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Partie 1 : L'quation comptable de base

1. Cration de l'entreprise
D'o vient l'argent ? Pour crer une entreprise, il est ncessaire qu'une ou des personnes physiques ou morales (c'est--dire d'autres entreprises) apportent l'entreprise des fonds ou des biens (tels que terrains, constructions, matriels mais aussi des biens immatriels comme des brevets, etc.). Il y a donc transfert de proprit de ces personnes vers l'entreprise. La comptabilit va s'intresser la situation et aux oprations de l'entreprise. Les personnes1, elles, vont tre rmunres pour ces apports. La rmunration dpend du type de risques pris et de la dure. On distingue donc : les apporteurs qui prennent les risques de l'entreprise : si l'entreprise marche bien, ils verront ces apports fructifier mais ils peuvent galement perdre les fonds et biens investis dans l'entreprise. A la dissolution de l'entreprise, quelle qu'en soit la raison, ces apporteurs se partageront, au prorata de leurs apports dans l'entreprise, ce qu'il restera, aprs que l'entreprise ait pay l'ensemble de ses dettes. Ces apporteurs sont les propritaires de l'entreprise et reoivent, en contrepartie de ces apports, une part de l'entreprise. L'ensemble de ces apports correspond au capital de l'entreprise. les apporteurs qui ne prennent pas les risques de l'entreprise : ils peuvent tre rmunrs selon un taux d'intrt fixe ou variable mais la variabilit n'est pas lie aux rsultats de l'entreprise. Que l'entreprise marche mal ou marche bien, quels que soient les rsultats, elle devra rembourser le montant mis disposition et devra payer les intrts (loyer des fonds) ; dans tous les cas, l'apporteur ne "profitera pas", le cas chant, de la bonne sant de l'entreprise. Dans ce cas les fonds apports correspondent une dette de l'entreprise (emprunt). Il s'agit donc d'une ressource temporairement mise disposition de l'entreprise. Ds le dmarrage, l'apporteur sait qu'il rcuprera le montant prt et qu'il recevra en plus le loyer de l'argent. Ce dernier dpendra de la dure de mise disposition et sera gnralement pay mensuellement, trimestriellement ou annuellement.
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Dans cet ouvrage, lorsque l'on utilisera le terme "personnes" cela correspondra l'ensemble des personnes physiques et morales.

O va l'argent ? Dans un premier temps, les fonds apports (aussi appels apports en numraire) sont gnralement dposs en banque. Les biens apports (apports en nature), eux, sont devenus la proprit de l'entreprise. Ces biens font l'objet d'une valuation afin de permettre de calculer la parit d'change, c'est--dire de dterminer quelle est la partie du capital ainsi apporte. C'est pour cette valeur que les biens rentrent dans l'entreprise. Ainsi, au dmarrage, l'entreprise possde des fonds disponibles (banque) encore appels disponibilits et ventuellement des biens s'il y a eu apports en nature. Au dmarrage, il y a donc systmatiquement galit entre l'origine des fonds et l'utilisation de ces fonds.

Biens + Disponibilits = Capital + Emprunts


Remarque : A ce stade, nous vous conseillons de crer votre propre entreprise et de suivre l'ensemble des explications du chapitre en l'appliquant votre propre "entreprise". Exemple : entreprise Auguste Dupont Et essayez de rpondre aux questions suivantes : Qui apporte quoi l'entreprise ? Quelle est la nature des apports ? ( risques ou non ?) Quelle est la valeur de ces apports par catgorie et par apporteur ? Distinguer : Valeur des apports risques : capital ? Valeur des apports sans risques : emprunts ? Comment sont rmunrs les apports sans risques (emprunts) ? Que possde l'entreprise ? (biens + disponibilits) Que doit-elle ? A qui ? Quel est son capital ? L'entreprise, ainsi cre, peut dmarrer son activit mais avant d'aller plus loin, essayons de rflchir aux implications de ce qui prcde. On a vu que l'entreprise est cre partir du moment o des personnes ont accept de faire des apports l'entreprise, en distinguant les apports risques de ceux sans risques ou au moins sans risques d'entreprise. Dsormais, nous appellerons ces derniers les prteurs et les distinguerons ainsi des apporteurs risques que nous appellerons par simplification les associs ou actionnaires (selon la forme juridique de la socit et lenvironnement conomique)

