La determinacin de la base imponible en la ley de impuesto a la renta (en tributacin sobre base efectiva): Ingresos Brutos: El art.

29 conceptualiza los ingresos brutos, incluye todos los ingresos, excepto los ingresos-no renta del art. 17. Se refiere a todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades del art. 20, gravados con impuesto de primera categora. Art. 29: Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos. Ejemplo: en el caso de un establecimiento de comercio, sus ingresos brutos sern sus ventas. El inc. II del art. 29 establece una regla de temporalidad: El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban. Ejemplo: si realizo ventas a plazo, el ingreso ser incluido en el ao en que sean devengados, con excepcin del art. 20 N 2 (salvo que se aplique el art. 20 N 2 inc. final y las rentas se consideren como del art. 20 N 1, 3, 4, y 5). A los ingresos brutos se les deduce los costos directos: Renta Bruta: Ingresos Brutos Costos Directos = Renta Bruta de una persona natural o jurdica. El art. 30 establece los costos directos: La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o precio de

adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. Los costos directos son los costos de los bienes, materias primas, mano de obra directa. Determinacin de los costos directos: a) Mercaderas adquiridas en el pas: se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros desde la bodega del vendedor hasta las bodegas del adquirente. El valor del flete y seguros podra ser gasto. Si no quiero que sea costo, ser gasto. Los costos se deducen en el momento de la venta (se realiza el activo), antes est activado. En cambio, el gasto es posible deducirlo desde que se adeuda. Existe una diferencia temporal del desembolso. b) Mercaderas adquiridas en el extranjero (internadas al pas): se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros [desde el puerto] hasta las bodegas del importador (el adquirente). Los derechos de aduana son costos en los bienes importados. c) Bienes que el contribuyente produce: se considerar como costo directo el valor de la materia prima ms el valor de la mano de obra. Las letras a) y b) hacan referencia a bienes no producidos por el contribuyente. Si adquiero materias primas a distintos precios, qu costo imputo?, cules son los sistemas de imputacin de costo? a) LIFO: al vender un bien se le asigna el costo del ltimo bien que adquir. b) FIFO (first in, first out): el costo del primer bien que adquir. c) Promedio ponderado: el promedio. Ejemplo: se vende un bien en $100. Se adquiri el primer bien en $50, el ltimo en $60. Entonces: - Promedio ponderado: $55; renta bruta: $45 - LIFO: $60; renta bruta: $40 - FIFO: $50; renta bruta: $50

Art. 30 inc. II: Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado". El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. La ley de impuesto a la renta solo permite dos sistemas de imputacin del costo: 1) Costo promedio ponderado 2) Costo FIFO (costos directos ms antiguos) Se exige, adems, que el contribuyente sea consistente con el mtodo elegido por al menos 5 ejercicios comerciales consecutivos. El art. 30 beneficia al fisco, porque generalmente los costos ms antiguos son ms bajos, por ende, la renta bruta ser mayor. Renta Lquida: Renta Lquida = Renta Bruta Gastos Art. 31: La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Requisitos que debe cumplir el gasto para deducirse de la renta bruta: 1) Debe ser un gasto necesario para producir la renta 2) No debe haber sido rebajado en conformidad al art. 30: se refiere a los fletes y seguros, que pueden haber sido deducidos como costo. En ese caso, no cabe deducirlos como gasto, sino habra una doble deduccin. 3) Los gastos deben haber sido pagados o adeudados durante el ejercicio comercial respectivo: si incurro en un gasto en diciembre, lo tengo que deducir en ese ejercicio.

Si no lo deduzco como gasto en ese ejercicio, no lo podr deducir en los ejercicios siguientes. El gasto se deduce desde que est adeudado. 4) Que el gasto se encuentre acreditado: mediante boletas, facturas, contratos, etc. Qu es un gasto necesario? Ejemplo: un gasto de un almuerzo de negocios con un cliente. Se debe determinar si el gasto es o no necesario para producir la renta. Se podra pensar, en un extremo, que un gasto necesario es un gasto indispensable para la produccin de la renta. Se requiere una vinculacin tan estrecha entre gasto y renta? Hay que partir de la base de que los gastos en una empresa estn sujetos a racionalizacin, que hay un control. Entonces, qu vinculacin tiene que haber entre gasto y renta? 1) Tiene que ser un gasto necesario para producir la renta. 2) Basta una vinculacin directa. La jurisprudencia judicial y administrativa ha sido formalista, ha exigido una relacin directa, inequvoca entre gasto y renta. Esto el profesor lo considera errneo. Los gastos de promocin y publicidad son aceptados. La ley seala que hay ciertos gastos que aun cuando cumplan con los requisitos generales, no podrn ser deducidos: No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa: no era necesario decirlo, porque estos gastos no son necesarios para producir la renta, por ende, la norma es superflua. Adems, se comete un error, porque la adquisicin es un activo (estoy incurriendo en un costo), no un gasto, y se deduce como costo. Pero la adquisicin podra llevarse a gasto va depreciacin, por lo tanto, lo que dice la norma es que esas adquisiciones de bienes que no se destinen al giro de la empresa o negocio no podrn depreciarse. No se deducirn los gastos en adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento: cuando no sea ste el giro habitual de la empresa, no podr: o depreciarse la adquisicin de automviles o llevarse a gasto el arrendamiento, reparaciones, etc. En caso de que sean del giro habitual, podrn deducirse como gasto: el giro tendr que ser la comercializacin o arrendamiento de vehculos, principalmente el arrendamiento, porque en el caso de la comercializacin, se deducir como costo, no como gasto.

