IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada

transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico. El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor del terreno y el valor de Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las importaciones . Para liquidar el impuesto que corresponde a un perodo tributario, del impuesto bruto se resta el crdito fiscal, que est constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Cuando en algn mes determinado, el monto del crdito fiscal es mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas c) Los contratos de construccin d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. Sujetos del impuesto Contribuyente: Aqul que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende bienes, presta servicios, importa bienes afectos, etc Responsable: Aquella persona, natural o jurdica que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir con la obligacin de pagar el impuesto. Por ejemplo, el comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado, los comisionistas, subastadores, martilleros, etc.

Impuesto bruto El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo. Base imponible La base imponible est constituida por: a) b) c) d) El valor de venta, en las ventas de bienes. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. El valor de construccin, en los contratos de construccin. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.

Tasa del impuesto Equivalente al 18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal) Liquidacin del IGV Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera. Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del IGV. OPERACIONES INAFECTAS: Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas naturales que constituyan Rentas de primera o segunda categoras).- caso de personas naturales. la transferencia de bienes usados.- efectuada por personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial. Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de empresas. Transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas. Para sus fines propios. Juegos de azar.- loteras, bingos, rifas, sorteos maquinas tragamonedas, etc. Importacin de bienes donados a entidades religiosas.- que cumplan con los requisitos. Importacin de bienes donados en el exterior, bienes de uso personal y menaje de casa, etc.

Operaciones del BCR.- de compra y venta de oro y plata en virtud de su ley orgnica. Admisin e importacin temporal.- La transferencia en el pas de mercanca extranjera ingresada bajo los regmenes de importacin temporal. Sector pblico nacional y entidades sin fines de lucro.- de carcter asistencial o educacional inscrita en el registro correspondiente que tiene el ministerio de relaciones exteriores. Venta e importacin de medicamentos y/o insumos .- necesarios para la fabricacin de equivalentes teraputicos para tratamiento de enfermedades oncolgicas ,VIH, y diabetes. Pasajes internacionales adquiridos por la iglesia catlica.- segn el reglamento que se dicte para tal efecto. Servicios que presten las AFPs y empresas de seguros.- a los trabajadores afiliados al sistema privado de administracin de fondo de pensiones a los beneficiarios de esta ley.

CRDITO FISCAL Requisitos sustanciales El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. Reintegro del crdito fiscal En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. Se excluyen de la obligacin del reintegro a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que sui importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. Crdito fiscal mayor al impuesto bruto Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Declaracin y pago del impuesto Se presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario. Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha de vencimiento.

IMPUESTO A LA RENTA El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual, se aplica sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas natrales, el lugar de la constitucin de las empresas, ni la ubicacin de la fuente productora. As mismo grava a los contribuyentes no domiciliados en el pas, solo con respecto a sus rentas provenientes de fuente peruana. CLASIFICACIN: Rentas de Primera categora.subarrendamiento y cesin de bienes. producidas por el arrendamiento,

Rentas de segunda categora- intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, etc. Rentas de tercera categora- derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios y otros. Rentas de cuarta categora- obtenidas por el ejercicio individual de la profesin, ciencia, arte, u oficio. Rentas de Quinta categora- obtenidas por trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA El arrendamiento o subarrendamiento de predios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. Contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.

Sucesin indivisa Est compuesta por todos aqullos que comparten una herencia que no ha sido repartida, sea por ausencia de testamento, sea por que ste no ha consignado la particin de algunos bienes, sea porque han decidido no repartir el o los bienes materia de la sucesin. Una sucesin indivisa existe en relacin al bien o bienes sobre los cuales los herederos comparten la propiedad. Las sucesiones indivisas se entendern para los fines del impuesto a la renta, como una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento. Sociedad conyugal Sociedad de bienes que se forma entre dos personas por el hecho del matrimonio, cuyo patrimonio est integrado por activos y pasivos destinados a repartirse entre los cnyuges por partes iguales al momento de la disolucin de la sociedad.

