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LA CONCORDANCE ENTRE RESULTAT ANALYTIQUE ET RESULTAT COMPTABLE

INTRODUCTION :
Lorsquon arrive aux rsultats analytiques (RA), on atteint lultime tape dans les traitements des donnes analytiques. Mais tout travail doit tre soumis un contrle, donc il reste sassurer que les traitements analytiques permettent de retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale. Cette tape sappelle la concordance de ce quon qualifiera de rsultat de la CAE (RCAE) et, celui de la comptabilit gnrale pour la mme priode. On admettra quil serait

possible dtablir un CPC mensuel ou trimestriel. De mme, on admettra quil est possible de connatre les existants rels en stock la fin du mois ou trimestre.

I-

LA DETERMINATION DES RESULTATS ANALYTIQUES

Le rsultat analytique est la diffrence entre le prix de vente du produit, de la marchandise et de la commande ou des recettes gnres par une activit et le cot de revient correspondant. Exemple : Si les prix de vente des carburants commercialiss par la SAMIR taient les suivants pour le mois de dcembre : super 7,30 DH le litre ; ordinaire 6 DH le litre ; gasoil 4 DH le litre ; krosne 4 DH le litre ; Les rsultats analytiques sur ces produits seront comme suit :
ELEMENTS
Prix de vente * Cot de revient RA (bnfice) RA (perte)

Q
1000000 1000000 100000 -

SUPER Cu
7,3

ORDINAIRE Q Cu V
6

CAS-OIL Q Cu V
4

KEROSENE Q Cu V
4 4000000 4738260 -738260

7300000 1200000 7202960 97040 1200000 -

7200 1000000 5955520 1000000 1244480 1000000 -

4000000 1000000 3631660 1000000 386340 1000000

A part le krosne, le reste des produits dgage un rsultat bnficiaire.

II/ LE PASAGE DES RA AU RCAE


1- Principe Le RCAE regroupera lensemble des rsultats analytiques en tenant compte de leur signe ou de leur signification conomique (les gains en (+), les pertes en (-)). Il regroupera aussi toutes les diffrences dincorporation (charges et produits non incorporables, charges suppltives, diffrences dinventaires, diffrences dincorporation sur les frais des sections). A ces lments, on ajoutera les carts dimputation rationnelle et les carts sur cots prtablis. Mais ces regroupements doivent obir un raisonnement qui permettra de dgager un solde du RCAE qui doit tre le mme que le rsultat net dgag par le CPC de la priode tudie. Ce raisonnement consiste se poser la question : Est-ce que llment (de charge ou de produit) a-t-il entran une survaluation ou une sous-valuation des rsultats analytiques ? Si la rponse est sur - valuation, llment viendra en moins au sein du RCAE. Si cest linverse, il viendra en plus.

EXERCICE DENTRAINEMENT
La socit Y fabrique, partir dune seule matire premire, deux produits : A, dans latelier 1, et B, dans latelier 2. Renseignements concernant le mois de Janvier : Achats de matires premires 13000 units pour 195310 DH Production acheve A 11500 units B 1200 units Ventes de produits finis A 10800 units 70 DH lune B 1600 units 152,50 DH lune Stocks au dbut du mois Matires premires 4000 units pour 70590 DH Produits finis A 1500 units pour 81350 DH Produits finis B 900 units pour 114030 DH En-cours initial Atelier 1 : 21240 DH En-cours initial Atelier 2 : 10600 DH Main duvre directe Atelier 1 1180 units 150 DH lune Atelier 2 310 units 150 DH lune Consommation de matires Atelier 1 11800 units premires Atelier 2 2500 units Stocks rels au 31 Janvier Matires premires 2250 units Produits finis A 2100 units Produits finis B 500 units En cours au 31.01 Atelier 1 : 50750 DH En cours au 31.01 Atelier 2 : 9030 DH La socit Y tient une comptabilit analytique organise selon la mthode des centres danalyse. Pour le mois de Janvier, les totaux de la rpartition des charges indirectes et les cls de rparation sont fournis ci-aprs :

