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OFPPT

ROYAUME DU MAROC

Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGNIERIE DE FORMATION

RSUM THORIQUE & GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES

MODULE

N:

Fiscalit partie II

SECTEUR : Spcialit :

TERTIAIRE

TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN

Document labor par : Nom et prnom Mme AMIZ Aziza EFP CDC TERTIAIRE ET TIC DR DRIF

Dure : 80h

OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT


COMPORTEMENT ATTENDU Pour dmontrer sa comptence, le stagiaire doit : Etablir les dclarations fiscales annuelles Selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent.

CONDITIONS DEVALUATION
Individuellement ; A partir des consignes du formateur, tude de cas, ouvrages de fiscalit, exposs, simulations, ; A laide de : c d fiscal, notes circulaires, imprims de dclarations, calculatrice, pices justificatives, livre journal, ;

CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE Exactitude des calculs. Propret des documents. Vrification approprie du travail. Respect des principes fiscaux et comptables

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


A. Etablir la dclaration de limpt sur les socits

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


Dfinir limpt Evaluer la base dimposition Liquider limpt. Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale.

A.

Etablir la dclaration de lI R professionnel

Evaluer les diffrents revenus catgoriels : Revenus professionnels Revenus fonciers Revenus agricoles

Revenus Salariaux Et Assimils Revenus de capitaux mobiliers

Liquider LIR Remplir Et Comptabiliser La Dclaration de LIR

OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU

STAGIAIRE DOIT MAITRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE,SAVOIR -PERCEVOIR OU SAVOIR-ETRE JUGES PREALABLES AUX APPRENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR ATTEINDRE LOBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE :

Avant d tablir la dclaration de limpt sur les socits (a) : 8. Identifier le champ dapplication de limpt sur les socits Avant d tablir la dclaration de lI R(b) : 9. Identifier le champ dapplication de lI R

Partie I-

LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

Limpt sur les socits est un impt direct institu au Maroc partir de 1987. Chapitre I : Champ dapplication : I- Personnes imposables : Sont imposables lIS : 1- Obligatoirement: a- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion : * des socits en nom collectif et des socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation. Ces socits peuvent nanmoins opter pour lIS. les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; Les socits immobilires transparentes (1); les groupements dintrt conomique. b- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; c- les associations et les organismes lgalement assimils ; d- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire ; e- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger(2). 2- Sur option irrvocable: * les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, * les socits en participation.
(1) On entend par socits immobilires transparentes toutes les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives : a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit dun terrain destin cette fin ; b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte. (2) Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle.

Forme juridique

Les socits anonymes et les SCA..

obligatoir e X X

IS

Sur option

IS

obligatoi re

IR

Les socits responsabilit limite Les SNC, SCS et les SF comprenant au moins une personne morale.. les tablissements publics... Les associations.. Les fonds.. Les centres de coordination Les SNC et les SCS ne comprenant aucune personne morale. les socits en participation Les socits de fait ne comprenant aucune personne morale. Les socits immobilires transparentes.. Les groupements dintrt conomique Les entreprises individuelles...

X X X X X X X X X X X X X

II- Produits soumis limpt retenu la source : Les produits bruts ainsi les revenus des capitaux mobiliers sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu: 1- Les produits bruts ( art 15 du CGI) : Il sagit des produits bruts, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre : - de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; - de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; - de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger; - de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; - de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; - de droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; - de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; - de commissions et d'honoraires ; - de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou

fournies par des personnes non rsidentes. - dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs larticle 6 (I- C- 3) et larticle 45 du CGI (1) :
(1) les intrts de prts et autres placements revenu fixe, perus par des personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux : *) prts consentis lEtat ou garantis par lui ; *) dpts en devises ou en dirhams convertibles ; *) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; *) dpts en dirhams provenant : - de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ; - de virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts au Maroc ; - de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ; - de cessions de billets de banques en devises effectues localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc. Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits .

2- Les revenus des capitaux mobiliers : Il sagit des : * Produits de participation : produits des actions, parts sociales et revenus assimils, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ; (Cf page 20) * produits de placements : produits de placements revenu fixe verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis, (page 21). III- Exonrations : 1- Exonrations totale permanentes : 1.1- De lIS : a- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits ; b- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires; c- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ; d- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet ; e- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan;

f- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour l'ensemble de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ; g- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation; h- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles ; i- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. j- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire ; k- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.) ; l- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.); m- la Socit Financire Internationale (S.F.I.); n- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif; o- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.); p- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.); q- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.); r- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.). s- la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; t- la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; u- les promoteurs immobiliers personnes morales, pour lensemble de leurs activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de 2.500 logements sociaux, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. v- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord ; w- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume; x- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale; y- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ;et les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone;

z- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents. 1.2- De la retenue la source : Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source : a- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : - les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Ces produits sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100%, sous rserve de lapplication de la condition prvue ci-dessus ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.); - les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.); - les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.); - les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore ; - les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres; - les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant d'activits exerces par les socits installes dans les zones franches d'exportation ; - les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures; - les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. b- Les intrts et autres produits similaires servis aux: - tablissements de crdit et organismes assimils, au titre des prts et avances consentis par ces organismes ; - organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.); - fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.); - organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; - titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore . c- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : - des prts consentis ltat ou garantis par lui ; - des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; - des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; - des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement

