j discutimos, h algumas situaes que merecem interesse, como no caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. Por exemplo, se recusando a fornecer sua lista de credores ou o contato com seus consultores jurdicos. Nesses casos, cabe ao auditor indagar sobre as razes dessa recusa e procurar evidncia sobre sua validade e razoabilidade, avaliar as implicaes na sua avaliao dos riscos significativos de distoro relevante (incluindo o risco de fraude), e executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana e determinar as implicaes para a auditoria e para sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Existe tambm a possibilidade de o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, como algum risco de interceptao, alterao ou fraude. Por exemplo, respostas recebidas eletronicamente (fax ou correio eletrnico) podem tornar difcil estabelecer a origem da parte que confirma, bem como estar sujeita a alteraes/falsificaes. Nesses casos, se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de confirmao no confivel, deve avaliar as implicaes na avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a outros procedimentos de auditoria. Finalmente, existe a possibilidade de resposta no recebida, ou seja, quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou ainda nos casos de devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). Cabe ento ao auditor executar mais uma vez procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia relevante e confivel. Contudo, preciso destacar que se a referida resposta pode ser imprescindvel, de tal forma que procedimentos alternativos no fornecero a evidncia que o auditor precisa, obrigando-o a determinar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio. Mas como funcionam as circularizaes? O auditor pede a entidade auditada expea cartas dirigidas a credores, fornecedores, clientes, advogados solicitando que confirmem diretamente ao auditor determinado fato.

Quadro comparativo Para facilitar a resoluo das questes que versam sobre os procedimentos tcnicos de auditoria vamos fazer um quadro comparativo entre as disposies das normas novas e das antigas:
Normas novas (NBC TA 50010) Os procedimentos de auditoria descritos abaixo podem ser utilizados como procedimentos de avaliao de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor: Inspeo: envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo.
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Normas antigas (NBC T 11) Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar, entre outros, os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: Inspeo: exame de registros e documentos (=exame documental), e de ativos tangveis (=inspeo fsica).

Resoluo n 1217/09 - Evidncia de Auditoria.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03
Observao: consiste no exame do processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Indagao: consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. Confirmao externa: representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Reclculo: consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Procedimentos analticos: consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Reexecuo: envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Investigao e confirmao: obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Observao: acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo.

Clculo: conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Reviso Analtica: verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

Sem correspondente.

Vamos ver algumas questes sobre esse assunto: 11. (ESAF/ISS/RJ Fiscal de Rendas/2010) Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : (A) inspeo. (B) observao. (C) reviso analtica. (D) confirmao. (E) solicitao de informaes. Resoluo:

