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COURS DE COMPTABILITE APPROFONDIE

IFACE 2008 / 2009 CAK

PARTIE I CADRE CONCEPTUEL


I-) DEFINITION Un cadre conceptuel est un ensemble de principes gnraux formuls de fournir une base commune permettant llaboration de rgles cohrentes. Pour quels objectifs : l aider les normalisateurs dvelopper les futures normes et adapter les normes existantes l aider les prparateurs et les auditeurs appliquer les normes et traiter les sujets qui ne font pas encore I' objet de normes l aider les utilisateurs interprter les tats financiers

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Un cadre conceptuel : l Indique qui sadressent les tats financiers, l Prcise quels sont les objectifs, l Donne la liste des principes comptables respecter, l Donne les dfinitions, l Fixe les rgles de comptabilisation, l Fixe les rgles (mthodes) dvaluation, l La prsentation et la diffusion de linformation financire.

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II-) Cadre conceptuel du Syscoa Ltude du CC du Syscoa revient analyser les lements caractristiques dun cadre conceptuel indiqus plus haut savoir : - les objectifs du Syscoa, - Les destinataires de linfo. - les critres qualitatifs du Syscoa - le contenu des EF, - Les principes de comptabilisation - Les mthodes dvaluation

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III-1) Objectifs du Syscoa Pertinence partage de linformation dabord . Information destine des utilisateurs varis et diversifis reprsentant tous les acteurs de la vie conomiques : l Entreprises : Besoins dinformation en interne pour la prise de dcisions de gestion, l Partenaires financiers : associs, investisseurs potentiels, prteurs, banquiers etc. l Partenaires commerciaux de lentreprise : fournisseurs & clients, l Partenaires sociaux : personnel, l Etat : fisc, statistiques, l Centrale des bilans : info. Sectorielles etc.

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Mais aussi, information fiable. Une information nest utile ses utilisateurs que si elle est exacte derreurs significatives. La recherche de la fiabilit se traduit, dans le fond, par la ladoption dfinitions prcises, pour clarer les praticiens : - Des notions comptables (grandeurs comptables & terminologies) - Des rgles de fonctionnement des comptes, - Des rgles dlaboratioon et prsentation des EF.

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Egalement, dans la forme, par la mise en place dun ensemble de dispositifs permettant la fiabilisation de toutes tapes du traitement de linformation comptable savoir : - Saisie et engregistrement de linfo. de base : option pour une comptabilit de flux (non compensation de soldes, distinction entre soldes douverture & mvts de lexo), enregistrement sans retard des oprations, pices comptables dates, classes et conserves) - Organisation comptable, - laboration & prsentation des EF, - Valeur probante de linfo probante : mise en place de procdures permettant le contrle externe & le contrle interne, certification des comptes par les auditeurs etc.

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III-2) Principes comptables Le cadre conceptuel en retient 8 complts par le principe de prminence de la ralit sur lapparence (5 applications) Les principes comptables tudis dans les lignes qui suivent :
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La prudence La permanence des mthodes Lintangibilit du bilan La spcialisation des exercices Le cot historique La continuit de lexploitation La transparence Limportance significative

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1. Principe de la prudence (article 3 et 6) : Apprciation raisonnable des oprations comptabiliser, afin de ne pas transfrer sur lavenir les risques actuels. Lapplication de ce principe : - oblige procder aux amortissements et provions, mme en labsence de bnfice; - interdit la comptabilisation de plus latentes, - oblige rechercher systmatiquement tous les passifs susceptibles de grever le patrimoine ds lors quils trouvent leur origine dans les faits ou vnements antrieurs la date darrt des comptes.

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2.Permanence des mthodes (article 40) : Adoption des mmes mthodes de dvaluation et de prsentation des tats financiers dun exercice lautre. Lobjectif est de permettre est la comparaison dans le temps et dans lespace de linfo financire. .

