Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Prambule :
La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre Pays est engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption du nouveau texte constitutionnel de 2011. Parmi les lments fondateurs dune dmocratie, linstauration dune politique fiscale juste et quitable constitue un pilier majeur. Cette question est de fait aborde dans la nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du parlement la comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de finances. La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie de march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir, suite la grande rforme de 1984, larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui. Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale, tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes, aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale et les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de nombreux contribuables continuent dchapper limpt. Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit. Dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et politique, doit tre au centre des proccupations. Notre systme de cration et de redistribution des richesses, notre capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir dachat, doivent tre revisits, dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens de davantage de justice et dquit sociales. Le systme fiscal est bien videmment une des composantes essentielles de ce dispositif, et son diagnostic ainsi que son volution se doivent dtre apprcies cette aune. Une conomie en dveloppement a besoin de stabilit politique, de lisibilit et de prvisibilit. La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances publiques mettent ainsi le systme fiscal, encore plus quavant, au cur des
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dbats de politique conomique et sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des recommandations pertinentes que sur la base dun diagnostic global de ce systme tant au niveau de sa structure et de sa construction lgislative, quau niveau de sa pratique et de sa gestion au quotidien par ladministration et les contribuables ainsi que de sa perception par lensemble des parties concernes. Le Conseil Economique et Social a dcid, dans le cadre dune auto saisine, de lancer une rflexion sur le sujet de la fiscalit, comme levier du dveloppement et comme instrument pour instaurer lquit entre citoyens, comme le stipule la Constitution du Royaume. Aprs de nombreuses sances daudition avec les diffrentes parties prenantes de la fiscalit et les reprsentants de diffrentes catgories, dagents conomiques, ainsi quun benchmark qui a touch 6 pays, le Conseil Economique et Social a travaill sur un diagnostic gnral du systme puis sur des propositions de rforme. Ce document synthtique fait tat des rsultats de cette analyse, et regroupe les propositions du CES en faveur dune politique fiscale plus juste et plus efficace conomiquement.

Contexte Gnral
Toute rforme structurelle, et celle du systme fiscal en est une, fondamentale, doit tre inscrite dans la dure, mais doit galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient. Les fortes mutations que connat le monde ces dernires annes nous interpellent et nous invitent jeter un regard critique sur les modles de dveloppement conomique et social en vigueur, et dans le mme temps dterminent la nature des rformes prioritaires. Un nouvel ordre mondial est en train de prendre forme. Les pays dEurope et dAmrique se voient contests la suprmatie conomique mondiale par les nouvelles puissances conomiques mergentes de lAsie. La crise conomique de ces dernires annes fragilise lEurope, partenaire traditionnel du Maroc. Le monde arabe de son ct connat des changements majeurs, que lon ne peut ignorer. Dans ce contexte, le Maroc conduit sa propre stratgie de rformes politiques, conomiques et sociales ; il la conduit avec dtermination mais son rythme et avec la participation du plus grand nombre dacteurs. Pour russir ces rformes, il est ncessaire de renforcer la cohsion sociale et favoriser un climat stabilit. Pour cela, il y a lieu duvrer pour un dveloppement conomique permettant une cration de richesses suffisantes pour assurer simultanment le dveloppement de la classe moyenne et de son pouvoir dacha t, et la progression du systme de redistribution et de solidarit. Ce sont l les piliers forts de cette cohsion sociale. Lconomie marocaine traverse une conjoncture particulire. Alors mme que sachve le cycle de dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client, fournisseur et investisseur de notre Pays, une grave crise conomique frappe les pays membres de cette Union. Les secteurs conomiques pourvoyeurs de devises pour le Maroc : industries de transformation exportatrices, agriculture et tourisme, souffrent de latonie de la demande manant des principaux partenaires de
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notre Pays. Les Marocains Rsidents lEtranger, eux-mmes touchs par la crise dans leur pays de rsidence, voient leurs transferts et leurs investissements au Maroc connatre une baisse ou un tassement. Les quilibres macro-conomiques du Pays sen trouvent fragiliss. Par ailleurs, louverture du march national encourage trs fortement les importations en tous genres. Les exportations, faute de diversification de loffre et par manque de dynamisme suffisant dans les pays de destination progressent beaucoup plus lentement que les importations, exception faite des phosphates dont la progression narrive pas compenser celle des importations. La facture nergtique, ainsi que celle des matires premires salourdit par le renchrissement mondial des prix des produits nergtiques et des denres de base. La conjonction de ces facteurs aboutit un creusement lourd du dficit de la balance commerciale. Aprs deux annes difficiles pour le tourisme, la balance des paiements se dgrade, malgr des transferts MRE qui restent aux alentours de 5 milliards dEuros par an. Les investissements trangers marquent le pas, ce qui contribue peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si lconomie nationale a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur 4%, les dsquilibres des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgt aire fortement plomb par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur les moteurs de lconomie dans un futur proche. Les choix conomiques et sociaux du Pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant fait le choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de linvestissement, de la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage de la dpense publique, et enfin le dfi important de la protection sociale et de la solidarit, facteurs essentiels de la cohsion sociale. Tout cela dans une conjoncture difficile qui ne laisse gure de marges de manuvre, ni mme le temps suffisant pour que les dsquilibres se rsorbent progressivement. La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du Pays apparat clairement comme une ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de compensation, systme de solidarit, systme de prquation rgionale dans le cadre de la nouvelle politique de rgionalisation. Ces mcanismes sont interdpendants, parce quils sont tous bass dun ct sur le principe du prlvement (impts, cotisations sociales, taxes) qui pse essentiellement sur les mnages et le tissu productif, et de lautre ct sur les mcanismes de raffectation et de redistribution. Plusieurs interrogations sont prendre en compte dans la dfinition des rformes oprer : Sur quelles bases oprer les prlvements, tout en favorisant le dveloppement de la classe moyenne et le soutien de son pouvoir dachat, et tout en permettant linvestissement de prosprer et au tissu productif de rester comptitif ? Comment soutenir la consommation des mnages, moteur de la croissance, sans que cela ne profite exagrment aux importation s et laccentuation du dsquilibre de la balance commerciale ?

