Vous êtes sur la page 1sur 36

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

SUNAT

BASE LEGAL
l

Artculo 10 del Cdigo Tributario D.S. 135-99-EF. Artculo 10 inciso c) del TUO Ley del IGV, DS 055-99-EF. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 263-2004/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT

SUNAT

DEFINICIN
Es el rgimen por el cual los Agentes de Retencin (clientes) designados por la SUNAT efectan retenciones del IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega al fisco, con cargo a que el sujeto de retencin las descuente de su impuesto a pagar del mes.

SUNAT

SUJETOS
AGENTE DE RETENCIN: - Adquirente del bien, (Cliente) - Usuario del servicio, o -Quien encarga la construccin * Deben ser designados por SUNAT. PROVEEDOR: - Vendedor del bien, - Prestador del servicio, o - Ejecutor de contratos de construccin.

* En operaciones gravadas con IGV.

Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?

S/. 300
PROVEEDOR AGENTE

(18) S/. 284 en moneda S/. 18 C. de Retencin


621

S/. 18

626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor


)

SUNAT

AMBITO DE APLICACIN
Aplicable a las operaciones gravadas con IGV. Entrada en vigencia: a partir del 01 de junio del 2002 : Venta de bienes muebles Primera venta de inmuebles Prestacin de Servicios Contratos de Construccin

Operaciones excluidas
Aquellas sustentadas con Liquidacin de Compra o Plizas de Adjudicacin. Aquellas en las que se aplica el SPOT (detracciones). Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin o Agente de Percepcin. Por las que se emitan documentos autorizados. Ejemplo: recibo de luz, boletos areos, cargos bancarios. Ventas y servicios en los que no haya obligacin de emitir Comprobante de Pago.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT
7

Operaciones excluidas
Aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de retencin cuando las realicen a travs de un tercero en la modalidad de encargo. Cuando se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, que no permita usar Crdito Fiscal. Todas aquellas operaciones en las cuales el pago efectuado sea menor a S/ 700 y el monto de los Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho importe.

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

SUNAT

DESIGNACIN DEL AGENTE DE RETENCIN


La designacin de los Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.

SUNAT

DESIGNACIN DEL AGENTE DE RETENCIN


La condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante el Certificado de Agente de Retencin que para tal efecto entregar la SUNAT.

La Relacin de Agentes de Retencin ser difundida por cualquier medio incluido la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

SUNAT

IMPORTE DE LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin.

TASA DE LA RETENCIN
Es el 6% sobre el importe de la operacin.

SUNAT

OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con IGV. Por pagos realizados a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir el Comprobante de Retencin al Proveedor.
En caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

SUNAT

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DBITO


Las NOTAS DE DBITO que modifiquen los Comprobantes de Pago emitidos por las operaciones descritas, sern tomadas en cuenta para el presente Rgimen. Cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Dbito.

SUNAT

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO


Las NOTAS DE CRDITO emitidas por operaciones en las que se efectu retencin:

No darn lugar a la modificacin de los importes retenidos, ni a la devolucin por el Agente de Retencin, sin perjuicio de la deduccin correspondiente del Impuesto Bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de la nota de crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado sta.

SUNAT

COMPROBANTE DE RETENCIN
El Agente de Retencin entregar a su Proveedor el Comprobante de Retencin al momento de efectuar sta. La impresin de los Comprobante de Retencin se realizar previa autorizacin, mediante: El Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea. NOTA:
En caso se vaya a utilizar sistema de emisin de comprobantes computarizada, se requiere previa autorizacin de SUNAT presentando el formulario N 806 en los Centros de ServiciosalContribuyente de SUNAT.

SUNAT

COMPROBANTE DE RETENCIN
El agente de retencin podr entregar al proveedor la copia que le corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante sistema computarizado, a travs de internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la SUNAT, mediante escrito simple por mesa de partes firmado por el contribuyente o su representante legal.

Si el agente de retencin y el proveedor lo acuerdan, el Agente de Retencin podr emitir un solo comprobante de retencin por proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones, debiendo consignar la fecha en que se efectu cada retencin.

SUNAT

SUNAT

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER


Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o menor a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho monto.