Dans la mesure o l'ensemble des apports provient soit des actionnaires soit des prteurs, quelle est gnralement la rpartition entre les deux catgories ? Il est facile de comprendre que lorsque les actionnaires sont prts prendre des risques en apportant des fonds ou des biens de faon importante, les prteurs vont tre d'autant plus enclins complter ces apports. Vous approfondirez cette rflexion plus tard dans l'enseignement de finance. Enfin, avant d'aller plus loin, faisons un peu de vocabulaire comptable (nous indiquons entre parenthses les termes utiliss aux USA). Tout ce que l'entreprise possde s'appelle l'Actif (assets), ce qui revient aux actionnaires s'appelle le Capital (share capital) et ce qui est d par l'entreprise s'appelle les Dettes externes (liabilities). Ainsi, notre quation peut dsormais s'crire :

Actif = Dettes externes + Capital


et l'arithmtique nous conduit pouvoir crire :

Actif - Dettes externes = Capital


Exemple Deux amis, Auguste et Maxence dcident de crer ensemble une entreprise AM. Pour cela, Auguste apporte 15 000 DZD dont 1 000 DZD en argent liquide et Maxence apporte un terrain valu 1 000 DZD, un btiment valu 4 000 DZD et 10 000 DZD en numraire par virement bancaire de son compte personnel au compte de l'entreprise. L'entreprise emprunte la banque 50 000k DZD. La situation de l'entreprise au dmarrage est donc la suivante :
Terrain Construction Banque Caisse Total Actif 1 000 4 000 74 000 1 000 80 000 Total C + DE 80 000 Dettes externes 50 000 Capital 30 000

Cette situation s'appelle le BILAN (balance-sheet) de l'entreprise une date donne (ici la date de cration de l'entreprise). Cette situation rsume ce que l'entreprise possde cette date, ce qu'elle doit et ce qui revient aux associs aprs avoir "liquid" les biens possds et pay les dettes. Il s'agit de la photographie de l'entreprise un moment prcis. Par

dfinition, cette situation n'est pas statique et va voluer au jour le jour pour ne pas dire d'heures en heures. Cela est important pour l'analyse. Le total "Capital + Dettes externes" est souvent appell le Passif. Dans certains pays, l'quation comptable est souvent connue sous la forme :

Actif = Passif
Dans un premier temps, nous ne retiendrons pas cette dernire prsentation car elle n'est pas utilise dans tous les pays (il ny a dailleurs pas de traduction en anglais du mot passif) et surtout, nous pensons que, pour le dbutant, la forme dtaille de l'quation facilite la comprhension des mcanismes comptables. Nous retiendrons donc l'quation sous la forme :

Actif = Dettes externes + Capital


et l'arithmtique nous conduit pouvoir crire :

Actif - Dettes externes = Capital


2. Que peut-on inclure dans chacun des trois lments de l'quation ?

Actif
Nous avons vu prcdemment que l'actif correspond tout ce que possde l'entreprise (par opposition ce qu'elle doit ou ce qui revient aux actionnaires). On peut galement dire qu'il s'agit de l'utilisation des fonds ou des emplois (uses of funds). Une des questions qui se posent aussi est de savoir ce que signifie possder en terme comptable. Est-ce limit au fait den tre juridiquement le propritaire? Dune faon plus simple, le problme peut se poser de savoir quel moment, on peut inclure un lment en actif. Nous y reviendrons dans les chapitres suivants.

Dettes
Tout ce qui est d par l'entreprise des tiers est class en dettes . Une des questions qui se pose ce niveau est le fait de savoir qui sont les tiers ? Par exemple, est-ce que les dettes au personnel peuvent (ou doivent) tre classes en dettes externes ?