Se aplica esta norma aunque los vehculos se destinen al giro de la empresa, no se va a poder deducir como gasto, por ejemplo, si se destinan para trasladar a clientes extranjeros, a los gerentes, etc. Esta norma es tan estricta porque exista un abuso generalizado, de ah la reaccin del legislador, que puso trmino a la evasin. No se trata de cualquier vehculo automviles, station wagons y similares, el SII ha determinado cuando hay similares. Entonces: - Principio general: se aceptan los gastos en la medida en que cumplan con ciertos requisitos - Excepciones: o Bienes que no sean del giro o Automviles o Ciertas presunciones Lo que est en juego en la aceptacin o rechazo de los gastos es un aumento o una disminucin de la base imponible. Si no se acepta el gasto, va a aumentar la renta de la empresa. Lo no aceptado como gasto se incorpora a la base, es como si el gasto no se hubiese efectuado. El monto tributar con impuesto de primera categora. En cambio, si se asume en determinado monto en ? personal el impuesto podr ser mayor, pues el impuesto es mayor. El efecto del gasto rechazado es que no se incluye en la base imponible , sino que se le somete a un impuesto especial al gasto rechazado (este impuesto ser alto). Al gravar el gasto, se desnaturaliza el esquema de imposicin a la renta? El impuesto al gasto es verdaderamente un impuesto a una renta encubierta, va gasto se est obteniendo una renta. Es un impuesto o una sancin? Algunos lo llaman impuesto multa. Hay una intencin sancionadora, pero en el fondo se est gravando un reparto de utilidades en servicios, por lo tanto, econmicamente es renta y puede gravarse. Entonces, el efecto del gasto rechazado es que queda afecto a un impuesto especial. Cmo se gravan los gastos rechazados? Tributacin del gasto rechazado: hay que distinguir (art. 21): 1) Gastos que representan un desembolso efectivo de dinero o bienes: - En sociedades de personas y empresas individuales: es una renta encubierta, se le considera retiro, por lo tanto ser tributable por el socio que se beneficia. Si no se puede determinar el beneficiado, se proporcionaliza en todos los socios. En este caso se grava con impuesto global complementario. - En sociedades annimas: se gravar en sede de sociedad annima, ella ser el contribuyente y se le aplicar un impuesto multa con tasa del 35%.

Ejemplo: al pagar una comida hay un desembolso de dinero. 2) Gastos que no representan un desembolso efectivo de bienes o servicios : este gasto rechazado no podr deducirse de la base imponible (renta lquida), en consecuencia, tributar con impuesto de primera categora, esta situacin no tiene una tributacin especial. Ejemplo: se deprecia un vehculo. En este caso no hay un desembolso de dinero, o un retiro de un bien. El gasto rechazado es as desde que se incurre en l. En principio la ley es clara y debe tributarse desde el inicio conforme a lo establecido por ella. Ejemplo: Un parte que me imponen en ejercicio de mis funciones de la empresa. Se modific la ley, el art. 21, es una excepcin, los intereses, multas y reajustes pagados a las municipalidades y al fisco. Las multas son desembolsos en dinero, pero no se someten al 35% ni se consideran renta, pero tampoco se deducen de la base imponible. La ley, de manera no exhaustiva, menciona ciertos gastos que son deducibles cuando dicen relacin con el giro del negocio: 1. Intereses devengados sobre cantidades adeudadas: Art. 31 N 1: Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora. Los intereses devengados sobre cantidades adeudados dentro del ao del impuesto. Pero no se deducen los intereses originados de prstamos o deudas que se dieron para la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes que no producen rentas gravadas en la primera categora. Esto es obvio, porque estamos determinando la renta lquida imponible en la primera categora. Ejemplo: El tratado con Argentina impone que las rentas cuya fuente es Argentina no se gravan con impuesto de primera categora. Es renta exenta, y viceversa. Si una empresa chilena se endeuda para adquirir una empresa argentina los intereses no sern gastos deducibles de su renta, pues los bienes adquiridos no generarn renta gravada en Chile. Los intereses sern un gasto rechazado, por lo tanto, la sociedad annima tendr que pagar el 35%. Para evitar esto, en Chile se hacen triangulaciones, se establecen filiales en el extranjero si esta se endeuda. Si en cambio pide prstamos para expandir su negocio, el inters podr deducirse de la renta pues el prstamo es para adquirir bienes que generarn rentas gravadas con impuesto de primera categora. 2. Impuestos:

