Jai lhonneur de prsenter mes sincres remerciements et ma

gratitude Monsieur NADIFI, Directeur de Maroc-Phosphore

Safi, pour mavoir accord cette opportunit ainsi qu tous ceux qui
mont aid de prs ou de loin pour llaboration de ce rapport.
Quil me soit permis davouer mes sincres sentiments de
reconnaissance Monsieur Driss AMICHETI, chef de service
contrle de gestion, qui a bien voulu suivre ce travail et qui na
cess aucun moment de mapporter aides et conseils ; Je tiens
remercier galement tous les agents de PCS/EE/G pour leur entire
collaboration et assistance durant cette priode de stage et plus
particulirement : Mr ZAZE et Mr OUMLIL.
2
Remerciements
..1
Introduction
.3
Premire partie : descriptive
Que signifie le mot
phosphate5
I. Historique du
phosphate 5
II. Les phosphates au
Maroc..6
Chapitre I : Historique et Prsentation Gnrale du Groupe OCP
SECTION I :
HISTORIQUE....9
SECTION II : PRESENTATION GENERALE DU GROUPE
OCP.....10
Chapitre II : Aperu Gnral sur le Ple Chimie Safi
PCS . 14
I . Les divisions
....14
II. Prsentation des filiales intgres dans la structure du
Groupe....22
Chapitre III : Description du Service Contrle de Gestion..
.24
Deuxime partie : sujet de stage
Chapitre I : description du processus de calcul du cot de revient
Introduction
...27
I - Le dcoupage
analytique ..28
II- Les chanes dalimentation du prix de
revient ...28
III -Le processus de calcul des cots de
revient .30
VI- Le calcul du cot de revient
prvisionnel ..31
V Les tapes de calcul du cot de
revient ...33
3
Chapitre II : Diagnostic et critique du processus de calcul du prix de
revient
Au niveau des mthodes utilises pour llaboration du prix de revient
I. Critique de la mthode du cot
complet36
II. Propositions
damlioration..36
Conclusion ..
40
Bibliographie....
.41
Abrviation..
...42
Annexes..
.44
La thorie ne peut gure se confirmer sans la pratique. Dans
cette perspective, HECI recommande ses tudiants, ayant russi
la deuxime anne, un stage d'initiation au sein d'une entreprise.
Ainsi, on pourra mettre en application les informations acquises afin
de s'adapter avec le monde professionnel et confronter des
situations relles.
L'Office Chrifien des Phosphates tait "mon parrain " au
cours de mon mois de stage. Le plus grand complexe chimique en
Afrique, l o se fait la valorisation de la premire richesse
nationale. L'OCP m'a permis de comprendre un processus de
4
fabrication aussi long que compliqu et d'avoir une vision plutt
dtaille du travail de l'entreprise.
Mon modeste travail portera dans une premire partie sur la
prsentation du Groupe OCP, son historique et ses composantes.
Ensuite, je porterai une vision descriptive sur le service que j'ai
visit pendant mon stage.
5
Que signifie le mot
phosphate ?
L'importance et le nom "Phosphate" viennent de l'lment
"Phosphore" (driv du mot grec "Phosphorus" = qui porte la lumire).
Le phosphore est un constituant essentiel de toutes les cellules
vivantes, dans lesquelles il se prsente sous forme minrale ou
organique.
Il constitue un des lments majeurs pour la fertilisation des sols
et par consquent, l'accroissement des rendements agricoles.
Les sources du phosphore se trouvent en quantit importante
dans les gisements de phosphate. Le dveloppement de l'utilisation des
engrais a t l'origine de l'importance prise par la recherche et
l'exploitation des gisements de phosphate dans le monde, depuis la fin
du XIXme sicle.
I. HISTORIQUE DU PHOSPHATE
Il y a des myriades d'annes, de vastes rgions africaines taient
encore recouvertes par une mer o croissait
toute une flore et que peuplait toute une faune.
Les grands foyers de cette vie se trouvaient
localiss principalement entre les lagunes littorales
et la haute mer o s'accumulaient d'normes
quantits de vgtaux, qui constituent la majeure
partie du plancton. Attirs par les zones riches de
ce plancton, les poissons vgtariens entranaient,
leur suite, les reptiles et les squales carnassiers.
Et, sur le lit de cette mer immmoriale, se
dposaient les dbris de la vie qui y fourmillait,
entassement millnaire lentement dcompos..
A la fin de l'ge secondaire, la mer amora
son mouvement de recul et aprs des alternances d'mersion et de
6
retour des flots, dans la premire moiti de l'ge tertiaire, le continent
mergea compltement. Au cours de ces bouleversements
apocalyptiques, cet amoncellement des dbris d'une vie extraordinaire
qui constituent aujourd'hui le Phosphate Marocain.
II. Les phosphates au Maroc
C'est en 1905 que A. Brives signalait pour la premire fois dans la
rgion de Mogador (Essaouira) et aux environs d' Imintanoute, des
niveaux phosphats "suessonien", "crtac suprieur" en opposition
Louis Gentil qui attribuait les niveaux phosphats dcrits par Brives au
Maestrichien et Danien.
Un peu plus tard, P. Lemoine attirait l'attention sur l'importance
de l'tude du suessonien et ce, cause de la recherche des phosphates.
Jusqu'en 1935, de nombreuses controverses opposrent les gologues
tels que L.Joleaud, C.Deperet, P.Russo sur l'origine des niveaux
phosphats.
En 1908, A. Brives identifiait, pour la premire fois, un niveau
phosphat sur le plateau de Guergouri, au sud de Marrakech.