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(B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement. 2- Exonration totale pendant 5 ans suivie dune rduction permanente de 50% de lIS : a- Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires : - de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; - et d'une rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode. b- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; - et dune rduction de 50 % dudit impt au-del de cette priode. c- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; - et dune rduction de 50 % dudit impt au del de cette priode. 3- Rductions permanentes de 50% de lIS : a- Les entreprises minires exportatrices bnficient d'une rduction de 50 % de limpt sur les socits compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise. Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. b- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient dune rduction de 50% dimpt au titre de cette activit.

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4- Exonration totale pendant 5 ans, suivie dune rduction temporaire de 50% pendant 20 ans : a- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : - de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - et de l'imposition au taux prvu larticle 19-II du CGI, pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants. Toutefois, les socits, autres que celles vises ci-dessus, intervenant dans les zones franches d'exportation dans le cadre d'un chantier de travaux de construction ou de montage, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun. b- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. 5- Exonrations temporaires : a- Les revenus agricoles sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 2010. b- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation. c- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit sont exonres de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment. 6- Rductions temporaires : 6.1- Bnficient d'une rduction de 50% de l'impt sur les socits pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation : a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances et les agences immobilires, raison des activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants : - le niveau de dveloppement conomique et social ; - la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ; b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail

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essentiellement manuel ; c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle. 6.2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter dune rduction de 50% de limpt, au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges. 6.3- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment, soit limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire. Aprs expiration de ce dlai, les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. 6.4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration de ce dlai, les socits holding offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. 7- Conditions dexonration : 7.1- Lexonration prvue ci-dessus en faveur des coopratives et leurs unions sapplique : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. 7.2- Pour bnficier de lexonration prvue pour les promoteurs immobiliers, ces derniers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque programme de construction de 2 500 logements sociaux ou pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre leurs dclarations: - un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; - un tat du nombre de logements sociaux raliss dans le cadre de chaque

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programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. Le programme peut comporter plusieurs projets de construction rpartis sur un ou plusieurs sites dans une ou plusieurs villes ; - un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. 7.3- Pour bnficier de lexonration prvue ci-dessus pour les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), ces derniers doivent : - dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50% dactions de socits marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; - et tenir une comptabilit spcifique. 7.4- Lexonration ou la rduction prvue ci-dessus en faveur des entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger. 7.5- Le bnfice des exonrations prvues ci-dessus en faveur des entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les plateformes dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects. On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvue, un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions prvues par la loi. Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou de la rduction de limpt, dans la limite des priodes prvues ci-dessus, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation. 7.6- Pour bnficier des dispositions dessus, les entreprises htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, un tat faisant ressortir : - lensemble des produits correspondants la base imposable ; - le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier,

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ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt. Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et la rduction susvises, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par la loi. IV- Territorialit : 1- Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus : - se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ; - dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. 2- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes sont en outre, imposables raison des produits bruts qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.

Chapitre II : Base imposable : I- Le rsultat fiscal :


Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient . A- Produits imposables : Les produits imposables se composent : 1)- des produits dexploitation constitus par : a- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ; b- la variation des stocks de produits ; c- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; d- les subventions dexploitation ; e- les autres produits dexploitation ; f- les reprises dexploitation et transferts de charges.

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2)-des produits financiers constitus par : a- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; b- les gains de change ; c- les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la clture de chaque exercice selon le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur constatation ; d- les intrts courus et autres produits financiers ; e- les reprises financires et les transferts de charges. 3)- des produits non courants constitus par : a- les produits de cession dimmobilisations. Toutefois, les plus-values ralises ou constates par les entreprises en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments incorporels ou corporels de l'actif immobilis, bnficient, sur option : Soit dabattements appliqus sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou des cessions, obtenue aprs imputation des moins-values rsultant des retraits ou des cessions. Le taux dabattement est gal : 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal quatre (4) ans ; 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans. Cet abattement ne sapplique pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination. Les plus-values ralises ou constates en cours dexploitation sentendent de celles rsultant, notamment de : - la cession totale ou partielle dentreprise ; - la cession dlments corporels ou incorporels ; - lchange avec ou sans soulte dlments corporels ou incorporels ; - la donation dlments corporels ou incorporels ; - le retrait dlments corporels ou incorporels ; - lexpropriation totale ou partielle ; - lapport total ou partiel dlments corporels ou incorporels en socit. Les plus-values ralises ou constates en fin dexploitation sentendent de celles rsultant de : - la dissolution et la liquidation de lentreprise ; - la transformation de la forme juridique de lentreprise entranant son exclusion, selon le cas, de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, ou la cration dune personne morale nouvelle ; - la fusion de socits ; - la scission de socits ;