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Essa questo baseada nas normas antigas, segundo a qual a confirmao o procedimento de auditoria que possibilita ao auditor obter informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Nas novas normas tal procedimento passou a ser chamado de indagao. Gabarito, letra D. 12. (NCE/Analista de Normas Contbeis e de Auditoria - CVM/2008) O procedimento de auditoria que consiste na obteno de informao formal junto a terceiros independentes da administrao da empresa auditada denominado: (A) confirmao; (B) conferncia de clculos; (C) observao; (D) inventrio fsico; (E) exame da escriturao. Resoluo: Como visto, a obteno de informao junto a terceiros feita por intermdio do procedimento de auditoria chamado de confirmao (ou confirmao externa, nas normas novas). Gabarito, letra A. 13. (ESAF / Analista - Susep / 2010) O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: (A) investigao, inspeo e observao. (B) inspeo, observao e investigao. (C) confirmao, investigao e observao. (D) circularizao, observao e inspeo. (E) observao, Inspeo e investigao. Resoluo: Vamos ver cada uma das situaes: Acompanhamento dos inventrios fsicos - O acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo denominado de OBSERVAO. Confrontou as notas fiscais do perodo com os registros - O exame de registros e documentos e de ativos tangveis denominado INSPEO.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Circularizao dos advogados internos e externos A obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade chamada de INVESTIGAO. Portanto, gabarito letra E. 14. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: (A) ocorrncia. (B) circularizao. (C) reclculo. (D) inspeo. (E) inventrio fsico. Resoluo: Ora, dos procedimentos listados nas assertivas, o nico que possibilita a constatao pretendida a inspeo, que envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou, ainda, o exame fsico de um ativo. Portando, pela prpria definio, a inspeo um procedimento que atinge os objetivos propostos pela questo, ou seja, por meio do exame de registros e documentos que o auditor ir obter essas informaes. Alguns alunos j nos perguntaram Professor, a projeo de lucros para os prximos anos no advm, em ltima anlise, de clculos matemticos? Dessa forma, a resposta no poderia ser reclculo (clculo)? Veja... importante entender que o auditor pode utilizar os diversos procedimentos de auditoria em determinadas reas, contudo, sempre temos que ter em mente qual o objetivo daquele procedimento, em que ele ajuda o auditor. Neste caso, se o objetivo do auditor fosse verificar a exatido aritmtica dos clculos que embasaram as projees, o reclculo ser o procedimento ideal. No entanto, note que a questo pergunta "qual o procedimento constataria o evento", ou seja, qual procedimento poderia auxiliar o auditor a identificar essa fase pr-operacional, a fase atual de normalidade e os lucros projetados. Neste caso, o reclculo no o ajuda... Gabarito, letra D.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 15. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com X, autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado uma: (A) investigao. (B) reviso analtica. (C) mensurao. (D) avaliao. (E) observao. Resoluo: A observao consiste no exame do processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, o auditor observa os empregados da entidade fazendo a contagem do estoque, ou, ainda, da execuo de atividades de controle. Gabarito da questo: Letra E. 16. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas Pblicas/2008) ADAPTADA O procedimento tcnico adotado no exame de provises, depreciaes, amortizaes e apurao de estoque, denominado: (A) inspeo. (B) reclculo. (C) observao. (D) indagao. (E) conciliao. Resoluo: Nessa questo, queremos saber que procedimento vai ajudar na verificao da exatido matemtica de provises, depreciaes, amortizaes e apurao de estoque. Trata-se, ento, do reclculo (=clculo). Letra B. 17. (ESAF/AFRFB Receita/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: (A) ocorrncia. (B) circularizao. (C) clculo. (D) inspeo. (E) inventrio fsico. Resoluo: No caso especfico procedimentos de (constatao de que operacional e que as dessa questo, temos que tentar entender qual dos auditoria traria essas informaes para o auditor a empresa teve prejuzos fiscais, que estava em fase prprojees para os prximos anos evidenciam lucros).

