INTRODUCCIN Los sucesos ocurridos en el mundo, en los ltimos aos, relacionados con fraudes en la informacin financiera presentada por

grandes empresa, impactaron en la profesin contable, originando una crisis de credibilidad hacia los auditores. Es entonces que el IAASB ha emitido una serie de normas internacionales dirigidas al control de calidad de firmas, cuya finalidad est orientada a promover una cultura interna donde se reconozca que la calidad es esencial en el trabajo de auditora. Contar con un sistema de control de calidad no es una opcin para todo profesional independiente, sociedad, corporacin u otra entidad de contadores, que constituyen una firma profesional que desempeen auditorias y revisiones de informacin financiera histrica, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados; sino es un requerimiento, una obligacin indispensable, establecido en la presente normatividad (Norma Internacional de Control de Calidad, conocida tambin como ISQC 1); dicho sistema comprende, entre otros, polticas y procedimientos dirigidos a las responsabilidades que debe asumir el director de cada firma con la calidad, los requerimientos ticos en la actuacin de su personal, la aceptacin y continuacin de trabajos con los clientes, la administracin y capacitacin de los recursos humanos, la ejecucin del trabajo y el monitoreo del mismo. Establecer este sistema permitir proporcionar una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y legales y que los informes emitidos por el auditor son apropiados para cada circunstancia.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (NICC) 1: CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORIAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DE SERVICIOS RELACIONADOS FECHA DE VIGENCIA DE LA NIIC A NIVEL INTERNACIONAL Durante el segundo semestre de 2009, el Comit Internacional de Normas de Auditora y Seguridad (IAASB, por sus siglas en ingls) dependiente de la IFAC complet el proyecto Clarity (Claridad) por el cual est reformando las NIA y la ISQC 1 (siglas en ingls de la Norma Internacional de Control de Calidad). Estas normas clarificadas son efectivas para realizar auditoras de estados financieros para perodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2009. 1. ALCANCE Esta Norma trata sobre las responsabilidades que debe tener una firma de auditores por su Sistema de Control de Calidad en su prctica de contabilidad y auditora. Otras normas profesionales establecen requerimientos y guas adicionales sobre las responsabilidades del personal de la Firma respecto a los procedimientos de control de calidad para trabajos especficos. La NIA 220, por ejemplo, trata los procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros. 2. AUTORIDAD Es aplicable a todas las firmas de auditores independientes en relacin a trabajos en su prctica de contabilidad y auditora. La naturaleza y el alcance de polticas y procedimientos desarrollados por una firma individual para cumplir con esta NICC depender de varios factores tales como el tamao y caractersticas operacionales de la firma y si forma parte de una red de firmas asociadas. 3. OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Determinar la importancia de la internacionalizacin de la contabilidad y lo oportuno de estar a la vanguardia de la informacin, presentando de manera oportuna y eficaz la

informacin, teniendo en cuenta los criterios y necesidades propios de las salvaguardas de aseguramiento dentro del marco conceptual de la contabilidad. OBJETIVOS ESPECIFICOS 1. 2. 3. 4. Implementacin de procedimientos que conlleven al fortalecimiento de la Conocimiento de las polticas y procedimientos de la ISQC1 Acercamiento a los niveles de aseguramiento del mbito contable Lineamiento de los estndares de control y calidad

informacin contable

4. DEFINICIONES Prctica de contabilidad y auditora cubiertos por esta norma, compilacin, Documentacin del trabajo Una prctica que desempea trabajos Los cuales son auditora, atestiguacin, Revisin y cualquier otro servicio La constancia del trabajo y efectuado, conclusiones

resultados

obtenidos

alcanzadas por el profesional (tambin conocidos como papeles de trabajo). Socio encargado del trabajo El socio u otra persona en la firma responsable de la ejecucin y desempeo del trabajo y del informe emitido por cuenta de la firma y quien, cuando fuere requerido, tiene la apropiada autoridad reconocida por un organismo profesional o por un organismo regulador. Revisin de control de calidad del trabajo Un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva antes de la fecha de emisin del informe sobre los juicios

significativos efectuados por el equipo encargado del trabajo y de las conclusiones a las cuales lleg para preparar el informe. Este proceso es para aquellos trabajos, si hubieren, para los cuales la firma ha determinado que es requerida una revisin de control de calidad. Revisor de control de calidad de un trabajo Es un socio u otra persona de la firma, una persona externa adecuadamente calificada o un grupo constituido por tales personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo encargado del trabajo, que tienen una suficiente y apropiada experiencia y autoridad para evaluar objetivamente los juicios significativos efectuados por el equipo informe. Equipo encargado del trabajo Son todos los socios y personal de la firma que efectan el trabajo y cualquier persona contratada por la firma o por una firma asociada quienes efectan procedimientos en el trabajo Esto excluye a un especialista externo contratado por la firma o por una firma asociada. Firma Son los auditores independientes que actan como persona natural o como persona jurdica. Inspeccin Una evaluacin retrospectiva de lo encargado del trabajo y las conclusiones que determin para preparar el