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Drogations admises: l En cas de changements de reglementions comptable et/ou fiscale :
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Consquences :
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Changements affectant la reglementation comptable : lincidence est comptabilise en capitaux propres; Changements affectant la reglementation fiscale : imputation de lincidence dans les comptes de rsultat ;

Dans les deux cas : informations dans lEtat annex. l Changements dment justifis par : l Une modification substantielles des conditions dactivits, l Par la recherche dune image fidle amliore. Imputation de lincidence dans les comptes de rsultat & informations dans lEtat annex

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non justifis par : l Une modification substantielles des conditions dactivits, l Par la recherche dune image fidle amliore. Souvent justifis par un lissage des rsultats. Ex. Moduler les provisions en fonction du rsultat souhait. l Correction derreurs commises au cours dexos antrieurs:
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Drogations interdites : Changements

Cas derreurs simples : imputation dans les rsultats de lexo; Cas derreurs fondamentales (montants significatifs) : imputation dans les capitaux propres

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3. Principe de la spcialisation des exercices (article 59): rattachement chaque exercice les produits et les charges qui le concernent et uniquement ceux l. Ce principe trouve son application linventaire avec lutilisation des comptes de rgularisation tels que : charges payer, charges constates davance, produits recevoir etc. Et aussi, la constatation des amortissements & provisions. Les difficults de ce principe existent avec notamment lorsquil sagira dapprcier des vnements postrieurs lexercice.

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4. Principe du cot historique (article 35 et 36) : comptabilisation et maintien des biens leur valeur dentre dans le patrimoine. Avantage : ce principe a le mrite de prsenter une objectivit dans lvaluation des biens et passifs. Ce qui confre une certaine scurit parce quvitant le recours des estimations contestables Inconvnients de ce principe li limage que donnent du bilan et le compte de rsultat de la situation de lentreprise. Drogations : Rvaluations des actifs, environnement hyperinflationniste

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5. Principe de continuit de lexploitation (article 39) : lentreprise est prsume poursuivre ses activits dans un horizon temporel prvisible.
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Apprciation du critre de continuit: situation apprcier sur la priode suivant la clture de lexercice contrl. A titre dexemple, on peut citer les situation ci-aprs : l Situation nette ngative, l Recours dimportants emprunts CT pour financer des investissements non susceptibles dtre raliss rapidement, l Impossibilit dhonorer ses crances lchance, l Mise en pril de la poursuite de lexploitation du fait, par exemple, de la fin dun de francise, de procedures judiciaires, de la rupture de lapprovisionnement en matires ou de graves conflits sociaux.

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6. Principe de limportance significative (article 33) : Tout lment susceptible dinfluencer le jugement des destinataires des tats financiers doit tre communiqu. 7. Principe de transparence (articles 6 11, sauf 7) : fournir une information claire et loyale. Ce principe renvoie galement aux concepts de rgularit et sincrit : l Rgularit : conformit aux rgles et procdures du Syscoa, l Sincrit : prsentation et communication de manire claire et loyale, sans intention de dissumiler la ralit derrire lapparence, l Le respect de la non compensation pour ne pas entrainer des confusions juridiques et conomiques qui fausseraient limage des EF.

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8. Principe dintangibilit du bilan (article 34) : correspondance bilan de clture / bilan douverture. Consquences de lapplication de ce principe : Cf. correction derreurs antrieures.

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Principe de prminence de la ralit sur lapparence (5 applications retenues). Concession de services publics, Crdit bail, Personnel intrimaire, Bien acquis avec clause de rserve de proprit, Effets escompts non chus.

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III-3) Objectifs atteindre : limage fidle
Lobjectif assign aux principes : donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lenreprise c--d donner une image aussi objective que possible de la ralit de lentreprise. Image fidle reprsente un test final permettant de juger lapplication des principes comptables. a) Prsomption lorsque les rgles comptables sont appliques de bonne foi, cela conduit obtenir des EF refltant limage fidle de la situation de lE/S, b) Guide pour le comptable, lorsquil confront des situations dlicates, de prendre une dcision. Ex: l En labsence de rgles comptables, quelle solution apporter ? l Lorsque plusieurs mthodes sont possibles, comment choisir ?

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III-4) Les mthodes dvaluation Le Syscoa distingue : l La valeur dentre au patrimoine, l La valeur actuelle une date quelconque, l La valeur nette au bilan.

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A) La valeur dentre Cette valeur dentre est : Le cot dachat ou dacquisition pour les biens achets, Le cot de production pour les biens produits. B) La valeur actuelle Elle sapprcie en fonction des deux critres : march et utilit. En hypothse de continuit dexploitation, la valeur actuelle dun bien correspond au prix quaccepterait den donner, dans ltat o se trouve ce bien, un acquereur de lentreprise (et non du bien isol) car un tel acquerir envisage necessairement la fois le prix du march et lutilit pour lentreprise. En labsence de continuit, on retiendra la valeur de march ou la valeur vnale (prix potentiel de vente, valeur dite de ngociation)

A la cloture de lexercice, la valeur dinventaire correspond la valeur actuelle.