Comment dvelopper lpargne nationale, et surtout lpargne longue, pour limiter la dpendance du pays vis--vis des marchs financiers internationaux et limiter lendettement extrieur ? Comment assurer aux plus dmunis le minimum vital, notamment en matire de sant et dducation, avec des cots supportables pour la communaut ? Comment gnraliser la couverture sociale sans dsquilibrer les caisses qui la financent ? Comment assurer une prquation adquate en faveur des collectivits territoriales dfavorises sans tomber dans le pige de lassistanat permanent ? Comment assurer lattractivit ncessaire de lconomie pour attirer les investisseurs et les projets dans une comptition aujourdhui mondialise ? Et enfin comment assurer tout cela avec le respect des rgles de justice et dquit sans lesquels aucune adhsion au projet de rforme ne peut tre prenne ?

Les grands choix et orientations conomiques du Maroc demeurent des constantes. Depuis lindpendance du Pays, la construction de notre conomie se fait en effet selon les rgles dune conomie sociale de march : une conomie qui mise sur linitiative prive et individuelle, o le droit de proprit priv est garanti, ainsi que la libert dentreprendre, avec une forte composante sociale de redistribution o lEtat est fortement prsent en tant quarbitre et mme en tant quacteur. Le rle de lEtat est traditionnellement fort au Maroc, du fait de labsence lindpendance dune classe nationale dinvestisseurs privs, et de la construction encore en cours des instruments ncessaires au financement et la rgulation dune conomie de march. LEconomie reste ainsi fortement dpendante des dcisions et des choix de lEtat, qui demeure le premier employeur, le premier investisseur et le premier consommateur dans lconomie nationale. Aucun secteur, mme dans le priv, nenvisage son dveloppement sans lintervention directe ou indirecte de lEtat. Dans ce contexte, les choix en matire dorientations des dpenses de lEtat ont un impact trs fort sur lefficacit globale de lconomie. Dans la situation actuelle de fort dficit budgtaire, les arbitrages en faveur dun alourdissement de la fiscalit, ou dune allocation en faveur des dpenses courantes et en dfaveur de linvestissement productif ou social (ducation, sant, recherche et dveloppement) demeurent trs forts. Les consquences peuvent en tre lattrition du tissu productif et in fine, la contraction du pouvoir dachat de la classe moyenne et laugmentation du chmage. La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation de ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations librales du Pays, tout en faisant que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore longtemps cruciales,

favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales. La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire, des franges entires de la population ne bnficient daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles des retraites ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation quant elle devient hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets de lensemble des collectivits territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il devient clair que ce systme ne peut plus continuer fonctionner sur les mmes principes. Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux populations dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en train de devenir un important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de lnergie, maintenu un niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au secteur informel qui nhsite pas utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source dnergie pour sa production, profitant dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ par les impts pays par les secteurs structurs quil concurrence directement. Lorsque le cot de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les arbitrages en matire dinvestissement et de localisation des units de production sen trouvent altrs. Un cot de lnergie maintenu artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en dfaveur de limplantation locale des units de production et de transformation, notamment pour des secteurs comme celui de lagroalimentaire. La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle orientation vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du maintien du pouvoir dachat de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit adapte ou encore par une rvision du systme dallocations familiales avec ventuellement une revalorisation de ces dernires sous conditions de revenues. Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la cais se de compensation doit tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit budgtaire, il est essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses courantes et soit oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture sociale. En effet, comme le systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa composante retraite dont lquilibre future nest pas assur, dautre part dans sa composante sant qui slargit via lAMO et le RAMED, mais aussi dans sa composante de soutien la perte demploi avec linstauration envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE), cest loccasion de faire des choix hardis en faveur de ll argissement du financement de la protection sociale par des ressources autres que les prlvements calculs sur le cot du travail. Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit en aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de redistribution.

Diagnostic Gnral du Systme Fiscal

Les recettes fiscales constituent aujourdhui le poste de recettes le plus important pour couvrir les dpenses de lEtat (72% du total). Dans ces recettes, les impts indirects (TVA et TIC) reprsentent la part prpondrante, avec une TVA limport qui en constitue la partie la plus importante (60% du total de la TVA collecte), marquant ainsi le poids dominant des importations dans la consommation.
Recettes Fiscales Budget 2006 Impts directs IR IS Taxe Professionnelle Taxe d'Habitation Majorations Autres impts directs Impts Indirects TVA Intrieure Importation TIC Tabacs Produits nergtiques Autres Droits de Douane Enregistrement et Timbre Recettes Fiscales 50 639 24 386 24 182 280 78 1 623 90 55 127 39 087 16 587 22 500 16 040 5 617 9 202 1 221 12 344 7 195 125 305 2007 60 308 28 009 30 013 278 71 1 865 72 67 069 49 730 20 707 29 023 17 339 6 133 10 159 1 047 13 415 9 331 150 123 2008 81 827 33 312 46 290 213 31 1 885 96 79 943 61 250 25 817 35 433 18 693 6 983 10 639 1 071 13 706 10 175 185 651 2009 71 734 26 728 42 395 180 29 2 315 87 74 709 55 079 22 484 32 594 19 630 6 865 11 708 1 057 11 830 9 104 167 377 2010 65 004 26 928 35 114 205 30 2 650 77 86 325 65 193 26 759 38 434 21 132 7 502 12 307 1 323 12 242 9 992 173 563 2011 69 782 27 525 40 250 212 32 1 681 82 93 717 71 857 27 727 44 130 21 860 7 494 12 943 1 423 10 286 10 571 184 356 2012 73 414 28 959 41 543 264 39 2 561 48 98 534 76 367 29 810 46 557 22 167 7 500 13 200 1 467 9 913 11 750 193 611