adecuado de las normas y procedimientos

del Sistema de Control de Calidad de la firma, el entendimiento de su personal de esas normas y procedimientos y el grado en que la firma cumple con ellos. La inspeccin es un elemento del monitoreo. Monitoreo Es un proceso que incluye una

consideracin y evaluacin permanente del Sistema de Control de Calidad de la firma, incluyendo una revisin peridica de la documentacin del trabajo, informes y de los estados financieros del cliente para una seleccin de trabajos terminados, diseado para proporcionar a la firma una razonable seguridad que su Sistema de Control de Calidad est diseado apropiadamente y operando en forma efectiva. Firma asociada Una firma u otra entidad que forma parte de una red tal como se define en el Cdigo de tica de IFAC. Socio La persona con autoridad para comprometer a la firma por el desempeo de un trabajo de servicios profesionales. Para propsitos de esta definicin, socio puede incluir a un empleado con esta autoridad quien no ha asumido los riesgos y beneficios de propiedad de la firma. Las firmas pueden utilizar diferentes denominaciones para referirse a las personas con esta autoridad. Razonable seguridad Dentro del contexto de esta NCC, un nivel alto, pero no absoluto de seguridad.

Personal externo adecuadamente calificado Una persona ajena a la firma con la competencia y capacidades para desempearse como un socio encargado del trabajo, por ejemplo, un socio de otra firma. | Empleados Son los profesionales, distintos de los socios, incluyendo a cualquier especialista contratado por la firma 5. REQUERIMIENTOS 1. Aplicacin y cumplimiento con los requerimientos pertinentes 2. Elementos de un Sistema de Control de Calidad La firma debiera establecer, mantener y comunicar un Sistema de Control de Calidad que incluya polticas y procedimientos considerando cada uno de los siguientes elementos: 3. Responsabilidades del ejecutivo principal por la calidad dentro de la firma 4. Requerimientos ticos pertinentes La firma debiera establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con una razonable seguridad que la firma y su personal cumple con los requerimientos ticos pertinentes. Tales como Integridad; Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad, y Comportamiento profesional. 5. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y con trabajos especficos La firma debiera establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes, diseados para proporcionar a la firma con una razonable seguridad que slo asumir o continuar relaciones y trabajos slo cuando la firma:

6. Recursos humanos Las polticas y procedimientos de la firma debieran contemplar que el personal seleccionado para ascensos tengan las calificaciones necesarias para cumplir plenamente con las responsabilidades. La firma debiera establecer las polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con una razonable seguridad que tiene suficiente personal con la competencia, capacidad y compromiso con principios ticos necesarios para: a. b. Efectuar trabajos de acuerdo con las normas profesionales y con los Permitir a la firma o a los socios encargados del trabajo emitir informes requerimientos legales y regulatorios aplicables y que son apropiados en las circunstancias. 7. Desempeo en los trabajos La firma debiera establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con una razonable seguridad que los trabajos son efectuados de acuerdo con los trabajos profesionales y con los requerimientos legales y regulatorios aplicables y que la firma o el socio encargado del trabajo emitan informes que son apropiados en las circunstancias. Tales polticas y procedimientos debieran incluir lo siguiente: a. b. c. Temas que son pertinentes para promover la uniformidad en la calidad Responsabilidades de supervisin y (Ver prrafo A36) Responsabilidades de revisin. (Ver prrafo A37)

del desempeo en los trabajos

8. Monitoreo La firma debiera establecer un proceso de monitoreo para proporcionarle una razonable seguridad que las polticas y procedimientos relacionados con el Sistema de Control de Calidad son pertinentes, adecuados y operan con efectividad. Este proceso debiera: a. Incluir una consideracin y evaluacin permanente del Sistema de Control de Calidad de la firma incluyendo una revisin peridica de la documentacin del trabajo,

de los informes y de los estados financieros del cliente para una seleccin de trabajos terminados, para determinar: i. ii. lo apropiado del diseo v la efectividad de la operacin del Sistema de Control de Calidad

