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Comptabilit 2012-2013

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Partie I : Les travaux de fin dexercice 3- Les amortissements


3-1 Gnralits sur les amortissements Dfinition : Lamortissement correspond la perte de la valeur juge irrversible en raison du temps, de lusure, des changements de technologie (obsolescence), ou de toute autre cause Rle de lamortissement Lamortissement a pour rle : 1- dtaler le cot dune immobilisation sur plusieurs exercices ; 2- de prlever sur le rsultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de linvestissement (donc un lment de lautofinancement) ; 3- de faire profiter lentreprise des conomies dimpts : lamortissement est constat dans les charges ; Les immobilisations non amortissables Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables :
fonds commercial ; terrains ; immobilisations financires.

3-2 Types damortissements Gnralement, on distingue deux modes ou procds damortissement : linaire (constant) et dgressif : 3-2-1 Amortissement linaire ou constant Principe

Selon le procd damortissement constant, le montant de la dprciation annuelle reste constant pendant toute la vie de limmobilisation en entreprise. Terminologie Valeur dentre ou valeur dorigine : note VE Pour les biens acquis : la valeur dentre est gale au cot dacquisition : VE = Cot dacquisition
Prix dachat (nets des rductions et des taxes rcuprables) + Charges lies au prix dachat (droits de douanes et taxes non rcuprables) Cot dacquisition = + Charges accessoires dachat (transport, frais de transit, assurances sur le Transport, frais de rception) + Charges dinstallation

Pour les biens produits ou cres par lentreprise : la VE est gale au cot de production
VE = Cot de production Pour les biens acquis a titre gratuit : la VE est gale la valeur actuelle : VE = VA
Selon le principe du cot historique la VE ne peut pas tre modifie tant que limmobilisation est inscrite au Bilan. Les immobilisations sont inscrites au Bilan avec leurs VE HT sauf pour les voitures de tourisme : La VE est comptabilise TTC (car la TVA nest pas rcuprable).
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Remarques :

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Dbut de calcul de lamortissement

partir du premier jour du mois d'acquisition ou de production des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens qui ne sont
pas utiliss immdiatement, lentreprise peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation
effective (mise en service).
Dure de vie probable : note N Cest le nombre dexercices dutilisation normale de limmobilisation, lequel est apprci en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent. Toutefois, lentreprise peut choisir une dure dutilisation du bien infrieure sa dure de vie. Taux damortissement : not tx Il est calcul en fonction de la dure de vie : Taux = 100 /N Les taux usuels prconiss par ladministration fiscale sont : (N = dure de vie)

Btiments 4 5 % (dure 20 2 5 ans)


Matriel et outillage 10 % (dure 10 ans)
Matriel de transport 20 25 % (4 5 ans)
Mobilier, matriel de bureau, matriel informatique 10 % (10 ans) .
Annuit damortissement : not a

Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien. Elle reprsente la dprciation annuelle de limmobilisation.
a = VE / N ou a = VE x tx/100 x n/12 Cumul damortissement : not CA Cumul damortissement = des anuits Cumul damortissement N = Cumul damortissement N-1 + annuit N CA = VE x tx x
100 k 12
k constitue le nombre de mois
pass depuis lacquisition de limmobilisation

Cest la somme des annuits pratiques depuis lacquisition de limmobilisation :

Important : (cette formule est valable seulement pour lamortissement constant)


Valeur nette damortissement : note VNA

La VNA constitue la valeur de limmobilisation une date donne compte tenu des dprciations constates VNA = VE Cumul damortissement

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Plan damortissement

1ier cas : Immobilisation acquise au dbut de lexercice


Exemple : Lentreprise AMITA acquis le 02/01/2007 une machine XM aux prix TTC de 120 000 DH (TVA 20%). Frais de transport 8 000 DH HT, frais dinstallation 12 000 HT. Le rglement a t effectu par chque bancaire. La dure de vie probable de cette machine est de 5 ans. Lentreprise pratique lamortissement constant. Tableau 1 : Plan damortissement de la machine XM
Immobilisation : Machine XM
Date de mise en service :
Priode Valeur dentre

Cot dacquisition (VE) : .


Mode damortissement : Constant

Dure : .
Taux : . %

Annuit

Amortissements Cumuls

Valeur nette damortissement

2me Cas : Immobilisation acquise au cours de lexercice


Exemple : supposons que la machine XM est acquise le 18/04/2007. Dresser le tableau damortissement
Tableau 2 : Plan damortissement de la machine XM
Immobilisation : Machine XM
Date de mise en service :
Priode Valeur dentre

Cot dacquisition (VE) : .


Mode damortissement : Constant

Dure : .
Taux : .. %

Annuit

Amortissements Cumuls

Valeur nette damortissement

Cas Particulier :
Pour les immobilisations en non-valeurs : lannuit damortissement doit tre calcule proportionnellement au nombre dannes ; quelque soit le mois dengagement de limmobilisation en non-valeurs. Donc pas dapplication du prorata temporis.

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3-2-2 Amortissement dgressif


Loi : La loi de finances pour 1994 a institu sur option le systme de lamortissement dgressif pour les quipements acquis compter du 01/01/1994. Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart. Sont exclus de la pratique du systme dgressif : limmobilisation en non valeurs, les constructions et les voitures
personnelles. Taux damortissement Taux dgressif = Taux constant x coefficient Les coefficients dpendent de la dure de vie de limmobilisation Dure de vie de limmobilisation
3 et 4 ans
5 et 6 ans
Plus de 6 ans
Annuit damortissement Annuit dgressive = VNA au dbut de lexercice x taux dgressif

Coefficient
1,5
2
3

Plan damortissement dgressif

1ier cas : Immobilisation acquise au dbut de lexercice :


Exemple : prenons lexemple de la machine XM , date dacquisition le 02/01/2007. Dresser le tableau
damortissement Tableau 3 : Plan damortissement dgressif de la machine XM Immobilisation : Machine XM
Date de mise en service :
Priode

Cot dacquisition (VE) : .