Un an plus tard, il supposa l'existence d'importantes formations
suessonniennes phosphates au Nord de l'Oued Er Rbia. Durant l'anne
1911, de nombreux prospecteurs reconnaissent l'existence de
phosphate (Combelas, Lamolinerie) Mais rien encore n'avait t
signal dans la rgion entre Ben Ahmed et Oued Zem. Ce n'est qu'en
1917, que le Commandant Burseaux, ancien Directeur des mines de
phosphates de Gafsa, identifiait comme " phosphate" le sable des
carrires utilis par les militaires pour la construction d'ouvrages dans
les environs de Oued Zem. C'est dans le domaine de la Msta que vont
se rencontrer les dpts les plus importants.
En effet, le gisement de Ouled Abdoun s'tend sur 10 000 km2 et
la teneur du minerai atteint les 75% BPL et plus. On le surnomme "le
plateau des phosphates " ou "plateau des Ourdirha". Ce gisement
s'tend de Ben Ahmed Oued Zem d'Est en Ouest, des environs de
Khouribga au nord, jusqu'aux environs de Fkih Ben Salah. Vers le sud
7
Est, il s'tend au del de Kasbah Tadla jusqu'aux environs de Zaouia
Ech Cheikh. Des niveaux phosphats existent jusqu' Beni Mellal.
Le gisement de Ouled Abdoun est le plus anciennement connu et le
plus anciennement exploit des dpts phosphats du Maroc. Il est le
plus important aussi bien par son extension que par la haute qualit qu'il
renferme Aprs la dcouverte des phosphates dans la rgion de Oued
Zem El Borouj aux gisements inpuisables, le gisement de Gantour et
de Chichaoua viennent s'ajouter. Le gisement de Gantour occupe la
majeure partie du plateau du mme nom, compris entre les massifs
anciens des Rehamma au Nord et des Jebilet au Sud. Il s'tend sur
environ 110 km Est en ouest.
Il est limit l'ouest par les collines des Mouissat et se prolonge
l'Est jusqu'aux rives de Tessaout. Vers le sud, le gisement disparat
en profondeur.Avec la cration de l'OCP en 1920, la priode des
pionniers se termine.
Ainsi, des missions gologiques effectues par des prospecteurs
de l'OCP, la demande de celui-ci, permirent, entre 1921 et 1930, de
reconnatre les zones phosphates importantes dont le gisement des
Gantour 60 km l'Est de Safi, gisement dont A. Brives avait trs tt
reconnu l'importance, comme nous l'avons dit prcdemment.
Subsistaient, cette poque, les problmes de position
stratigraphique exacte des phosphates marocains pour tablir la
corrlation entre le gisement des Gantour ( Louis Gentil/Youssoufia) et
le gisement de Ouled Abdoun (Khouribga).
A. Beauge, Directeur Gnral de l'OCP cette date, confia C.
Arambourg l'tude des faunes de poissons et de reptiles des
phosphates marocains.
En 1935, une note fixait dfinitivement les caractristiques
stratigraphiques des diverses sries des phosphates marocains :
succession stratigraphique des formations phosphates dans
les divers bassins du Maroc, s'tendant du Maestrichien
jusqu'au Luttien
identification de Maestrichien, Montien, Thatienien, Yprsien
et Luttien, d'aprs la faune des vertbrs
8
des phosphates meubles plus ou moins exploitables peuvent
se rencontrer divers niveaux.
A partir de cette note capitale, on peut dire que le problme de la
stratigraphie des horizons phosphats marocains est rsolue et par la
suite ,l'tude des invertbrs de Salvan en 1954 et des micro-faunes
du bassin des Gantour (Boujo et Rahhali/1970) ont corrobor les
conclusions de C. Arambourg.
Les tudes de Salvan, de 1955 1960, ont pu galement tablir
que la sdimentatIon phosphate au Maroc s'est dplace dans
l'espace, selon une direction SW-NE.
La sdimentation phosphate s'est galement manifeste au del
de l'Anti-Atlas, sur la bordure du domaine saharien, pendant le Crtac
terminal (Maestrichien) et le dbut de l'Eocne. Elle a constitu des
dpts de trs grandes extensions dont certaines parties ont une
valeur conomique importante, gisement de Boucra, dcouvert en 1943
par Allia Medina D'une manire gnrale, on peut dire que les teneurs
moyennes en BPL de la srie phosphate marocaine croissent assez
rgulirement du Maestrichien (de 45 60% BPL) l'Yprsien
(de 72 77% BPL) pour diminuer et disparatre au Luttien Suprieur.
Dans les Ouled Abdoun, l'apparition de la sdimentation
phosphate reste progressive dans le sud du gisement (EL Borouj -
Mera El Arech) Par contre, dans la partie Nord ( Khouribga et
surtout Oued Zem), l'apparition de la sdimentation phosphate est
trs brutale : au dessus des marnes jaunes du suessonien, le
Maestrichien phosphat dbute par un bonebed o la teneur atteint
d'emble les 40 50% BPL.
Les gisements marocains de phosphates sont exceptionnellement
importants de par leur superficie, leur teneur de qualit et leur
remarquable continuit stratigraphique. Ces gisements reprsentent un
phnomne sdimentaire d'une ampleur exceptionnelle.
9
Chapitre I : Historique et Prsentation
Gnrale du Groupe OCP
SECTION I : HISTORIQUE
LOffice Chrifien des Phosphates a t cr le 7 aot 1920, mais
le groupe OCP na vu le jour quen 1975. 80 annes dj se sont coules
depuis sa cration, annes jalonnes par des ralisations et des
dveloppements :
1920 :
Dbut de lextraction du phosphate Boujniba dans la zone de
Khouribga
(1
er
mars 1921)
Premire exportation de phosphate (23 juillet 1921).