b. Requerir que la responsabilidad por el proceso de monitoreo sea asignado a un socio o socios u otras personas con suficiente y apropiada experiencia y autoridad en la firma que asuman esa responsabilidad. c. Asignar la realizacin del monitoreo del Sistema de Control de Calidad de la firma a personas calificadas. (Ver prrafos A69 al A79) 6. DOCUMENTACION DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD La firma debiera establecer polticas y procedimientos que requieran de documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su Sistema de Control de Calidad. (Ver prrafos A84 al A86) La firma debiera establecer polticas y procedimientos que requieran el archivo de documentacin durante un perodo de tiempo suficiente que permita a aquellos que efectan procedimientos de monitoreo y revisin por pares (peer review), evaluar el cumplimiento por la firma con su Sistema de Control de Calidad, o por un perodo ms largo si fuere requerido por ley o regulacin. La firma debiera establecer polticas y procedimientos que requieran la documentacin de los reclamos, acusaciones y de las respuestas dadas a stos. 3. EJEMPLO ILUSTRATIVO A continuacin se presenta a la firma auditora Deloitte S.A.C ofrecen a clientes una amplia gama de revisin de cuentas, impuesto, consultando y servicios financieros consultivos. Nuestros equipos de servicio de cliente, bajo el liderazgo de un Compaero

de Servicio de Cliente De plomo (Ventajoso), la ayuda crea soluciones poderosas de negocio para organizaciones que funcionan en todas partes en el mundo. Este acercamiento integrado combina la perspicacia (idea) y la innovacin de mltiples disciplinas con el conocimiento de negocio y la experiencia de industria de ayudar a nuestros clientes a exceder sus expectativas. Desde su fundacin, la firma ha estado comprometida en brindar servicios a sus clientes con altos estndares de operacin, por ello cuenta su con un SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD que asegura que todo su personal profesional se adhiera a las polticas y procedimientos establecidos por la firma, asi como el cumplimiento de las normas internacionales y profesionales, durante la prestacin de sus servicios. Dicho sistema proporciona confiabilidad a sus clientes. Su sistema se compone de polticas y procedimientos descritos en manuales, documentos e instrucciones de trabajo, formatos y herramientas de cmputo; tiene los siguientes componentes: Consultas profesionales Su equipo de trabajo se conforma de una combinacin de profesionales con la capacidad tcnica experiencia que satisfagan los requerimientos de cada servicio personal, estos equipos e trabajo cuentan tambin con el apoyo de otros profesionales de la firma, identificados como especialistas. Sus procedimientos en materia de consultas incluyen una adecuada documentacin y generacin de evidencia. Monitoreo Cuentan con un rea de control de calidad cuya funcin es velar por el cumplimiento de polticas. Su labor consiste en hacer revisiones internas al proceso operativo de la prctica de auditora.

Cuentan con polticas en las que consideran la seguridad y confidencialidad de la informacin de sus clientes Trabajar y prestar nuestros servicios en un ambiente electrnico requiere de un mayor cuidado respecto de la seguridad de la informacin. Es por eso que se tienen implementados polticas y procedimientos en materia de seguridad El director ejecutivo de asuntos de riesgos y regulatorios preside el comit asesor de aceptacin de clientes, el cual se rene semanalmente para revisar las propuestas enviadas

UN REQUISITO PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORIA Unos de los puntos claves tratados dentro del desarrollo de la ISQC1, en materia contable es la importancia de presentar seguridad, y racionabilidad dentro de la aplicacin de una firma; de igual manera nos lleva a comprender que la informacin nos da el alcance para evaluar el grado de amenaza o asertividad que se pueda tener en cuenta para generar una comunicacin oportuna y necesaria, que permita a la firma evidenciar los incumplimientos y faltas de control generadas dentro del proceso. De otro lado es importante resaltar que en materia de internacionalizacin la contabilidad nos ofrece varias herramientas, que a diferencia de Colombia algunas veces se quedan tan cortas, mientras que en el desarrollo internacional se ofrecen una serie de salvaguardas para reducir las amenazas, y generar un estado de aseguramiento en el ejercicio de la profesin. Es importante que para ejercer la contabilidad tengamos todas las herramientas que permitan que nuestra profesin tenga un valor agregado con respecto a otras profesiones, y que mejor oportunidad que tener amplias y slidas bases de control de calidad de trabajo, claro acompaadas de los estndares internacionales actualmente vigentes. Algunas veces es fcil encontrar situaciones que comprometen, nuestras sanas practicas, dentro de lo descrito en la norma, manifiesta que cuando se comprometa a llevar a cabo un trabajo, se cuente con las capacidades de tiempo y recursos para desarrollarlo, por consiguiente es vital establecer la integridad de nuestro cliente, no solamente en su