SUNAT

EXCEPCIN DE LA OBLIGACION DE RETENER


MONTO PAGADO - 1 CP menor S/. 700. - 2 CP menores S/. 700. Suman ms de S/. 700. - 1 CP mayor y 1 CP menor de S/. 700. Suman ms de S/. 700. - Pago parcial 2 CP mayores de S/. 700. RETENCION NO SI

SI
SI

SUNAT

Pago de CP menores a S/. 700 Sumados superan dicho importe (CP involucrados)
R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN 01 01 001 001 000501 000600 01-06-2008 12-07-2008

MONTO 500 600

RETENCION 30 36

TOTALES

1, 100

66

SUNAT

Pago de CP menores y mayores de S/. 700 (CP involucrados)


R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN 01 01 001 001 000501 000530 01-06-2008 19-06-2008

MONTO 500 1500

RETENCION 30 90

TOTALES

2,000

120

SUNAT

Pago parcial de 2 CP mayores de S/. 700

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN 01 001 000530


Monto Total

MONTO 750

RETENCION 45

19-06-2008

01

001

S/. 1500 000650


Monto Total

22-07-2008 TOTALES

1000 1,750

60 105

S/. 2000

SUNAT

Pago parcial de 2 CP menores de S/. 700

R.U.C. N 0000000001

COMPROBANTE DE RETENCION
001 N 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIN 01 001 000530


Monto Total

MONTO 500

RETENCION 45

19-06-2008

01

001

S/. 1500 000650


Monto Total

22-07-2008 TOTALES

500 1,000

45 90

S/. 2000

Casos Prcticos
FACTURA IMPORTE S/. 001-011 350 001-020 300 001-032 400 Total 1050 S/. 350 300 400 1050 PAGO FECHA 03-02-07 15-02-07 28-02-07 PROCEDE RETENCION 6% NO

Comentario: No se efecta retencin puesto que el importe de las facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.

24

Casos Prcticos
FACTURA IMPORTE S/. 001-011 1050 S/. 350 300 400 1050 PAGO FECHA 03-02-07 15-02-07 28-02-07 PROCEDE RETENCION 6% 21 SI 18 24 63

Total

1050

Comentario: Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la factura supera el lmite, por lo que correspondiendo efectuar la retencin por cada pago.

25

Casos Prcticos: Nota de Dbito


La retencin se efecta sobre el importe de la operacin, que incluye de ser el caso-, las notas de dbito que incrementan el valor del precio de venta.
Importe del comprobante
S/.690 S/.690 S/.600

Importe nota de dbito


S/.30 S/.30 S/.30

Importe total
S/.720 S/.720 S/.630

Condicin a la Se efecta la emisin de nota retencin? de dbito


Se pag sin retencin No se pag comprobante No importa SI, por el importe de la nota dbito SI, por el importe de la operacin NO, importe menor a S/.700

26

Casos Prcticos: Nota de Crdito


Importe del Importe comprobante nota de crdito
S/.750 S/.60

Importe Condicin a la total emisin de nota crdito


S/.690 Se pag comprobante con retencin No se pag comprobante

Se efecta la retencin?
SI, por el importe original (1) NO, el importe de la operacin no supera los S/.700 NO, importe menor a S/.700

S/.750

S/.60

S/.690

S/.600

S/.30

S/.570

No importa

(1)

La retencin por el monto de la Nota de Crdito no se devuelve pero podr deducirse de retenciones futuras al mismo proveedor.
27

SUNAT

DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN


Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 626, versin 1.1. Este PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran efectuado retenciones La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma de pagos aprobado por SUNAT. El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

SUNAT

CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El Agente de Retencin deber: Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por Pagar en la que controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizar los pagos efectuados a la SUNAT. Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones" , en la que controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar de cada Proveedor, el cual debera de ser legalizado y no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

SUNAT

El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en el que marcar: a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.

SUNAT

CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El Proveedor deber: Abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, donde controlar las retenciones efectuadas, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

SUNAT

DECLARACIN Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO:


Deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 (Versin 4.7) El Proveedor deducir del tributo a pagar los importes retenidos. El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

SUNAT

DETERMINACIN DEL IMPUESTO: ORDEN DE APLICACIN.


SISTEMA ANTERIOR SISTEMA ACTUAL

DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR

DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR SALDOS A FAVOR

SALDOS A FAVOR PAGOS ANTICIPADOS SALDO DIF. A PAGAR Art. 31 Ley del Impuesto a Pagar. IGV: Las retenciones

RETENCIONES IGV PAGOS ANTICIPADOS SALDO DIF. A PAGAR del IGV se deducen del

Orden de aplicacin cuando se cuente con retenciones y/o percepciones


Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden: a) b) Las percepciones declaradas en el perodo. El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores. Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

c)

SUNAT

Compensacin
El saldo a compensar de retenciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin. En la medida que la solicitud de compensacin de retenciones del IGV no sea atendida; deber seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones (casilla 165) del IGV, incluso el monto que ha solicitado compensar, en las declaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Slo una vez aprobada la solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en las siguientes declaraciones.

SUNAT IMPORTANTE
Para

declaracin de impuestos, consultas, trmites o informacin en general puede ingresar a SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe Consultas tributarias e informticas a la Central de Consultas marcando el:
315-0730 (Lima) y/o 0-801-12-100 (a nivel nacional)