SOLUTION DE LEXERCICE DENTRAINEMENT


Totaux 499400 Rpartition Administration .. Rparation Entretien ........ 499400 Units duvre........ Nombre dunits duvre.... Cot de lunit duvre (10800 x 70) + (1600 x 152,5) (*) 100 2) Cot dacquisition des matires premires achetes. Achats Centre Approvisionnement Cot dacquisition Cot de sortie des matires premires 70590 + 247310 Cot unitaire moyen pondr = 4000 + 13000 = 18,7 195310 52000 247310 = 10000 Administ. Entretien Approvis. 55500 -60000 +4500 0 33000 +12000 -45000 0 37000 +6000 +9000 52000 Unit MP achete 13000 4,0 Atelier 1 217500 +30000 +18000 265500 H/MOD 1180 225,0 Atelier 2 43900 +6000 +9000 58900 H/MOD 310 190 Distribut. 112500 +6000 +4500 123000 100 DH de ventes HT 10000 (*) 12,30

Cot de production des produits finis Elments En cours initial Matires utilises Centre de production Main duvre directe En cours final Cot de production Cot de sortie des produits finis : 81350 + 633650 CUMP du produit A = 1500 + 11500 114030 + 153720 CUMP du produits B = 900 + 1200 Cot de revient des produits finis Elments Cot de production produits vendus Cot de distribution A (10800) des 10800 x 55,0 = 594000 1600 x 127,5 = 204000 10800 x 70 1600 x 152,5 x12,3 = 92988,0 x12,3= 30012,0 100 100 686988,00 A (10800) 10800 x 70 = 756000 = 686988,0 234012,0 B (1600) 1600 x 152,5 = 244000,0 = 234012,0 B (1600) = 127,5 = 55,0 A (11500) (Atelier 1) = 21240 11800 x 18,7 = 220660 (Atelier 1) = 265500 1180 x 150 = 177000 (Atelier 1) = - 50750 633650 B(1200) (Atelier 2) = 10600 2500 x 18,7 = 46750 (Atelier 2) = 58900 310 x 150 = 46500 (Atelier 2) = - 9030 153720

Cot de revient Rsultats analytiques Elments Cot de vente Cot de revient

Rsultat analytique 69012,0 9988,0

3) Comptes de stock Matires premires

Stock au 1/1/ (4000) Entres (13000) Total (17000)

70590 247310 317900

Sorties (11800+2500)x18,7 Diffrences inventaire (*) Stock au 31/1 (2250) Total

267410,0 8415,0 42075,0 317900,0

CUMP = 317900/17000 = 18,7 (*) On constate 2700 - 2250 = 450 manquants Soit une diffrence dinventaire de 450 x 18,7 = 8415,0 Stock au 1/1/ (1500) Entres (11500) Total (13000) 81350 633650 715000 Produit A Sorties 11800 x55 Diffrences inventaire (*) Stock au 31/1 (2100) Total 594000 5500 115500 715000

CUMP = 715000/13000 = 55 (*) On constate 2200 - 2100 = 100 manquants Soit une diffrence dinventaire de 100 x 55 = 5500 Stock au 1/1/ (900) Entres (1200) Total (2100) 114030 153720 267750 Produit B Sorties 1600 x 127,5 Stock au 31/1 (500) Total 594000 63750 267750

CUMP = 267750/2100 = 127,5 4) Rsultat global Rsultat analytique sur A Rsultat analytique sur B Charges non incorpores Diffrences dinventaire (mali) (8415,0 + 5500) Rsultat 69012,0 9988,0 -10200,0 -13915,0 54885,0

(b) Elments Produits A Produits B En cours atelier 1 En cours atelier 2 TOTAL

SI 81350 114030 21240 10600 227220

SF 115500 63750 50750 9030 239030

(SF-SI) 34150 -50280 29510 -1570 11810

CPC POUR JANVIER


I- Produits dexploitation Ventes de biens et services produits Variation des stocks de produits IICharges dexploitation Achats consomms de M et F Autres charges IIRsultat dexploitation (I - II) 1000000 11810 223825 722900 54885