Capital et Capitaux propres


Enfin, ce qui revient aux associs est class en capital. Au dmarrage, le capital correspond la valeur de ce qui a t apport par les associs, au droit quont les associs dans lentreprise. En effet, les associs peuvent avoir apport de largent mais peuvent aussi avoir apport des biens qui sont valus leur valeur au moment de lentre dans lentreprise. A chaque

priode, le montant du capital (apport au dmarrage) est augment algbriquement par le rsultat de la priode. Si le rsultat est positif (c'est--dire si c'est un bnfice), les associs peuvent dcider de le rpartir entre eux (dividendes) ou de le conserver dans l'entreprise en le mettant en "rserves". Ils peuvent aussi dcider d'en distribuer une partie en dividendes et d'en mettre une partie en rserves. Si le rsultat est ngatif (c'est--dire si c'est une perte), il est mis en rserves ce qui, de fait, aboutit diminuer ce qui revient aux associs. L'ensemble du capital, des rserves et du rsultat en attente de dcisions des associs s'appelle les Capitaux propres (owners equity). Les dettes externes et les capitaux propres correspondent l'origine des fonds ; Ce sont aussi les Ressources (sources of funds). L'quation comptable peut donc s'crire :

Actif = Dettes externes + Capitaux propres


ou

Actif - Dettes externes = Capitaux propres


ou

A = DE + CP
ou enfin

Emplois = Ressources
3. Que devient l'quation aprs le dmarrage de l'activit ?
L'activit de l'entreprise va engendrer une modification de cette quation. Il est donc ncessaire de savoir comment les oprations de l'entreprise vont affecter les 3 parties de l'quation. En repartant du bilan de dmarrage de l'entreprise AM, examinons ce que devient l'quation :

Terrain

1 000

Capital

30 000

Construction Banque Caisse Total Actif

4 000 74 000 1 000 80 000 Total C + DE 80 000 Dettes externes 50 000

A = DE + CP 80 000 = 50 000 + 30 000 Que devient l'quation lorsque : a) L'entreprise achte une machine en la payant comptant par chque pour 10 000 dzd ? 1. L'actif est augment par le fait que AM possde dsormais une machine, 2. mais l'actif est diminu (du mme montant) puisque AM a moins d'argent disponible sur son compte bancaire (caisse + banque s'appellent aussi disponibilits) L'galit n'est pas modifie : 80 000 + 10 000 - 10 000 = 50 000 + 30 000 Les associs ne sont ni plus riches ni plus pauvres et pourtant l'entreprise a une machine de plus mais a moins d'argent en banque. L'achat de la machine n'est, en dfinitive, que la transformation d'argent disponible en une machine qui va permettre de dvelopper l'activit mais qui va aussi perdre de sa valeur au fur et mesure de son utilisation. b) L'entreprise achte 30 000 DZD de marchandises pour les revendre plus tard. Le fournisseur accepte de faire crdit hauteur de 80 % du montant de la facture. 1. L'actif est augment de 30 000 DZD par le fait que l'entreprise possde des marchandises en attente de les vendre (ce sont des stocks), 2. l'actif est diminu de 20 % du montant de la facture (soit 6 000 DZD) puisqu'il s'agit de la partie de la facture pour laquelle le fournisseur ne fait pas crdit et que l'entreprise a pay (diminution des disponibilits), 3. les dettes externes sont augmentes pour le montant qui reste d au fournisseur (80 % soit 24 000 DZD). Au total, 80 000 + 30 000 - 6 000 = 30 000 + (50 000 + 24 000). Les montants de l'actif et des dettes externes sont modifis mais il y a toujours galit : 104 000 = 74 000 + 30 000

Les associs ne se sont pas enrichis : capitaux propres = 30 000. L'entreprise possde plus (de stocks), a un peu moins d'argent (- 6 000) et surtout, plus de dettes (+ 24 000). c) L'entreprise sort de l'argent (5 000) de la banque pour le mettre dans la caisse. 1. L'actif est diminu par le fait que l'entreprise moins d'argent sur son compte bancaire, 2. mais l'actif est augment (du mme montant) puisque l'entreprise a plus d'argent liquide en caisse. L'galit n'est pas modifie et les associs ne se sont toujours pas enrichis : 104 000 + 5 000 - 5 000 = 74 000 + 30 000 On constate que : Chaque transaction modifie ou non les montants des trois parties de l'quation mais il y a toujours galit. Dans les oprations prcdentes, il n'y a pas eu enrichissement des associs car l'activit proprement parler n'a pas dmarr. En fait, il n'y a eu ni ressource acquise dfinitivement ni emploi dfinitivement consomm. Raisonner seulement sur 3 lments devient vite insuffisant et il devient vite ncessaire de dcomposer chacune des rubriques de faon avoir une analyse plus fine des mouvements.