Dans la pratique, la fiscalit au Maroc est reste un domaine en perptuelle rforme, ainsi, chaque loi de finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle catgorie sociale. A la longue, le systme a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la Doctrine Administrative, qui, via les circulaires de la Direction Gnrale des Impts ou ses autres publications, fixe la manire dont la loi doit tre interprte. Cet tat de fait est constat lors des rvisions fiscales o lcart dinterprtation des textes entre lAdministration et les agents conom iques, mme les plus transparents, peut reprsenter plusieurs annes de rsultat. Il en dcoule un sentiment dala fiscal trs largement rpandu auprs des entreprises comme des particuliers. Le systme fiscal marocain est trs largement utilis par lautorit gouvernementale comme levier conomique dincitation, soit linvestissement de faon gnrale (charte de linvestissement de 1995), ou linvestissement plus particulirement
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dans tel ou tel secteur (logement conomique, offshoring etc.). Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA ou dIS rduits) ou sont exonrs (Agriculture). Lensemble de ces mesures, dont le cot global se chiffre plus de 32 milliards de DH, ne donnent pas lieu des analyses priodiques quant leur efficacit, ou leffet dviction quelles peuvent induire en favorisant un secteur productif par rapport dautres.

Dpenses Fiscales

Bass sur le principe de dclaration, la plupart des impts supposent une initiative de dclaration de la part des assujettis (IS, TVA, Droits dEnregistrements etc.). Dautres impts, plus simples cerner la base, sont plutt prlevs la source (IR sur les salaires, prlvements sur les placements financiers), sur une base galement dclarative par les organismes responsables des prlvements (Employeurs, Banques etc.). Le fait que le systme soit dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis--vis du contribuable. Par ailleurs ladministration fiscale disposant quasiment du monopole de linterprtation des textes, a de fait un pouvoir de redressement presque sans limite, dont elle use assez largement, ce qui gnre une situation de peur et dinjustice. La relation entre Administration Fiscale et Contribuables est ainsi trs largement conflictuelle. Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques, ainsi le poids de lIS reste support par une petite minorit dentreprises (2% des entreprises payent 80% de lIS), et lIR repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans les secteurs organiss (73% de lIR provient des salaris). Une analyse affine, permet de relever que la pression fiscale exerce par lIR reste modre pour les salaires infrieurs 10.000 DH par mois. Ainsi, un salaire de lordre de 5.000 DH par mois est tax environ 4%. Ce taux peut descendre 2%si on prend en compte les dductions opres, en particulier celle lies au remboursement de crdit immobilier. Les revenus salariaux de 10.000 DH par mois sont taxs environ 10%. En fait, le sentiment dune forte taxation pour ces niveaux
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de revenus provient davantage des cotisations sociales que de limpt lui -mme. Ainsi, la pression des prlvements sociaux est 22% pour les salaires 5.000 DH et 18% pour les salaires 10.000 DH par mois. La pression fiscale et sociale est 22% pour les salaires proches du SMIG pour atteindre 44% pour les revenus levs. La fiscalit des revenus salariaux ne peut ainsi tre apprhende correctement si on nintgre pas les prlvements sociaux.

Pression Fiscale et Sociale par tranche de salaire

Salaire Brut

Net Payer

Cot total

Cotisations Sociales

IR Payer

Total prlvements

% Cot. Sociales

% Cot.

% Total

Fiscales Prlvements

2 500,00 5 500,00 8 000,00 8 500,00 10 000,00 11 000,00 14 000,00 16 666,66 20 000,00 25 000,00 30 000,00 36 000,00 70 000,00 80 000,00 100 000,00 200 000,00

2 342,75 4 998,65 7 372,22 7 755,22 8 868,52 9 603,32 11 705,72 13 483,84 15 632,81 18 770,81 21 908,81 25 674,41 47 012,81 53 288,81 65 840,81 128 600,81

3 002,50 6 605,50 9 436,00 9 993,50 11 666,00 12 781,00 16 126,00 19 099,33 22 816,00 28 391,00 33 966,00 40 656,00 78 566,00 89 716,00 112 016,00 223 516,00

659,75 1 451,45

659,75

22%

0%

22%

155,41 1 853,40 1 920,90 2 123,40 2 258,40 2 663,40 3 023,40 3 473,40 4 148,40 4 823,40 5 633,40 10 223,40 11 573,40 14 273,40 27 773,40 627,78 744,78 1 131,48 1 396,68 2 294,28 3 182,82 4 367,19 6 229,19 8 091,19 10 325,59 22 987,19 26 711,19 34 159,19 71 399,19

1 606,86 2 481,18 2 665,68 3 254,88 3 655,08 4 957,68 6 206,21 7 840,59 10 377,59 12 914,59 15 958,99 33 210,59 38 284,59 48 432,59 99 172,59