Pago del impuesto En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos: Su nmero de RUC (arrendador). Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010) Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.) Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua de arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es automtico. Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que se debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son: Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas). Venta de inmuebles (ganancia de capital). Intereses originados por prstamos de dinero. Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc. La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por: a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalas. d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j) Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA Comprende esta categora: a.- las actividades comerciales, industria, servicios, negocias,; las derivadas del comercio industria, o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales, de prestacin de servicios comerciales industriales, o ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanitarios, hoteles depsitos, garajes, construcciones, bancos, financieras, y cualquier otro negocio que constituya negocio habitual de compra o produccin, etc. - Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas; debe entenderse por agentes rematadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles. - Las que obtengan los notarios, - Cualquier renta que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas. - Ejercicio de profesin en asociacin o sociedad civil. - Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares, entre otras.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin* El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta A partir del mes de enero de cada ao: Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2012: S/. 31,938) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podr ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda. No deber solicitar la suspensin En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta. Quines no deben solicitar la suspensin? No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto. No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2012, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin? I. De los Contribuyentes Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma. Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio. II. De los Agentes de Retencin Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos: Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente. Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin* Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia(se incluyen los cargos pblicos electivos o no, como sueldos salarios asignaciones, emolumentos primas dietas gratificaciones , bonificaciones comisiones, compensaciones en dinero o especie, gastos de representacin, etc. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su rigen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo, e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

10

Las participaciones de los trabajadores , ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin de servicios as lo demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Importante No se consideran remuneracin: Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores. QUINTA CATEGORIA Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin* Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo. Determinacin del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

11

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ADUANERO I. GENERALIDADES. El procedimiento administrativo aduanero es el conjunto sistemtico de reglas y actos procesales (recursos, plazos, elementos probatorios, resoluciones, entre otros) a los cuales deben sujetarse tanto la Administracin aduanera como los contribuyentes con el fin de determinar la obligacin tributaria de stos, y dirimir las controversias que se susciten. As como, el reconocimiento o confirmacin de un derecho solicitado por los administrados. Desde esa perspectiva, el Cdigo Tributario prev los tipos de precedimientos, segn sea la naturaleza de la pretensin invocada: contenciosa o no contenciosa. Respecto a lo primero, nuestra legislacin recoge lo que la doctrina denomina la Teora Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una doble fase. Una fase administrativa en la que el contribuyente formula reclamacin ante el propio rgano administrador de tributos pudiendo ste reconsiderar su decisin, incluyndose al Tribunal Fiscal como la segunda instancia administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva va la demanda contencioso-administrativa. Respecto a lo no contencioso, debemos decir que en este tipo de procedimiento no existe conflicto o contienda entre la Administracin y los contribuyentes sino la bsqueda, por parte de stos, de la confirmacin o reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado o no a la determinacin de la obligacin tributaria. En ese sentido, ofrecemos en esta unidad el desarrollo de los siguientes temas:

El Procedimiento Contencioso Tributario El Procedimiento no Contencioso La Demanda Contencioso Administrativa

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADUANERO. Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administracin Tributaria, como son la resolucin de determinacin, la resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la Administracin Tributaria (es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas). El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa que le permita oponerse a los actos de la Administracin Tributaria, buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.

12

1. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADUANERO El procedimiento contencioso aduanero se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

Reclamacin ante la Administracin Aduanera Apelacin ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se trate, ante los siguientes rganos:

SUNAT (tributos internos y aduanas), Los Gobiernos Locales. Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta instancia. El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante, cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el rgano superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de recurrir a este rgano. 2. REGLAS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADUANERO. 2.1 Titulares De La Pretensin. Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de reclamacin o de apelacin. Vale decir que slo quien tiene legitimidad para obrar puede accionar en el procedimiento contencioso tributario. 2.2 Pruebas. Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar los hechos expuestos por las partes. En el procedimiento contencioso tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspeccin del rgano encargado de resolver, las cuales sern valoradas conjuntamente

Prueba Documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al respecto, la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo 953 establece que debe entenderse el trmino documento como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.

13

En ese sentido, el artculo 234 del Cdigo de Procedimientos Civiles establece que son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias (legalizadas), facsmil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informticos, entre otras.

La Pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que consta en un dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de naturaleza cientfica, tecnolgica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una persona ajena al procedimiento.

La Inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin y comprobacin por el rgano encargado de resolver (Administracin Tributaria o Tribunal Fiscal), de la informacin pertinente y la documentacin comercial, contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relacin con la cuestin en controversia.

2.3 Trmino Probatorio. Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las pruebas que fundamente su pretensin. En el procedimiento contencioso- tributario, el trmino probatorio es de treinta (30) das hbiles contados desde la fecha de interposicin del recurso, salvo en los casos de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de precios de transferencia donde el referido plazo ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles, y de cinco (5) das hbiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan. 2.4 Presentacin De Pruebas Ofrecidas. El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que cumpla con la presentacin de las pruebas ofrecidas. 2.5 Pruebas De Oficio E Informes. Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al recurrente como a terceros en cualquier estado del procedimiento. 2.6 Facultad De Reexamen. El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.

2.7 Contenido de las Resoluciones.

14

Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de derecho que sustente la misma, as mismo decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, sta deber declarar la nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin. Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver una causa por deficiencia de la Ley. 2.8 Desistimiento El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor, aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver podra no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisin del pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el inters pblico o de terceros. Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin contra una resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuada respecto a la devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada. 2.9 Publicidad En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. No obstante, si son expedientes sobre una verificacin o fiscalizacin, el acceso se tendr slo cuando stas hayan quedado concluidas, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante el Poder Judicial siempre slo sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria.

15

3. RECLAMACIN

3.1 Inicio De La Reclamacin La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los actos de la Administracin Tributaria. Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto administrativo impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos locales y otros que la ley seale. 3.2 Actos Reclamables. Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados mediante un recurso de reclamacin son aquellos que tienen relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, y las que establecen sanciones, tales como:

Resolucin de Determinacin. Orden de Multa. Orden de Pago. Resolucin de sancin de comiso de bienes, de internamiento temporal de vehculos y cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Resoluciones que sustituyen el comiso de bienes y el cierre de establecimientos u oficina de profesionales independientes. Resoluciones expresas que deniegan solicitudes de devolucin. Resoluciones fictas denegatorias de solicitudes no contenciosas. Resoluciones que declaran la prdida del fraccionamiento regulado por el artculo 36 del Cdigo Tributario o por normas especiales. La resolucin que al resolver una reclamacin formula una nueva acotacin. La resolucin que al resolver una reclamacin formula una nueva acotacin. La resolucin de ejecucin de una resolucin del Tribunal Fiscal que plantea cuestiones nuevas.

3.3

Requisito de Pago previo para interponer reclamacin:

De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como solve et repete, el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro pas, el Cdigo Tributario recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la reclamacin para los casos en que se reclame el total de la Resolucin de Determinacin o de Multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deber pagar aquella parte en que se est conforme. En el caso de la Orden de Pago, para interponer reclamacin contra este valor, es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda, excepto en el caso

16

establecido en el numeral 3) del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, referido a que cuando existen circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda contenida en la orden de pago podra ser improcedente, no se requerir el pago previo de la deuda, siempre y cuando el deudor tributario interponga recurso de reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago y acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada, de ser el caso. 3.4 Plazos Para La Presentacin Del Recurso Los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para incoar recursos de reclamacin son los siguientes: ACTOS ADMINISTRATIVOS Resolucin de Determinacin Resolucin de Multa Orden de Pago Resolucin de comiso de bienes 20 das hbiles PLAZOS

Resolucin de Internamiento temporal de 5 das hbiles vehculos Resolucin de cierre de establecimiento u oficina de profesional independiente Resolucin de Multa que sustituya el cierre o el comiso Resolucin expresa que deniega solicitud de devolucin Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento regulada por el Cdigo Tributario o por normas especiales Resolucin que al resolver reclamacin formula nueva acotacin una

20 das hbiles

Resolucin de ejecucin de una resolucin del Tribunal Fiscal que plantea cuestiones nuevas Las resoluciones fictas denegatorias de En cualquier momento, luego de solicitudes de devolucin de saldos a favor del vencido el plazo de 45 das hbiles exportador y de pagos indebidos o en exceso desde la presentacin de la solicitud, mientras no se notifique la denegatoria expresa.