4. Rsultat
Le rsultat de l'entreprise correspond ce qu'a apport l'activit de l'entreprise pendant une certaine priode. Il s'agit soit d'un enrichissement (bnfice) soit d'un appauvrissement (perte). Dans la mesure o les associs ont pris le risque d'entreprise, ce rsultat revient aux associs et s'ajoute donc au capital pour donner les capitaux propres. L'activit de l'entreprise engendre donc un mouvement des capitaux propres. Ainsi, lorsque l'entreprise vend une marchandise, il y a augmentation des capitaux propres mais la marchandise vendue, tait en stock, avait une valeur. Il est donc ncessaire de diminuer le stock pour montrer la "consommation" de cette marchandise. L'enrichissement de l'entreprise ne correspond donc qu' la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat (valeur pour laquelle la marchandise figurait en stocks). L'activit de l'entreprise engendre des PRODUITS (income) (c'est--dire de nouvelles ressources) mais ncessite des CHARGES (expenses) (c'est-dire des emplois). On peut noter que dans les termes anglais, la notion de

flux est bien prcise : INcome et EXpenses ("in" ce qui rentre et "ex" ce qui sort). Comment ces produits et charges modifient l'quation comptable de base ? AM vend 10 % des marchandises en stocks pour un prix de vente de 4 700 dzd. Le client paie comptant (opration (d)). 10 % des marchandises en stocks ont cot 3 000 dzd (10 % de 30 000). Elles sont vendues 4 700 dzd. L'enrichissement est de 4 700 - 3 000 = 1 700 dzd et s'ajoute donc aux capitaux propres. AM n'a plus que 90 % de ses stocks, soit une diminution de 3 000 dzd. Le client paie comptant, AM a donc un accroissement de son argent disponible en caisse ou la banque (selon que le client paie en argent liquide ou par chque). La nouvelle galit est donc : 104 000 - 3 000 + 4 700 = (30 000 + 1 700) + 70 000 soit, 105 700 = 31 700 + 70 000. On constate, l encore, que : Chaque transaction modifie ou non les montants des 3 parties de l'quation mais il y a toujours galit. Raisonner seulement sur 3 lments devient vite insuffisant et il devient vite ncessaire de dcomposer chacune des rubriques de faon avoir une analyse plus fine des mouvements. En particulier, on sait que les associs de AM se sont enrichis de 1 700 dzd mais si on lit le bilan, on ne sait pas comment. A ce stade, on peut retenir que : Chaque opration de l'entreprise peut modifier les facteurs de l'quation comptable de base mais ne modifie pas l'quilibre : "rien ne se perd, rien se cre, tout se transforme". En fonction des besoins d'information, il est ncessaire de subdiviser les 3 rubriques en lments plus dtaills. Si l'on veut savoir comment a t ralis le rsultat, l'utilisation d'un seul compte pour le rsultat est insuffisant.

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Partie 2 : Les outils de la comptabilit


Cette partie n'est pas strictement indispensable pour comprendre la comptabilit en gnral. De plus, une grande partie de ces oprations sont aujourd'hui automatises. Toutefois, la majorit des raisonnements (qui eux ne sont et ne seront jamais automatiss, en particulier lorsqu'ils sont complexes), se font l'aide des outils prsents ci-dessous. Nous vous recommandons donc de vous les approprier dans leur logique. Ils participent de la comprhension de l'ensemble du modle comptable.

1. Utilisation des comptes


Nous avons vu prcdemment que, pour avoir plus d'informations, il est ncessaire de subdiviser les diffrentes rubriques en sous-rubriques. Ces subdivisions correspondent des comptes (accounts) dans lesquels on enregistre les mouvements. Le nombre et la nature des comptes dpendent du degr de dtail que l'on souhaite. Pour le raisonnement un compte est souvent schmatis sous la forme de la lettre de l'alphabet T, c'est ce que l'on appelle un "compte en T" (T account). Le compte en T est utilis comme un simple outil pour illustrer l'quilibre. Ainsi, l'quation de base peut tre schmatise ainsi (sous la forme de la lettre T)
Actif Capitaux propres + Dettes externes

Il s'agit alors de subdiviser chacun des lments de l'quation en autant de T que ncessaire pour le suivi et l'analyse, ce qui donne le schma suivant :
Actif Capitaux propres

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Dettes externes

Pour les comptes qui sont gauche de l'quation (les comptes d'actif), toute augmentation s'enregistre gauche du compte (et donc les diminutions droite). Pour les comptes qui sont droite de l'quation, toute augmentation s'enregistre droite du compte (et les diminutions gauche). Lensemble des comptes sappelle le grand livre . Ainsi, dans l'exemple prcdent (chapitre 1), la situation au dmarrage est la suivante :
GRAND LIVRE Comptes de bilan (situation) Actif Terrain 1 000 Construction 4 000 Capital 30 000 Capitaux propres

Dettes externes Banque 74 000 1 000 Caisse Dettes externes 50 000

et les mouvements s'enregistrent dans les T de faon maintenir l'quation en quilibre.

