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TEMA: COSTES DE SUBACTIVIDAD Y MTODO DE IMPUTACIN RACIONAL Atendiendo a Schneider, el resultado interno de un perodo slo puede estar determinado

por los costes que son necesarios para la produccin planificada por la empresa. El resto de consumos de factores que no han intervenido en la consecucin del objetivo son considerados como costes no necesarios para la actividad. por exceso de capacidad de los medios de produccin y, por tanto. sern un componente directo del resultado de la empresa., pero no deben incorporarse en el resultado de la explotacin. El anlisis de costes no necesarios representa el indicador ms importante para el empresario en su funcin de adaptacin de la empresa a aquella dimensin que considere ms adecuada y ptima. en funcin de las oportunidades del mercado, de la curva de Ingreso Marginal y la utilizacin adecuada de los recursos empresariales en funcin de la curva de coste marginal. El problema del tratamiento de1a subactividad, a diferencia del tratamiento de Schneider, es desarrollado en el Plan Contable Francs a travs de la imputacin racional. Para la implantacin de este mtodo es necesario establecer un nivel de actividad considerado como normal. que podra equipararse a un nivel de produccin estndar real que pueda ser alcanzado con un alto nivel de probabilidad. Una vez determinado este valor, es necesario calcular los costes de la produccin para dicho nivel de actividad productiva. Si todos los costes fueran variables, no se producira ninguna variacin en el precio de coste unitario por el cambio de nivel de actividad. El problema se plantea cuando los costes presentan diversos grados de variabilidad, bien en la fase de clasificacin de cargas, o bien en la imputacin en las distintas secciones. En trminos genera- les, podemos diferenciar entre costes directos, indirectos variables e indirectos fijos. Una vez que estos costes han sido localizados en las diferentes secciones, tanto principales como auxiliares, dentro de las mismas podremos diferenciar entre costes variables y costes fijos o cargas de estructura. El mtodo de imputacin racional hace intervenir en la formacin del precio de coste final todas aquellas cargas directas que se hayan afectado a lo largo del ejercicio econmico, todas las cargas indirectas variables que se imputan a travs de las secciones y las cargas fijas. una vez corregidas en funcin de una tasa de actividad, que compara la actividad real con la normal de cada una de las diferentes secciones. La tasa de actividad se establece de la siguiente forma: Actividad real Actividad normal La actividad normal se fija extrapolando datos de la seccin en perodos anteriores y expresados en unidades de obra de la seccin. La actividad real se expresa de la 1

misma forma y nos indica el nmero de unidades de obra realmente desarrolladas. Se puede establecer de dos maneras, o bien en funcin de la produccin a realizar para satisfacer las ventas del ejercicio. o atendiendo a las ventas de varios aos con el objetivo de nivelar fluctuaciones. La tasa de actividad puede tomar tres valores: .Igual a 1: la empresa funciona a ritmo normal. En este caso, a la hora de realizar la distribucin de los costes entre las diferentes secciones o lugares de costes, no existir ninguna modificacin, es decir, las cargas fijas no varan. .Menor que 1: la actividad de la empresa se reduce. Se trabaja a un ritmo inferior al considerado como normal. Las cargas indirectas fijas incluidas para la determinacin del coste total son inferiores. Es cuando surge lo que se denomina costes de subactividad. Aparece una prdida de los costes fijos que no se imputan, debida a la insuficiencia de la actividad del centro.Mayor que 1: las cargas fijas formarn parte del coste total por una cantidad superior a la dada inicialmente. Es el caso de una produccin superior a la normal; se imputar, por tanto, una parte suplementaria de los costes fijos. que constituirn un beneficio derivado de una mayor actividad, que se denomina bonificacin por sobreactividad.

Los costes indirectos se afectarn al producto final. Los indirectos variables se imputan a los productos a travs de las diferentes secciones y los indirectos fijos. una vez corregidos en funcin de la tasa de actividad, formarn parte del precio final a travs de las secciones. Por tanto, el coste total del producto final, mediante el mtodo de imputacin racional, ser la suma de las tres clases de costes mencionadas. Este coste podra interpretarse como aquel mejor coste que podra obtener una empresa bajo la hiptesis de utilizacin plena de su capacidad productiva. Las ventajas que presenta el mtodo de imputacin racional son las siguientes: -Permite emplear un estndar de cargas fijas relacionado con el nivel de actividad normal y, por tanto, hacer que el coste unitario sea independiente de las variaciones de este nivel. -Proporciona, al mismo tiempo. la medida de la prdida resultante de la menor absorcin de las cargas de estructura en el perodo considerado. De forma grfica, el mtodo de imputacin racional se representa de la siguiente forma:

Dentro del mtodo de imputacin racional, encontrarnos, a su vez, un conjunto de variantes: A) Imputacin racional en el caso de variacin uniforme de actividad En este caso, si la variacin de actividad es uniforme en todas las secciones, el clculo de la tasa de actividad se establece de la forma general, es decir: Actividad real Actividad normal De esta forma, a las secciones se les aplicar los costes variables y la parte de los costes fijos que les correspondan, atendiendo al nivel de actividad real desarrollada. B) Imputacin racional en el caso de diferentes variaciones de actividad para cada seccin Para ello, es necesario realizar, como primer paso. el desdoblamiento de las columnas de reparto. Se imputa a cada seccin de forma separada los costes fijos y los variables, segn las distintas bases de reparto. Para cada seccin, en la columna que corresponde a los costes variables, se expresan la parte de los costes fijos que se basan en la actividad real de la seccin. El resto de los costes fijos se llevarn a una columna propia, que refleja las diferencias de imputacin. Posteriormente, se terminar el cuadro de reparto de costes, de la forma tradicional. Otra forma de realizar el estudio es mediante la utilizacin de cuadros anexos, segn la cual, se ha de realizar uno de ellos para cada categora de coste y se ha de transcribir sobre el cuadro de reparto el importe de las cargas imputadas. C) Imputacin racional en el caso de empleo de tasas predeterminadas En esta situacin, las tasas de imputacin se calculan al principio del perodo, segn el presupuesto que corresponde a la actividad normal, siguiendo el siguiente proceso: -Se determina la actividad normal de las secciones para una produccin normal. -Se establece una estimacin de las cargas o presupuestos para la capacidad normal. -Se calcula el coste normal de la unidad de obra de cada seccin. -Se imputan los costes de las secciones a los diferentes productos finales sobre la base del coste normal de una unidad de obra. cualquiera que sea la actividad de la seccin. -Se determinan los gastos reales de la seccin. -Se calcula la diferencia entre los gastos reales y los imputados. Esta diferencia nos representar el coste de subactividad. 3