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- le transfert du sige de lentreprise ltranger ; - la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements des entreprises non rsidentes au Maroc. Soit de l'exonration totale si lentreprise intresse s'engage par crit : rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans le dlai maximum de trois (3) annes suivant la date de clture dudit exercice, en biens d'quipement ou en constructions rservs la propre exploitation professionnelle de lentreprise ; et conserver lesdits biens et constructions dans son actif pendant un dlai de cinq (5) ans qui court compter de la date de leur acquisition. Toutefois, cette option dexonration nest valable quen cas de plus-values constates ou ralises par lentreprise en cours dexploitation. En cas d'absence ou d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai prvu cidessus, ou si les biens et constructions acquis ne sont pas conservs dans son actif pendant cinq ans, la plus-value nette globale de cession est impose au prorata des montants non rinvestis ou du prix d'acquisition des biens et constructions non conservs, sous rserve des abattements prvus ci-dessus. Cette rintgration est rapporte l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues par la loi. NB- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de l'exercice de l'activit ou du transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de cession et les dispositions ci-dessus leur sont applicables. Lorsqu'un lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans contrepartie pcuniaire, l'administration peut l'valuer. La plus-value rsultant, le cas chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession en tenant compte des abattements prvus au prsent article. b- les subventions dquilibre ; c- les reprises sur subventions dinvestissement ; d- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles ; e- les reprises non courantes et les transferts de charges. NB : Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite subvention.

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B- Charges dductibles : Les charges dductibles comprennent : 1) Les charges dexploitation constitues par : a) les achats revendus de marchandises et les achats consomms de matires et fournitures; b) les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation, y compris : b1- les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce; b2- les dons en argent ou en nature octroys : - aux habous publics ; - l'entraide nationale; - aux associations reconnues d'utilit publique, qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, 'enseignement ou de sant ; - aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ; - lUniversit Al Akhawayne dIfrane ; - la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ; - la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer; - la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan ; - la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; - la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducationformation; - au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; - au Fonds national pour laction culturelle; - l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord ; - l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud ; - lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale ; - lAgence spciale Tanger-Mditerrane; - lAgence de dveloppement ; - lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences ; - l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles ; - aux associations de micro-crdit; - aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 /oo) du chiffre d'affaires du donateur ;

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b3- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les socits ; b4- les charges de personnel et de main-doeuvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit ; b5- les autres charges d'exploitation ; b6- les dotations dexploitation qui comprennent : les dotations aux amortissements : des immobilisations en non valeurs :les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ; des immobilisations corporelles et incorporelles : ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se dprcient par le temps ou par l'usage. Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premierjour du mois de leur utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est constitue par : - le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ; - le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; - la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ; - la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange. Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture. La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.

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Toutefois, le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams, n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur. Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable. Les dispositions prcdentes ne sont pas applicables : -aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances. La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants. Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun montant gal celui de la subvention. Lorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les charges d'un exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par l'administration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de la rgularisation. les dotations aux provisions : Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant. La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par

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lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution. Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. 2) Les charges financires constitues par : 2.1- les charges dintrts : Elles comprennent : a- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt ; b- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation, condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente ; c- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ; - un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; - la socit joint la dclaration annuelle la liste des bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires. 2.2- les pertes de change.

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Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation. 2.3- les autres charges financires ; 2.4- les dotations financires. 3- Les charges non courantes constitues par : 3.1- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ; 3.2- les autres charges non courantes. Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss ci- dessus selon les conditions qui y sont prvues ; 3.3- les dotations non courantes y compris : - Les dotations aux amortissements dgressifs. En effet, les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis selon le systme damortissement dgressif, dans les conditions suivantes : * la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition du bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ; * le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux d'amortissement normal, les coefficients suivants: 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans. La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds La premire anne d'acquisition des biens concerns. - Les dotations aux provisions pour investissement Les provisions pour investissement sont constitues dans la limite de 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue de la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriel et outillages, et dans la limite de 30 % dudit investissement, lexclusion des terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme. Toutefois, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la

