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NICSP
Orden: 1o) Gralidades 2o) las diferencias entre TOCAF, OTC 81 y NICSP 3o) Especificidades registros y EECC en Orgs fuera del PN y paraestatales 3o) Algunas NICSP EN LAS PRCTICAS SE VERN EJERCICIOS SOBRE LAS: 1, 2, 9, 12, 17, 23 NO VAN: EL RESTO
NORMAS PROFESIONALES LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO (NICSP)
Dictadas por el Comit del Sector Pblico dentro de IFAC (Federacin Internacional de Contadores) desde mayo 2000
Objetivo: coordinar a nivel mundial la informacin, la contabilidad y la auditora en el sector pblico
A la fecha, existen 27 NICSP vigentes. Caractersticas- se basan en las NICs que se aplican en:
sector privado y empresas pblicas (OTC 81)
NORMAS PROFESIONALES LISTADO DE NICSP Y SU CORRELACIN CON LAS NICS PRIVADAS Normas referentes a la preparacin y exposicin de Est Contables
NICSP 1 NICSP 2 NICSP 4 NICSP 10 NICSP 14 NICSP 15 NICSP 18 NIC 1 NIC 7 NIC 21 NIC 29 NIC 10 NIC 32 NIC 14 Presentacin de Estados Financieros Estado de Flujos Efectivo Conversin de EECC a m/extranjera Informacin en econ hiperinflacionarias Hechos ocurridos despus del cierre Instrumentos financieros: presentacin Inform financiera por segmentos
Normas de valuacin
NICSP 12 NICSP 13 NICSP 16 NICSP 17 NICSP 19 NIC 2 NIC 17 NIC 40 NIC 16 NIC 37 Inventarios Arrendamientos Propiedades de inversin Propiedad, planta y equipo (B Uso) Provisiones, Activos y Pasivos contingentes
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Normas de valuacin
12,13,17,19
NORMAS PROFESIONALES- -LAS NICSP Comentarios sobre la forma de dictar la clase sobre NICSPs:
En el libro, se presenta un resumen de las NICSP, ms extenso en algunos casos que otros Ms extenso cuando se consider que la NICSP respectiva sera de aplicacin ms inmediata en caso de implementarse un sistema de contab patrimonial en los entidades que no lo poseen Se consideraron especialmente importantes en esta etapa:
Las normas sobre estructura y contenido de los EECC (1,2,14) Las normas de valuacin de los algunos tipos de bienes (12 , 13, 17 y 19) Las normas de reconocimiento de resultados (3, 4, 5, 9, 21) Las normas especficas del sector pblico Ingresos no derivados de transacciones de intercambio 23 Presentacin de Informacin presupuestaria en los EECC 24
Slo el TOCAF se refiere - dentro del sistema nico - a registros o componentes que lo integran: econmico y resultados (82), presupuestal (83), financiero (84), activos (85), pasivos (86), responsabilidades (87)
ESPECIFICIDADES DE ORGANISMOS NO COMPRENDIDOS EN EL PTO NALGobiernos Departamentales Normas TOCAF - Similitudes con el Gob Nacional- Se le aplican los mismos Arts en general
9 diferencia: en la contab ptal -- tienen la facultad de adoptar el criterio del devengado o del compromiso para considerar el gasto (contratacin) realizado (Art. 20)
En la prctica --->Situacin variada segn el GD---> la mayora no ha desarrollado un sistema de contabilidad patrimonial Orgs responsables Cras Grales Art 91 TOCAF
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ENTIDADES PARAESTATALES
Definicin: Entidades no estatales que perciben Fondos Pblicos (FP) o administran bienes del Estado (BE) TOCAF Registros: se le aplican Arts 82 y sgtes del TOCAF (Art 138 TOCAF) Estados: Art 138 T
A) FP o BE < tope LA - RC dentro de los 60 das de vencido el ejercicio B) FP o BE > tope LA - Est Situacin, Est Resultados y Est Origen y Aplicacin de Fdos dentro de 90 d. C) FP o BE > 3 veces tope LA - adems de lo anterior, un Pto anual y un Balance de Ejec Ptal
D) Los Estados deben formularse y presentarse s/determine el TC (agregado por ley 17.296 Art 482)- hoy, la OTC 81