1930 :
Ouverture dun nouveau centre de production de phosphate : le centre
de Youssoufia, connu alors sous le nom de Louis Gentil (1931).
1950 :
Mise en uvre de la mthode dextraction en dcouverte Khouribga
(1952)
Cration dun centre de formation professionnelle Khouribga (1958),
en renforcement des efforts mens, depuis des dcennies sur ce
plan ; puis, cration par la suite dautres units de
formation/perfectionnement.
1960 :
Dveloppement de la mcanisation du souterrain Youssoufia
Dmarrage de Maroc chimie Safi, pour la fabrication des drivs
phosphats : acide phosphorique et engrais (1965).
1970 :
Cration du groupe OCP, structure organisationnelle intgrant lOCP et
ses entreprises filiales (1975)
Intgration dun nouveau centre minier en dcouverte, le centre de
Phosboucra (1976)
Dmarrage de nouvelles units de valorisation Safi : Maroc chimie II et
Maroc Phosphore I (1976), puis Maroc phosphore II en 1981.
Ouverture dun troisime centre de production en dcouverte, le
centre de Ben gurir (1979).
10
1980 :
Partenariat industriel en Belgique : Prayon (1981)
Dmarrage dun nouveau site de valorisation de phosphate : le site de
Jorf Lasfar, avec Maroc phosphore III-IV (1986).
1990 :
Exploration de nouveaux projets de partenariats industriels et de
renforcement de capacits.
Acclration du programme social de cession de logements au
personnel (1993)
Partenariats industriels avec Grande Paroisse en France (1997), usine
Emaphos pour lacide phosphorique purifi (Maroc /Belgique
/Allemagne) en 1998, usine Imacid pour acide phosphorique (Maroc
/Inde) en 1999.
2000 :
Dmarrage dune unit de flottation de phosphates Khouribga.
2001 :
Dmarrage dune ligne de production sulfurique de capacit 3000
tonnes Maroc chimie Safi
2002 :
Lorganisation de 3 oprations formation promotion qui ont donn
lieu 2056 promotions, et partenariat entre EMAPHOS, PRAYON
(Belgique) et CFB (Budenheim- Allemagne)
SECTION II : PRESENTATION GENERALE DU GROUPE OCP
Le Groupe Office Chrifien des Phosphates joue un rle
important sur le plan conomique et social du pays. Il dtient le
monopole de la recherche, de lexploitation, de la valorisation et de la
commercialisation du phosphate et de ses drivs.
Le sous sol marocain renferme les plus importants gisements de la
plante : trois quarts des rserves mondiales, 98% dans le centre du
pays et de 2% dans le sud.
Leur situation gographique et la diversit de leurs qualits
marchandes confrent naturellement au royaume du Maroc une place
particulire dans le commerce international du phosphate.
11
Vu leffectif du personnel quil emploi (28.000 agents environ,
dont 710 ingnieurs et assimils)*, les retombes conomiques de ses
investissements sur lenvironnement social sont importantes.
Le phosphate brut est extrait des mines souterraines et des
chantiers ciel ouvert (dcouvertes). Le minerai est ensuite pierr et
cribl et parfois lav, avant dtre sch pour la transformation.
Le Groupe est prsent dans cinq zones gographiques du
pays :
Quatre sites dexploitation
Deux sites de transformation chimique :
- Safi
- Jorf Lasfar
Le minerai est exploit tel quel ou livr aux industries chimiques
du Groupe Jorf Lasfar ou Safi pour tre transform en produits
drivs commercialisables : Acide phosphorique de base, Acide
phosphorique purifi et les Engrais solides.
Quatre ports desservant les centres de production :
Casablanca : pour le phosphate brut en provenance de
12
Khouribga.
Jorf Lasfar : pour le phosphate en provenance de Khouribga
et les produits drivs fabriqus Jorf Lasfar.
Safi : pour le phosphate en provenance de Youssoufia
et les produits drivs fabriqus Safi.
Layoune : pour le phosphate en provenance de Boucra.
La multiplicit des ports dembarquement apporte une souplesse
et une scurit dapprovisionnement pour les clients. Elle constitue un
atout supplmentaire pour la satisfaction de leurs besoins.
13
Organigramme du Groupe Office Chrifien des Phosphates
14
Chapitre II : Aperu Gnral sur le Ple
Chimie Safi PCS
Depuis plus de trois dcennies, la part des produits drivs dans
le commerce international des phosphates se dveloppe continment au
dtriment de celle du minerai brut. Cette volution structurelle
associe la volont dune valorisation locale, plus importante et plus
diversifie, ont conduit la mise en place dune industrie de
transformation chimique de grande envergure.
Ainsi, aprs une premire exprience Safi, avec la mise en
service en 1965 de lusine Maroc Chimie, des efforts ont t mens
depuis le dbut des annes 70, aboutissant la mise en service de
Maroc Phosphore I en 1975 et Maroc Phosphore II en 1981 dans la
mme ville.
Cette plate forme est situe au sud ouest 9 Km de la ville de
Safi. Cet emplacement est justifi par deux raisons :
La prsence dune voie ferre permettant
lapprovisionnement en phosphate brut de Youssoufia et Ben
Gurir ainsi quune ligne ferroviaire avec le port de Safi ;
Lutilisation de leau de mer pour le refroidissement des
installations
I .Les divisions
Le ple chimie de Safi regroupe les divisions suivantes :
1) Maroc Chimie : PCS/PC
Date de Cration : 1965
Forme juridique : Socit Anonyme absorbe par la suite par Maroc-
Phosphore
Actionnaires : 100 % O.C.P.
