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Thme 4: Les contrats long terme

PROBLEMES DES CONTRATS A LONG TERME


L'excution de contrats long terme s'tale sur plusieurs annes et donc sur plusieurs exercices comptables. Ce sont des oprations contractuelles ngocies dans le cadre de projets complexes et durables : constructions d'usine, de navire, de centrales nuclaire, de voies ferroviaire, etc. De ces projets complexes dcoulent des consquences comptables trs particulires. En effet, certains exercices comptables supportent des charges trs importantes (achats des matriaux, frais d'tudes et de conception, ...) alors que d'autres exercices constatent des produits trs levs dus la facturation. Par consquent, les rsultats des diffrents exercices comptables ne tiennent pas compte quitablement du rsultat ralis sur le contrat long terme et subissent donc des variations trs importantes.

PROBLEMES DES CONTRATS A LONG TERME


Le Plan Comptable Gnral 1999 prvoit deux mthodes pour comptabiliser les contrats long terme : la mthode l'achvement selon laquelle le chiffre d'affaires est comptabilis une fois que la totalit du contrat est excut. la mthode l'avancement selon laquelle le chiffre d'affaires est comptabilis au fur et mesure de l'avancement des travaux, la clture de chacun des exercices concerns. Cette dernire mthode est prconise par le PCG.

METHODE DE L'ACHEVEMENT
1- Principes selon le PCG Dans cette mthode, le rsultat et le chiffre d'affaires provenant de l'opration ne sont acquis que lors de la livraison du bien ou l'achvement de la prestation. En cours d'excution du contrat, les en-cours sont valoriss et constats la clture de chaque exercice hauteur des charges engages : aucun bnfice n'est pris en compte ni aucun chiffre d'affaires. Les travaux en cours sont donc constats la clture de chaque exercice concurrence des charges enregistres.

METHODE DE L'ACHEVEMENT
2- Chronologie des oprations 1) A la fin de chaque exercice comptable comptabilisation des en-cours de production :

METHODE DE L'ACHEVEMENT
2) A la fin du contrat : a) Enregistrement de la facture :

METHODE DE L'ACHEVEMENT
b) Contrepassation des en-cours :

METHODE DE L'AVANCEMENT
1- Principes selon le PCG La technique consiste comptabiliser le rsultat et le chiffre d'affaires l'avancement, que la marge prvisionnelle soit bnficiaire ou dficitaire . A la fin de chaque exercice une fraction du chiffre d'affaires est enregistre d'une manire forfaitaire en fonction du pourcentage d'avancement des travaux. Le taux d'avancement est dtermin par rapport au cot total prvu des travaux. Pourcentage d'avancement fin N = Cot des travaux raliss fin N / Cot total prvu. Pourcentage de CA = CA total x % d'avancement

METHODE DE L'AVANCEMENT
2- Conditions pralables - Estimation certaine et fiable d'un bnfice global sur l'opration long terme partir d'un prix de vente prcis. - Connaissance prcise du cot des travaux selon leur degr d'avancement donc ncessit d'une comptabilit de gestion et d'un contrle de gestion. - Absence de risque d'inexcution de la part de l'entreprise ou du client en tenant compte des garanties fournies par les pays trangers et les assurances.

METHODE DE L'AVANCEMENT
3- Chronologie des oprations 1) Enregistrement d'une production vendue en attente de facturation :

METHODE DE L'AVANCEMENT
2) Au dbut de l'exercice d'achvement des travaux : contrepassation :

METHODE DE L'AVANCEMENT
3) Lors de la facturation au client :
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APPLICATION
Une importante entreprise du secteur du Btiment et des Travaux Publics ralise la construction d'une usine cls en mains . Le cot total des travaux s'lve, selon les devis 80 M dont : 50 M de charges engages en N-1, 30 M de charges engages en N. A la fin de l'anne N-1, les travaux raliss sont estims 50 M. Selon le contrat, le prix de vente de la ralisation est de 100 M payables en N, l'issue des travaux. NB : Par mesure de simplification, ne pas tenir compte de la TVA sur cette opration. TRAVAIL A FAIRE : 1) En utilisant la mthode l'achvement, enregistrer les critures et prsenter les consquences dans le tableau de chaque exercice. 2) En utilisant la mthode l'avancement, enregistrer les critures et prsenter les consquences dans le tableau de chaque exercice.

diffrentes rsultat de diffrentes rsultat de

APPLICATION
Mthode de lachvement

APPLICATION

Remarque : dsquilibre des rsultats des deux exercices pour l'opration en cours de ralisation du au fait que N-1 supporte la majorit des charges alors que N engrange l'essentiel des produits.

APPLICATION
Mthode de lavancement 1) Evaluation du rsultat (bnfice) prvu sur l'opration : Bnfice = prix de vente - cot = 100 80 = 20 M 2) Dtermination du degr (ou taux) d'avancement des travaux : Taux d'avancement = ( Cot N-1 / Cot total ) x 100 = (50 / 80) x 100 = 62,50 %

APPLICATION
3) Ecritures la fin de l'exercice N - 1 et courant N :

APPLICATION
4) Comptes de rsultat N - 1 et N :

Remarque : le rsultat global de l'opration soit 20 M est rparti sur les deux exercices proportionnellement au degr d'avancement des travaux d'o une meilleure pertinence de chaque rsultat.

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