17

Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo contrario, deber presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin, debiendo ser renovado por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de ser el caso. La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque en parte la resolucin apelada o que no haya sido renovada conforme lo seala la Administracin Tributaria. 3.5 Requisitos de Admisibilidad Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos: - Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y nmero deregistro hbil del abogado defensor. - Presentacin del poder del representante legal otorgado por documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria. - Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones de determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago, en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepcin a este requisito se da cuando estas resoluciones tienen vinculacin directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta. - Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso de reclamacin parcial. - Adjuntar hoja de informacin sumaria (formulario N 6000) y anexo de corresponder. 3.6 Subsanacin De Los Requisitos De Admisibilidad Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes indicada, La Administracin Tributaria deber notificar al deudor tributario concedindole un plazo de quince (15) das hbiles a efectos de que subsane las omisiones. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin Tributaria para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles. Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, La Administracin Tributaria declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos

18

previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite solo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems. 3.7 Medios Probatorios Extemporneos No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses cuando la materia controvertida sea sobre la aplicacin de precios de transferencia. 3.8 Plazos Para Resolver Reclamaciones RECLAMACIONES Resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. rdenes de Pago. rdenes de Pago sin efectuar pago previo. PLAZOS * 6 meses 6 meses 90 das hbiles

Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las 9 meses normas de precios de transferencia. Resoluciones de sancin de comiso de bienes, de internamiento 20 das hbiles temporal de vehculos y cierre de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones de multa que las sustituyan. Resoluciones tcitas denegatorias de solicitudes de devolucin de 2 meses saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

* Los plazos son computados a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administracin Tributaria haya expedido resolucin expresa, el recurrente puede considerar denegada su reclamacin e interponer apelacin ante el rgano de resolucin en segunda instancia, segn lo dispuesto por el artculo 144 del Cdigo tributario. Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administracin Tributaria debe resolver los expedientes de reclamacin emitiendo pronunciamiento slo despus de transcurrido el trmino probatorio, de lo contrario dicha resolucin podra adolecer de nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de defensa.

19

No obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos plazos se suspende, en caso la Administracin Tributaria requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite relacionado con la materia impugnada, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento. 3.9 Culminacin De La Primera Instancia. La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una resolucin, la que debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como lo establece el artculo 129 del Cdigo Tributario. De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos tipos de resoluciones: a) Resolucin Expresa De La Administracin Tributaria.

La misma que a su vez podemos subdividir en dos tipos:

Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en este tipo de resolucin, la Administracin Tributaria puede manifestarse en tres sentidos: Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente. Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado. Infundado: Cuando conserva el acto impugnado.

Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del reclamante.

b)

Resolucin Tcita.

Es un supuesto del denominado silencio administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos establecidos por el Cdigo Tributario sin que la Administracin Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos indicar que para su configuracin, el recurrente debe haber ejercido el derecho de impugnarla.

20

4. Recurso de Apelacin. El Recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la resolucin administrativa. Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en primera instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal. 4.1 Actos Apelables. La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos: TIPO DE ACTO DESCRIPCIN

Resoluciones que resuelven una reclamacin. Pronunciamiento de primera instancia administrativa en trminos de fundado, fundado en parte o inadmisibilidad. Resolucin Denegatoria Reclamacin. Tcita de una Consideracin de improcedencia implcita del reclamo.

Resolucin de Procedimiento No Contencioso. Pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. Los actos de la Administracin Tributaria Por controversia de puro derecho cuando la cuestin de controversia es de puro entiende aquella en que slo se ha derecho. discutir el rgimen legal de la situacin hecho sobre cuya configuracin recurrente est de acuerdo con sealado por la Administracin, existiendo por tanto hechos por probar. La Resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de intervencin excluyente de propiedad. se de de el lo no

4.2 Requisitos De Admisibilidad

Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o representante legal. Firma de abogado colegiado hbil Hoja de Informacin sumaria.- formato resumen de tributos internos (requisito solamente exigido para Tributos internos) Poder del representante legal de ser el caso.