Objet : Production d'acide phosphorique et d'engrais.
Superficie : 50 hectares
15
Elle se compose de :
Deux ateliers sulfuriques dont lactivit principale est la production
de lacide sulfurique (H2SO4) base de soufre import.
Deux ateliers phosphoriques qui produisent lacide phosphorique
(P2O5)
partir du phosphate et de lacide sulfurique.
Trois units dengrais :
Ligne Nord spcialise dans la production du TSP (Triple super
phosphate) base de phosphate et dacide phosphorique.
Ligne Sud qui produit lASP (Ammonium super phosphate)
obtenu base dammoniac (NH3), dacide phosphorique et
dacide sulfurique ; elle produit galement le NPK et le TSP.
Ligne NPK qui produit lASP et le NPK (Engrais azot) obtenu
partir du chlorure de potassium (KCL), dammoniac et dacide
sulfurique.
Effectifs MC Services Fonctionnels
Ingnieurs 26 17
Techniciens et agents de matrise 183 163
Employs et ouvriers 1027 431
16
Schma de Maroc chimie PC
3 lignes dengrais :
TSP: Triple super phosphate
2 Ateliers phosphoriques
Atelier phosphorique I 30%
Atelier phosphorique II 30%
+ 54% (A base de acide
sulfurique + phosphate)
Maroc chimie PC
Atelier sulfurique 2 et 3
production acide sulfurique
H2SO4 (A base de souffre
liquide)
17
2) Maroc Phosphore I : PCS/PP
Cette filiale a t cree en 1975, sous forme dune socit
anonyme.
Elle assure la production dacide phosphorique destin
essentiellement lexportation et un engrais MAP dont une partie est
coule sur le march national.
Elle comprend quatre ateliers de production :
1. Atelier fusion filtration du soufre liquide qui produit le soufre
liquide pour ses propres besoins ainsi que pour ceux des
units sulfuriques de Maroc Chimie (PCS/PC) et Maroc
Phosphore II (PCS/PM)
2. Atelier sulfurique produisant de lacide sulfurique
3. Atelier phosphorique qui assure la production dacide
phosphorique partir de lacide sulfurique et du phosphate
broy.
4. Atelier MAP qui produit le MAP sec et humide partir de
lammoniac et de lacide phosphorique.
5. Une centrale lectrique avec des services annexes.
18
Schma de Maroc Phosphore I
Atelier MAP
production MAP sec
et humide
(a base ammoniac +
acide phosphorique
non clarifi 54 % )
Atelier MAP
production MAP sec
et humide
(a base ammoniac +
acide phosphorique
non clarifi 54 % )
Ateliers
phosphoriques
Production acide
phosphorique (A
base d acide
sulfurique +
phosphate)
Ateliers
phosphoriques
Production acide
phosphorique (A
base d acide
sulfurique +
phosphate)
Atelier sulfurique
production acide
sulfurique H2SO4
(A base de
souffre liquide)
Atelier sulfurique
production acide
sulfurique H2SO4
(A base de
souffre liquide)
Atelier de fusion
et filtration
Production
souffre liquide (a
base de souffre
solide
Atelier de fusion
et filtration
Production
souffre liquide (a
base de souffre
solide
Maroc
phosphore I
Maroc
phosphore I
19
3) Maroc Phosphore II: PCS/PM
Cette division a t cre en 1981 afin de valoriser le phosphate
humide provenant de Ben Gurir. Pour cela, il dispose dune laverie de
phosphate, de deux ateliers sulfurique et phosphorique ainsi que dune
centrale lectrique avec les services annexes.
Schma de Maroc Phosphore II

20
Acide
Phosphoriqu
e
Laverie de
Phosphate
Acide
sulfurique
Maroc
Phosphore
II
4) Infrastructures de Safi : PCS/PI
Cette division est situe au niveau du port, et qui a pour activit,
le dbarquement des matires premires et le chargement du
phosphate et drivs destins lexportation.
q Matires Importes :
Ammoniac
. Soufre solide
Chlorure de potassium
q Produit Exports :
Lacide phosphorique
Les engrais TSP, MAP et NPK
Le phosphate brut
21
5) Maintenance Centralise : PCS/LM
Cette division a pour mission la prestation centralise de
lentretien et la maintenance des installations de la plate-forme, elle
assure la production par le suivi et le contrle des machines, elle se
compose actuellement de quatre services :
Le service approvisionnements et gestion des stocks (PCS/LM/A) ;
Les services moyens logistiques (PCS/LM/L) ;
Le service externalisation (PCS/LM/E) ;
Le service ateliers centraux (PCS/LM/N).
6) Gestion Administrative : PCS/LA
Elle assure la gestion des activits de linfrastructure sociale et
le personnel savoir :
Logements de fonction (723),
Club et conomat,
Terrain omnisports,
Paie du personnel
Activits rcratives au profit du personnel et leurs familles
(rencontres sportives, voyages organiss, colonies de vacances),
Mdecine de travail et de soins,
Transport du personnel,
Comptabilit gnrale.
22
.
II. Prsentation des filiales intgres dans la structure
du Groupe
Dans le but de rpondre aux besoins d'tudes et de prestations
lies l'exploitation et au dveloppement, le Groupe OCP dispose
d'entits spcialises, notamment :
CERPHOS (Centre d'Etudes et de Recherches des Phosphates
minraux), dot de laboratoires et d'units d'essais pilotes ;
SMESI (Socit Marocaine d'Etudes Spciales et industrielles),
entreprise d'ingnierie et de ralisations industrielles ;
FERTIMA (Socit Marocaine des Fertilisants), oprant dans
l'approvisionnement du pays en engrais de Maroc Chimie et
d'importation.