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Art 160 T presentarn sus estados ante el PE y TC, con dictamen de auditora externa (agregado por el Art 146 ley 18.046) 9 Elevarn una copia a la AIN que efectuar controles selectivos 9 Cajas paraestatales de SS se mantendrn en el rgimen de sus Leyes Orgnicas o en su caso, lo del Art 720 de ley 16.170
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Objetivo:
establecer la forma y contenido de todos los EECC de uso general que se preparen y presenten por el mtodo contable de lo devengado
Presentacin de los FE provenientes de activ de operacin puede ser por el mtodo directo (ms adecuado) o indirecto
Mtodo directo los datos se extraen de registros de caja y bancos Mtodo indirecto se ajusta el resultado neto de activ ordinarias (Estado de Resultados) deduciendo las partidas que no involucren efectivo o que sean de financiacin o inversin (depreciacin, dif cambios,etc)
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NICSP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE PRESENTACIN - DARLA AL FINAL SI HAY TIEMPO
Objetivo de la NICSP
Prescribir cundo se podrn ajustar y qu revelaciones se debern hacer sobre esos hechos
Conceptos:
Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin Son los ocurridos entre esa fecha y aquella en que los EC son autorizados para su emisin Fecha de autorizacin de la emisin Fecha en que los EC han recibido su aprobacin para ser emitidos
Revelaciones
Fecha de autorizacin para la emisin y quin la dio Actualizacin de revelaciones anteriores cuando las condiciones han cambiado S/hechos no ajustables pero muy significativos
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NORMAS DE VALUACIN
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Valuacin
Al costo o valor corriente de reposicin, el ms bajo, cuando
vayan a ser distribuidas sin cargar a cambio ningn importe o usadas en proceso de produccin de bienes o servicios Costo : debe incluir todos los costos incurridos para poner las existencias en su lugar y condicin presentes (impuestos, etc). Valor corriente de reposicin = costo en que la entidad incurrira para adquirir el activo en la fecha de presentacin de la informacin
Diferencia con la NIC 2= costo o valor neto de realizacin, el ms bajo. (dada la diferencia de conceptos) Frmulas de costeo (de las salidas del stock)
Se debe aplicar la frmula de PEPs o costo promedio ponderado
Esta norma no es obligatoria para bienes del dominio pblico(SE VEN CARACTERSTICAS EN LA PRCTICA 11)
Pero si el bien tiene un potencial de servicios (ej: un edif histrico usado para oficinas) puede aplicarse la NICSP 17
Objetivo
Prescribir para arrendatarios y arrendadores, el tratamiento contable con relacin a contratos de arrendamiento financiero y operativo
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Gastos por depreciacin se aplicar la poltica de la entidad para el resto de activos propios.
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Se debe reconocer como INGRESOS de arrendamiento del ejercicio las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneracin financiera del arrendador por su inversin y servicios.
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Objetivo de la NICSP 19
Definir provisiones, activos y pasivos contingentes y Establecer criterios para reconocimiento, valuacin y revelaciones en la materia
Valuacin
El monto se debe determinar como la mejor estimacin lograda por la experiencia en operaciones similares y/o por opiniones de expertos Valor actual: Cuando el efecto tiempo sea importante en el monto, la P se determinar como el VA de los desembolsos que se prev se necesitarn para liquidar la obligacin Este VA se debe incrementar cada ao segn la P se vaya acercando al momento de su liquidacin el incremento del ejercico se carga a un gasto por intereses- Y se debe revelar. Tasa descuento = la comn del mercado para el valor tiempo del dinero
Ej: un litigio judicial, sanciones por daos ambientales, costo de un reestructura, etc.
