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Chap.4 : Les charges variables et le seuil de rentabilit

La comptabilit analytique ( partir de ce chapitre et surtout dans le P8 et P9) propose des modles de gestion i.e. des reprsentations simplifies de lactivit des entreprises. Les modles sont gnralement exprims sous une forme mathmatique (par des quations) avec le plus souvent une reprsentation graphique. Les modles sont des outils daide la dcision (en pratique, des exercices pour le BTS).

I- Les charges variables et les charges fixes

(Dans ce chapitre, les charges ne sont analyses que selon le critre variable fixe, sans rfrence aux notions de charges directes et indirectes, dautant plus que le modle du SR est le plus souvent appliqu un seul produit).

A) Les charges variables ou charges oprationnelles

1) Dfinitions

Les charges variables ou oprationnelles sont des charges qui varient proportionnellement avec lactivit de lentreprise. Lactivit tant gnralement mesure par le chiffre daffaires ou les quantits vendues (CA = pQ , sil ny a quun seul produit). NB : Proportionnellement : Activit 2 => Charges 2 ; Activit 3 => Charges 3 (Encore une fois, il sagit dun modle) Le cot variable (CV) dun produit est constitu de toutes les charges qui varient proportionnellement au chiffre daffaires (ou aux quantits) : en gnral, les matires et une partie des charges de personnel (ouvriers).

Exemple :

Cf. document (I- A))

Pour une priode donne (un mois, une anne par exemples) : Activit : nombre de produits vendus (Q) Cot des matires Salaires (variables) CV CV unitaire (CV/Q) 1 000 1 000 3 000 4 000 4 2 2 000 2 000 6 000 8 000 4 3 3 000 3 000 9 000 12 000 4

Le cot variable varie proportionnellement car les charges variables unitaires sont supposes constantes ( fixes ) : Matires : 1 par produit ; Salaires : 3 par produit. (En ralit, les changements de volumes peuvent faire varier les cots unitaires : rduction du prix dachat pour des commandes plus importantes, par exemple).

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2) Formulation mathmatique du modle

Equation du cot variable en fonction des quantits vendues : CV = 4 Q Reprsentation graphique : (y = ax) Cf. document (I-A)

20 000

CV = 4 Q

Cot variable en (CV)

16 000 12 000 8 000 4 000 0 0 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000

Nombre de produits (Q)

Remarque : Lquation du CV est du type : y = ax, mais il faut distinguer deux cas : - Equation du CV en fonction des quantits vendues : CV = cvunitaire Q avec cv unitaire = CV Q CV = 4 Q

- Equation du CV en fonction du CA : CV = tcv CA avec tcv = taux de cot variable =


CV CA

Avec : p = Prix de vente

tcv =

CV cv Q cv = unitaire = unitaire CA p Q p

(NB : Dans ce modle, le CV unitaire CV pour 1 produit et le taux de CV CV pour 1 de ventes sont supposs constants, sur la priode.) Exemple (suite) : Si p = 6 taux de CV = 4 / 6 = 0,6666= 66,67 % (2/3) CV = (2/3) CA = 0,6666 CA

Equation du CV en fonction du CA :

(RG : quivalente la prcdente, avec CA en abscisses.)

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B) Les charges fixes ou charges de structure

Les charges fixes ou de structures sont des charges qui ne varient pas pour une structure donne. Le cot fixe (CF) dun produit regroupe toutes les charges fixes (des services extrieurs : locations, assurances ; une partie des charges de personnel ; les amortissements) Une structure correspond un certain niveau dinvestissements (nombre dusines par exemple) et donc une capacit maximale de production. Les charges fixes sont constantes pour une structure donne mais changent lorsque la structure volue : elles augmentent par paliers.