21

En general no se requiere le pago previo. Slo si el escrito se presenta fuera de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones establecidas por la Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial, el contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada. De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin en trmite sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de impugnacin.

4.3 Plazos Para Presentar Apelacin Los plazos para presentar la apelacin se pueden apreciar en el siguiente cuadro: Clase de apelacin Sin previo pago de la deuda Con pago de la totalidad de tributaria la deuda tributaria hasta la fecha de pago

Resoluciones que resuelve 15 das hbiles siguientes a Vencido el plazo de la una reclamacin genrica. la notificacin certificada de referencia, durante el trmino la resolucin. de 6 meses computados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada, siempre que exista deuda tributaria apelada. Resoluciones emitidas como 30 das hbiles siguientes a No aplicable consecuencia de la aqul en que se efectu la aplicacin de normas de notificacin. precios de transferencia. De puro derecho sobre actos 20 das hbiles siguientes a No aplicable. de la administracin en la notificacin del acto de la general. administracin. De puro derecho sobre 10 das hbiles siguientes a No aplicable resoluciones que establezcan la notificacin certificada de sanciones de comiso de la resolucin bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a sta ltima y al comiso. Contra resoluciones que 5 das hbiles siguientes a la Tratndose de las resuelven las reclamaciones notificacin de la resolucin. resoluciones que resuelvan sobre sanciones de cierre, reclamaciones de resolucin

22

comiso o internamiento; as como contra las resoluciones de multa que sustituyan a esta ltima y al comiso.

de multa que sustituyen al cierre y al comiso, vencido el plazo, previo pago o afianzamiento de deuda.

Intervencin excluyente de 5 das hbiles siguientes a la No aplicable. propiedad. notificacin de la resolucin del ejecutor coactivo.

4.4 Evaluacin de la admisibilidad. El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin de los recursos de apelacin la determina la propia Administracin Tributaria, siendo, en nuestro caso, la SUNAT es el rgano ante el cual se presenta el recurso de apelacin, quien verifica los requisitos formales para su admisin, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que no cumplen con los requisitos establecidos. La administracin Tributaria evaluar la apelacin segn los criterios detallados en el siguiente cuadro: SUPUESTOS DE EVALUACIN CONSECUENCIA

La apelacin cumple con todos los requisitos Se elevan los actuados al tribunal fiscal, en de admisibilidad. el plazo mximo de 30 das hbiles. Tratndose de apelacin de resoluciones Se elevan los actuados al Tribunal Fiscal, que resuelvan las reclamaciones de en el plazo mximo de 15 das hbiles. sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como, las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso. La apelacin no cumple con todos los Se declara inadmisible la apelacin, luego requisitos de admisibilidad de requerirse la subsanacin del requisito omitido.

4.5 Defensa De Las Partes. Medios probatorios admisibles Excepcionalmente, se admiten pruebas ofrecidas o requeridas y que no fueron presentadas en primera instancia, si se presentan cualquiera de las siguientes situaciones:

Que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa.

23

Que el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado actualizado a la fecha de pago. Que la Administracin Tributaria hubiera incluido un aspecto no impugnado por el deudor, al momento de resolver en primera instancia.

4.6 Informe Oral. El informe oral es la exposicin de las partes ( Administracin Tributaria y deudor tributaria) que tiene como finalidad la sustentacin de los argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de los 45 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. 4.7 Plazos Para Resolver. Clases de apelacin Plazos para resolver

Resoluciones que resuelve una reclamacin 6 meses contados desde el ingreso de los genrica. actuados al Tribunal Resoluciones emitidas como consecuencia de 9 meses contados desde el ingreso de los la aplicacin de normas de precios de actuados al Tribunal transferencia. De puro derecho sobre administracin en general. actos de la 6 meses contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal

De puro derecho sobre resoluciones que 20 das hbiles contados desde el da siguiente establezcan sanciones de comiso de bienes, de recibido el expediente por el tribunal internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a sta ltima y al comiso. Contra resoluciones que resuelven las 20 das hbiles contados desde el da siguiente reclamaciones sobre sancin de cierre, comiso de recibido el expediente por el tribunal o internamiento; as como contra las resoluciones de multa que sustituyan a esta ltima y al comiso.