Art. 31 N 2: Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente. Sern gastos los impuestos, pero no se aceptan como gastos los impuestos de la ley de la renta. En consecuencia, al pagar una empresa su impuesto de primera categora, pagara un gasto rechazado. Por ello, se debi introducir una nueva excepcin en el art. 21 al gasto rechazado: se excluy el impuesto de primera categora, el impuesto sancin del art. 21 y el impuesto territorial para sociedades annimas. Respecto de sociedades de personas y empresas individuales, esto se solucion en el impuesto global complementario. Son impuestos que pueden ser deducidos como gasto el impuesto de timbres y estampillas. El impuesto IVA no, por su propia mecnica, puesto que no forma parte del costo de los bienes, el recargo se va recuperando. 3. Las prdidas: Art. 31 N 3: Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Existen prdidas: - Materiales: de siniestros, robos, etc. Estas prdidas pueden ser deducidas de la renta lquida. - Tributarias: pueden experimentarse independientemente de tener utilidades financieras, cuando por aplicacin de las normas tributarias sus ingresos son inferiores a sus costos y gastos (ingresos tributarios son menores que las prdidas tributarias. Se pueden deducir las prdidas tributarias de ejercicios anteriores. Ejemplo: en el 2003 tengo una utilidad tributaria de $100, en el 2002 tengo una prdida tributaria de $50, entonces mi utilidad tributaria es $50. Se trata verdaderamente de un gasto? La prdida tributaria se deduce de la base imponible, por lo tanto acta como gasto, se deduce de la renta bruta para determinar la renta lquida. La ley las ve como gasto, pero no lo son, fueron un resultado de un proceso de determinacin de la renta lquida, no es gasto porque uno de los requisitos del gasto es que corresponda al ejercicio y aqu nos remitimos a ejercicios anteriores. Para que opere la deduccin de la prdida tributaria se requiere: Art. 31 N 3 inc. II: Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse

al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley. El legislador se desplaz, pues exige prdidas del ejercicio. Entonces, me pone en un escenario distinto, en que este ejercicio arroj prdidas. Esas prdidas se imputarn a utilidades no retiradas o no distribuidas (se trata de utilidades retenidas). Si el 2003 tuve prdidas, dnde estn mis utilidades? En ejercicios anteriores, por ejemplo, en el 2002. Cmo operan las prdidas? Las prdidas no se deducen de la renta bruta. La regla establece que las prdidas se imputan a las utilidades de ejercicios anteriores, y si ellas no existen o no son suficientes, a utilidades futuras. 1) Entonces, se ve primero si hay utilidades retenidas de ejercicios anteriores (no repartidas). Las prdidas se imputarn a las utilidades retenidas, va a disminuir el monto de las utilidades. En este caso, la prdida no opera como deduccin a la renta bruta del ejercicio. Las utilidades retenidas de ejercicios anteriores ya pagaron impuesto de primera categora. Por lo tanto, los impuestos sern devueltos. El impuesto pagado con anterioridad se considera PPM a cuenta del pago del impuesto del actual ejercicio. Por ende, los impuestos no son a ttulo definitivo en nuestro sistema. Ejemplo: Utilidades retenidas: $50 (son utilidades tributarias, pues pagaron impuesto); prdidas: $100. El impuesto pagado por las $50 se considera PPM del impuesto de primera categora del actual ejercicio. Los PPM efectuados sern devueltos, pues qued en situacin de prdida tributaria por $50. La prdida tributaria es distinta de la prdida financiera. 2) Si no hay utilidades retenidas o estas no son suficientes para absorber la prdida, la imputar a ejercicios futuros. Van a disminuir las utilidades de ejercicios futuros, por lo tanto van a disminuir los impuestos que tendrn que pagar esas utilidades futuras (o hay devolucin). Existe un plazo de prescripcin de las prdidas? En nuestro sistema no, en el derecho comparado existen plazos de 5 aos desde su generacin. Art. 31 N 3 inc. final: Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de

una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045. El art. 31 N 3 inc. final est estableciendo una excepcin o limitacin al uso de las prdidas. Existen ciertas prdidas que no podrn imputarse a utilidades futuras. Condiciones: 1) Tiene que haber un cambio de propiedad de la sociedad o contribuyente que tiene la prdida. Si cambian los dueos de una sociedad annima, estos no podrn hacer uso de las prdidas. Si esto no fuera as, sera atractivo comprar una sociedad con prdidas para imputarlas a mis utilidades y evitar los impuestos. Se pretende evitar la comercializacin de las prdidas. Esto era frecuente en nuestro sistema. Hay cambio de propiedad cuando los nuevos socios o accionistas adquieren como mnimo el 50% de los derechos, acciones o participacin. Adems, existen otras condiciones alternativas: 2) Adems del cambio, la sociedad tiene que haber cambiado su giro o haberlo ampliado, salvo que mantenga su giro principal. Se est usando a la sociedad para fines distintos de aquellos que generaron la prdida (giro anterior). La autoridad tributaria tiene una codificacin de actividades econmicas. Hay un tema de calificacin de las actividades por la autoridad administrativa o judicial. Si se mantiene el giro principal, no se verifica esta condicin. O bien: 3) Al momento del cambio, la sociedad no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad: la sociedad no tena al momento del cambio de propiedad bienes de capital o activos que le permitieran desarrollar la actividad principal. En este caso no se podrn utilizar las prdidas, el cambio de propiedad solo responda a una comercializacin de las prdidas, hay un cascarn vaco, no tena bienes, solo se compraron las prdidas. 4) O pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades: la sociedad con prdidas pasa a ser duea de otras sociedades annimas que generaron utilidades y pagan impuesto de primera categora. La sociedad annima duea recibir las rentas y no pagar impuestos por ellas. La sociedad Holding no pagar impuestos por utilidades, por ser rentas exentas de impuesto de primera categora (rgimen tributario de los dividendos). Qu ocurre con las prdidas? Ejemplo: una sociedad Holding recibe utilidades de sus sociedades annimas filiales como dividendos. No pagar impuesto por esas utilidades. Puede imputar esas utilidades contra sus prdidas?, se imputan contra las prdidas de la matriz, las

utilidades de las filiales? La ley no permite utilizar estas prdidas, hay una regla excepcional, para evitar la devolucin de los impuestos pagados por las filiales.