Exemple (suite) :

Cf. document (I-B) CF = 4 800 CF = 7 200

Structure 1 : capacit maximale 6 000 produits Structure 2 : capacit maximale 12 000 produits
10 000 9 000 8 000

Cot fixe en (CF)

7 000 6 000 5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0 0 3 000 6 000 9 000 12 000

CF2 = 7 200 CF1 = 4 800

15 000

Nombre de produits (Q)

Remarque :

Cf. document (I-B)

Le cot fixe unitaire diminue avec les quantits (il nest pas fixe mais variable !) : Activit : nombre de produits vendus (Q) CF CF unitaire (CF/Q) 1 000 4 800 4,80 2 000 4 800 2,40 3 000 4 800 1,60

Plus lactivit est importante (pour une structure donne) plus les charges fixes sont rparties sur un grand nombre de produits : la rentabilit du produit augmente.

Remarque : Equation du cot total CT = CV + CF = cvunitaire Q + CF CT = 4 Q + 4 800 CTunitaire = 4 + 4 800 Q

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II- La marge sur cot variable et le compte de rsultat diffrentiel

A) La marge sur cot variable

Remarque pralable : Diffrence entre une marge et un rsultat (en comptabilit analytique) Rsultat = CA (Ventes) Cot total (toutes les charges) Marge = CA Cot partiel (certaines charges : Cot de production, cot direct, cot variable)

1) Dfinitions

Marge sur cot variable (Ms/CV) = Chiffre daffaires (CA) Cot variable (CV) Ms/CV Q

Marge sur cot variable unitaire (ms/cvunitaire) =

Taux de marge sur cot variable (tMs/CV) =

Ms/CV ms/cv unitaire = p CA

(ms/cv unitaire = marge pour un produit vendu ; taux de marge = marge pour 1 de CA) Autres expressions : ms/cvunitaire = Ms/CV CA - CV CA CV = = = p cvunitaire Q Q Q Q

ms/cvunitaire = p cvunitaire

tMs/CV =

Ms/CV CA - CV CA CV = = = 1 taux de CV CA CA CA CA

tMs/CV = 1 tcv

Dans ce modle, le CV tant proportionnel au CA (et aux quantits), la Ms/CV est galement proportionnelle au CA (et aux quantits) : le taux de marge sur CV et la marge sur CV unitaire sont constants (comme le taux de CV et le CV unitaire !)

Exemple (suite) :

Cf. document (II- A)


1 000 6 000 4 000 2 000 2 1/3 2 000 12 000 8 000 4 000 2 1/3 3 000 18 000 12 000 6 000 2 1/3

Activit : nombre de produits vendus (Q) CA (6Q) CV (4Q) Ms/CV = CA CV ms/cv unitaire = Ms/CV / Q Taux de Ms/CV = Ms/CV / CA

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2) Formulation mathmatique

- Equation de la Ms/CV en fonction des quantits vendues : Ms/CV = ms/cvunitaire Q Avec :


Ou :

ms/cvunitaire =

Ms/CV 2 000 4 000 = = = = 2 1 000 2 000 Q

ms/cvunitaire = p cvunitaire = 6 4 = 2 Ms/CV = 2 Q

- Equation de la Ms/CV en fonction du CA : Ms/CV = tMs/CV CA Avec : tMs/CV = Ms/CV 2 000 4 000 = = = = 0, 3333 = 33,33 % (1/3) 6 000 12 000 CA

Ou : Ou :

tMs/CV =

ms/cv unitaire 2 = = 1/3 p 6

tMs/CV = 1 tcv = 1 0,6666 (2/3) = 0,3333 Ms/CV = (1/3) CA = 0,3333 CA

Reprsentation graphique (en fonction du CA par exemple) :

Cf. document (III-)

Ms/CV en fonction du CA
9 000 8 000 7 000 6 000

Ms/CV = 1/3 CA

Ms/CV

5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0 0 6 000 12 000 18 000 24 000 30 000 Chiffre d'affaires

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B) Le compte de rsultat diffrentiel

Un compte de rsultat diffrentiel est un compte qui distingue les charges variables (CV) et les charges fixes (CF) et qui permet de calculer la marge sur cots variables (Ms/CV) et le rsultat (R). (Intrt : retrouver facilement les calculs prcdents !)