actividad, sino tambin cobijando el criterio personal, de tal manera que tanto nuestros principios ticos como profesionales, estn debidamente salvaguardados. La contabilidad como otras profesiones, genera un alto grado sociabilidad acompaado de los trabajo grupales necesarios para establecer responsabilidades y trabajos que definan de manera clara la distribucin de funciones, y por ende la presentacin de informes, que contribuyan a la adecuada toma de decisiones. Es importante estar a la vanguardia de la informacin, y por ello la normatividad, nos da la posibilidad de llevara cabo consultas apropiadas sobre diferentes asuntos, que documenten el grado de realizacin, revisin de la calidad del trabajo, para que se pueda emitir un control mas critico y detallado y sobre todo, que estn acorde con las normas actuales. Luego de emitir un informe o un criterio, regularmente surgen las diferencias de opinin, pero es en este, aspecto donde se debe procurar resolver las diferencias de opinin dentro del equipo de trabajo, para crear el fortalecimiento y control de la calidad del trabajo, evitando de esta manera las discrepancias al interior del grupo, y la adecuada custodia y confidencialidad de la informacin. Acompaado a la adecuada y oportuna custodia de la informacin, surgen los

programas de monitoreo, diseados para darle una asegurabilidad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema control de calidad son relevantes y adecuados y que se encuentran operando de manera efectiva. Con respecto a la evaluacin de la comunicacin, es un criterio de fcil medicin cuando se ha ejercido un adecuado control de las diferencias de opinin presentadas en el grupo de trabajo. Por esto es importante que se comunique a los socios sobre los trabajos relevantes, identificando las diferencias identificadas en el proceso de monitoreo, las recomendaciones y los correctivos implementados. Dentro del contexto del criterio en la toma de decisiones, entra a jugar un papel importante el liderazgo de la firma y hace evidente la existencia de una cultura interna,

con calidad de orientacin a la calidad de las acciones y la emisin de conceptos claros, uniformes y asertivos, con altos niveles de desempeo profesional. Todo esto sin dejar de lado que la contabilidad esta conformada por un conjunto de procedimientos y tcnicas que hacen de esta, un conjunto sincronizado en el desarrollo de la informacin como son: Integridad Objetividad Competencia profesional Confidencialidad Conducta profesional

Sin llegar a importar si el ejerci de la profesin se realiza como empleado o como independiente, el eje fundamental de esta en medir el compromiso propio de cada uno de nosotros, la legitimidad de cada una de nuestras acciones y nuestro adecuado proceder, en cada uno de los trabajos delegados a lo largo y ancho de nuestra profesin. Otro de los aspectos claves de la profesin esta, en saber discernir las diferentes amenazas de oportunidades que surjan antes, durante y despus de realizar un trabajo, ya que de este no solo depende nuestra credibilidad, sino tambin esta directamente ligado con la asertividad y los lineamientos establecidos en lo relacionado con la legislacin y en los criterios de responsabilidad promovidos en los estacares de cumplimiento.

CONCLUSIN Con la emisin de la NICC 1 se recalca la importancia del control de calidad en las firmas de auditores y se proporcionan ms y mejores elementos a las mismas para guiarlas en la definicin de objetivos, polticas y procedimientos que se deben establecer para la creacin de un sistema de control de calidad. El sistema de control de calidad implementado debe asegurar la independencia, la confidencialidad y la experiencia del auditor, siendo conveniente que exista un rgimen disciplinario cuando el resultado del control de calidad no es el adecuado. El Control de Calidad beneficia a las firmas de auditoria que las implementen, y a los usuarios de sus servicios, por que garantizan la confiabilidad en la informacin.

RECOMENDACIN Un sistema de control de calidad aporta un marco formal que ayuda a evaluar la calidad de los servicios profesionales prestados, pero es imprescindible que todos desarrollemos nuestra profesin con responsabilidad, integridad, y una actitud de servicio a la sociedad para reconquistar su confianza. Como podemos observar, nos encontramos en el comienzo de cambios importantes a la normatividad en materia de auditora de estados financieros y, tambin, de trabajos para atestiguar y otros relacionados, por lo que es momento de emprender las acciones necesarias que nos permitan reforzar nuestros conocimientos y establecer dentro de nuestras firmas de contadores, un sistema de control de calidad conforme a la norma y, por lo tanto, que nos permita comprobar el cumplimiento de nuestra actuacin profesional con responsabilidad y dentro de los estndares de la ms alta calidad.

BIBLIOGRFA IMCP Normas Internacional de Auditora y Control de Calidad, editorial IMCP, edicin 2007. Manual de Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad. IFAC, edicin 2009 Junta de Decanos del Colegio de Contadores Pblicos del Per, Manual de Internacional de pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento, fondo editorial del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, 2004