<p>Contingncias - Ativas, Passivas, Provises e Reservas

<p>1.O que Contingncia <p>Contingncia significa incerteza sobre se uma coisa acontecer ou no. Em contabilidade, contingncia refere-se a uma expectativa de perda ou de ganho que poder realizar-se ou no. Trata-se, portanto, de uma incerteza sobre um fato cuja potencialidade (possibilidade de que venha ocorrer) ser evidenciada no balano, por meio de notas explicativas ou reserva, constituio de proviso ou de uma reserva, de acordo com os procedimentos abordados neste texto. <p>As contingncias podem ser ativas, quando se referem a fatos favorveis e passivas, quando se referem a fatos desfavorveis. <p>2.Contingncias Ativas e Passivas <p>O Pronunciamento Tcnico CPC 25 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, aprovado pela Deliberao CVM n 594/09, em seu item 10, define: <p> Passivo contingente : <p>a)uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou <p>b)uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: <p>i - no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou <p>ii - o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. <p>Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. <p>2.1.Reconhecimento de ativos e de passivos <p>Para que um bem ou direito seja reconhecido como ativo nas demonstraes financeiras necessrio que haja expectativa de provvel gerao de benefcios futuros e, ainda, que tenha um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis. <p>Por sua vez, uma obrigao ser reconhecida como passivo nas demonstraes financeiras quando for provvel que ocorra sada de recursos na sua liquidao e, ainda, quando o valor dessa liquidao possa ser medido em bases confiveis. <p>A mensurao monetria em bases confiveis de ativos e passivos est relacionada confiabilidade, neutralidade e integridade da informao, alm da observao da regra da prudncia. <p>2.1.1.Reconhecimento de ativos contingentes <p>Faamos a seguinte anlise: contingncias so incertezas e uma das condies bsicas para

que um elemento seja reconhecido como ativo a existncia de expectativa de gerao de benefcios futuros. Junte-se a isso a necessidade de mensurao monetria dos ativos em bases confiveis. <p>Verifica-se que contingncias e ativos esto em conflito. Incertezas denotam possibilidade de no ocorrncia da expectativa e, ainda, dificuldade de atribuio de valor. Portanto, ativos contingentes no devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis, pois podem estar relacionados a fatos cuja realizao no seja confirmada. <p>Quando for provvel a entrada de benefcios econmicos, a entidade deve divulgar breve descrio da natureza dos ativos contingentes na data do balano e, quando praticvel, uma estimativa dos seus efeitos financeiros. <p>Os ativos contingentes so avaliados periodicamente para garantir que os desenvolvimentos sejam apropriadamente refletidos nas demonstraes contbeis. Se for praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios econmicos, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de estimativa. Se a entrada de benefcios econmicos se tornar provvel, a entidade divulga o ativo contingente. <p>Probabilidade de Ocorrncia da Entrada de Recursos Tratamento Contbil <p>Praticamente certa O ativo no contingente, um ativo reconhecido. <p>Provvel, mas no praticamente certa Nenhum ativo reconhecido, mas existe divulgao em notas explicativas. <p>No provvel Nenhum ativo reconhecido, no divulga em notas explicativas.

<p>Fonte: Baseado em IUDCIBUS et al. (2010, p. 337). <p>2.1.2.Reconhecimento de passivos contingentes <p>O reconhecimento efetivo de um passivo contingente tambm no admitido, pois se deve levar em considerao a incerteza sobre a necessidade do cumprimento da obrigao. <p>Por outro lado, quando se est diante da possibilidade de ocorrer uma sada de recursos para cumprimento da obrigao sobre a qual paira alguma incerteza (contingente), em que possvel estimar o respectivo valor com certo grau de segurana, deve-se constituir uma proviso para essa contingncia. <p>A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidao, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: <p>a)a estimativa do seu efeito financeiro; <p>b)a indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer sada; e <p>c)a possibilidade de qualquer reembolso. <p>O tratamento contbil seguir o seguinte esquema, com base no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 25:

<p>Probabilidade de Ocorrncia do Desembolso Tratamento Contbil <p>Obrigao presente provvel - mensurvel por meio de estimativa confivel <p>Uma proviso reconhecida e divulgada em notas explicativas. <p>- no mensurvel por inexistncia de estimativa confivel <p>Divulgao em notas explicativas. <p>Possvel <p> (mais provvel que no tenha sada de recursos do que sim) Divulgao em notas explicativas. <p>Remota No divulga em notas explicativas.