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provision pour investissement prcite, pour leur restructuration ainsi qu des fins de recherche et de dveloppement pour lamlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique. La provision pour investissement doit tre inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spciale, faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation. La provision constitue la clture de chaque exercice comptable doit tre utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de sa constitution. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de transport maritime et de pche ctire, cette provision doit tre utilise avant l'expiration de la cinquime anne suivant celle de sa constitution. - Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements Les provisions pour reconstitution de gisements sont constitues dans la limite de 50% du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, par les entreprises minires, sans toutefois dpasser 30% du montant de leur chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits. On entend par entreprise minire toute entreprise autorise procder la recherche et/ou l'exploitation des substances minrales. Les provisions prcites sont inscrites au passif du bilan de lentreprise concerne sous des rubriques spciales faisant ressortir le montant des dotations de chaque exercice. Les provisions susvises sont utilises dans une proportion maximale de 20% de leur montant pour lalimentation dun fonds social et le reliquat pour la reconstitution de gisements. La part de la provision destine lalimentation du fonds social doit obligatoirement tre constitue la clture de chaque exercice et tre employe, dans le dlai de dix (10 ) mois suivant la date de clture de cet exercice, la souscription de bons du Trsor douze (12) mois . A cet effet, lentreprise minire doit joindre la dclaration de son rsultat fiscal affrente lexercice au cours duquel elle a souscrit lesdits bons du Trsor, une attestation bancaire de souscription. La souscription de ces bons doit tre rgulirement renouvele par ltablissement bancaire dpositaire. La part de la provision pour la souscription des bons du Trsor, qui est reconnue par ladministration comme ayant t utilise conformment son objet et dans les conditions dfinies ci-dessus, est transfre un compte de rserves dit fonds social. Les sommes inscrites ce compte ne peuvent tre mises en distribution, ni affectes lincorporation au capital social ou limputation aux pertes. En cas de licenciement du personnel salari dans le cadre dun plan dment approuv par le ministre charg des mines, soit en cours dexploitation ou suite cessation partielle ou totale dactivit, lentreprise concerne doit utiliser les fonds provenant de la ralisation des bons du Trsor prcits pour la couverture des

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indemnits de licenciement. La part des provisions pour reconstitution de gisements constitues la clture de chaque exercice doit, avant lexpiration dun dlai de trois (3) ans courant partir de la date de cette clture, tre employe la ralisation d'tudes, de travaux et constructions et/ou l'acquisition d'quipement, de technologie et, en gnral, de toute opration ncessaires : a) aux recherches et prospections entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus ; b) l'amlioration de la rcupration des substances minrales exploites ; c) la valorisation de ces substances ; d) la fabrication de matriel de mine, de forage, de gophysique et de ractifs pour enrichissement des minerais. L'emploi de la provision pour les oprations dfinies aux c) et d) ci-dessus est subordonn : - la constitution du maximum de la provision ; - et la justification de l'utilisation de 50 % au moins de cette provision aux oprations dfinies au a) ci-dessus. Les soldes non utiliss de chaque provision sont rapports doffice au rsultat fiscal de lexercice suivant celui dexpiration du dlai demploi de ladite provision sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par la loi. - Les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements des hydrocarbures : Par drogation aux dispositions ci- dessus, la provision constitue par le titulaire, ou le cas chant, chacun des co-titulaires d'une concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures doit tre employe pour la ralisation des travaux de reconnaissance, de recherche et de dveloppement des hydrocarbures. - Les dotations aux provisions pour logements Les provisions pour logements sont constitues dans la limite de 3 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue d'alimenter un fonds destin : - l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements affects aux salaris de l'entreprise titre d'habitation principale ; - ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction ou l'acquisition des logements prvus ci-dessus. Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et concurrence de 50% au moins de leur montant aux logements sociaux ; Les provisions constitues doivent tre utilises conformment leur objet avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de leur constitution ou celle du remboursement des prts. En cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit, les sommes rembourses au titre des prts octroys sont rapportes au rsultat fiscal des annes au

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cours desquelles les remboursements ont eu lieu. 4- Charges non dductibles : 4.1- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. 4.2- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants. 4.3- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable . 4.4- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit. C- Le dficit reportable : Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Toutefois, cette limitation du dlai de dduction n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice.

II- Base de limpt retenu la source:


1) Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes : cf page 2. 2) Les revenus des capitaux mobiliers : 2.1- Les revenus de placement des capitaux (revenus fixes) : Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires : - des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des

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fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.); - des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes assimils ou tout autre organisme ; - des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ; .- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ; - des oprations de pension, tel que prvu par la loi n 24-01 prcite. 2.2- Les revenus de participation (revenus variables) : Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre : - des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits, tels que : - les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ; - les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; - le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source; - les rserves mises en distribution ; - des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux sommes distribues au prorata des bnfices imposables, que ces sommes soient verses des rsidents ou des non rsidents ; - des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits ; - des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ; - des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; - des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;

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- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ; - des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt sur les socits.

Chapitre II : liquidation et recouvrement de limpt :


1) Priode dimposition : L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois . Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits. 2) Lieu dimposition : Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En cas d'option pour l'impt sur les socits : - les socits en participation sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant l'engager ; - les socits de personnes prcit sont imposes en leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits. 3) Taux dimposition : 3.1) Taux normal de limpt : Le taux normal de limpt est de : - 39,6% pour les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits d'assurances et de rassurances. - 35% pour les personnes non soumises 39,6% ci-dessus ou lun des taux ou montants prvus au 3.2), 3.3) ou 3.4) ci-dessous. 3.2) Taux spcifiques de limpt : Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs : - 8,75 % pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ; -10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment. 3.3) Taux et montants de limpt forfaitaire :

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Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit : - 8% du montant total hors TVA des marchs, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source prvu pour les produits de placement revenus fixes et les produits de participation; - la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les banques offshore ; - la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore. 3.4) Taux de limpt retenu la source : Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs : - 7,50 % du montant des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Ce taux est libratoire de limpt sur les socits ; -10 % du montant: - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (Cf page 21, 2.2) ; - des produits bruts, hors TVA, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes ( Cf page 2); - 20 % du montant, hors TVA, des produits de placements revenu fixe ( cf page 20, 2.1). Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement; - le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits. 4) Dclarations fiscales : 4.1) Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires Les socits, autres que les socits non rsidentes, quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, doivent adresser l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou d'aprs un imprim - modle de l'administration. Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus . Les socits prpondrance immobilire doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales.