MARPHOCEAN : Entreprise maritime spcialise en particulier
dans le transport de l'acide phosphorique ;
STAR (Socit de Transports et d'Affrtements Runis), travaillant
dans le domaine du courtage des affrtements maritimes ;
SOTREG (Socit de Transports Rgionaux), charge du transport
du personnel du Groupe OCP.
Depuis 1975, l'ensemble de ces entits filiales est intgr sur le
plan organisationnel, dans une structure de Groupe appel Groupe OCP.
23
Pour se maintenir sur le march international, le Groupe OCP
devra faire preuve d'une certaine imagination et crativit, afin de
faire face une ventuelle concurrence trangre qui reste trs
menaante et de s'adapter la situation conomique mondiale lie aux
diffrents traits (GATT, Euro)
Lorganigramme du Ple Chimie de Safi
24
Chapitre III : Description du Service Contrle de
Gestion
25
Le service contrle de gestion relve du dpartement tudes
conomiques et contre de gestion.
Gnralement un service de contrle de gestion doit permettre
lentit oprationnelle de :
* Connatre ses forces et faiblesses internes et externes
* Etre en tat de veille
* De coordonner ses actions avec les autres entits
* Daider la prise de dcision, en fournissant la direction les outils
ncessaires pour la gestion de son entreprise.
Parlons du service contrle de gestion de la direction Maroc
Phosphore - Safi, ce dernier a pour principales tches :
* Lanalyse des rsultats et du prix de revient
* Le suivi des ralisations et contrle des performances
* La ralisation des tudes conomiques et financires
* La prparation des conseils dadministration
Il regroupe donc deux sections :
Section prix de revient : qui a pour principales tches :
* La prparation des budgets de fonctionnement ;
* Le calcul du prix de revient des produits finis et semi finis ;
* Lanalyse du prix de revient ;
* Llaboration du compte de produits et charges ;
* Le suivi des statistiques imports et export.
Section Facturation : qui a pour mission :
* La rception, la vrification et le contrle des factures relatives aux
cessions de marchandises et prestations inter- Groupe OCP ;
* Le suivi spcifique des factures se rapportant aux grands projets ;
* La saisie des diffrentes factures dans le systme, nouvellement
Intgr : Oracle Applications
* Dtablir les travaux de clture des comptes ;
* La constatation des provisions constituer (charges et produits)
* La facturation des cessions et prestations rendues par les diffrentes
entits du Groupe OCP
26
Dpartement Etudes
Economiques et Contrle de
Gestion PCS/EE

Service contrle de gestion
PCS/EE/G
Service tudes
conomiques
PCS/EE/E
Service contrle technique
PCS/EE/C
Secrtariat
Section prix de revient Section facturation
Organigramme de Dpartement Etudes
Economiques & Contrle de Gestion (PCS/EE)
27
Aprs avoir pris connaissance de la mthode de calcul
des cots et prix de revient des diffrents produits de PCS, il
vous est demande de faire un diagnostic sur tout le processus
de calcul et de proposer des amliorations ventuelles sur :
+ Les tapes poursuivies.
+ La fiabilit de linformation.
+ La conception des tableaux de bord PR.
DESCRIPTION DU PROCESSUS DE
CALCUL DU COUT DE REVIENT
INTRODUCTION :
28
Le cot de revient constitue pour lentreprise un vritable
instrument de mesure de la rentabilit des produits dont elle sappuie
pour la prise de dcisions en matire de tarification et de stratgie.
Il aide aussi choisir :
4 Les produits sur lesquels on effectuera un effort commercial.
4 Les produits que lon arrtera de fabriquer (Mix-produits).
4 Les composantes dont on devra confier leur fabrication des sous
traitants.
Le calcul du cot de revient se base sur le cycle de production
depuis la valorisation de l'approvisionnement en matires premires
jusqu' l'aboutissement aux cots complets des produits finis.
I - LE DECOUPAGE ANALYTIQUE :
La matrise dun processus de calcul du cot de revient implique
une organisation de la plate forme en sections analytiques. Ces sections
figurent dans un document intitul dcoupage analytique . Ce
fascicule constitue un document de rfrence pour toute imputation
dune charge.
1) Section analytique :
La section analytique ou centre de cot, se dfinit comme tant
un compartiment dordre comptable, qui saisit les lments de charges
qui affrent une opration donne.
La section analytique reprsente aussi un regroupement de
moyens matriels et humains, concourant au mme but, plac sous
lautorit dun responsable. Ce regroupement permet pour un produit
donn dobtenir son cot par stade opratoire, par unit de production,
par secteur et par lieu gographique.
Le dcoupage analytique est rvis chaque anne par le service
contrle de gestion en liaison avec les utilisateurs, pour cration ou
suppression des sections analytiques.
2)Lignes du prix de revient :
29
Si la section analytique est un centre de cot, les lignes du prix de
revient indiquent la nature des charges, le constituant globalement,
elles sont regroupes en neuf sous ensembles :
Ligne de 1100 1900 : Salaires et Charges Sociales Directes
Ligne 2100 2169 : Fournitures et Abonnements internes
Ligne 2200 2290 : Prestations internes la mme division
Ligne 2300 2600 : Prestations internes rendues par les autres
divisions et solde des SA dexcution
Ligne 4000 : Consommations des marchandises
Ligne 5000 : Travaux, Fournitures et Services Extrieurs
Ligne 6000 : Autres Charges externes.