Exemple (suite) : Pour une activit de 3 000 produits vendus Qt 3 000 3 000 3 000 PU/CU 6 4 2

Cf. document (II- B) Montant 18 000 12 000 6 000 4 800 1 200 Taux 100 % 66,67 % 33,33 % 6,67 %

Chiffre daffaires (CA) Charges variables (CV) Marge sur cot variable = CA CV Charges fixes (CF) Rsultat = (CA CV CF) = Ms/CV - CF

Equations du rsultat : R = CA CT = CA (CV + CF) = (CA CV) CF = Ms/CV CF

R = Ms/CV CF

En fonction du CA Ou : En fonction des Qts vendues

R = tMs/CV CA CF = 0,3333 CA 4 800 R = ms/cvunitaire Q CF = 2 Q 4 800

III- Le seuil de rentabilit

A) Dfinition

Le seuil de rentabilit (CA SR) est le chiffre daffaires partir duquel une entreprise commence raliser des bnfices (pour une priode donne, lanne en gnral). Au seuil de rentabilit il ny a ni perte, ni bnfice : Si CA annuel < CA SR => Pertes (R<0) Si CA annuel = CA SR => R = 0 Si CA annuel > CA SR => Bnfices (R>0) On parle galement de CA critique (ou de point mort).

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B) Calcul du seuil de rentabilit

Equation du rsultat :

R = Ms/CV CF R SR = Ms/CV SR CF = 0

Au SR, le rsultat est gal zro :

=> Au SR, la marge s/CV est gale au CF : Ms/CV SR = CF Equations de la Ms/CV : En fonction du CA : Ms/CV = tMs/CV CA

=> Au SR :

Ms/CV SR = tMs/CV CA SR = CF SR (exprim) en CA (en valeur) = CA SR=


CF t Ms/CV

En fonction des quantits vendues :

Ms/CV = ms/cvunitaire Q

=> Au SR :

Ms/CV SR = ms/cvunitaire Q SR = CF
SR (exprim) en Quantits = Q SR = CF ms/cv unitaire

Evidemment :

CA SR = prix de vente Q SR

NB : Suivant les exercices, on calcule le SR en CA (1re formule) et on en dduit le SR en Q (en divisant par le PV !) ou on calcule le SR en Q (2e formule) et on en dduit le SR en CA (en multipliant par le PV !).

Exemple (suite) : SR en valeur : CA SR =


CF t Ms/CV =
4 800 = 14 400 1/3

=> SR en quantits : Q SR = Ou : SR en quantits : Q SR =

CA SR 14 400 = = 2 400 produits vendus p 6

CF 4 800 = = 2 400 produits ms/cv unitaire 2

=> SR en valeur : CA SR = p Q SR = 6 x 2 400 = 14 400

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(NB : Dans une optique prvisionnelle, on peut aussi calculer le SR avec la structure 2 i.e. : CF = 7 200 ) Reprsentation graphique : Cf. document (III) (en fonction du CA)

9 000 8 000 7 000 6 000

Ms/CV et CF en fonction du CA Dtermination graphique du seuil de rentabilit

Ms/CV = 1/3 CA

Ms/CV = CF

Ms/CV et CF

R =Ms/CV - CF > 0 (Zone de bnfices) CF = 4 800

5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0 0 5 000 10 000

R<0 (Zone de pertes)

CASR = 14 400
15 000 20 000 25 000 30 000

Chiffre d'affaires

C) Calcul du point mort

Le point mort correspond la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint. (NB : Pour certains auteurs le point mort est synonyme de seuil de rentabilit, pour dautres il reprsente la date du SR) Pour calculer le point mort il faut distinguer deux situations : Lactivit est rgulire au cours du temps : le CA par unit de temps (i.e. par jour, par semaine, par mois) est constant (i.e. le CA est proportionnel au temps) ; Lactivit est irrgulire : le CA est soumis des variations saisonnires (le CA mensuel nest pas constant !).