Ora, a partir da inspeo - por meio do exame de registros e documentos que o auditor ir obter essas informaes. Logo, a resposta o item D. 18. (FCC/Analista Administrativo: Contabilidade TJ SE/2009) A verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao, refere-se a Tcnica de Auditoria denominada (A) Inspeo Fsica. (B) Exame dos Registros. (C) Anlise Documental. (D) Confirmao Externa. (E) Observao das Atividades e Condies. Resoluo: Essa questo trata de observao, que consiste no exame de processos ou procedimentos executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao, refere-se observao. Logo a resposta correta o item E. 19. (ESAF/Auditor de Tributos Municipais Sefin Natal/2008) A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com X, autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado uma: (A) investigao. (B) reviso analtica. (C) mensurao. (D) avaliao. (E) observao. Resoluo: Essa questo apenas traz uma historinha para desvendarmos qual o procedimento em questo. Vejamos... O auditor, ao visitar a rea, presencia (=observa) um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Ou seja, ele observa um processo falho... Trata-se ento de uma observao. Logo, a resposta correta o item E. 20. (FCC/Analista Judicirio: Contabilidade TRT 23 Regio/2007) ADAPTADA Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se (A) inspeo fsica. (B) exame de registros. (C) exame documental. (D) observao e correlao. (E) confirmao externa. Resoluo: Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se confirmao externa. O gabarito o item E. 21. (FCC/Analista Mercado de Capitais/CVM/2003) A tcnica conhecida como circularizao se enquadra no procedimento bsico de auditoria denominado
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (A) confirmao. (B) reviso analtica. (C) mensurao. (D) inspeo. (E) observao. Resoluo: A tcnica de circularizao um tipo de procedimento bsico de confirmao. Gabarito, letra A. 22. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) ADAPTADA - Avalie as seguintes situaes: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. II. O auditor faz uma avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so, respectivamente: (A) inspeo e indagao / inspeo dedutiva. (B) reviso e anlise / confirmao analtica. (C) clculo e observao / procedimentos confirmativos. (D) indagao / procedimentos analticos. (E) reviso e observao / anlise quantitativa. Resoluo: O enunciado quer saber que procedimentos correspondem a: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. (indagao) II. O auditor faz uma avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. (Procedimentos analticos) Portanto, gabarito letra D. 23. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Com base nas disposies do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. (A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. (B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. (C) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se enquadra na definio de confirmao externa. (D) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo. (E) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa. Resoluo: Para resolver essa questo do ltimo concurso do ICMS-RJ, vamos analisar cada um dos itens. Item A: Errado. No s pode como deve. O ideal que o auditor receba diretamente a resposta do terceiro. Item B: Certo. Perfeito. Informaes eletrnicas possuem um risco inerente de serem fraudadas, contudo, hoje em dia isso j pode ser mitigado com mecanismos como criptografia, certificados digitais, assinatura eletrnica etc. Item C: Errado. Confirmao externa DEVE necessariamente ser escrita e formal. Respostas informais so obtidas por meio de indagao.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Item D: Errado. Quando no for possvel obter evidncias por meio de confirmaes, outros procedimentos de auditoria podem ser utilizados. No entanto, os procedimentos listados na questo so especficos para determinada situao e no a regra para qualquer caso. Item E: Errado. Nem todas as excees so distores. Mas o que so excees? As excees so as discordncias entre aquilo que o terceiro responde e aquilo que existe na contabilidade. Por exemplo, na contabilidade est registrado que o Fornecedor X tem um crdito de R$ 10.000,00 com a empresa, contudo, ao ser circularizado, o mesmo Fornecedor X afirma que o valor do seu crdito de R$ 20.000,00. Logo, o gabarito o item B. Bom... hoje paramos por aqui. No se esquea de participar do nosso Frum. A gente se v na prxima aula. Forte abrao, Davi e Fernando

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03

Lista de Questes 01. (ESAF/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2010) Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria. (A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao dos riscos de distoro. (B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das evidncias. (C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria. (D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. (E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. 02. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor, conhecida como: (A) avaliao dos procedimentos de auditoria. (B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas. (C) suficincia da evidncia de auditoria. (D) evidncia de auditoria. (E) adequao da evidncia de auditoria. 03. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002) - Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para: (A) detectar erros e irregularidades significativas. (B) proteger o auditor em caso de litgio legal. (C) avaliar a estrutura dos controles internos. (D) coletar evidncias suficientes de auditoria. (E) desenvolver um plano estratgico da empresa. 04. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes, inclui: (A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle. (B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes. (C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. (D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (E) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de procedimentos. 05. (FCC / Analista - APOFP / 2010) Os testes de observncia ou de aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes (A) das trilhas de auditoria. (B) de fraudes e erros. (C) de contas e saldos. (D) dos controles internos utilizados pelos gestores. (E) dos valores representativos dos informes. 06. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: (A) inspeo. (B) procedimento analtico. (C) investigao. (D) observao. (E) confronto. 07. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Assinale a opo que preenche certamente a lacuna da seguinte frase: Considerado um procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de controle e procedimentos substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. (A) a inspeo (B) a observao (C) a investigao e a confirmao (D) o clculo (E) procedimentos analticos 08. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos, realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses, respectivamente: I - Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos contabilizados no Ativo Permanente; II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 III - Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as notas esto contabilizadas. (A) ocorrncia, anlise e mensurao. (B) existncia, classificao, integridade. (C) anlise, apresentao e ocorrncia. (D) abrangncia, ocorrncia e apresentao. (E) mensurao, abrangncia e anlise. 09. (ESAF/AFRFB/2009) adaptada - A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo confirmar a: (A) existncia. (B) abrangncia / integridade. (C) mensurao. (D) ocorrncia. (E) divulgao. 10. (ESAF/AFC - rea Controle Interno/CGU/2008) - adaptada Quando da aplicao dos testes de controle e procedimentos substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o procedimento analtico consiste no (a): (A) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. (B) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. (C) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. (D) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. (E) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 11. (ESAF/ISS/RJ Fiscal de Rendas/2010) Para a obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado : (A) inspeo. (B) observao. (C) reviso analtica. (D) confirmao. (E) solicitao de informaes.