Ligne 7000 : Ventes et prestations
Ligne 8000 : Recettes Diverses
II - LES CHANES DALIMENTATION DU PRIX DE REVIENT :
La partie la plus importante des charges qui entrent dans le
calcul du cot de revient, rsulte de lexploitation directe des chanes
suivantes :
1) Chane paie du personnel :
La paie du personnel est une charge primordiale qui fait partie des
lments les plus importants dans le calcul du cot de revient des
produits fabriqus. A savoir :
Salaires et appointements du personnel
Heures supplmentaires
Allocations familiales
Primes
Indemnits
Charges sociales
2) Chane gestion des stocks :
Cest une application qui enregistre tous les mouvements que
connaissent les stocks des :
Matires consommables
Pices de rechanges
30
Fournitures de bureaux
3) Chane location ou Amortissement de matriels :
La location des matriels par section analytique est dtermine
sur la base des inventaires des immobilisations en tenant compte des
nouvelles entres ou sorties.
4) Chane prestations internes :
Elle correspond la facturation des services ou prestations
rendues par les services dentretien aux sections analytiques clientes.
Cette facturation permet le transfert des charges entre deux
catgories de section analytique.
On trouve comme prestations :
Entretien Electrique
Entretien Mcanique
Entretien Gnie Civil
Entretien Rgulation
5) Chane utilits:
Elle correspond aux consommations et production des utilits par
les diffrentes divisions de la plate forme titre dexemple :
Energies
Eaux (Eau Filtre, eau Potable, eau dminralise, eau dsilicie..)
Vapeurs
Air comprim
6) Chane divers :
Cest une chane qui complte les autres dans le calcul du cot prix
de revient par limputation des charges indirectes, savoir :
Impts et taxes
Frais financiers
Transport et dplacement
III le processus de calcul des cots de revient :
La comptabilit analytique repose sur la mthode des cots
complets .Cette mthode se base sur le cycle de production depuis la
31
valorisation de lapprovisionnement en matire premire jusqu
laboutissement aux cot complets des produits finis.
En effet la mthode du cot complet sarticule autour de la notion
de sparation entre les charges directes et les charges indirectes.
La mthode du calcul via les cots complets :
La recherche des cots complets correspond une volont de
l'entreprise de connatre les rsultats nets par produits ou par groupes
de produits.
On distingue d'une part les charges directes (centres d'analyse)
concernant un seul des cots et pouvant, en consquence, lui tre
aisment appliques, et d'autre part les charges indirectes, relatives
plusieurs cots ou cot de revient et devant faire l'objet d'une
rpartition primaire avant imputation.
Toutefois, ces charges directes et indirectes contiennent des
lments variables et des lments fixes. Les premiers sont
proportionnels l'activit, et les deuximes,. Ils peuvent varier par
palier lors des grandes variations d'activit. On les appelle aussi cots
de structure.
LES CHARGES DIRECTES
Matires premires :
Phosphate, soufre, ammoniac, chlorure de potassium
Fournitures internes :
Il sagit des consommations des utilits telle que lnergie lectrique,
leau (douce, filtre, dminralise) leau de mer (HP, BP, MP) la vapeur,
etc.
Pice de rechanges et matires consommables :
Carburants (fuel, gasoil..), Pices de rechanges, Matires auxiliaires et
les matires consommables, etc...
Frais de personnels :
Ce sont les salaires, les indemnits du personnel, les charges sociales,
les primes, les allocations familiales, les frais dplacement.
Locations :
Ce sont les charges locatives des quipements.
Prestation internes :
32
Ce sont des travaux rendus par le service dentretien et qui sont
facturs aux diffrentes sections clientes de PCS.
LES CHARGES INDIRECTES
Ce sont toutes les dpenses qui concernent les services
gnraux de la Direction, les impts et taxes, les frais financiers,
assurance, loyers et locations, etc. .
Tout calcul fait, il y a nombre de documents qui sont rdigs
afin d'avoir une vue d'ensemble, de dceler les perturbations et de
prendre des dcisions d'orientation de la gestion pour atteindre
les objectifs issus de la stratgie. Exemples: le tableau de bord
"cot de revient", l'analyse des cots de revient en charges fixes
et charges variables, l'analyse des carts, le CPC et l'ESG.
IV - CALCUL DU COUT DE REVIENT PREVISIONNEL :
Au dbut de chaque anne, le service contrle de gestion
reoit une note manant de la DG contenant le programme suivre
pour le calcul du budget de fonctionnement prvisionnel.
Aprs rception de cette note, le service contrle de gestion
procde a une lecture pour contrle. Ensuite, il sengage pour la
transmission de la dite note aux diffrents services de la plate
forme pour le calcul du budget de fonctionnement prvisionnel.
Cette note comprend les informations suivantes, savoir :
Programme prvisionnel de production par division ;
Programme prvisionnel de consommation par division ;
Prix dachat prvisionnel des matires premires ;
Prix de vente prvisionnel des produits finis ;
La parit prvisionnelle du Dollar US ;
Le taux daugmentation des diffrentes charges (salaires,
prestations, matires consommables ).
Sur la base de ces informations, les services de production
laborent les objectifs prvisionnels par atelier et procdent aussi
aux calculs des dpenses et recettes tout en respectant le mode
33
de calcul figurant sur la note concernant le budget de
fonctionnement.
Conformment la note prcite, les services de production
tablissent leurs prvisions sur des documents appels annexes :
Annexe I : prvisions des quantits dunit duvre.
Annexe II : prvisions des dpenses et recettes.
Annexe II BIS : prvisions des dpenses (dtail des quantits et
prix retenus).
Annexe III : prvisions des effectifs.