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III-5) Les tats financiers A) Une date de clture des exercices unique Lexercice comptable concide avec lanne civile, elle part du 01 janvier au 31 dcembre. Cette dure peut tre infrieure 12 mois si le premier exercice dbute au cours du premier semestre de lanne civile. A linverse, elle peut tre suprieure 12 mois, si le premier exercice dbute au cours du second semestre. En cas de liquidation, lexercice est calqu sur la dure des oprations de liquidation en cas de cessation dactivits quelle quen soit la cause. Les comptes sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la clture de lexercice, soit le 30 avril de lanne suivante.

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B) Un modle danalyse des activits et de la structure de lentreprise et de son environnement, bas sur la distinction entre oprations relevant dactivits ordinaires et celles hors activits ordinaires. Par activits ordinaires, le Syscohada entend les oprations assumes par lentreprise correspondant son objet social dans les conditions normales dexploitation et qui se reproduisent de manire rcurrente, structure et qualit de gestion similaires. A linverse, les hors activits ordinaires correspondent des oprations ou vnements distincts des activits ordinaires et ntant pas en consquence censs se reproduire de manire frquente ou rgulire.

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C) Ladaptation des tats financiers la dimension des entreprises et leur activit. Les tats financiers comme le dmontre le document joint, sont exigs en fonction de la taille des entreprises. Cette dernire est mesure par le chiffre daffaires. Le tableau suivant rsume les exigences de fourniture des tats financiers par les entreprises en fonction de leur taille

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Les tats financiers et le plan comptable du SYSCOA et de lOHADA Les tats financiers prvus par le SYSCOA et lOHADA sont au nombre de quatre plus un tat statistique. Il sagit : l Du Bilan l Du Comptes de rsultat l De lEtat annex l Du TAFIRE. LEtat supplmentaire est dordre statistique et doit tre rempli destination de la centrale des bilans par les entreprises qui produisent des biens.

Systme normal Chiffre daffaires suprieur ou gal 100 millions de FCFA


BilanCompte de rsultatEtat annexTAFIREEtat supplmentaire le cas chant

Systme allg

Systme minimal de trsorerie Chiffre daffaires Chiffre daffaires infrieur 100 infrieur 10, 20 ou millions de FCFA et 30 millions de FCFA suprieur ou gal aux seuils du SMT
Bilan allgCompte de rsultat allgEtat annex allg Bilan simplifi Compte de rsultat simplifi

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Questions rponses multiples 1. A leur date dentre dans le patrimoine de lentreprise, les biens sont enregistrs : a. la valeur actuelle, b. Au cot de production, c. la valeur vnale, d. Au cout de revient, e. Au cot dacquisition.

QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES


2. Les documents suivants doivent tre obligatoirement mis la disposition des associs dans les diffrents types de socits: a. linventaire, b. Les comptes annuels, c. Le tableau des rsultats des cinq derniers exercices, d. La dclaration fiscale, e. Le tableau daffectation des rsultats.

QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES


Questions rponse unique. 1. La valeur dinventaire correspond : a) Au cot dacquisition, b) Au cot de production, c) la valeur vnale, d) la valeur actuelle e) Aucune rponse ne convient (ARNC)

QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES


2. Le principe de continuit dexploitation signifie : a) Que la direction nest pas change, b) Que lactivit de lentrep. se poursuit dun exercice lautre, c) Que les contrats de lentrep. sont maintenus, d) Que lentrep. est normalement considre comme tant en activit, e) ARNC

QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES


3. Etre sincre en comptabilit cest : a. Fournir des comptes rguliers, b. Fournir des comptes exacts, c. Appliquer de bonne foi les rgles comptables, d. Appliquer les rgles sans se tromper, e. ARNC

QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES


4. Il est possible de droger aux principes comptables si : a. Si le bnfice est trop important, b. Si dans un cas exceptionnel, lapplication dune prescrption comptable ne donne pas limage fidle, c. Si le principe de continuit ne peut tre respect, d. Si lentreprise est passe de la forme individuelle la forme socitaire, e. ARNC

QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES


5. Laquelle de ces assertions est exacte : a. La comptabilit et la fiscalit sont intimement lie, b. La comptabilit est compltement indpendante de la fiscalit, c. En matire fiscale, les entrep. doivent respecter les dfinitions dictes par le Syscoa sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec le rgles applicables pour lassiette de limpot, d. Les rgles fiscales lemportent sur les rgles comptables, e. ARNC