1) Calcul du point mort pour une activit rgulire 0 CA SR CA annuel CA Temps 12 mois (ou 360 jours)

0
CA SR d = CA annuel 12 (ou 360) d=

CA SR 12 (ou 360) mois (ou jours) CA annuel

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Exemple (suite) : d=
CA SR 14 400 12 = 12 = 9,6 mois = 9 mois et (0,6 30 j) = 9 mois et 18 jours, CA annuel 18 000 soit le 18 octobre.

Reprsentation graphique du point mort :

Cf. document (III)

NB : Si lentreprise est ferme le mois daot : d= CA SR 14 400 11 = 11 = 8,8 mois = 8 mois et 24 jours, soit le 24 octobre CA annuel 18 000

2) Calcul du point mort pour une activit irrgulire

Exemple (suite) :
CA Cumul J 1 100 1 100 F 1 200 2 300 M 1 300 3 600

Cf. document (III)


A 1 400 5 000 M 1 600 6 600 J 2 000 8 600 J 2 200 10 800 A 2 200 13 000 S 1 600 14 600 O 1 200 15 800 N 1 100 16 900 D 1 100 18 000 Total 18 000

Le SR (14 400 ) est atteint au cours du mois de septembre. Pour dterminer le point mort on effectue une interpolation linaire (on suppose que lactivit est rgulire pendant le mois !) :

13 000

CA SR

14 600 CA Temps 1 mois (ou 30 jours) (30/9)

0 (1/9)

d=

CA SR - 13 000 14 400 - 13 000 30 = 30 = 27 jours, soit le 27 septembre CA du mois 1 600

Cf. Fiche conseil p.156 Cf. Applications p.157 177

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IV- Le seuil de rentabilit : Cas particuliers

A) Seuil de rentabilit dans le cas de plusieurs produits

Exemple (Cas Lion p.176) : Produits : Ventes en quantits (Q) Prix de vente (p) CV unitaire ms/cv unitaire (p cvunitaire) Charges fixes X 19 000 425 340 85 Y 13 000 200 80 % 130 20 % 70 2 200 000

65 % 35 %

Au SR :

Ms/CVSR = CF

(NB : Pas dindice SR pour allger la prsentation)

Ms/CVX + Ms/CVY = CF tMs/CVx CAX + tMs/CVy CAY = CF 0,2 CAX + 0,35 CAY = 2 200 000 Ou, en fonction des quantits : ms/cvX QX + ms/cvY QY = CF 85 QX + 70 QY = 2 200 000 Si on ne peut pas rpartir les CF entre les deux produits, on ne peut pas dterminer un SR par produit. Plusieurs solutions sont possibles : Par exemple : Si on prvoit QX = 19 000, alors QSRY = (2 200 000 (85 19 000)) / 70 = 8 358 Si on prvoit QX = 15 000, alors QSRY = (2 200 000 (85 15 000)) / 70 = 13 215 Si on prvoit QY = 13 000, alors QSRX = (2 200 000 (70 13 000)) / 85 = 15 177 Etc Reprsentation graphique : QY 85 QX + 70 QY = 2 200 000

QX

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B) Seuil de rentabilit en avenir incertain (ou alatoire)

Les ventes ne sont plus des donnes certaines (une valeur unique : QX = 19 000) mais sont (supposes tre) des variables alatoires : plusieurs valeurs sont possibles et pour chacune delles on attache une probabilit de ralisation (une v.a. suit une loi de probabilit).

Cf. document : La notion de variable alatoire (v.a.)

Exemple (v.a. discrte) : Loi de probabilit (dtermine partir de statistiques passes) : Valeurs possibles (qx) Probabilit P(Qx = qx) P(QX qx) 17 000 20 % 20 % 19 000 60 % 80 % 21 000 20 % 100 %

Application : Calcul de la probabilit datteindre le seuil de rentabilit.

Probabilit datteindre le SR = P (R > 0) = P (Ms/CV > CF)

Cf. Cas Lion p.176 Cas Deriot p.177