Ds rception desdits documents, le service contrle de
gestion procde un contrle rigoureux pour sassurer de la
conformit du calcul du budget qui permettra dune part, au
service le traitement de ces donnes afin dalimenter le tableau de
bord du cot de revient prvisionnel et dautre part, le calcul des
cots des utilits pour valoriser le prix de revient prvisionnel et
rel de lanne en cours.
Pour cette raison, un barme de facturation prvisionnel des
utilits est dtermin partir de lexploitation des informations
communiques par latelier nergie et fluides , qui a pour mission
la fourniture des utilits ncessaires la production, et il
comprend :

Centrale thermique
Traitement deau douce
Pompage deau de mer
Ces informations sont :

Un tableau de rpartition des utilits entre les diffrentes sections de
latelier nergie et fluides .
Un schma de vapeur prvisionnel total de production des ateliers
utilits
V ETAPES DU CALCUL DU PRIX DE REVIENT :
1)Regroupement et traitement des informations :
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Le calcul du cot de revient dun produit ncessite en premier
lieu le regroupement et le traitement des informations ncessaires
ce calcul.
La collecte de ces informations se fait auprs des
secrtariats techniques de production : chaque division met la
disposition du service contrle de gestion un tat faisant ressortir
les rsultats techniques de production regroupant les lments
suivants :
Approvisionnement des matires premires
Productions
Consommations matires premires et produits intermdiaires
Echanges inter divisions des produits intermdiaires et produits finis
Commercialisations
Stocks
Aprs rception de ces rsultats techniques, le service
contrle de gestion procde la saisie des donnes dans un Fichier
Excel permettant le suivi et lalimentation des fichiers de cots de
revient.
2)Edition du tableau de bord prix de revient :
Piloter une entreprise signifie automatiquement grer une
information fiable, actualise et croissante ; c'est l o intervient
le tableau de bord.
Comme son nom lindique, cest un document qui permet son
utilisateur de faire une analyse comparative entre les ralisations,
les prvisions et les ralisations de lexercice prcdent, cette
comparaison se justifie moyennant par des indices ou des carts
indiquant lvolution ou la diminution de lactivit au niveau de
chaque atelier de lentreprise.
C'est un document compos de donnes chiffres et de
graphiques permettant un responsable de voir rapidement o se
situe l'entit dont il a la responsabilit par rapport aux objectifs
fixs.
35
Un outil de gestion orient vers l'action, il permet aux
utilisateurs de constater, expliquer des dviations ou des carts et
y remdier par des actions correctives. Chose qui implique que :
Les informations vhicules par le tableau de bord sont utiles et
Fiables ;
Sa priodicit se caractrise par la rgularit et la rapidit.
Il s'agit donc d'un outil d'action capable de : mesurer,
analyser, mettre en uvre des actions; Il ne s'agit pas d'actions
pour modifier les objectifs, mais pour corriger la trajectoire pour
les atteindre.
Contenu du tableau de bord :
Pour guider l'action, le tableau de bord comprend :
Des carts significatifs entre objectifs et ralisations;
Des ratios permettant de caractriser des quilibres;
Des volutions de grandeurs significatives.
3)Compte de produits et charges :
Ce document est purement comptable, il indique toute sorte de charges
et produits qui font ressortir les rsultats dexploitation, financiers et courants
de chaque division (bnfice ou perte).
4)Analyse des cots de revient :
Ce document fait ressortir les charges sous forme de cots fixes et cots
variables :
Les cots fixes : Comme leur nom lindique, ils sont fixes et
indpendants de lactivit productive de lentreprise, soit forte ou bien
faible. La figure suivante illustre mieux la dmarche des cots fixes.
Les cots fixes de lentreprise sont composs de :
+ Frais de personnel,
+ Pices de rechange,
+ Impts et Taxes,
+ Frais financiers,
+ Amortissement,
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+ Autres charges externes.
Les cots variables : ces cots varient selon les activits de
lentreprise cest dire si la production est forte les cots augmentent
et vice versa. La figure ci-aprs explique la dmarche des cots
variables.
Les cots variables de lentreprise sont constitus par :
+ Prix dachat des matires premires,
+ Frais sur achat des matires premires,
+ Matires consommables,
+ Energie lectrique,
+ Eau brute.
37
Diagnostic et critique du processus
de calcul du prix de revient
Au niveau des mthodes utilises pour llaboration du
prix de revient
1. Critique de la mthode du cot complet
En analysant les diffrents documents labors par le service
contrle de gestion, on constate que les charges directes et semi
directes deviennent de plus en plus importantes.
De plus limputation est encore plus arbitraire puisquelle se
base sur la notion des cls de rpartition .ces cls de rpartition
sont tablies par les services oprationnels qui se basent sur des
critres tels que le nombre dheures travailles, les salaires de la
main duvre directe (MOD), le chiffre daffaires ralis, etc.
Or ces chiffres reprsentent souvent moins de 5 % du cot
de revient total, ce qui impliquera que le produit dont les salaires
de la MOD sont les plus levs par rapport la moyenne supportera
une proportion de charges indirectes suprieure sa vritable
part.
De plus les bases sur lesquelles sont labores les cls de
rpartition sont la plupart du temps figes et ne sont pas
rgulirement mises jour.
2. Proposions damlioration
Pour remdier cet tat de faits, il est temps de mettre
jour tout le systme du prix de revient et dappliquer une nouvelle
mthode de comptabilit analytique base sur la notion du systme
ABC (Activity Based Costing ) ou la comptabilit par activit .
Cette comptabilit permettra srement de faire un zoom sur
les cots caches ou les activits invisibles et non comptabilises
par les mthodes traditionnelles.
