UNIVERSIDAD DE ORIENTE NCLEO DE NUEVA ESPARTA PROGRAMA DE CONTADURA PBLICA ASIGNATURA: AUDITORA III.

Realizado por: Br.Alvarez, Corina. C.I: 20.324.098 Prof.: Ivonne Chiara. Br. Pineda, Ana.C.I: 20.326.533 Br.Romero, Gracimar. C.I: 20.112.849 Br. Pineda, Ana.C.I: 20.326.533 Br.Alvarez, Corina. C.I: 20.324.098 Br. Pineda, Ana.C.I: 20.326.533

Guatamare 2.013

Objetivos. Objetivo General: - Explicar la importancia del informe del contador pblico y las salvedades que puedan presentarse en el desarrollo del examen de auditora. Objetivos Especficos: - Describir el informe estndar de auditora. - Explicar el contenido del dictamen y analizar sus elementos. - Analizar la manera en que la materialidad afecta a la consideracin del tipo de informe de auditora que se va a emitir. - Identificar las diferentes circunstancias que pueden derivarse en opiniones con salvedad, opiniones negativas y abstencin de opinin. - Describirlas responsabilidades de los auditores para informar sobre los estados financieros.

Informe de auditora. Navas, R (2.002, p.05) define: El informe de auditora es un medio, a travs del cuales se expresa su opinin o como, si las circunstancias lo requieren, se abstienen de opinar. En cualquier caso, el auditor declara si su examen ha sido realizado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. Estas normas requieren del auditor que declare si, en su opinin, los estados financieros estn presentados de conformidad con los principios de aceptacin general. Es un documento elaborado por el auditor una vez realizado su estudio, donde expresa de forma estndar, general y sencilla, una opinin profesional referente a los estados contables de una entidad, el cual presenta una serie de caractersticas fundamentales de carcter formal: es claro, oportuno, sinttico y se encuentra bajo un esquema de exposicin determinado por la doctrina. A nivel doctrinal se han definido cuatro (4) normas para la preparacin del informe: 1. El informe de auditora debe manifestar si los estados contables se han presentado de acuerdo a las normas legales exigibles. 2. El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado el principio de uniformidad con respecto al ejercicio anterior. 3. Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente adecuados, en caso contrario se expondr el informe. 4. El dictamen deber expresar la opinin (positiva, con salvedades, negativa) del auditor sobre los estados financieros y en caso de no expresar dicha opinin justificar porque no ha podido expresar la opinin.

Segn Whittigton y Pany (2004, p.34); El producto final de la auditora de una empresa es un informe que contiene la opinin de los auditores sobre los estados financieros del cliente. El informe del auditor es aquel medio a travs del cual el profesional, emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado, este es la expresin escrita, donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz. En funcin de lo expuesto anteriormente, es importante destacar que el nico profesional habilitado para emitir un informe de auditora de estados contables, el es contador pblico. La opinin del auditor tiene relevancia, pues demuestra la confiabilidad de la informacin contenida en los estados contables auditados;

fundamentalmente cuando dicha informacin es relevante para el uso de terceros interesados. Si bien el informe ha de expresar una opinin tcnica, el documento est dirigido a personas que no tienen por qu conocer el lenguaje contable, por lo que se ha de evitar cualquier elemento literario o subjetivo que pudiera dar lugar a una confusin. Es importante resaltar que los estados financieros bsicos sobre los cuales acostumbran informar los auditores independientes son: estado de situacin financiera, estado de resultado integral y estado de flujo de efectivo. En algunos casos el estado de utilidades retenidas se extiende a un estado de variacin en el capital contable. Por lo general los estados financieros se presentan en trminos comparativos al ao en curso, uno o ms aos anteriores, incluyendo las notas explicativas.

El informe u opinin de auditora, al momento de su presentacin, debe contener aspectos fundamentales, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: - Encabezado; este, debe incluir la palabra independiente, y por lo general va dirigido a la persona para la que trabajan los auditores, siendo estos, regularmente, el consejo de administracin y los accionistas de la empresa auditada. Prrafo introductorio; en el cual se expresa con total claridad, los

estados financieros que se han auditado y las responsabilidades por parte de la administracin y del auditor. Es decir, la administracin es responsable de los estados financieros y el auditor es responsable de la opinin emitida. - Prrafo de alcance; en este prrafo se describe la naturaleza de la auditora. - Prrafo de opinin; presenta el punto de vista de los auditores en cuanto a si los estados financieros guardan total apego con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Tipos de opinin. 1. Opinin limpia: Segn la DNA-11, Una opinin sin salvedad (limpia) en el dictamen del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Es una opinin segn la cual, la auditora tuvo suficiente alcance y los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias los auditores no hacen excepciones y no introducen salvedad en su informe. Evidentemente, desde el punto de vista del cliente la opinin sin salvedad es el informe ms conveniente. Esta opinin se utiliza cuando no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria y cuando la evidencia obtenida no revela deficiencias representativas en los estados financieros o circunstancia pocos usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe se considera estndar porque consiste en tres (3) prrafos que contiene frases y terminologas con significado especficos; en el primer prrafo se identifican los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre los mismos. El segundo prrafo describe los elementos claves de una auditoria, que proporciona la base para sustentar la opinin referente a los estados financieros; y finalmente el tercer prrafo refleja la opinin del auditor.