<p>Fonte: Baseado em IUDCIBUS et al. (2010, p. 337). <p>2.1.3.Fluxograma de deciso <p>Vejamos o fluxograma de deciso apresentado no Apndice B da Deliberao CVM n 594/09, que resume as principais exigncias de reconhecimento da norma para as provises e os passivos contingentes. Ressalte-se que o fluxograma um orientador, mas no parte da norma. <p>Veja o modelo (Nota Fiscal)

<p>3.Proviso para Contingncias <p>Uma proviso um passivo cujo vencimento ou o valor so incertos. No caso de passivos contingentes, a constituio de uma proviso a melhor forma de se reconhecer no patrimnio a expectativa de perda ou de vir a cumprir uma obrigao decorrente do fato contingente, o qual, para que seja confirmado ou no, depende de outros eventos no futuro. <p>Para a constituio da proviso para contingncia, necessrio que o fato em questo refirase ao exerccio corrente, de modo que a contrapartida da proviso do passivo circulante ou exigvel a longo prazo seja uma conta de resultado. <p>A proviso para contingncia deve ser constituda por valores razoveis, sem omisses ou excessos. O item 36 do Pronunciamento Tcnico CPC n 25 diz que o valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano. Essa estimativa de desembolso pode ser compreendida como o montante que a entidade estaria disposta ou obrigada a pagar para liquidar o passivo contingente. <p>As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se j no for mais provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida. <p>3.1.Proviso no dedutvel para fins fiscais <p>Muito embora a constituio da proviso para contingncia seja uma prtica tecnicamente necessria para a correta avaliao do patrimnio e, ainda, para o atendimento dos princpios

contbeis, a legislao fiscal no aceita sua deduo na apurao do lucro real e na base de clculo da contribuio social sobre o lucro. <p>4.Reservas para Contingncias <p>Outra forma de as entidades protegerem o patrimnio da ocorrncia futura de fatos ainda incertos, porm previsveis e possveis de serem mensurados de forma razovel, a constituio de reserva, por meio da qual subtrai-se uma parcela do lucro do perodo. <p>De acordo com o art. 195 da Lei das S.A., a assembleia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. <p>A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. <p>A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. <p>Da mesma forma que as provises para contingncias, as reservas tero origem em incertezas sobre a ocorrncia ou no de fatos futuros. <p>As reservas de lucros so subtraes do lucro a ser distribudo aos scios ou acionistas com o intuito de proteger a entidade contra possveis percalos financeiros. A proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva. <p>A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcio, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outras razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao. <p>A reserva para contingncia tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, consequentemente, perdas em razo da paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matrias-primas, por perodos relativamente extensos. <p>5.Distino entre Reserva e Proviso para Contingncias <p>Ao falarmos de proviso para contingncia, estamos sempre nos referindo a um fato passado conhecido, que depende de uma confirmao futura. O fato em si j existe, a dvida paira apenas sobre a confirmao ou no do risco. <p>Por outro lado, quando falamos de constituir uma reserva para contingncia, a referncia sempre a possibilidade de ocorrncia de um fato no futuro. <p>Compreende-se, portanto, que so constitudas: <p>a)proviso para contingncia - nos casos em que o fato j ocorreu e seus reflexos devem ser atribudos ao resultado do prprio perodo; <p>b)reserva para contingncia - quando o fato sobre o qual se tem expectativa de risco ainda no ocorreu e, se confirmado, ir onerar o resultado no futuro. <p>5.1.Distino entre proviso e reserva feita pela CVM

<p>Para distinguir proviso e reserva de forma mais adequada, vamos recorrer ao texto da Nota Explicativa CVM n 59, de 22/12/1986, que se refere Instruo CVM n 59/86, que dispe sobre a obrigatoriedade de elaborao e de publicao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido pelas companhias abertas, que distingue reserva e proviso para contingncias, na qual so feitas consideraes sobre a utilizao de uma ou outra forma: <p>Nota Explicativa CVM n 59, de 22/12/1986 <p>Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so: -<p>dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; <p>-representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio; -ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; - uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so: -tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; -representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; -deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; -visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insufi-cincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; (...) -finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades. 6.Exemplos de Contingncias So exemplos de eventos que podem dar origem a contingncias: -garantias dadas por fabricantes de bens durveis por ocasio da venda aos adquirentes de seus produtos, cujo direito de reparo ou troca do bem ser exercido pelo cliente no caso de os produtos apresentarem defeitos no prazo previamente estipulado; -aes na justia na qual a empresa reconhece ter poucas chances de obter sentena favorvel, ou que mesmo tendo obtido sentena favorvel em primeira instncia, sabe-se de antemo que dificilmente essa posio ser sustentada em instncia superior;

-vcios no trato com funcionrios, do qual sabe-se previamente que h grande possibilidade de haver reclamaes trabalhistas futuras e com grande chances de ganho de causa pelo empregado.

Em quaisquer desses casos: a)enquanto no houver previso da confirmao da obrigao, nada se divulga nem se registra; b)havendo possibilidade de a obrigao ser confirmada, mas no sendo possvel atribuir valor com alguma segurana, apenas divulgue a contingncia em nota explicativa; c)havendo possibilidade de a obrigao ser confirmada e, ainda, de se atribuir valor estimado confivel: c.1)se o fato onerar o resultado do prprio exerccio, constitui-se uma proviso; c.2)se o fato onerar o resultado de exerccios futuros, constitui-se uma reserva. 7.Referncias IUDCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBECKE, E.R.; SANTOS, A. Manual de Contabilidade Societria: Aplicvel a todas as Sociedades de Acordo com as Normas Internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2010.