El tratamiento de las prdidas: - Se imputan a utilidades retenidas de ejercicios anteriores (obligatoriamente). En este caso, se imputan contra utilidades que ya pagaron impuesto, por lo tanto este ser devuelto a la sociedad annima, considerando que esos impuestos fueron PPM de este ejercicio. - Si estas utilidades no existen, o no son suficientes para absorber las prdidas, se imputan a utilidades de ejercicios futuros. En este caso se ahorra impuestos de ejercicios futuros. Las prdidas no podrn utilizarse si hay un cambio de propiedad de la sociedad annmay se comercializ esa prdida, lo que se presume si: - se adquiere la sociedad annima para cambiarle el giro o - la sociedad annima no tiene bienes, - se compra la sociedad annima para que sea receptculo de utilidades de otras sociedades annimas (como holding). En estos casos las prdidas se pierden en el proceso de cambio de la sociedad annima, se extinguen, ya no estarn ms disponibles. Existe una contraexcepcin en la ley de mercado de valores: si el cambio de propiedad se da entre personas relacionadas, se podra usar las prdidas. En este caso se est reafirmando el principio, pues no hay terceros que se adueen de una prdida que no les pertenece. Por lo tanto, el legislador no reprocha que se utilicen las prdidas entre distintas sociedades annimas de un mismo grupo. La limitacin de utilizar las prdidas existe solo respecto de utilidades futuras, o tambin rige respecto de utilidades pasadas?, puede imputarse prdidas a utilidades retenidas habiendo cambio de propiedad, de giro, etc.? Es poco probable, en general no habrn utilidades- La disposicin se limita a sealar a las utilidades posteriores al cambio de propiedad. Si se podra imputar a utilidades anteriores, ya exista el derecho a imputar prdidas. No hay cambio de estatus. 4. Crditos incobrables: Art. 31 N 4: Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. Los crditos incobrables son gasto, porque fueron incluidos como ingreso desde que fueron devengados. Hay que tener presente que los ingresos brutos no solo son los ingresos percibidos, sino que tambin los devengados.

Se parte del supuesto de que yo tena un crdito, y tengo la certeza de que no lo voy a poder cobrar, entonces, se permite deducirlo como gasto. Con esto se anula el efecto de haber considerado al crdito como ingreso, porque nunca se va a percibir (es un crdito incobrable). Los requisitos son: Que el crdito haya sido contabilizado oportunamente; y Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro: esto depender de la naturaleza y del monto del crdito, de las condiciones particulares de cada caso. P. e., si es ttulo ejecutivo o no, pues en este caso se exigir probablemente el juicio ejecutivo. 5. La depreciacin: Art. 31 N 5: Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41. La depreciacin es un gasto. Se pueden depreciar los bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado. Los bienes del activo circulante se comercializan, en consecuencia, se deducen como costo. Dado que se trata de bienes fsicos del activo fijo, una marca no puede depreciarse. La depreciacin consiste en que se lleva a gasto el valor del activo en cuotas anuales, a contar de la fecha en que son utilizados por la empresa. Por lo tanto, se deprecia el bien al cierre del ejercicio. El bien depreciado debe ser del activo fijo al momento del cierre del ejercicio. Ejemplo: enajeno un bien el 29 de abril, puedo depreciarlo el 30 de abril? No, porque ya no es del activo. Los criterios que se utilizan son: 1) La vida til del bien: la cantidad de aos de vida til del bien la fija el SII. 2) El valor neto de los bienes, no se incluye el IVA. Ejemplo: un bien cuesta $100, tiene vida til de 5 aos, la cuota anual de depreciacin es $20. Art. 31 N 5 inc. II: El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes

fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. La depreciacin acelerada: depreciar aceleradamente consiste en depreciar el bien en un tercio del total de aos de vida til fijada por el SII. No es depreciar en tres aos. En el clculo, se desprecian, no se consideran las fracciones. Ej: si la vida til de un bien que cuesta $100 es de 5 aos, un tercio de la vida til es 1,6666 aos. En esta situacin, no se considera el 0,6666, y la depreciacin se hace en un ao, con cuota anual de $100. Los aos de vida til son nmeros enteros. Si la vida til del bien son: 10 o 9 aos, la depreciacin acelerada es en 3 aos; si son 8, 7 o 6 aos, es en 2 aos; si son 5, 4 o 3 aos, es en 1 ao. Cuando se termina de depreciar el bien, se registra en la contabilidad por $1. Requisitos para que un bien pueda depreciarse aceleradamente: a) Debe tratarse de bienes que tengan una vida til igual o superior a tres aos. b) Debe tratarse de bienes nuevos, si estos fueron adquiridos en Chile. c) Si son bienes importados, pueden ser nuevos o usados. Se establece este rgimen para bienes cuya vida til justifique depreciar aceleradamente. Existen pocos bienes cuya vida til es inferior a tres aos. Los contribuyentes pueden abandonar el rgimen de depreciacin acelerada y volver al rgimen normal de depreciacin, cuando lo estimen conveniente. En este caso, la cuota anual de depreciacin se calcula segn el valor residual. Art. 31 N 5 inc. II parte final: Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente. Se establece un caso de depreciacin superacelerada: en el caso de que el bien se haya hecho inservible para la empresa, sta podr depreciarlo al doble de la depreciacin. Situacin si vendo un bien que he depreciado: el costo ser el valor al que se tiene contabilizado el bien ($1), porque el valor real ya se imput contra la renta, disminuy la base imponible del impuesto por depreciacin. Una conclusin contraria implicara duplicar la deduccin a la base imponible.