2.1 ) les concepts de la comptabilit par activits
La comptabilit par activit repose sur deux fondements :
Les produits consomment des activits
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Les activits consomment des ressources la diffrence de la
comptabilit analytique qui considre que se sont les produits qui
consomment les ressources.
2.2) Les effets de lapplication de la comptabilit par
activits
2.2.1) Calcul plus exact du prix de revient
Les cots indirects ne sont plus imputs daprs le volume de
production mais repartis en fonction des leurs vritables causes.
2.2.2) Elaboration plus fiable des bases de rpartition des cots
indirects.
Les produits consomment les activits plutt que les
ressources ; Ainsi au sein de Maroc Phosphore ils consomment des
activits comme Etudes et analyses , Mthodes et Planning ,
Gestion de projets etc.
2.2.3) Engagement de certains cots avant le dbut du processus
de production
Ce qui permet lapplication dune comptabilit a priori au
lieu dune comptabilit posteriori comme celle applique au sein
de Maroc Phosphore.
2.2.4) Application efficace du contrle de gestion
Dans un march de concurrence lchelle internationale
comme celui des phosphates, la rduction des prix de vente reste
un souci majeur pour l OCP ;.Pour cela et en se basant, sur les
mthodes traditionnelles ; les gestionnaires se demandent toujours
durant les runions de prix de revient organises
mensuellement au sein de la PCS ,comment obtenir le mme
produit avec un cot de revient conforme a la stratgie
commerciale de lOCP en agissant sur les cots des diffrents
ressources ( matires premires , consommables ,pices de
rechange , etc. .. ) ainsi que les quantits consommes.
39
Cependant, une rduction des ressources reste une solution
inadquate, car elle entranera srement une usure plus rapide des
machines et une dgradation de la qualit qui constitue lune des
stratgies majeures de lOCP
Par consquent et grce la mthode ABC, les gestionnaires
sont amens sinterroger sur la faon dexercer les activits et
sur les apports de chacune delles aux produits :
2.2.5) Meilleure approche de certaines activits
Une approche approfondie de certaines activits permettra
lOCP den valuer celles qui sont en dehors des processus de
production et qui pourraient grever anormalement son prix de
revient. Trois exemples pourraient tre cits :
Gnie civil
Le calcul du cot de revient de lactivit gnie civil
permettra de prendre une dcision sur les possibilits
dexternalisation de cette activit. Surtout en comparant, son prix
de revient avec les cots qui seront offerts par des entreprises
spcialises dans ce corps de mtier.
Colonies de vacances
Lorganisation des colonies de vacance est considre comme
activit saisonnire, or les frais quelle supporte sont permanents
(immobilisation, personnel, fournitures ), donc pourquoi ne pas
externaliser cette activit en signant des accords de partenariat
avec des multiples entreprises oeuvrant dans le secteur touristique
et qui vont srement proposer des tarifs beaucoup plus
intressants et avec un service de qualit pour une dure
dtermine (faire jouer la concurrence entre les entreprises en
lanant plusieurs appels doffres ).
40
Maintenance des vhicules par le service
garage
La sous-traitance de cette activit permettrait lOCP
dviter de supporter des charges fixes importantes, alors mme
que les rpartitions pourraient tre sporadiques ou inexistantes de
plus il bnficierait dun service de qualit offert par des
professionnels des conditions de prix certainement avantageuses
(concurrence). Il serait par ailleurs dispens de toute une gestion
des diffrents stocks de pices de rechanges (observation, litiges,
etc. )
41
Aprs un mois de stage au service Contrle de Gestion du
groupe OCP, je pourrais affirmer dans cette courte dure
toute ma satisfaction.
Ce stage vraiment ma fait bnficier de touts
renseignements complmentaires qui mont manqu dans la
carrire de mes tudes.
Jai contact le monde professionnel et jai amlior mes
connaissances dans le domaine de gestion et du systme
dinformation.
La priode dun mois ne peut malheureusement pas suffire
cerner toutes les procdures complexes du contrle de
gestion, mais lexprience tait un grand enrichissement en
matire de savoir-faire et bnfique pour moi tant au dbut
de mon chemin
Mon grand souhait est de pouvoir revenir dans ce service
dans le futur pour une meilleure mise en valeur des
connaissances thoriques de haut niveau dispenses HECI en
les compltant par des tudes de cas pratiques.
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OCP Office Chrifien des Phosphates
PCS Ple Chimie Safi
PCS/PC Maroc Chimie
PCS/PP Maroc Phosphore I
PCS/PM Maroc Phosphore II
PCS/PI Production Infrastructures de Safi
CG Contrle de Gestion
CERPHOS Centre dEtudes et de Recherches de Phosphates
minraux
IMSA Socit Immobilire et Htelire de Safi
IPSE Institut de Promotion Socio-ducative
SMESI Socit Marocaine dEtudes Spciales et Industrielles
SOTREG Socit de Transports Rgionaux
STAR Socit de Transports et dAffrtements Runis
ASP Ammoniac Sulpho-Phosphate
H2SO4 Acide Sulfurique
Kcl Chlorure de potassium
MAP Mono Ammoniac Phosphat
NH3 Ammoniac
NPK Nitrate Potasse Chlorure
P205 Acide phosphorique
TSP Triple Super Phosphate
HC . Hors-cadre
OE Ouvriers Employs
TAMCA Techniciens Agents de Matrise, Cadres
Administratifs
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Site Web du Groupe OCP : www.ocpgroup.ma
www.google.fr
Support cours : contrle de gestion
La gestion financire : les ditions
dorganisation
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