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GRAND LIVRE Comptes de bilan (situation) Actif


Terrain 1 000 Construction 4 000 Capital
30 000 (d2)

Capitaux propres
Rsultat
3 000

4 700

(d)

Machine
(a)

Stocks
(b)

10 000

30 000

3 000

(d2)

Dettes externes
Emprunts Fournisseurs

Banque 74 000
(d)

Caisse
(a)
(b)

50 000

24 000

(b)

10 000 6 000 5 000

1 000
(c)

4 700

5 000

(c)

Calcul du solde des comptes A tout moment, il est possible de connatre le "solde" de chaque compte, c'est--dire sa situation au moment qui nous intresse. Par exemple, aprs la transaction (d), le solde du compte banque est de 78 700 et 21 000 gauche donc droite donc + 78 700 - 21 000 + 57 700

Le solde est donc de Remarque :

Le solde est dit "dbiteur" si le montant gauche est suprieur au montant droite. Il est dit "crditeur" dans le cas inverse. En rgle gnrale (mais il y a des exceptions) les compte d'actifs sont dbiteurs et les comptes de dettes ou de capitaux propres sont crditeurs.

2. Utilisation du journal (page 58)


Le journal enregistre les oprations au jour le jour (d'o le nom de journal), de faon chronologique. Aujourd'hui, le journal est un fichier informatique qui permet la fois d'enregistrer les mouvements au jour le jour mais galement de mouvementer les comptes individuels. Dans les comptes, il y a 4 possibilits de mouvements : Augmentation de l'actif (gauche d'un compte d'actif)

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Diminution de l'actif (droite d'un compte d'actif) Augmentation des dettes et capitaux propres (droite des comptes de dettes et capitaux propres) Diminution des dettes et capitaux propres (gauche des comptes de dettes et capitaux propres) Le journal ne comporte que deux colonnes : Gauche ou Dbit Droite ou Crdit Les mouvements des comptes sont donc soit des DEBITS soit des CREDITS. Tous les mouvements gauche sont des dbits, tous ceux droite sont des crdits. Lorsque l'on calcule le solde d'un compte (diffrence entre gauche et droite), si le solde est gauche, il est dit dbiteur, s'il est droite, il est dit crditeur.

Remarques 1. L'origine de dbit et crdit est attribue au latin : il y avait alors essentiellement des comptes enregistrant ce qu'il doit (debit en latin) et ce que je dois (debeo en latin). Mais il y a eu trs vite confusion entre debeo et debit. On a alors pens qu'il fallait une distinction forte et on a dit "si je dois, c'est qu'il me fait confiance, c'est qu'il croit en moi" (3me personne du verbe credo soit credit en latin). 2. Si vous avez quelques difficults avec DEBIT et CREDIT, souvenez-vous que : GAUCHE DROITE BABORD TRIBORD DEBIT CREDIT Et remarquez que l'ensemble des lments droite possdent un R en deuxime position. 3. Si vous avez un compte bancaire, vous tes peut-tre perturb par le fait que, dans votre relev bancaire les dbits et les crdits ne correspondent pas ce que vous venez de lire. Lorsque vous payez quelque chose, cette dpense apparat en dbit sur votre relev bancaire. Or le raisonnement appris prcdemment vous conduirait enregistrer une diminution

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du compte banque et donc un crdit. En fait, le relev que vous adresse la banque est le reflet de ce que la banque a dans ses comptes. Or, le dpt que vous faites la banque est, pour la banque, une dette vis--vis de vous. Toute dpense que vous faites diminue le montant de cette dette dans les comptes de la banque alors qu'elle diminue les comptes d'actif dans votre comptabilit. Certaines banques mentionnent en tout petits caractres en haut du relev "relev tel qu'il apparat dans nos comptes". Ainsi, les relevs bancaires sont prsents exactement l'inverse de ce qui est dans votre propre comptabilit.