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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 12. (NCE/Analista de Normas Contbeis e de Auditoria - CVM/2008) O procedimento de auditoria que consiste na obteno de informao formal junto a terceiros independentes da administrao da empresa auditada denominado: (A) confirmao; (B) conferncia de clculos; (C) observao; (D) inventrio fsico; (E) exame da escriturao. 13. (ESAF / Analista - Susep / 2010) O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: (A) investigao, inspeo e observao. (B) inspeo, observao e investigao. (C) confirmao, investigao e observao. (D) circularizao, observao e inspeo. (E) observao, Inspeo e investigao. 14. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: (A) ocorrncia. (B) circularizao. (C) reclculo. (D) inspeo. (E) inventrio fsico. 15. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com X, autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado uma: (A) investigao. (B) reviso analtica. (C) mensurao.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (D) avaliao. (E) observao. 16. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas Pblicas/2008) ADAPTADA O procedimento tcnico adotado no exame de provises, depreciaes, amortizaes e apurao de estoque, denominado: (A) inspeo. (B) reclculo. (C) observao. (D) indagao. (E) conciliao. 17. (ESAF/AFRFB Receita/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: (A) ocorrncia. (B) circularizao. (C) clculo. (D) inspeo. (E) inventrio fsico. 18. (FCC/Analista Administrativo: Contabilidade TJ SE/2009) A verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao, refere-se a Tcnica de Auditoria denominada (A) Inspeo Fsica. (B) Exame dos Registros. (C) Anlise Documental. (D) Confirmao Externa. (E) Observao das Atividades e Condies. 19. (ESAF/Auditor de Tributos Municipais Sefin Natal/2008) A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com X, autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado uma:
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (A) investigao. (B) reviso analtica. (C) mensurao. (D) avaliao. (E) observao. 20. (FCC/Analista Judicirio: Contabilidade TRT 23 Regio/2007) ADAPTADA Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se (A) inspeo fsica. (B) exame de registros. (C) exame documental. (D) observao e correlao. (E) confirmao externa. 21. (FCC/Analista Mercado de Capitais/CVM/2003) A tcnica conhecida como circularizao se enquadra no procedimento bsico de auditoria denominado (A) confirmao. (B) reviso analtica. (C) mensurao. (D) inspeo. (E) observao. 22. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) ADAPTADA - Avalie as seguintes situaes: I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. II. O auditor faz uma avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so, respectivamente: (A) inspeo e indagao / inspeo dedutiva. (B) reviso e anlise / confirmao analtica. (C) clculo e observao / procedimentos confirmativos. (D) indagao / procedimentos analticos. (E) reviso e observao / anlise quantitativa. 23. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Com base nas disposies do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. (B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. (C) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se enquadra na definio de confirmao externa. (D) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo. (E) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa. Gabarito: 01 D 11 D 21 A 02 E 12 A 22 D 03 D 13 E 23 B 04 C 14 D 05 D 15 E 06 B 16 B 07 E 17 D 08 B 18 E 09 B 19 E 10 E 20 E

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Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.329/11 - NBC TI 01 (Normas de Auditoria Interna). Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. So Paulo: Ed. Mtodo, 2011. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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