22% 20% 19% 18% 18% 17% 16% 15% 15% 14% 14% 13% 13% 13% 12%

2% 7% 7% 10% 11% 14% 17% 19% 22% 24% 25% 29% 30% 30% 32%

24% 26% 27% 28% 29% 31% 32% 34% 37% 38% 39% 42% 43% 43% 44%

Vu les niveaux atteints aujourdhui et pour rester des niveaux soutenables du cot du travail, il est absolument ncessaire que la rflexion porte sur la possibilit de faire porter dornavant limpt, et plus spcifiquement la TVA qui a lassiette et le rendement le plus lev, une partie du financement de la couverture sociale et de la solidarit. La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers, de production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant dautant la part supporte par le secteur formel, et dans celui -ci des entreprises les plus transparentes. Le systme de gestion de la TVA est trs dcri par les agents conomiques, Ainsi la TVA qui suppose, comme son nom lindique, que cet impt, pay in fine par le
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consommateur, ne concerne que la valeur ajoute cre par lentreprise, sest transform au fil du temps en taxe sur les achats pour certains agents conomiques, ou en taxe sur le chiffre daffaires pour dautres. Cette situation est celle de tous les secteurs pour lesquels lamont est exonr de TVA, en particulier le secteur agroalimentaire, et qui, en labsence dune TVA dductible, se trouve verser la TVA non seulement sur la valeur ajoute quil gnre, mais aussi sur celles ralises par ses fournisseurs. Dautres secteurs, comme par exemple celui de laviculture sacquittent quant eux dune TVA lachat nettement suprieure celle collecte sur les ventes, du fait de taux diffrents. Il en dcoule un crdit TVA qui atteint aujourdhui pour le secteur avicole les 800 millions de DH valoir sur la TVA future, et qui de ce fait ne peut ni tre rcupre, ni tre considre comme une charge impacter dans les prix. Cette trsorerie gele empche le secteur dinvestir et de se moderniser, avec comme rsultat final des produits non comptitifs par rapport linternational, et un secteur qui ne peut survivre quen tant protg par des barrires douanires fortes. La TVA pse lourd sur les investissements, et en particulier ceux raliss par les entreprises publiques dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet, anticonomique, sapparente une anticipation de recettes futures de lEtat qui doivent tre gnrs par linvestissement en question et qui sont consomms de suite. A titre dillustration, le chantier du TGV venir ncessite de payer lEtat une TVA de lordre de 6 milliards, ce qui va obliger lONCF sendetter et supporter des frais financiers colossaux (entre 300 et 400 millions de DH de frais financiers par an). Cela va videmment fortement diminuer la capacit dinvestissement future de lONCF, et lEtat ne pourra plus percevoir de TVA sur les billets de train pendant plusieurs dcennies parce quil aura consomm cette recette par avance. Le fait dexonrer lONCF de cette TVA ne fait que reporter le problme chez les fournisseurs de cet office qui auront subir le mme traitement. Un autre exemple dans le pass touche le traitement fait loprateur qui a remport la deuxime licence de tlphonie mobile, et qui a du sendetter hauteur de 2 milliards de DH pour sacquitter dune telle TVA, obrant ainsi fortement ses capacits financires et ses capacits dinvestissement. Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme le montrent les pratiques et les expriences en vigueur dans plusieurs pays qui remboursent aussi bien le crdit de TVA pouvant dcouler de linvestissement que celui pouvant tre gnr par lexploitation courante. La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en matire de fixation des taux de TVA, en fonction de la politique conomique et sociale adopte, sans grever la trsorerie des entreprises qui ne sont que de simples intermdiaires en matire de recouvrement de cette taxe, entre le trsor public et le consommateur final, et sans en reporter les consquences financires sur les recettes fiscales futures. Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres de calcul, gnrant pour le contribuable une incertitude dinterprtation, que ladministration fiscale met quasi systmatiquement profit pour redresser son
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avantage. Les demandes de clarification nobtiennent que rarement des rponses claires, et la Direction de la Lgislation Fiscale, tant intgre la Direction Gnrale des impts, a souvent une position qui privilgie linterprtation des inspecteurs fiscaux. Un travail de clarification des modalits de fixation du rsultat imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux pays, et la publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour aboutir une relation apaise entre ladministration et les entreprises. La pratique du contrle fiscal et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont subi montrent que ce contrle permet dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit contrler les contribuables les plus apparents et transparents auprs desquels il serait plus facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. Le contrle nest pas en effet orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans linformel ou lopacit. Ce systme nincite pas la transparence et pousse les contribuables se retrancher dans des activits non dclares. Le contrle nest donc pas efficace comme moyen de sanction contre les fraudeurs. La mme critique est galement formuler au niveau du systme des sanctions. La mise en place de certains sanctions juges disproportionnes a certes pour objectif de combattre les fausses dclarations et les dclarations incompltes, sauf quen pratique, ce sont les contribuables les mieux organiss qui se voient appliquer de telles sanctions. Les contribuables oprant dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le systme de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en pratique aux contribuables de bonne foi sur des erreurs minimes souvent sans incidence sur les recettes de trsor. Le systme des sanctions en vigueur ne favorise pas la rgularisation spontane. Un retard de dclaration et de paiement dune seule journe entrane lapplication dune amende cumule de 30% (15% de retard de dclaration+10% de retard de paiement +5% de majoration), alors que tout mois supplmentaire nentrane quune majoration de 0,5%. Une fois quon se trouve en retard de dclaration, il ny a plus aucune incitation rgulariser. La doctrine fiscale nvolue pas par la jurisprudence, mais uniquement par linterprtation quen fait ladministration des impts, qui dailleurs, ne rend pas toujours publics ses arbitrages. La plupart des litiges finissant par un arrangement amiable, les mmes chefs de redressement peuvent tre de nouveau invoqus contre le mme contribuable ou un autre exerant dans un secteur similaire. Le secteur connaissant le plus de litiges est celui de limmobilier o la pratique trs rpandue du paiement non dclar (le noir comme cela est notoirement connu dans le secteur) amne ladministration fiscale douter de toute dclaration et redresser beaucoup de transactions, ce qui amne parfois les contribuables les mieux intentionns anticiper ces redressements et sous dclarer en consquence leurs oprations. Pourtant, laffichage de barmes de rfrence permettrait aisment de contrer ces pratiques, surtout depuis que les transactions immobilires passent obligatoirement par des notaires et sont donc facilement maitrisables.