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Pasivos contingentes
Concepto obligacin que surge de hechos pasados que puede ser:
Posible y su existencia ser confirmada por la ocurrencia de hechos futuros inciertos que no caen dentro del control de la entidad Presente pero que no se reconoce porque: No es probable que de lugar a un flujo de salida que incorpore beneficios econmicos o potencial de servicio Monto no puede valuarse de manera suficientemente confiable Ej: los mismos de provisiones pero sin posbilidad, o difcil de prever su monto
Activos contingentes
Concepto - Activo posible que surge de hechos pasados y cuya existencia ser confirmada por la ocurrencia de hechos futuros inciertos que no caen dentro del control de la entidad Ej: un reclamo judicial de la Adm cuyo resultado es incierto 29
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NICSP 3 RESULTADOS DEL EJERCICIO, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES- DARLAS EN EL TERICO Objetivo : tratamiento contable de los hechos enumerados en el ttulo a) Resultado neto del ejercicio Concepto : dficit o supervit de las actividades ordinarias ms las partidas extraordinarias Todas las partidas de gastos e ingresos deben incluirse en dicho resultado, salvo
cuando se trate de errores sustanciales y efectos de los cambios en las polticas contables (tratamiento alternativo de esta NICSPVER) o una NICSP disponga lo contrario (Ej: revaluaciones de activos, que van al patrimonio neto) Concepto:
Las que no son de naturaleza ordinaria y/o poco frecuentes y/o estn fuera del control de la entidad (casos de desastres naturales por ej)
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No se consideran tales los casos de resultados por vtas de activos o por dif cambio (bajo el control de la entidad)
NICSP 3 RESULTADOS DEL EJERCICIO, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES DARLAS EN EL TERICO
NICSP 3 RESULTADOS DEL EJERCICIO, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES DARLAS EN EL TERICO
c) Errores sustanciales Concepto - Se descubren en el ejercicio corriente errores de ejercicios anteriores que desacreditan la confiabilidad de los EC anteriores. d) Cambios en las polticas contables Concepto : son cambios de un mtodo a otro o en el tratamiento contable, reconocimiento o valuacin de una transaccin o hecho Cundo deben hacerse: Si as lo requieren los reglamentos o un ente normativo contable o cuando se da lugar a una informacin ms apropiada o confiable s/situacin de la entidad Ej: mtodos de amortizacin, mtodo de valuacin de 34 las existencias,etc.
NICSP 3 RESULTADOS DEL EJERCICIO, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES DARLAS EN EL TERICO Tratamientos de errores y cambios en las polticas contables Referencial se debe ajustar el saldo de apertura de los resultados acumulados (patrimonio neto) y Alternativo se debe ajustar el resultado neto del ejercicio corriente (EResultados) y En ambos casos: la informacin comparativa debe ser reexpresada, salvo que no sea factible como si el error se hubiera corregido en el ejercicio en que ocurri o se hubiera efectuado el cambio antes
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NICSP 4 -- EFECTOS EN LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO- DARLAS EN EL TERICO Objetivo de la NICSP
Tratamiento contable de las transacciones en m/extranjera en cuanto a:
Tipo de cambio a usar para expresarlas en la moneda de presentacin de la entidad y Forma de reconocer en los EECC el efecto de las variaciones en los tipos de cambio
Transacciones en m/extranjera
Concepto : son aquellas que deben expresarse o requieren ser canceladas en m/e. Incluyen:
Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios estn expresados en m/e Recepcin o concesin de prstamos cuyos montos por cobrar o pagar estn expresados en m/e
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NICSP 4 -- EFECTOS EN LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO - DARLAS EN EL TERICO Reconocimiento inicial de las transacciones en m/ext
Debe hacerse al tipo de cambio (TC) efectivo de la fecha de la transaccin
Las partidas no monetarias - tienen valor intrnseco, independiente del valor de la moneda :
Si se llevan por el costo histrico, al TC de la fecha de la transaccin Si se llevan al valor razonable, al TC que exista al determinarse esos valores
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NICSP 4 EFECTOS EN LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO - DARLAS EN EL TERICO Reconocimiento de las diferencias de cambio
Tratamiento referencial
Diferencias de cambio (DC) derivadas de
la cancelacin de partidas monetarias o del reporte de las mismas a TC diferentes con los que inicialmente se les registr durante el ejercicio o se les present en los EECC anteriores,