La depreciacin acelerada genera que la utilidad tributaria disminuya, que sea menor que la financiera. Con la depreciacin acelerada hay ms gasto, es decir, disminuye aun ms la renta lquida. Esto genera que la utilidad tributaria se separe de la financiera. Desde un punto de vista financiero, a las empresas les interesa tener la mayor utilidad posible, pero desde un punto de vista tributario no, porque mientras menos utilidades tributarias, menor es el impuesto a pagar. En las empresas mineras rigen ciertas reglas especiales. Los activos son considerables, y se renuevan constantemente, por ello, si aplicaran depreciacin acelerada, nunca tendran utilidades tributables (si financieras). En las sociedades de personas, al repartir utilidades financieras que excedieran las tributarias, no se tributar por impuesto adicional. Por ende, se llevan las utilidades sin pagar impuestos. Esto se modific, el art. 31 limita los efectos de la depreciacin acelerada solo para el impuesto de primera categora, pero no para el impuesto adicional o el global complementario, por ende, para el accionista final no rige la depreciacin acelerada. Sin embargo, las mineras tienen contratos de inversin extranjera en que se han pactado regmenes de invariabilidad, en consecuencia, no les rige esta norma: Art. 31 N 5 inc. III: En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora. 6. Sueldos, salarios, gratificaciones legales y contractuales, remuneraciones, etc.: Art. 31 N 6: Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. Son gasto todas las remuneraciones que se pagan a los trabajadores. La ley trata de manera distinta a las participaciones y las gratificaciones voluntarias (mera liberalidad, no hay obligacin a efectuarlas ni en la ley ni en el contrato), que pueden ser rechazadas como gasto por no ser necesarias para producir una renta. Las participaciones y gratificaciones voluntarias sern aceptadas como gasto si: Se establecen de manera general y objetiva, es decir, se otorgan por determinados parmetros, tales como la edad, la antigedad, etc. Por ende, no es necesario que se otorguen a todos los trabajadores, podrn darse a un estamento de los trabajadores, y con ello se cumplir el requisito de la generalidad.

Art. 31 N 6 inc. II: Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos. El inc. II rechaza como gasto las remuneraciones que se caractericen por ser excesivas. El inc. II hace referencia a personas que hayan podido influir en su remuneracin. Esta influencia no dice relacin con la capacidad de negociacin del trabajador, sino que con otros elementos, tales como un parentesco con los dueos, o tener el dominio de la empresa. Art. 31 N 6 inc. III: No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. Conforme al inc. III, el socio de la empresa puede ser trabajador de sta, percibir una remuneracin y sta descontarse como gasto, pero sujeta a un tope objetivo: hasta por el monto afecto a cotizaciones provisionales obligatorias, es decir, 60 UF. El exceso de 60 UF ser un gasto rechazado, y por ende, equivaldr a un retiro y se gravar con impuesto global complementario1. 7. Las donaciones: Art. 31 N 7: Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624. Las donaciones no pueden deducirse como gasto porque no son necesarias para producir una renta. Frente a ello se establece el N 7, que acepta como gasto las donaciones con determinados fines y hasta determinados montos. Se busca incentivar las donaciones. Entonces, en principio las donaciones son un gasto rechazado, pero se aceptarn como gasto si son para programas educacionales y cumplen con ciertos topes. El tope es del 2%

No se grava con el impuesto multa del 35% porque no se trata de una sociedad annima.