Modelo del informe de auditora, con opinin limpia:

Andrades y Asociados. Contadores Pblicos

Dictamen de los contadores pblicos independientes.

A la junta directiva y los accionistas de Pintuflex, C.A

Hemos efectuado la auditoria del balance general (consolidado) de Pintuflex, C.A (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 2001, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y movimiento de efectivo por el ao entonces trminos, que se acompaan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros (consolidados) con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. Esas normas requieren que planifiques y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn en exentos de errores significativos. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa

presentacin de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos

substanciales, la situacin financiera de Pintuflex, C.A (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 2001, los resultados de sus operaciones y los movimientos del efectivo por el ao entonces terminado, de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. Andrades y asociados. Luis Andrades. Contador Pblico C.P.C. N. 2148

08 de Febrero de 2002.

2. Opinin con salvedad: Segn la DNA-11, Una opinin con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realizar sobre una o ms de las afirmaciones genricas del firme estndar. Se emite una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin limpia, pero que en efecto de cualquier desacuerdo incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad debe expresarse como un excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Este tipo de opinin se aplica cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en las cuentas anuales, las cuales pudieran ser significativas, que existe alguna limitacin en el proceso de auditora, o bien cuando una o varias cuentas no se ajustan a los principios de contabilidad. En este informe hay dos comunicaciones importantes, en primer lugar contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos de efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente, debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros, con el objetivo de facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.

Andrades y Asociados. Contadores Pblicos

Modelo del informe de auditora, con opinin salvedad: 3. Opinin adversa: Segn la DNA-11, Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Una opinin adversa establece que los estados financieros no se presentan objetivamente. En la prctica rara vez se da, debido a que sera poco til para el cliente. En caso de que los estados financieros contengan desviaciones tan importantes de los principios de contabilidad que justifique una opinin negativa, los auditores procedern a discutir el asunto, con los ejecutivos del cliente. Probablemente estos aceptarn hacer los cambios necesarios, para evitar de esta forma la opinin adversa o la culminacin del proceso de auditora. Se emite una opinin adversa o negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y penetrante en los estados financieros, llevando al auditor a concluir, que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su FALTA

dictamen, no es adecuada, para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. La opinin negativa o adversa implica que los estados financieros no representan en forma razonable la realidad econmica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin negativa por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa examinada, que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.

Andrades y Asociados. Contadores Pblicos

Modelo del informe de auditora, con opinin adversa FALTA

4. Opinin con abstencin:

Se emite una con abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin al alcance de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representen razonablemente la situacin financiera de la empresa. El auditor en otras palabras considera que no puede opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos de juicio; sencillamente una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los estados financieros. Los auditores emitirn una abstencin de opinin, sino logran determinar la objetividad global que los estados financieros. Este tipo de informe se debe a limitaciones muy serias en el alcance de su examen o a las que les impone el cliente.
Cuando se da una opinin adversa o una abstencin sobre los estados financieros, se agregan al informe explicaciones que describan el asunto en cuestin. En algunas otras circunstancias pueden agregarse explicaciones al informe sin salvedad.

Andrades y Asociados. Contadores Pblicos

Modelo del informe de auditora, con opinin abstencin FALTA

Estructura del dictamen estndar y sus variaciones. Para la realizacin del dictamen de auditora, es importante presentar, debidamente los estados financieros en todos sus aspectos substanciales, de igual manera la situacin financiera de la entidad a una fecha determinada, los resultados de las operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, siguiendo la normativas

establecidas de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. Es considerable destacar que esta conclusin debe expresarse solamente cuando el auditor ha formado tal opinin de acuerdo a las bases de la auditoria desarrollada. El informe de auditora para su realizacin, debe responder,

primeramente con las siguientes caractersticas: suficiencia, coherencia, comprensibilidad y oportunidad; cumpliendo de igual manera con las disposiciones legales vigentes. El dictamen estndar de auditora debe comprender los siguientes puntos: Identificar los estados financieros que han sido examinados. Describir la naturaleza de una auditoria. Expresar la opinin sobre los estados financieros que ha examinado.

La estructura del dictamen estndar compone de tres partes y siete elementos, los cuales sern definidos a continuacin:

1. Ttulo Primera Parte 2. A quien va dirigido el dictamen.

3. Prrafo introductorio.

Segunda Parte

4. Prrafo explicativo o de alcance

5. Prrafo de la opinin

6. La firma Tercera Parte 7. La fecha

I. Primera Parte. - El ttulo del (los) Contadores(es) Pblico(s) Independientes(s): Por medio del mismo se indica a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial. Este ttulo debe omitirse, si el contador pblico no es independiente. - Destinatario: El dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor, es decir, el informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, a su junta directiva y a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn sea el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente, por tal motivo el informe generalmente se dirige a su cliente y no a

los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros han sido auditados. II. Segunda Parte. - Prrafo introductorio: En este prrafo se especificarn los siguientes puntos: los estados financieros que fueron auditados, la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y por ltimo la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. Para la elaboracin del pargrafo introductorio, el auditor debe tener en cuenta que el informe cubre nicamente los estados contables y la revelacin en las notas relacionadas a la empresa auditada, es de gran importancia destacar que la gerencia, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros, mas no el auditor, es decir, las cuentas anuales son manifestaciones de la gerencia. De igual manera el auditor independiente evaluar las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre estos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. - Prrafo de alcance: Este segundo pargrafo se realiza de acuerdo a las normas de auditora de aceptacin general para el desarrollo de la auditora, estas normas establecen los criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y el alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente. Dentro de este prrafo se explicar que la auditoria obtendr un mejor entendimiento del negocio y de la estructura de control interno. Esto mediante la realizacin de procedimientos analticos y la recopilacin de evidencia suficiente y competente; basndose en el riesgo percibido, de acuerdo al error significativo (identificado en la planificacin de la auditora).

Es decir,

la planificacin y el desarrollo de la auditoria tendrn como

objetivo obtener una seguridad razonable, de que los estados financieros no contengan o estn libres de errores significativos, fraudes u otras incorrecciones, dentro del contexto de materialidad o importancia relativa Se debe conocer que la base fundamental para suministrar una opinin de auditora, es la evidencia; la cual es examinada de acuerdo a las pruebas selectivas, siendo estas obtenidas por el auditor. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala acorde a los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como la completa presentacin de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas. - Prrafo de Opinin: El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna y la opinin de un auditor est basada en su criterio profesional, estando razonablemente seguro de sus conclusiones, es decir, en este pargrafo explica que los estados financieros se presentan razonablemente en todos sus aspectos sustanciales, de igual manera la situacin financiera a la fecha del balance general, los resultados de las operaciones y por ltimo los movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, aqu se hace hincapi en la importancia relativa. III. Tercera Parte. - Firma: El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente, debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora, esta debe contener lo siguiente: el nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del contador, la expresin

Contador Pblico debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin. - Fecha Del Dictamen: El informe debe fecharse el da en que se terminan todos los procedimientos de auditora; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente, es decir, este punto es de suma importancia porque representa la fecha hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de la empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. Modelos de Informe

Existen diversos tipos de informe el primero de ellos es el informe corto altamente estandarizado, el segundo es el informe largo cuyo estilo y contenido se relaciona en forma general con las normas comunes y por ultimo un tercer tipo que contiene comentarios respecto al sistema de control interno, a menudo este es suplemento del informe corto pero puede

incluirse con otras indicaciones en un informe de segundo tipo. En todo caso en el presente trabajo se dar especial atencin al informe corto y largo permitiendo de esta manera analizar y estudiar estas dos clases de informe.

El informe corto consiste en una forma breve de informar y emitir la opinin profesional sobre los estados contables, este tipo de dictamen se suele emitir para aquellos entes que han sido auditados durante varios periodos y cuyos controles internos establecidos permiten resumir al mnimo entendible los hechos que el auditor quiere expresar. Es primordial sealar

que el auditor declarara las acciones ejecutadas por la empresa a travs del documento bsico del informe del auditor, el cual se conoce con el nombre de opinin o dictamen, es decir, el informe corto es aquel que contiene el dictamen del auditor incluyendo los estados financieros bsicos en este caso el balance general, el estado de resultados y el flujo de efectivo, sin dejar un lado sus respectivas notas. Este tipo de informe se extiende a favor de los accionistas, a todos aquellos quienes no administran la empresa y tambin a favor de los acreedores. En la gran mayora de las empresas es posible que el personal de contabilidad del propio ente realice diversas funciones como son la elaboracin de los estados financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar informacin estadstica, y hacer comentarios que puedan ser necesarios para la administracin y para fines de control. Es por esto que en tales casos el informe de auditora ser de tipo corto, conjuntamente con las notas adecuadas a los estados financieros. En el informe largo se incluye el dictamen del auditor, este abarca de igual manera una serie de documentacin considerable como lo son: los estados financieros bsicos, las notas a los estados financieros e informacin complementaria. Los informes de auditora Largos, se extienden a favor de la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras personas interesadas. En este informe se presenta a la administracin un punto de vista mucho ms objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basndose en una cuidadosa investigacin por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administracin de la empresa, toda aquella informacin adicional incluida en este tipo de informe se encuentra

menos estandarizada. La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo depender, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe est destinado. Estructura segn los resultados de las auditoras se pueden presentar de dos formas cuando el contenido del informe cort o largo: a) Informe Corto b) Informe Largo 1. Prrafo del alcance 2. Prrafo con salvedades (si las hay) 3. Prrafo de opinin 4. Firma, Fecha De igual forma se utiliza la siguiente estructura para un informe largo: 1. Fecha del informe y destinatario 2. Prrafo Introductorio 3. Objetivo de la Auditora 4. Prrafo del alcance y metodologa 5. Aclaraciones del examen practicado 6. Conclusin 7. Explicacin de resultados 8. Firma