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JOURNAL n opration Catgorie du compte Gauche Droit nom du compte Gauche (dbit) Droite (crdit)

Les colonnes "catgorie du compte" sont gnralement remplaces par les numros des comptes dbits (gauche) et crdits (droite) lorsqu'il existe un plan de comptes (cf chapitre 3). Ainsi, la cration de l'entreprise AM et son activit s'enregistrent dans le journal de la faon suivante :
JOURNAL n opration Cration Apport A Apport M Catgorie du compte Gauche A A A A A CP Emprunt bancaire (a) A A (b) A A DE (c) A A (d)* A CP (d2)* CP A A DE Droite Caisse Banque Terrain Btiment Banque @ Capital Banque @ Emprunt Machine @ Banque Stocks de marchandises @ Banque Fournisseurs Caisse @ Banque Banque @ Rsultat Rsultat @ Stocks 3 000 3 000 4 700 4 700 5 000 5 000 30 000 6 000 24 000 10 000 10 000 50 000 50 000 nom du compte Gauche (dbit) 1 000 14 000 1 000 4 000 10 000 30 000 Droite (crdit)

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* Dans ce cas, on montre d'une part la vente (ressource) pour AM et d'autre part la diminution des stocks qui correspond une consommation.

3. Utilisation de la balance gnrale


La balance gnrale (trial balance) a pour objectif de rcapituler l'ensemble des soldes des comptes et de s'assurer que cet ensemble est quilibr (total des dbits = total des crdits et total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs). Cet outil permettait lorsque les comptabilits taient manuelles - de s'assurer, en fin de priode, et quelle que soit la dure de la priode, que les oprations enregistres en comptabilit l'avaient t de faon conserver l'quation en quilibre. En effet, avant de prsenter la synthse de la situation financire en fin de priode et de l'activit de l'entreprise pendant la priode, il valait mieux passer par cette tape de "vrification". Aujourd'hui, cet objectif de vrification a disparu : en effet, les logiciels comptables ont un "contrle la saisie". Les oprations ne peuvent tre enregistres que lorsqu'elles sont quilibres. Toutefois, la balance gnrale conserve son rle de rcapitulation avant la prparation des tats financiers. Remarque L'ordre des comptes dans la balance est au choix de l'entreprise. Lorsque l'entreprise a un plan de comptes numrots, la balance est classe par ordre croissant des numros de comptes. Certaines entreprises prsentent la balance par ordre alphabtique des comptes. Dans les exemples ci-dessous, une balance est prsente par catgorie de comptes (actif, dettes externes et capitaux propres), la seconde est par ordre alphabtique.
BALANCE GENERALE par sommes Catgorie Nom du compte Sommes G Sommes D Solde G Soldes D

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Ainsi, la balance gnrale de la socit AM se prsente ainsi :


BALANCE GENERALE par sommes Catgorie A A A A A A DE DE CP CP Nom du compte Terrain Construction Machine Stocks Banque Caisse Emprunt Fournisseurs Capital Rsultat Total 3 000 132 700 Sommes G 1 000 4 000 10 000 30 000 78 700 6 000 50 000 24 000 30 000 4 700 132 700 105 700 3 000 21 000 Sommes D Solde G 1 000 4 000 10 000 27 000 57 700 6 000 50 000 24 000 30 000 1 700 105 700 Soldes D

Par simplification, souvent la balance ne prsente que les soldes. Dans ce cas, il n'est pas possible de connatre, par la balance, l'importance des mouvements du compte concern. Or, cette information est trs intressante pour les auditeurs qui peuvent ainsi se rendre compte rapidement des mouvements de la priode et peuvent voir que certains comptes dont le solde est 0 en fin de priode ont t mouvements parfois de faon considrable pendant la priode.

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BALANCE GENERALE par soldes et par ordre alphabtique Catgorie A A CP A DE DE A CP A A Nom du compte Banque Caisse Capital Construction Emprunt Fournisseurs Machine Rsultat Stocks Terrain Total 27 000 1 000 105 700 105 700 10 000 1 700 4 000 50 000 24 000 Solde G 57 700 6 000 30 000 Soldes D

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