de la renta lquida imponible o el 1,6 * 1000 del capital propio de la empresa (en consecuencia, una empresa sin utilidades igual podra deducir como gasto una donacin). Se otorgaron beneficios adicionales. Desde el punto de vista del donatario, la donacin es un ingreso no renta. Desde el punto de vista del donante se otorg adems un crdito. Cuando es gasto, se deduce de la base imponible, con ello me ahorro el 17% del monto de la donacin. Pero si se considera crdito, se deduce directamente del impuesto a pagar. En este caso, el beneficio puede ser hasta el monto de la donacin (pero hay topes, generalmente el 50% de lo donado). Donaciones con crdito: a) Ley de donaciones con fines culturales (ley Valds). b) Ley de donaciones con fines universitarios. c) Ley de donaciones con fines educacionales. La ley de donaciones a los partidos polticos introdujo la posibilidad de efectuar donaciones a los partidos polticos con tope general (para considerarlo como gasto y como crdito) del 4,5% de la renta lquida para todas las donaciones efectuadas por contribuyentes de la primera categora, exceptuando de este tope justamente a las donaciones a los partidos polticos. Con esto, una empresa sin utilidades no podra efectuar donaciones. Al establecer el tope, la ley fue muy confusa, nadie sabe si este tope se superpona a los topes de las leyes especiales (primero los topes especficos) o si los haba derogado. El SII dict una resolucin en que se opt por lo segundo, pero, no obstante ello, igual haca referencia a los topes especficos, por ende, el SII aument la confusin. Como consecuencia de esto, actualmente nadie efecta donaciones, porque no se sabe si la donacin puede o no ser deducida de la renta lquida, y cuanto, no se sabe si tributa o no. Esto ha generado que las instituciones que se nutran de las donaciones hayan quedado en muy mala situacin. Se han formulado tres interpretaciones en relacin con este problema: 1) Rige el tope general del 4,5%, los topes del 2% de la renta lquida imponible y del 1,6 * 1000 fueron derogados por la ley. 2) El 4,5% solo derog el 2% de la renta lquida imponible, pero el tope del 1,6 * 1000 del capital propio seguira vigente. En consecuencia, una empresa con prdidas podra efectuar donaciones. 3) No se puede donar si se tiene prdidas. La ley solo excluy del tope del 4,5% a las donaciones que se efecten a los partidos polticos. Actualmente se discute tambin la posibilidad de excluir del tope a la ley Valds (que solo tenga lmite de monto, no de renta lquida). El tope alter las leyes que dan crdito, la ley de donaciones municipales, el tope en la ley de la renta, etc.

8. Gastos de organizacin y puesta en marcha2: Art. 31 N 9: Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. Son aquellos gastos iniciales de una empresa para que pueda organizarse, ponerse en marcha y funcionar. Ejemplos: gastos legales para la constitucin de la sociedad, permisos para funcionar, etc. Las inversiones en activos no son gastos de organizacin y puesta en marcha, los activos se llevan a gasto va depreciacin. Estos gastos pueden deducirse hasta en 6 ejercicios. La regla general es que los gastos se deducen en el ejercicio en que se adeudan o se pagan, sino son un gasto rechazado (ver los requisitos del gasto). Pero en este caso se podrn deducir hasta en 6 ejercicios, porque se trata de un gasto que se vincula con el funcionamiento de la empresa, y esta va a funcionar durante varios aos. Adems, si estos gastos son altos, puedo tener inters en mostrar mis prdidas ms pequeas por un tema de imagen, por ello sera conveniente dividir un gran gasto en 6 ejercicios, en vez de hacerlo todo en el primer ejercicio. De esto no se sigue ninguna ventaja tributaria, puesto que las prdidas las puedo deducir hasta su extincin, aun ms all de 6 aos. Por ello, esto es un tema de imagen ante terceros. 9. Gastos de promocin y colocacin de nuevos productos: Art. 31 N 10: Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos. En este caso, estos gastos se pueden dividir hasta en tres ejercicios. Se trata de productos nuevos, la ley da la posibilidad de deducir el gasto hasta en tres ejercicios para vincularlo con las rentas de ejercicios posteriores. Situacin: tengo un gasto de $300 Cuadros comparativos:
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El profesor se salt el art. 31 N 8: Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable.

Situacin si se deduce todo en el primer ejercicio: Utilidad Gasto N 10 Ejercicio 1 200 300 - 100 Ejercicio 2 200 100 + 100 Ejercicio 3 200 + 200

Situacin si se deduce en tres ejercicios: Utilidad Gasto Ejercicio 1 200 100 + 100 Ejercicio 2 200 100 + 100 Ejercicio 3 200 100 + 100

Como se puede observar, en ambos casos el impuesto se paga sobre $300, la situacin es la misma, no hay beneficio tributario. En el primer caso deduje los $300 en el primer ejercicio, qued con una prdida de $100, que la podr seguir utilizando contra mis ejercicios futuros sin lmite de tiempo. En el segundo caso imputo los $300 como gasto en tres cuotas de $100. En ambas situaciones pago lo mismo. 10. Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica: Art. 31 N 11: Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. En relacin con estos gastos se alteran dos reglas: a) Estos gastos pueden deducirse aun si no son necesarios para producir una renta, aun cuando nunca se vinculen a una renta obtenida. Se altera la regla de la necesariedad. b) Se pueden deducir hasta en 6 ejercicios. Se altera la regla de la oportunidad. Ajustes a la renta lquida, la correccin monetaria (art. 32): Ingresos brutos costos directos = Renta bruta gastos = Renta lquida El art. 32 contempla ajustes a la renta lquida: La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41 El art. 41 introdujo la correccin monetaria, se introducen ajustes a la renta lquida, obtenindose una renta lquida ajustada o corregida. Oficio SII 1938 de 1998: Se regula la correccin monetaria. Seala el oficio que tradicionalmente se determinaba el resultado comparando el patrimonio inicial y final, sin