Mode damortissement : Dgressif

Dure : ..
Taux : . %

VNA en dbut de priode

Taux retenu

Annuit

Amortissements Cumuls

VNA en fin de priode

Taux dgressif

Taux constant

Rgle :
Le taux retenu est le taux dgressif jusqu ce que ce dernier devient infrieur au taux constant ou encore lannuit est dgressive jusqu' ce que lannuit constante devient suprieure.

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2me cas : Immobilisation acquise en cours dexercice


Exemple : supposons que la machine XM est acquise le 20/07/2007. Dresser le tableau damortissement dgressif.
Tableau 4 : Plan damortissement dgressif de la machine XM Immobilisation : Machine XM
Date de mise en service : .
Priode VNA en dbut de priode Taux retenu Annuit

Cot dacquisition (VE) : ..


Mode damortissement : Dgressif

Dure : .
Taux : .%

Amortissements Cumuls

VNA en fin de priode

Taux dgressif

Taux constant

3-3 Comptabilisation
Exemple : Prenons lexemple de la machine XM (Tableau 1) :
Comptabilisation de lacquisition 02/01/2007

Comptabilisation de lannuit au 31/12/2010 31/12/2010

L'amortissement

Constatation d'une perte de valeur Compte de charge dbiter 6191- 6192- 6193 - Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations..

Constatation de l'amoindrissement de la valeur d'un bien d'actif Compte de la classe 2 crditer 28... - Amortissement des immobilisations

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Extrait du grand livre au 31/12/2010 28332- Amortissements du matriel et outillage . au 31/12/2007 ... au 31/12/2008 au 31/12/2009 SD = au 31/12/2010 SC :. .. .... au 31/12/2010

6193- DEA des Immobilisations corporelles 31/12/2010 : 24 000

N
2332

Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2010


Intitul du compte
Matriel et outillage Amortissements du matriel et outillage DEA des immobilisations corporelles
Extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/2010
Intitul du compte
Matriel et outillage Amortissements du matriel et outillage DEA des immobilisations corporelles
Lincidence de lamortissement sur le Bilan : Extrait du Bilan au 31/12/2010 EXERCICE (2010)
ACTIF Brut (VE) Amort. et prov. (CA) Net (VNA= VE-CA)

Solde dbiteur

Solde crditeur

28332 6193

N
2332 28332 6193

Solde dbiteur

Solde crditeur

N- 1 (2009)
Net

Immobilisations corporelles Installations techniques, matriel et outillage .

..

Incidence de lamortissement sur le CPC Extrait du CPC au 31/12/2010 CHARGES Montant PRODUITS Produits dexploitation Charges dexploitation . Dotations aux amortissements .. Produits financiers Charges financires .. Charges non courantes Produits non courants .. .. Total Total

Montant

La dotation aux amortissements rduit le rsultat, mais n'a aucune influence sur la trsorerie.

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3-4 Cession
Exemple : La machine XM a t cde le 25/06/2010 au prix de 40 000 DH rgl par chque bancaire. La machine est suppose acquise, au prix de 120 000 DH, le 02/01/2007 et amortie sur 5 ans selon le mode linaire (constant). Aucune criture na t constate au moment de la cession. Constatation de la cession :
25/06/2010

Constatation de la dotation (annuit) complmentaire :


31/12/2010

Constatation de la sortie de la machine XM :


CA
31/12/2010 VE

VNA

Rsultat/cession = . - .. = DH

Rsultat/ cession = Prix de cession (PC) VNA

Le rsultat sur cession est positif, il sagit dune plus- value de cession. Dans le cas contraire, on parle de moins-value de
cession.
Remarque :
Les immobilisations en non valeurs sont retires du bilan lexpiration de lamortissement.
Exemple :
Des frais de constitution ont t supports par lentreprise SADEK au cours de lexercice 2006 pour un montant de 12 000 DH. Elle a dcid de les amortir sur 5 ans. Au 31/12/2010, ces frais sont totalement amortis. 31/12/2010

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3-5 Les ETIC (Etat des Informations Complmentaires)


TABLEAU DES IMMOBILISATION AUTRES QUE FINANCIERES (Etat B2)
Nature
IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS

Augmentations Brut dbut dexercice Acquisition Production Virement

Diminutions
Cession Retrait Virement

Brut fin dexercice

. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Immob. en recherche et dveloppement
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et amnag. divers

Immobilisations possdes par lentreprise au dbut de lanne

Brut fin = brut dbut + augmentations - diminutions

. Autres immobilisations corporelles


. Immobilisations corporelles en cours

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS (ETAT B2 BIS)


Immobilisations amorties
IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS . Frais prliminaires . Charges rpartir sur plusieurs exercices . Primes de remboursement des obligations IMMOBILISATIONS INCORPORELLES . Immob. en recherche et dveloppement . Brevets, marques, droits et valeurs similaires . Fonds commercial . Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES . Terrains . Constructions . Installations techniques, matriel et outillage . Matriel de transport . Mobilier, matriel de bureau et amnag. divers . Autres immobilisations corporelles . Immobilisations corporelles en cours

Cumul dbut dexercice


(C1)

Dotations de lexercice
(C2)

Amortissements sur immobilisations sorties


(C3)

Cumul fin dexercice


(C4)

Annuits Cumul rechercher dans la balance avant inventaire ou dans le Bilan douverture (au 01/01/N)

C4 = C1 + C2 C3

Amortissements cumuls de limmobilisation cde ou retire du Bilan.

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