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La fiscalit locale manque de cohrence et defficacit. Compose dun nombre important de taxes et de prlvement, elle ne reprsente quune partie des recettes des communes. Cette multiplicit de taxes nuit lefficacit conomique et mme au rendement de limpt qui devient difficile calculer, contrler et recouvrer. La moiti des recettes des collectivits locales provient de la TVA, dont 30% est reverse aux communes. Les critres de rpartition nencouragent pas les communes qui font des efforts pour accompagner les investisseurs et la cration dentreprises sur leur territoire. Dans le cadre de la politique de rgionalisation, il est utile de penser des mcanismes de restitution aux rgions dune partie des richesses quelles produisent, probablement en reversant une partie de lIS et de lIR sur les profits immobiliers (Ex TPI) collects. Par ailleurs, si les principaux impts ont t moderniss, dautres prlvements, comme la Patente, ou Taxe Professionnelle, ont t maintenus malgr leur mode de dtermination qui reste discutable au sens de lefficacit conomique, tant calculs sur le montant des investissements. Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans linformel, totalement ou partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des entreprises ou par des particuliers qui ne dclarent pas la totalit de leur activit ou de leurs revenus. La lutte contre cet incivisme est aujourdhui une demande exprime aussi bien par les responsables de lAdministration que par les contribuables eux-mmes qui y voient une source dinjustice, mais galement une source de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant mesures incitatives et mesures coercitives ont t menes, sans que limpact ne soit malheureusement significatif. Les incitations via les taux rduits de lIS ne sont pas efficaces, le problme de linformel tant aussi et surtout li la TVA et la charge fiscale et sociale pesant sur les salaires.

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Principaux axes de la Rforme Fiscale.

La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit rester centre sur les trois grands impts qui sont la TVA, lImpt sur le revenu (IR), et limpt sur les socits (IS), que les textes les dfinissant dans le dtail et la pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur base de calcul harmonise. On peut arrter les grands principes dans les axes suivants :

I- Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques publiques pour rpondre aux objectifs de justice sociale ; La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques concernant les thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la stratgie de couverture sociale. Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui consomme aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du Pays, et qui reprsente lun des postes de dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment une incidence sur la politique de recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De mme, le financement de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest pas considr dans sa globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant ainsi perdre au systme fiscal marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit. Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose aujourdhui dune part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par llargissement des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte dEmploi (IPE), ou encore la gnralisation de lAMO pour les salaris et du RAMED pour les populations dmunies, la question du financement de la couverture sociale par les prlvements sociaux seuls adosss au cot du travail, ou par un mix alliant prlvement sociaux et impts se pose avec acuit. Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes aujourdhui, et qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt, on voit bien quune rforme fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de compensation tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture sociale en vue de son largissement, dans une logique qui assure la prennit de son financement. La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager des conomies substantielles pour lEtat, qui peut ainsi permettre une rforme profonde de certains impts qui psent lourd sur le tissu conomique, et dgager des ressources pour les diffrents caisses de

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solidarit sans avoir besoin dalourdir ou de complexifier les prlvements. La mise en place dun systme daide cible pour les populations dmunies doit bien videmment saccompagner de larrt du systme de subvention des produits. Il est ncessaire que cela saccompagne galement de la rforme des taux de TVA voque au point VI cidessous, afin que les consquences en matire dajustement de prix soient absorbes par les aides directes octroyes. Il reste entendu que la rforme du systme de compensation doit faire lobjet dun dbat national ouvert afin den dfinir les modalits en ce qui concerne le primtre de ciblage ainsi que ses instruments, sans oublier limpact potentiel sur le pouvoir dachat de la classe moyenne et la m ise en place des dispositions mme de le soutenir.

II- Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la classe moyenne ; Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit, quun problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de limpt, ou simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations de la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie. Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour des biens similaires ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des traitements diffrencis pour ce qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les redressements concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes dhabitation payer. Le manque de transparence des ba rmes utiliss par ladministration fiscale nourrit trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes dhabitation dont les montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque certains ne la payent mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le sentiment du deux poids, deux mesures. Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les traitements faits aux contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et leur publication est de nature attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges, et de mettre un frein aux pratiques de sous dclaration et de corruption. La publication des barmes de taxation dans limmobilier permettra trs rapidement damliorer le rendement de limpt. En effet, les transactions immobilires tant traites auprs des professions rgules comme les notaires, ces derniers peuvent tre chargs de collecter la TPI au moment de la transaction, vitant les dclarations par lassujetti, les frais de recouvrement par lEtat et assurant une recette immdiate et certaine pour lEtat.
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Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions librales, les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus autres que les salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus strict, appuy sur des outils informatiss et sur des recoupements statistiques, que sur des incitations. Ainsi, toutes ces populations ne disposent pas actuellement de couverture sociale. Allier fiscalisation et gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les bases de calcul de lune et de lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt. Pour amliorer la perception dgalit devant limpt, il est utile dorganiser et de rendre publique linformation concernant la rpartition des impts pays par les diffrentes catgories socioprofessionnelles. Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon viter lrosion du pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie. Par ailleurs, il est propos que la solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul de cet impt. Ainsi, la dductibilit pour personnes charge pourrait tre tendu aux ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes. Il est propos galement que les quotits de dduction soient doubles. Pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos de relever progressivement le seuil dexonration de lIR de 2.500 4.000 DH par mois. Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut galement tre envisag de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de scolarit pour les familles qui payent pour la scolarisation de leurs enfants. LIS nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui est fixe 0,5% actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente, les taux suivants peuvent tre retenus: 0,5% pour les 5premires annes. 1% partir de la 6me anne jusqu 10 annes. 1,5% au-del.

III- Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation ; Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas une pratique gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss. Par ailleurs, le primtre de calcul de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine ntant que la
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somme de revenus ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le composent (dividendes, intrts, revenus fonciers, plus values mobilires et immobilires, etc.). Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre envisages quavec beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux. Cette imposition parat par contre lgitime pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs ncessaires aux circuits productifs. Il parait donc opportun denvisager la mise en place dun impt qui cible le patrimoine non gnrateur de richesse, comme le foncier non bti ou non exploit, les habitations non occups ou encore les valorisations de patrimoine qui ne sont pas lies des investissements comme cest le cas pour les terrains qui rentrent en primtre urbain ou qui bnficient dun changement de zonage. Ainsi trois mesures ont prconises : Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux investissements, un Impt de Solidarit sur le Patrimoine Non Productif, qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps. Pour les promoteurs immobiliers, le paiement de la TNB peut tre suspendu pour une priode de 7 ans partir de la date dacquisition. Si aucun programme nest ralis sur ce foncier pendant cette priode ou en cas de vente, la TNB serait due rtroactivement ; Taxer dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire, Aligner la taxation des plus values sur les biens reus par hritage et celle des plus values sur les biens reus par donation en supprimant lexonration de fait des plus values accumules jusquau dcs du de cujus que permet actuellement lhritage. Passer les droits denregistrement sur lhritage et les donations 2%. Laisser ouvert le champ de la rflexion et de la concertation en vue de llargissement ventuel de la base de calcul de lImpt de Solidarit sur le Patrimoine non Productif propos ci-dessus, et pour la mise en place dune taxe sur les successions.

IV- Une fiscalit qui linvestissement :

encourage

le

secteur

productif

et

La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme expos ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme
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pour le tissu productif du pays et un frein srieux linvestissement. Il faudra revenir un principe fondateur de ce type dimpt, savoir sa neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de taxation et de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit jamais supporter une TVA que sur la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit tre rembourse sans dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas obrer sa capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du butoir. Concernant les crdits TVA existants ce jour, elles devraient tre transformes en crance sur lEtat, rembourser sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt. Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit plein leffet de la TVA sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment important pour le Pays. Crateur demplois dans des bassins proches des localits rurales, souvent peu capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine et rurale, son dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement rgional. La part des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par rapport des pays dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent de plus en plus de produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur agroalimentaire de premire transformation est la brique essentielle sur laquelle une vraie stratgie agroalimentaire du Pays peut se baser. Pour que ce secteur, qui na le choix aujourdhui quentre pricliter ou aller vers linformel, puisse se dvelopper, la question de la TVA doit trouver une solution dfinitive indpendamment de la fiscalit agricole. Il est ainsi propos dautoriser les entreprises de ce secteur dduire de leur TVA collecte, lquivalent dun montant de TVA sur leurs achats agricoles, calcul sur la base du mme taux que celui appliqu leurs produits finis. Cette dduction se retrouvera en baisse de prix, ce qui reviendra in fine taxer les produits finis hauteur de 2 5% seulement, sans avoir crer de nouveaux taux de TVA. Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant il est lgitime que des rgles gnrales puissent sappliquer tous, autant il est illusoire de gommer les spcificits de chaque mtier en croyant que cela naura aucune consquence sur linvestissement. Il faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des pratiques conomiques de chaque secteur dactivit sur la base des usages internationaux en la matire. Pour les secteurs disposant de plans de comptes spcifiques ou de supervision adapts (Banques, assurances, socits de financement, OPCVM, Oprateurs tlcoms, compagnies ariennes etc.) il est ncessaire daligner les pratiques fiscales sur les rgles comptables nationales et internationales qui les rgissent. Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables et ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards et profitent essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de DH de dpenses fiscales pour lImmobilier et 4.296 millions pour lAgriculture).
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Lorsque des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble. Aussi est-il ncessaire dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des politiques de soutien afin de mesurer non seulement leur bien fond, mais galement les effets quils peuvent avoir sur le tissu productif et sur linvestissement dans son ensemble. Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et dinitiatives en matire de recherche et dveloppement. Il est propos, linstar de beaucoup de pays o les activits innovantes sont encourages de mettre en place une stratgie de soutien linnovation et la recherche et dveloppement via des mcanismes de crdit impt recherche qui ont montr leur efficacit par ailleurs.

V- Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel : Au del des rgles fiscales sappliquant au secteur productif, il est un lment crucial que ce secteur demande avec insistance, cest videmment la lutte contre la concurrence dloyale quil subit cause des oprateurs qui exercent en dehors de lconomie organise, lInformel. Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux personnes qui en font une activit de survie, mais plutt aux circuits en amont qui les alimentent et qui constituent de vrais dangers pour lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des importateurs qui sous dclarent les marchandises importes pour chapper la TVA, des circuits de distribution occultes qui chappent tout impt, et des producteurs qui lsent leurs employs en ne les dclarant pas et par consquent en leur enlevant toute possibilit de couverture sociale. Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures (voir mesures 84, 85 et 86 ci-dessous) sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs et diminuer sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous facturation et de fausses factures. Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction. Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles vers la sphre officielle de lconomie organise. Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles (voir par exemple la proposition 5 cidessous). La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les plus faibles possibles et un
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lien entre la base dimposition et la base de couverture sociale dont bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt. La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt. Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crd ible permettant de mettre en vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de communication efficaces. Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet. Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable chercher se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes. Les mesures dveloppes ci-dessous proposent une approche plus globale, le Conseil Economique et Social propose par ailleurs que cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en vue dlaborer une stratgie concerte entre toutes les parties prenantes.