deben reconocerse como ingreso o gasto del ejercicio en que surgieron Si la transaccin se cancela dentro del mismo ejercicio DF se reconoce en forma total en ese ejercicio Si se cancela en ejercicios posteriores, se reconoce la parte correspondiente en cada ejercicio
Tratamiento alternativo
DC derivadas de una severa devaluacin contra la cual no hay medios de cobertura y que afecta a pasivos que no se pueden cancelar, derivados de compra reciente de activos en m/e deben incorporarse al valor del activo correspondiente (DIF CON LA NIC PRIVADA)
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Definiciones
Costos de Endeudamiento (CE) - Son los intereses y otros gastos en que la entidad ha incurrido en relacin con los fondos que ha obtenido mediante prstamos Activo pre-habilitable- aquel que toma un perodo sustancial para quedar listo para el uso o venta a que est destinado
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NICSP 5 COSTOS DE ENDEUDAMIENTO DARLAS EN EL TERICO Tratamiento alternativo capitalizacin de los CE: CE directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo pre-habilitable deben capitalizarse como parte del costo de tal activo, cuando :
Es posible que van a dar lugar a beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio y Se les puede valuar de manera confiable La entidad slo puede capitalizar aquellos CE que correspondan a prstamos obtenidos por la propia entidad El monto de los CE es fcilmente identificable: ingreso obtenido por la inversin temporal efectuada con los fondos del prstamo mientras no se aplican al activo correspondiente.
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En los EC de la entidad Central se puede capitalizar el monto total de los CE como parte del activo pre-habilitable, debindose efectuar los ajustes necesarios cuando se confeccionen estados consolidados
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Se Suspende la capitalizacin:
Durante perodos prolongados en que se interrumpan las actividades, debiendo los CE pasar a gastos en ese perodo Excepcin: si la interrupcin responde a hechos previsibles y normales
Ej de lo ltimo: demora en un puente por elevados niveles de agua que son normales en cierta poca
Cese de la capitalizacin
Cuando hayan culminado todas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o venta
Ej: un terreno que se est urbanizando, cuando se termine de hacerlo
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NICSP 9 INGRESOS DERIVADOS DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO- (Dar en Pr 11) Objetivo de la NICSP-- Prescribir el tratamiento contable de las transacciones originadas en actividades de intercambio Concepto de transaccin originada en actividades de intercambio Aquella en que la entidad recibe un ingreso y de modo directo y de manera aproximada, entrega igual valor a la otra parte interviniente en el proceso de intercambio, por servicios prestados o entrega de bienes o de derechos (incrementan el patrimonio) No comprende los flujos de entrada por concepto de financiacin (prstamos recibidos) en este caso hay cambios iguales en el pasivo y activo y no se afecta el patrimonio
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NICSP 9 INGRESOS DERIVADOS DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO- (Dar en Pr 11) Reconocimiento - se reconoce un ingreso cuando:
existe la probabilidad de que a la entidad van a fluir beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio y la valuacin de estos beneficios se puede hacer de manera confiable
NICSP 21- DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO (A no GE DARLA SI HAY TIEMPO
Objetivo de la Norma tratamiento contable de deterioro de valor de A no GE establece procedimientos p/determinar si un A no GE se deteriora y p/asegurar que se reconocen las prdidas por deterioro y cundo se deben revertir
Definiciones:
Activos NO generadores de efectivo (AGE) son aquellos que NO se mantienen para obtener un rendimiento comercial. Deterioro del valor es una prdida en los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio de un activo, adicional y por encima del reconocimiento sistemtico de la prdida de esos beneficios que se lleva a cabo a travs de la depreciacin.
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Impuestos:
Se reconoce el activo cuando ocurre el hecho imponible Se mide el valor por modelos estadsticos basados en la historia del devengamiento y de la recaudacin de dichos impuestos en perodos anteriores. 9 Si no puede medirse de manera fiable se reconocer cuando se reciba el pago
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Cuando se confeccionan con criterios diferentes (caso de n/pas- criterios diferentes en el presupuesto y en la contab patrimonial),
9 Deben conciliarse esos importes e incorporarse en Informe anexo o en las Notas a los EECC
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