24

4.8 Fin De La Instancia Administrativa. La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolucin del tribunal fiscal. 1. Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el pronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar o revocar la resolucin apelada.

1.

Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de resoluciones: INADMISIBLE: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no cumple con los requisitos para su admisin a trmite. ACEPTACIN O DENEGACIN DE DESISTIMIENTO NULIDAD E INSUBSISTENCIA: cuando el Tribunal ordena a la Administracin Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento. DE CUMPLIMIENTO: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente en caso no se haya agotado la instancia previa y se dispone que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que ser cumplida por los funcionarios de la Administracin Tributaria, dentro del plazo mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.

En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso, declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de algn recurso impugnatorio en la va administrativa, salvo la solicitud de correccin de errores materiales o numricos o la ampliacin del fallo emitido cuando exista algn punto omitido, dentro del trmino de 5 das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin al deudor tributario, peticin que debe ser resuelta por el Tribunal dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud. Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto la Administracin Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempre que la resolucin emitida no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial con los requisitos y condiciones que se han establecido para la Administracin Tributaria. 4.9 Jurisprudencia De Observancia Obligatoria. Una resolucin del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas, as como aquellas emitidas respecto a casos en los que se discuta la jerarqua de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va

25

reglamentaria o por ley. Aqu tambin podemos incluir los fallos del Tribunal que imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal. La declaracin como jurisprudencia de observancia obligatoria deber ser expresa y se publicar la resolucin en el Diario Oficial. III. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA. Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la resolucin de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al procedimiento contencioso administrativo. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa, la ley faculta a las partes a impugnar, va la accin contencioso-administrativa ante el Poder Judicial, la resolucin del Tribunal. Su interposicin no supone la generacin de una tercera instancia, sino la revisin por parte del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo. Esta accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y supletoriamente, a la Ley Nro. 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. En ese contexto, la demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de (3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas. La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de modo excepcional puede impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los siguientes casos:

Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la materia a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto. Que la resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los votos en la sala correspondiente. Que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales previstas en el artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General-Ley N 27444.

Debemos recalcar, que el caso especfico de la SUNAT, el Cdigo Tributario prev que sta requerir adicionalmente autorizacin previa del Ministro de Economa y Finanzas. 1. Actuaciones Impugnables Y Plazos Para Impugnar. Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda contra toda actuacin realizada en ejercicio de las potestades administrativas. Siendo impugnables en este proceso las siguientes actuaciones administrativas y dentro de los siguientes plazos (Artculos 4 y 17):

26

ACTUACIONES IMPUGNABLES

PLAZOS

.Los actos administrativos y cualquier otra 3 meses desde el declaracin administrativa. conocimiento o notificacin acto material de La actuacin material que no se sustenta en acto del impugnacin, lo que ocurra administrativo. primero. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico. .Las actuaciones u omisiones de la administracin pblica respecto de la validez, eficacia, ejecucin o interpretacin de los contratos de la administracin pblica, con excepcin de los casos en que es obligatorio o se decida, conforme a ley, someter a conciliacin o arbitraje la controversia. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la administracin pblica. La nulidad de acto jurdico administrativo a que se refiere el inciso 1) del artculo 2001 del Cdigo Civil.

El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra 6 meses computados desde omisin de la administracin pblica. la fecha que venci el plazo legal para expedir la resolucin o producir el acto administrativo solicitado.