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Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, doivent produire,

avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration comportant, outre leur raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal tablissement au Maroc : - le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et l'adresse de leurs clients au Maroc ; - le montant de chacun des marchs en cours d'excution ; - le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait l'objet de dcomptes dfinitifs ; - le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de l'Office de changes avec les rfrences de cette autorisation ; - les rfrences des paiements de l'impt exigible. Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises. 5) Calcul de limpot : LIS est obtenu en appliquant la base imposable le taux en vigueur. Cependant, Le montant de l'impt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit (bnfice ou perte) concerne, une cotisation minimale (CM). Elle est due mme en labsence de bnfice. 5.1) Base de calcul de la CM : La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants : - le chiffre daffaires ; - les autres produits dexploitation ; - les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation ; - Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; - Les gains de change ; - Les intrts courus et autres produits financiers ; - Les subventions dquilibre ; - Les autres produits non courants. Ne figurent donc pas dans la base imposable la CM : *Les variations des stocks des produits, *Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; *Les reprises et les transferts des charges dexploitation ; *Les reprises et les transferts des charges financires ; *Les reprises et les transferts des charges non courantes ; *Les reprises sur subventions dinvestissements ;

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*Les produits de cession des immobilisations ; *Les produits de participation qui bnficient dun abattement de 100% 5.2) Exonration de la cotisation minimale Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse d'tre applique l'expiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit professionnelle. En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration. 5.3) Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Cependant, ce taux est de : 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : - les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'huile ; - le sucre ; - la farine ; - l'eau ; - l'lectricit. 6 % pour les professions suivantes, exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu : Mdecin, mdecin dentiste, masseurs, kinsithrapeute, orthoptiste, orthophoniste, infirmier, herboriste, sage-femme, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, laboratoire danalyse mdicale ; Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; Architecte, metreur-verificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ; Vterinaire. Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1.500) dirhams. 5.4) Imputation de la cotisation minimale La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de l'exercice suivant.

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A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de l'impt sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de l'impt. La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation, la diffrence reste acquise au Trsor. Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants. 6) Recouvrement de limpt sur les socits 6.1) Recouvrement par paiement spontan L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel "exercice de rfrence". Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure douze (12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d au titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois. Lorsque l'exercice en cours est d'une dure infrieure douze (12) mois, toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement d'un acompte avant l'expiration de ladite priode. En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale, ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits, l'exercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques. Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration. La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant l'inspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze (15) jours

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avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par l'administration. Si lors de la liquidation de l'impt, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration prvues par la loi (article 208) sont applicables aux montants des acomptes provision-nels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues. Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit. Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel. Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale. Par drogation, l'impt d par les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au receveur de ladministration fiscale. L'impt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plus- values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du dpt de la dclaration du rsultat fiscal. Cette dclaration doit tre dpose dans les 30 jours qui suivent la ralisation des cessions. Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux d e 35%. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. 6.2) Recouvrement par voie de retenue la source limpt retenu la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils (article 13), les produits de placement revenu fixe (art14) et les produits bruts perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (art15), doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu

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du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source. Dans le cas de produits bruts verss une personne physique ou morale non rsidente par un tiers non rsident, la retenue la source doit tre opre par lentreprise ou organisme client au Maroc. Le versement de cette retenue doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de travaux ou de services. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme un imprim modle tabli par ladministration. 6.3) Recouvrement par voie de rle Les socits sont imposes par voie de rle : - lorsqu'elles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes ; - dans le cas de taxation d'office

Partie IIRevenu brut salarial Revenu brut professionnel Revenu brut foncier Revenu brut mobilier Revenu brut agricole

LIMPOT SUR LE REVENU (IR)


Application des dispositions fiscales dassiettes propres chaque catgorie de revenu Revenu Net Imposable salarial Revenu Net Imposable professionnel Revenu Net Imposable foncier Revenu Net Imposable mobilier Revenu Net Imposable agricole

Dduction des : -Dons, -Assurance retraite, -Intrts.