VI- Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture sociale afin de ne pas augmenter la pression sur les salaires et les cots du personnel : La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et monte 45% pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises marocaines dans une conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas lunique prendre en considration. Si nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale, sans que cela pse sur le salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale ne dpasse pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture sociale soient tudies et mises en place. Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales, lquilibre financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur la TVA qui doit tre rforme en
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consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour passer de 5 taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et 20%), 4 taux (0%, 10%, 20% et 30%), ce qui permettra de dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux mcanismes de solidarit. Le taux de 30% propos concernerait les produits de luxe. La liste de lensemble des produits devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur la nouvelle grille de TVA. Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les prix des produits. Aussi, est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit lie celle de la suppression des subventions des produits et son remplacement par le systme daide cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en effet tre assimil une subvention de lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions finances par la caisse de compensation. La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat des ressources importantes qui permettent de financer le systme daide directe destination des plus dmunis, et de mettre en place des mesures ncessaires pour le maintien du pouvoir dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge directe dune partie du financement de la couverture sociale. La cration dun fonds ddi la couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi de prendre en charge une revalorisation, sous condition de ressources, des allocations familiales, donnant ainsi un surcroit de pouvoir dachat aux mnages avec des enfants de la classe moyenne.

VIIUne fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre lAdministration fiscale et les contribuables : Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et ladministration des impts passe ncessairement par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit des rgles. Ainsi, la publication de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification des rgles de dtermination des rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger ladministration fiscale pralablement des oprations dinvestissement, dacquisition ou de vente de biens sont de nature diminuer lala fiscale et restaurer la confiance. La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables, en concertation avec les secteurs dactivit concerns, est galement de nature diminuer lala fiscal pour les entreprises, et de diminuer les litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men sur la base de benchmarks internationaux, faisant ainsi gagner notre Pays davantage de visibilit et de la lisibilit de son systme fiscal, amliorant ainsi notablement son apprciation en matire de climat des affaires.

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Par ailleurs, les barmes appliqus certains impts tant peu transparents et laisss souvent lapprciation des agents des impts, le sentiment gnral est que le systme est inquitable et injuste. Les recours contre les dcisions de ladministration, et le pouvoir de redressement de cette dernire doivent tre davantage encadrs et superviss par des organes indpendants y compris de ladministration fiscale elle-mme. Ainsi la rforme des instances de recours, et lencadrement du pouvoir de transaction de la Direction Gnrale des impts apparaissent aujourdhui comme des pistes srieuses damlioration du climat gnral. Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule comptence de la Direction Gnrale des Impts, aussi, la Direction de la Lgislation Fiscale doit-elle tre rattache au Ministre des Finances, permettant ainsi une meilleure indpendance de ses avis par rapport aux inspecteurs des impts.

Dtail des mesures proposes :

Les mesures proposes ci-dessous vont dans le sens des objectifs exprims plus haut. Ces mesures sont transverses et ne concernent pas, ou trs peu, les proccupations sectorielles mme si certaines peuvent tre lgitimes. Ces mesures ont pour vocation dfinir les fondements dune rforme dampleur ; il faut par consquent les considrer dans leur globalit, seule mme den assurer la cohrence et leffet dentrainement.

Impt sur le Revenus (IR) :

1. Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la classe moyenne. 2. Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes.

3. Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 DH. 4. Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 DH. 5. Uniformiser la base de taxation sociale, et fiscale (notamment pour lIR), cela vite la multiplicit des bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration, notamment pour la retraite.

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6. Encourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable (20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye). 7. Gnraliser lutilisation des technologies dinformation et de communication, avec une interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de lEtat, pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens humains de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.

TVA :
La TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents conomiques. La rforme de la TVA est aujourdhui une ncessit vitale pour restaurer la trsorerie de lentreprise, pour assurer un dveloppement cohrent du secteur productif formel et pour relancer linvestissement. Les mesures proposes sont les suivantes : 8. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait que chaque mois la diffrence entre TVA paye et TVA collecte soit solde. Lentreprise paye lEtat le solde quand il est sa charge, lEtat verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire. 9. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la dclaration, appliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les retards de paiement pour les crances commerciales. 10. Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor chance 10 ans coupon 0. 11. Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la mesure N 1 ci-dessus. 12. Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets. 13. Passer 2 taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un taux rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration. En liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture sociale. 14. Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2
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points de TVA au taux de 20% peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui la cohsion sociale. 15. Rexaminer la liste de lensemble des produits actuellement 0, 7, 10 ou 14% de TVA pour les reclasser sur la nouvelle grille.

Impt sur les Socits (IS) :

16. Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux de chute ou de pertes, prix de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents secteurs dactivit. 17. Pour les professions organises selon des lois spcifiques et selon une comptabilit spcifique, aligner les pratiques fiscales sur les modalits du plan de compte concern (provisions, dure damortissement, placements etc.) 18. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :

15% jusqu 1 million. 20% de 1 10 million. 25% de 10 20 million. 30% jusqu 200 millions. 35% jusqu 1.000 Millions. 40% au-del.

19. Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur. 20. Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les apports dactifs une activit ou les sparations dactivit. 21. Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement. 22. Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement en fonction du nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux suivant peuvent tre retenus:

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0,5% pour les premires 5 annes. 1% partir de la 6me anne jusqu 10 annes. 1,5% au-del.

TPI et Droits dEnregistrement et Taxe dHabitation :

23. Publication des barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss tous les ans. 24. La taxation des droits denregistrements et des profits immobiliers doit se faire sur les mmes bases, adosse ces barmes. 25. Le prlvement de la taxe sur les profits immobiliers est prlever par le notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction. 26. Instauration de la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le prix a priori par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.

Fiscalit du Patrimoine et TNB:

27. Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation. 28. Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%. 29. Crer la notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente ou la valorisation dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait doccuper une veuve avec des enfants. 30. Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif, qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps. 31. Pour les promoteurs immobiliers, donner la possibilit de suspendre le paiement de cet impt pour une priode de 7 ans partir de la date dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas du, dans le cas contraire, ou en cas de vente, il serait pay rtroactivement, major dun intrt correspondant au taux des bons de trsor. 32. Crer la notion de zone activit rduite ou en difficult pour permettre aux promoteurs de ne pas tre pnalis en cas de difficult conomique
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(cas actuel de Marrakech et Tanger), les empchant raliser leur projet dans les dlais requis. 33. Donner la possibilit un promoteur en difficult davoir droit un traitement similaire pour une priode fixer conjointement avec la Direction des Impts. 34. Supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le terrain bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel il y a un bti. En cas de demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite pourrait tre soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe.

35. Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe sur les services communaux sur les logements inoccups. 36. Prvoir la taxation dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire du paiement de limpt exigible au moment de la vente.

Fiscalit Locale :
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution : Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands impts nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration locale de richesses doivent tre reverses aux communes qui les gnrent. Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition, comme aujourdhui, dune partie des recettes de la TVA, dont les rgles de rpartition doivent tre revues pour en particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la Constitution. Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de prquation rgionale prvus par la constitution (Fonds de mise niveau sociale destin la rsorption des dficits en matire de dveloppement humain, dinfrastructures et dquipements et Fonds de solidarit interrgionale), en dfinissant les modalits dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou

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dautres mcanismes), ainsi que les modalits de leur utilisation et de leur gestion. Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas compliquer les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat (Rsultat imposable lIS ou lIR).

Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre : 37. Amliorer la perception de la Taxe dHabitation. Uniformisation et publication des barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour viter une trop grande hausse des tarifs pour certains. 38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS. 39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et les recettes fiscales reues. 40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme. 41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au rsultat.

Fiscalit Agricole :
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :

42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le mode de recouvrement de la TVA (une premire approche
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consiste considrer les points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation la TVA entre les mains des circuits de distribution). 43. Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur. 44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable agricole

45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles une meilleure maitrise financire de leur activit.

46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille pour les transformer en socits. 47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les zones dfavorables ou arides. 48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.). Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.

Pratiques Fiscales :
49. Rorganiser les procdures de recours : Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions DH. Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions. Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts. Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions. Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement.
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Publication obligatoire des avis des commissions et de leurs attendus.

50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable des dossiers. 51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties. 52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la publication des dcisions des commissions et des tribunaux. 53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable, permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en dissipant les malentendus. 54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place. 55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les contribuables. 56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de traitement et de jugement des dossiers. 57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus. 58. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements exagrs notifis aux contribuables et qui savrent non fonds. 59. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances. 60. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des rclamations. 61. Supprimer les abus : Quitus fiscal non octroy une entreprise en cours de rvision fiscale. Compensation des sommes dues sur le remboursement de TVA ou de lIS celles payer par lEtat.
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62. Amliorer les process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des procdures dalerte. 63. Accentuer le rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents secteurs (rle de protection de la Douane par rapport la production nationale). 64. Revoir les sanctions dclarations : administratives en cas dinexactitude des

Supprimer le principe de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj pay lorsque le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de dclarations). Faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi rcidives dans les fausses dclarations.

65. Dvelopper la catgorisation des entreprises.

Mesures dordre gnral :

66. Passer dun systme de dpense fiscal un systme de dpense budgtaire, davantage transparent. 67. Mettre en place un mcanisme de crdit impt recherche. 68. Associer le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les commerants et les agriculteurs.

69. Passer le seuil dexonration des coopratives agricoles 10 millions de DH de chiffre daffaire au lieu de 5 millions actuellement.

70. Inciter les coopratives agricoles sparer leurs activits de transformation de leurs activits agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre daffaire global. 71. Analyser les filires pour vrifier la neutralit de la fiscalit et pour encourager la production nationale (TVA, ex. de la taxe forestire qui tait

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applique au bois import brut et non applique aux meubles en bois imports, ce qui dfavorise les producteurs locaux de meubles). 72. Donner la possibilit aux producteurs nationaux de recourir aux mcanismes de production sous douane, les intrants tant soumis au maximum aux conditions douanires et fiscales (TVA) qui concernent leurs produits finis. 73. Simplifier le rgime des admissions temporaires. 74. Uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer tre bien cote par dautres services. 75. Prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre un critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune meilleure tarification et dune meilleure prime de risque. 76. Transfrer une partie du financement de la couverture sociale sur limpt pour ne pas alourdir trop le cot du travail. 77. Uniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat : Impt, Douane, CNSS, Office des Changes, TGR par un Identifiant unique. 78. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de celui qui possde le bien (personne physique ou morale).

Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale :

79. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice induits par les contrles cibls. 80. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme en matire dIR. 81. Simplifier le systme fiscal pour les TPE (dclaration, recouvrement etc.); avec une comptabilit simplifie base sur le relev de compte bancaire. 82. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale, essentiellement la maladie et les allocations familiales).
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83. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale soit paye, pour encourager les dclarations. 84. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les importateurs de produits finis. 85. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de les mettre sous contrle. 86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout dans le BTP. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes. 87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, suspension pour loprateur concern de la possibilit dimporter. 88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des rglements des importations via transfert de devises. 89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la DGI et la doter des moyens informatiques adquats. 90. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du ministre des Finances, qui a pour rle daccompagner les soci ts qui choisissent de rentrer dans le formel, de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des sanctions.

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Conclusion :
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique. Les propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer. Ces propositions reprsentent une vision globale et constituent un ensemble cohrent, le Conseil Economique et Social recommande fortement de ne pas les considrer comme des mesures indpendantes dans lesquelles on peut puiser de faon individuelle. Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit, et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration dune multitude de prlvements au gr des circonstances. Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise. Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de mesures fiscales ; lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets dune rglementation. Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des rsultats avec les objectifs fixs au moment de son adoption. Llaboration de la Loi de Finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la Constitution). Or ce qui vaut pour la dpense publique vaut galement pour la recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de notre politique fiscale, devenant ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout moment le systme fiscal son environnement conomique et social. La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus facilement voluer et se trouver en phase avec la socit et lenvironnement conomique, sans tre entrave par des corporatismes ou des situations acquises.

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