2. Admisibilidad Y Procedencia De La Demanda. Para la admisin de la Demanda Contencioso Administrativa, ser indispensable que sta sea presentada dentro del plazo legal (3meses) Es requisito indispensable acreditar el agotamiento de la va administrativa, conforme lo normado en la Ley del Procedimiento Administrativo General o normas especiales, para ello se debe cumplir con adjuntar a la demanda el documento que acredite este agotamiento. El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado. La admisin a trmite de la demanda no impide la ejecucin del acto administrativo materia del proceso, independientemente de que pueda dictarse una medida cautelar que garantice el cumplimiento de lo dispuesto en ltima instancia administrativa.

27

3. MEDIOS PROBATORIOS. En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial. Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes para formar conviccin, el juez en decisin motivada e impugnable, puede ordenar la actuacin de los medios probatorios adicionales que considere convenientes. En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que se alega con su pretensin. 4. RESOLUCIN FINAL. La Sentencia Final de la Accin Contencioso Administrativa puede contener diversos pronunciamientos, diferencindose si se resuelve sobre cuestiones de fondo o cuestiones de procedimiento. 5. SOBRE CUESTIONES DE FONDO Pronunciamiento Infundado Fundada Sobre Cuestiones de Procedimiento: Pronunciamiento Inadmisible Resultado No se admite a trmite la demanda por no cumplir con los requisitos, ordenando la devolucin al tribunal Fiscal. Se acepta el desistimiento del demandante, quedando sin impugnacin alguna la Resolucin del Tribunal Fiscal. Se remite el expediente al Tribunal Fiscal para que ste emita un informe previo antes de elevarlo. Se dispone que el Tribunal Fiscal emita un nuevo pronunciamiento. Se acepta la demanda para pronunciarse sobre el fondo y/o forma del asunto.

Resultado Desestima la demanda y ratifica pronunciamiento del Tribunal Fiscal. el

Deja sin efecto el pronunciamiento del Tribunal Fiscal.

Acptese el desistimiento

Devuelve

Nulidad e insubsistencia Admisin a Trmite

28

IV. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO. El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o contienda entre la Administracin y el deudor, pues ste ltimo slo exige el reconocimiento o la confirmacin de un derecho. 1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria. Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Con la solicitud debe presentarse la documentacin que la sustente, si fuera el caso, de acuerdo a lo exigido para cada solicitud. En el supuesto que se requiera declaracin expresa por parte de la Administracin y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo. Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar la Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en va de apelacin, salvo que se trate de solicitud de devolucin, en cuyo caso se deber interponer una reclamacin. 2. Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. Si la Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr apelar esta resolucin ante el Tribunal Fiscal. Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la norma seala que la apelacin ser admitida sin pago previo dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin apelada. No obstante, vencido dicho plazo ser admitido, previo pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente de aqul en que se efectu la notificacin certificada. 3. Solicitud no Contenciosa no Vinculada a la Determinacin de la Deuda Tributaria. Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la iniciacin, plazos y trminos, ordenacin, instruccin y fin del procedimiento, as como los recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal. Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrn ser impugnadas ante el Poder Judicial, mediante la accin contencioso-administrativa.

29

V. LA QUEJA En materia tributaria, la Queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo establecido en el Cdigo Tributario. Este tema se halla regulado en el Artculo 155 Cdigo Tributario. En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el curso legal correcto del procedimiento. Es preciso sealar que la recurrencia al recurso de Queja se encuentra restringido a la existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurdica en cuanto tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una va de impugnacin distinta, no podr recurrir a la Queja. As ocurre con los actos que deben ser impugnados mediante los recursos de reclamacin, de apelacin, solicitudes de devolucin, entre otros. 1. rganos Competentes Para Resolver La Queja. Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de competencia de este rgano, cuando existan actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. Procede una queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se trate de actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma individual, aunque exista mas de un deudor tributario que se sienta afectado por la Administracin por el mismo motivo y en similares circunstancias. El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, ser de 20 das hbiles contados desde la presentacin del recurso. En ese sentido, no procede solicitar en va de Queja, que el Tribunal se pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la Administracin. A continuacin, se sealan diversas situaciones en que procede la Queja:

Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones, recursos, etc. Irregularidades en las notificaciones. Irregularidades en el procedimiento de reclamacin. Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el Tribunal Fiscal. Inicio ilegal de la cobranza coactiva.

30

31