Revenu brut global imposable RBGI

Revenu net global imposable RNGI

Rsultat avant impt dductions conomiques dductions sociales -dduction de limpt pay : IR/salaire ; retenu Application du barme la source, impt pay annuel de lIR ltranger et la CM en vigueur

Impt Impt Impt sur d sur lesur revenu le le revenu revenu restant brut net d IR IRnet B

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Pt imposable * Chiffre daffaire * Pts accessoires et pts financiers * Prxr des travaux relatives des biens immb effectue par lentreprise pour elle-mme * Profits et gains exceptionnels y compris les dgrvements * Subvention primes et dons reus de ltat * Les montants des autres revenus rentrant dapplication de lIGR. (Salaris- Fonciers- Agricoles -Capital- Mob) * Sous rserves des abattements prvus En cas de : - Cession ou de retrait dlment dactif - Les Indemnits perus pour le transfert de la clientle ou la cession de lexce de la poffe - Les profits raliss sur la cession immb entre Que les terrains et constructs ?

Charge dductible * Les achats de molie et pts * Les frais de personnel * Les frais gnraux * Les frais dtablissements * les impts et taxes * Les impts et majorations de paiement tarif des impts * Les amortissements * Amortissements les champs des vhicules de transport des personnes * Les provisions. * Les frais financiers ( agios et intrts) * La valeur comptable des dons en nature * Les pertes diverses

Mthode de dtermination de lIR


MRt net rel Mbce forfaitaire M Rt simplifie

Rsultat Comptable + Pts imposables - Charges dductible

Chiffre daffaire*Coefficient + Profit Net global + plue value nette globale + Indemnits reues + Primes subvention et dons reus

Rsultat comptable + Pts imposable - Charge dductible exclusion des provisions

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Guides des Travaux pratiques

Cas1 :

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La socits REDA et associes est une SNC spcialiser dans la production et la commercialisations des bonneterie son capitale est dterminer par 3 associes selon les proportions suivantes : _ 55 % pour reda qui assure en outre la direction _ 35% pour elhadi qui soccupe des commerciales _10%pour wardi qui en mme temps le comptable de la socit Au 31/12/1996 la socit nous livre les tats de synthses sur les quelle on a pu relev les informations suivantes afin de dterminer le rsultat fiscale Capital social 1000000 Chiffres daffaires 3240150 Bnfice comptable 463220 Les tats de produits et charge font apparatre les montant suivant : & produit financier : _37200proviennent dune participation dans une socit de mme secteur _35000comme intrt net dun compte bloquer la BCM sachant que la socit dcliner son identit fiscale _12500qui est un revenus net dobligation anonyme dtenu par la socit qui a dcliner son identit fiscale & Pts exeptionel : il sagit de produit de cession des lments dactif suivantes : _Une machine acquise 1/31991 pour 74000(H. T) amortie sur 10 ans vendu le 30/6/1996pour 52000 dh. _Une voiture de tourisme achet pour 150000 (TTC) le 1/1/89 et cd le 30/09/96 pour 34000 dure probable 5 ans. &Les charges : *Frais de personnel : -Rda a perus une indemnit de 60000 pour fonction de direction . _Elhadi et Wardi ont perus chacun un salaire de 50000 *Impt et taxes : _TVA dune voiture de tourisme neuf en janvier 85 pour 170000 (TTC) _Majoration pour rglement tardif de lIGR 1400 dh. _Taxes ddilit de la villa Rida 3000. *Prime dassurance : _14000 assurance de vhicule appartenant la socit . _21000 dh assurances incendie au profit de lentreprise . _3000 assurance vie au profit de reda. *Information divers : _Dans le compte fourniture de bureau figure 12000(H. T)relatif lachat dun micro-ordinateur taux damortissement=15% . _Lentreprise accorde un dons de 15000 une association de biens faisente sociale. Et un autre dons de4000 lassociation des anciens lves d une cole ou reda a fait ses tudes . T. A. F : 1) procde au rectification ncessaire pour dterminer le rsultat imposable de la socit. 2) Qella est le montant de limpt due sachant que reda maries et 3 enfants et quil cotisent une assurance retraite 2500 par ans

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Etude de cas n2 La socit Atlasest une S.N.C spcialise dans la fabrication et la commercialisations des produits lectroniques. Son capital social est de 600000 dtenu dans les proportions suivantes 60 pour M.ATLASSI AHMED directeur gnral 30 pour son fils jamal age de 30ans administrateur 10 pour TAJEDDINE responsable commercial le bnfice comptable tel qu4IL a t relev des tats de synthse relatifs a l4rcice 96 s4est value a 156314dh on vous demande de calculer IGR due par M.ATLASSI au titre de revenu professionnel de la socit Atlas en considrant les informations suivantes A-les produits trouve notamment 1-une machine acquise le 1er mars 1992 pour 185000 amortissable sur 10ans vendu le 30-09-96 40000 2-une camionnette achet le 1-06-89 pour 250000 (HT) amortissable sur 5 ans cd le 30-50-96 pour 40000 3-une R 18 achete en janvier 95 pour 115000 (TTC) et vendue le 30-03-96 pour 40000dh -la socit sengage a rinvestir les produits de cession : indemnit dassurance vie contract sur la tte de pre de M.ATLASSI qui dirigent au paravent .la socit a peru 250000 elle versait une prime dassurance de 3000 DH depuis janvier 84 jusqu'au dcs du pre en mars 95 des intrts nets dobligations anonyme 38600dh des redevances dun brevet quelle a concde une autre socit du mme secteur pour 12000 mensuellement B-parmi les charges on note notamment 1-des frais financiers au taux de 13% verss a la banque au titre du dcouvert bancaires 4560dh 2-des intrts verss M. ATLASSI au taux de 16% pour le comptes courant de 160000 DH quil dtient a la socit le taux des avances de bankalMagrib en 1996 est de 11% des cadeaux publicitaires ventils comme suit 300agendas un prix unitaire de 60dh 150 ventilateurs pour 130dh chacun 3-dans le compte impts et taxes on retrouve galement un montant de 23600 relatif la TVA dune voiture R 25 1500dh 4-dans les comptes amortissements et provisions on retrouve : lamortissement de R 25 41403 amortissement dune machine acquise par crdit bail 13500 provision pour crances douteuses 5600 calculs la base des impays de 95 dans les autres charges on trouve notamment le prix dacquisition dune machine crire 16200HT dons octroys une association de bienveillance social habilit les recevoir 5000dh Travail A Faire 1-procder aux rectifications ncessaires pour la dtermination du rsultat fiscal imposable 2-calculer le montant de limpt sachant que M. ATLASSI et ayant 4 autres fils de moins de 20ans.

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Cas n3 : La socit PHONE est une S.A. au capital de 250 000dh, intgralement libr implante Casablanca. La socit est spcialise dans le montage et la commercialisation du matriel destin lquipement des sales de spectacle. Elle possde en plus, des participations dans dautres socits marocaines et trangres. M.CHAABAN, directeur de la socit depuis Mai 2004 vous demande de laider dterminer le rsultat fiscal de lexercice clos le 31 Dcembre 2005. Pour cela, il vous communique les renseignements suivants : 1- Le bnfice comptable provisoire slve 232400dh 2- Parmi les produits comptabiliss, on relve : - Le bnfice de 89 400dh provenant de lexploitation dune salle de spectacle ayant le statut dtablissement stable au Sngal. - Des dividendes de 140 000dhs verss par la socit Meuble du Sud dans laquelle PHONE dtient une participation de 20%. - Suite au dcs de lancien directeur, la socit a encaiss une indemnit de 450 000dh en Mars au titre de lassurance-vie quelle a contract sur la tte de ce dernier au profit delle-mme, la socit versait depuis Septembre 1995 une prime annuelle de 3500dh. 3- Dans les charges comptabilises, on relve notamment : a- Au compte rmunration des administrateurs, grants et associs, les sommes suivantes : - M.CHAABAN a peru pour ses fonctions de direction :150 000dh -M. KAMAR, directeur financier :90 000dh - Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration : 30 000dh - Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extra-odinaire, le conseil a dcid respectivement de distribuer des tantimes ordinaires de 12 000dh et des tantimes spciaux de 4 000dh. b- Parmi les amortissements comptabiliss, on relve une annuit de 60 000dh correspondant lamortissement dun vhicule de tourisme acuis neufs en Octobre 1999 pour 300000dh TTC. c- Parmi les provisions, on relve : - Une provision de 14000dh pour crances douteuses, values statistiquement sur un pourcentage du chiffre daffaires relativement constant et trs proche du pourcentage communiqu par le syndicat professionnel. - Une provision pour dprciation des titres de participation dun montant de 4 000dh. - La provision pour congs payer au titre de 2005 est de 145300dh - La provision pour congs pays au titre de 2004 sest leve 120300dh d- Dans le compte Charges diverses , on note galement : - une commission de 5 000dhs verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale. - Une facture de 18 000dh concernant des fournitures diverses payes en espces - Diverses contraventions pour infraction du code de la route pour un montant total de 3 900dh Travail faire : Dterminer le rsultat imposable(15pts) Calculer limpt au titre de 2005(3pts) Procder sa liquidation sachant que a socit a pay durant 2005 : 20 000dh dacomptes. (2pts)

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Cas 4 : La FERTIL est une SA au capital de 1000 000 dh, totalement libr, spcialise dans la fabrication et la vente du matriel pour le jardinage. Au titre de lexercice clos le 31/12/03, la Socit a effectu un rsultat comptable bnficiaire de 310 800 dh. L analyse des comptes de la socit a permis de relever les lments suivants : Dans les Produits, on note (en dh, HT) -CA : 135 00480 -Produits accessoires dont : Redevance sur brevets : 160 000. Locations nues : 170 000. -Dividendes : 70 000 -Le produit de cession des lments dactif a dgag une plus-value nette de 160 000, et un abattement Pondr de 74 000 . Aucun nengagement pour le rinvestissement , na t tabli. Parmi les charges ( en dh) : -Salaire du dirigeant qui dtient 90% du capital : 400 000 dont 80 000 charges sociales. -Frais de missions allous au Directeur commercial : 30 000 (TTC). -Jetons de prsence : 50 000 -Tantimes ordinaires : 36 000. -Tantimes spciaux : 20 000 -Intrts du compte courant du dirigeant crditeur de 500 000 dh durant lanne 2003, et rmunr au taux de 13%. A rappeler que le taux autoris en 2003 est de 11%. -Taxe urbaine de la villa du dirigeant : 12 000. -Acomptes provisionnels de lIS (pays) : 100 000 -Pnalit pour dclaration tardive de la TVA du mois doctobre 1400. -Amortissement dun vhicule de Tourisme acquis le 1/04/2003 pour 320 000 dh (HT), le comptable a pass la dotation suivante : 320 000 X 20% = 64 000 -Provision pour risque dincendie : 15000 -Provision sur crance du client MEHDI en cessation de paiement : 40 000 dh. -Rglement de la facture du Plombier en espces : 25000 dh. -Don de 40 000 dh au club sportif des uvres sociales de la Socit par chque. Travail faire : Dterminer : 1)Le rsultat fiscal.. 2)Calculer lIS 3)Calculer la CM. 4)Rgulariser limpt 5)Comptabiliser au journal les critures comptables de lanne 200.

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Cas 5 : La socit MOBILIA cre en janvier 1998 est une SA spcialise dans la fabrication et la commercialisation des produits dameublement et du mobilier de bureau. Son capital dun montant de 400000dh a t totalement libr depuis le 31 dcembre 2002. Sa production tait toujours destine au march local. Des documents comptables de lexercice clos le 31 dcembre 2004, on a pu relev les lments suivant en dhs : Bnfice avant impt : 154 230 Chiffre daffaires (HT) :6 240 000 Produits financiers : 46 200 Produits non courants : 300 000 Subvention dquipement reue : 50 000 -La socit a livr de la marchandise pour un montant de 84000dhs TTC au 31/12/2004, la facture na t tablie que 15jours plus tard. La comptabilisation des ventes se fait sur la base des factures et le comptable a considr cette opration comme tant rattache lexercice 2005. -La socit a vendu sans marges des produits de sa filiale. Le montant du chiffre daffaire est de 100 000dh htva. Le taux de marge habituel est de 20%. -Deux appartements appartenant la socit sont occups gratuitement par des cadres suprieurs. Les valeurs locatives mensuelles sont de 5000dhs par appartement. -La socit a reu un dgrvement dimpt dun montant de 10 000dhs. -La socit a rgl des dbours facturs lidentique un clients pour un montant de 12 000dhs. -Le montant des profits latents dtermin au 31/12/2004 relatif aux crances et dettes en devises slve 15 000dhs. Parmi les produits on note notamment : -Intrts perus nets dun compte bloqu la BCM 16 200dh(IS dduite20%) -Divers produits financiers 30000dhs dont des dividendes pour un montant de 10000dhs. -Deux indemnits dassurance : o La premire perue, suite un incendie survenu dans les locaux de stockage en fvrier 2004, pour un montant de 135000dh, la prime verse depuis janvier 2000 slve 2 500dh annuellement.
o La seconde relative une assurance vie contracte sur la tte de lancien dirigent. Le montant peru en mars slevait 200000dh. La prime verse depuis Juin2002 slevait 3000dh annuellement.

Parmi les charges : -Un achat de fournitures de maintenance pour un montant de 80 000dh(ht) ralis le 3 juillet 2004. Il sagit dune seule pice de rechange matresse qui reprsente 80% de la valeur dune machine amortissable sue 10ans. -Une redevance de crdit bail relative une machine amortissable sur 10 ans 65000dh (TTC) (tva rcuprable) des frais relatifs dun montants de 20000dhs relatifs une opration daugmentation du capital. - Des commissions paye divers prestataires par caisse dun montant total de 180 000dhht.Etant prcis que les des montants dpassent individuellement 10 000dh. -Des provisions relatives aux garanties donnes aux clients pour un montant de 25000dhs. - Une provision relative la dprciation dune crance client. Le montant de cette crance est de 24000TTC. Il ny a pas daffaire en justice mais le directeur commercial est persuad de linsolvabilit du client. -Une provision individualis pour dprciation des stocks des matires premires 20000dhs et des matires consommables 22 000dhs.

-Le compte impt et taxes comprend entre autre : un rappel de patente relatif lexercice 2002 de 31000dhs provisionn dans les comptes

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des vignettes relatives des vhicules personnels appartenant des commerciaux pour un montant de 40 000dhs. Ces derniers bnficient par ailleurs dune indemnit kilomtrique des amendes et pnalits diverses pour un montant de 13 200dhs. -Des dons ont t accords au fonds national pour laction culturel dun montant de 12000dh -Il faut noter que lindemnit pour congs pays de 2004 est de 50000dhs.Celle de lexercice prcdent slve 45000dhs. -Le report dficitaire de la socit de 1998 est de 200000dhs. La partie relative aux amortissements est de 50000dhs. Travail faire : a- Dterminer le rsultat fiscal pour lexercice 2004 b- Calculer le montant de lIS payer

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