considerar el valor de adquisicin y su cambio. No se consideraba la inflacin, y ello llevaba a utilidades ficticias desde un punto de vista econmico. Ejemplo: en los aos 70s la inflacin llegaba al 1000%, en consecuencia, si al inicio del ejercicio compro bicicletas en $100 y en el ejercicio siguiente lo venda en $1500, la utilidad no era $1400, pues hubo 1000% de inflacin, sino que solo $400 (con el valor actualizado de las bicicletas. Es necesario un elemento corrector para ajustar los valores a su sentido real y aplicacin efectiva. En 1975 se crea la correccin monetaria, que depura los estados financieros de la inflacin y permite obtener los resultados reales o efectivos. Las partidas de los estados financieros que se corrigen son: a) La partida de activos b) La partida de pasivos c) El capital: activos pasivo exigible (representa el patrimonio de la empresa) a) Correccin del capital propio: El capital propio se corrige por el 100% de la variacin del IPC del periodo. Ejemplo: al inicio del ejercicio K= $100, hay inflacin del 10%, mi capital propio es $110. En consecuencia, la inflacin produce un efecto en mi renta lquida, puede aumentar o disminuir, hay un fenmeno externo que influye en ella. Producto de la inflacin, mi cuenta de capital aument en $10 (en el ejemplo anterior). La correccin monetaria no se neutraliza al corregir todas las partidas, si no, no habra correccin monetaria. El ajuste de capital (la inflacin de $10) implica una prdida, se disminuye la renta lquida (los mismos $100 sirven para adquirir menos). b) Correccin de activo: por la inflacin, los activos valen ms, es utilidad. c) Correccin de pasivo: si los pasivos se reajustan, tengo que pagar ms, por lo tanto el ajuste de pasivos es una prdida. K = Activos Pasivos exigibles (-) (+) (-) El efecto no se neutraliza porque no todo se corrige de la misma manera: a) Ajuste de capital propio: 100% de la variacin del IPC. b) Ajuste de activos: a. Fijo: por IPC. b. Realizable: de acuerdo a su costo de reposicin, y este vara segn si los bienes fueron adquiridos importados o no, o si hubo adquisicin en el primer o el segundo semestre, o desde ejercicios anteriores. c) Ajuste de pasivos: se determina conforme a las clusulas de reajustabilidad pactadas en los contratos, en consecuencia, puede ser por IPC, UF, tipo de cambio, etc. Dado que los factores de ajuste son distintos, la correccin monetaria puede dar un resultado final que puede ser un + o un contra la renta lquida imponible. En consecuencia, la correccin monetaria podr ser una utilidad o una prdida para la empresa. Al comparar unos con otros, si:

los ajustes positivos son mayores que los negativos, ser utilidad, los ajustes negativos son menores que los positivos, ser prdida.

Ajustes a la renta lquida del art. 33: A la renta lquida ajustada por correccin monetaria se le aplica el art. 33. EL art. 33 contempla el ltimo ajuste. Con ella se confirma el tratamiento tributario de determinadas partidas: - se agregan a la renta lquida - se deducen de la renta lquida Con esto se reconstituye la renta lquida. Se ajustan las partidas de gastos y de costos. El art. 33 es un llamado de atencin al contribuyente respecto de viertas deducciones que efectu, y que no debi haber realizado. 1) Agregados a la renta lquida: Art. 33 N 1: Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada3: 1.1) Art. 33 N 1 letra b): Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; Estas remuneraciones pudieron haber sido deducidas como gasto, ahora debern agregarse, en consecuencia, no se aceptan como gasto, son rechazadas. Se parte de la base de que hay un contrato de trabajo y se percibe una remuneracin. Se debe agregar a la renta lquida aun cuando estas personas efectivamente trabajen para la empresa? El artculo no dice nada, por lo tanto aunque trabajen para la empresa, es un gasto rechazado. La ley supone que se trata de gastos ficticios, que son retiros encubiertos del propio contribuyente, porque estos recursos continan en la esfera familiar, en la esfera de influencia del contribuyente. El requisito de la soltera del hijo, justamente es para que haya influencia del ncleo familiar. Estas remuneraciones se pueden transformar en una forma fcil de eludir el impuesto que el SII no puede fiscalizar. Por ende, se presume que es una ficcin. Si no fueran por esta disposicin, estas remuneraciones si seran deducibles. Tributar como gasto rechazado4. 1.2) Art. 33 N 1 Letra c): Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

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Siempre que hayan disminuido la renta lquida: esto significa que no tenan que disminuirse estas partidas. Es as o solo se suma a la renta lquida imponible y se grava con impuesto de primera categora?

No podan deducirse estos retiros de la renta lquida, al imponer que se agreguen, este artculo confirma esto. Esta disposicin no era necesaria ponerla. 1.3) Art. 33 N 1 letra d): Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados. No puede deducirse de la renta lquida las adquisiciones de activo fijo, eso se hace va depreciacin. Esto no era necesario sealarlo. 1.4) Art. 33 N 1 letra e): Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan Estos costos, gastos y desembolsos no eran deducibles de la renta lquida por no ser necesarios para producir una renta tributable en la primera categora. En la determinacin de la renta gravable con impuesto de primera categora, los gastos deducibles deben decir relacin con impuestos de primera categora. En el art. 33 N 1 letra e) se trata de gastos que se deducen a las rentas no gravables, pero no a una renta gravable. No en todos los casos estos gastos incurridos para obtener ingresos no renta o rentas exentas van a ser gastos rechazados, se trata de deducciones incorrectas, pero no todos son gastos rechazados. Esta disposicin tampoco era necesaria, los intereses confirman esta regla. Ejemplo: el valor de un activo no es un gasto rechazado, no es gasto, es un costo del activo fijo. El gasto rechazado es cualquier gasto que la ley tributaria no autorice, si implica un desembolso de dinero o especies, tiene una tributacin especial. Son gastos rechazados aquellos que no cumplen con los requisitos generales del art. 31, y hay algunos que si bien cumplen con los requisitos generales, por norma tributaria expresa no se aceptan (p. e., las remuneraciones de los cnyuges, gastos en automviles. El gasto rechazado, si implica un desembolso efectivo de dinero o bienes, en principio tiene una tributacin especial, pero hay contraexcepciones, tales como las multas, el impuesto de primera categora, etc. Las remuneraciones del cnyuge tienen una doble tributacin: a) Al dueo de la empresa, por ser gasto rechazado, como retiro. b) Con impuesto de segunda categora al cnyuge. 1.5) Art. 33 N 1 letra f): Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de

sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, La letra f) contempla los beneficios que se conceden a ciertas personas: - accionista de sociedad annima cerrada - accionista de sociedad annima abierta dueo del 10% o ms de las acciones - empresario individual - socio de sociedad de personas - personas con inters en sociedades o empresas - personas en el inc. II del art. 31 N 6: personas que por sus circunstancias personales o por su importancia de su haber en la empresa, hayan podido influir en el beneficio. Beneficios: - uso o goce que no sea necesario para producir una renta de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo - condonacin total o parcial de deudas - exceso de intereses pagados - arriendos pagados o percibidos que se consideren excesivos - acciones suscritas a precios especiales a) El uso o goce no necesario para producir una renta de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo: Art. 21: () se considerar retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Ejemplo: o se entrega una camioneta para uso personal del socio, si la empresa paga la patente de esa camioneta, es gasto rechazado o la empresa tiene una casa y la usa un socio, si la empresa paga los gastos en jardineros, es gasto rechazado. El art. 21 dispone que el uso o goce ser retiro, en consecuencia se est presumiendo una renta aunque estrictamente no la haya. Art. 21: () Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10 % del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal

tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%. El monto del retiro se presume de derecho: o 10% del valor del bien o del valor contable para efectos de depreciacin o 11% del valor del avalo fiscal de los bienes races o 20% del valor en caso de automviles En consecuencia se produce la siguiente situacin: si se usa un bien raz social por un socio en forma gratuita hay dos efectos tributarios: o la sociedad no podr deducir como gasto los gastos de mantencin incurridos en el inmueble. Para la sociedad es un gasto rechazado, por no ser necesario para producir una renta, porque no produce renta alguna o ella es inferior a la que debera producir; y o para el socio, este uso gratuito ser una renta presunta, cuyo monto ascender anualmente al 11% del avalo fiscal del inmueble. En consecuencia hay dos efectos, uno a nivel de quien otorga el beneficio y otro a nivel del beneficiario. Si se le da el beneficio a un tercero no socio (por su inters) se le presume una renta equivalente, y no propiamente un retiro. b) La condonacin de deudas no se podr deducir de la renta lquida. Ejemplo: se deban $100 a la sociedad, el crdito poda deducirse desde que se encontraba devengado. Con posterioridad ese crdito se condona, por ende, no se va a percibir. Ese crdito no podr deducirse como crdito incobrable, es un gasto rechazado Entonces, la condonacin tributa o no con impuesto especial? Esto depende de si hay desembolso de dinero. c) El exceso de intereses pagados: la sociedad pide un prstamo al socio y paga intereses excesivos. Ese inters excesivo es gasto rechazado. Esta disposicin no era necesaria, porque por el hecho de ser excesivo, ya era gasto rechazado. d) Acciones suscritas a precio especial: ejemplo: la adquisicin de acciones de la sociedad cuesta $700, se les da a los socios acciones a $500, la sociedad tiene una prdida de $200. Esa prdida no podr usarse en la determinacin de la renta lquida. Si se grava o no con impuesto multa depender de si hubo o no desembolso de dinero. Anlisis desde el punto de vista de quien otorga el beneficio: para otorgar el beneficio debe incurrir en gastos, esos gastos quedan sujetos a esta norma, y el beneficio mismo puede significa un gasto, sin perjuicio de la tributacin que corresponda al beneficiario de acuerdo a las reglas generales. 2) Deducciones a la renta:

Art. 33 N 2: Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: 2.1) Art. 33 N 2 letra a): Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; Si se perciben utilidades de otras sociedades, dichas utilidades no se incluyen en mi renta liquida para el impuesto de primera categora, son rentas exentas (art. 39 N 1) porque ya pagaron impuesto de primera categora en sede de la sociedad que las gener. En consecuencia, si incluyo estos dividendos en mi renta lquida, habra doble imposicin. 2.2) Art. 33 N 2 letra b): Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, slo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. Cualquier renta exenta debe desagregarse de la renta lquida, porque goza de exencin. En consecuencia, la letra a) est dems porque los dividendos de otras sociedades son una renta exenta. Luego de todos estos ajustes, obtenemos la Renta Lquida Imponible, que es la base imponible del impuesto de primera categora. Base imponible x Tasa = Impuesto bruto crditos = Impuesto a pagar Cules son los crditos que tengo que imputar al impuesto bruto? a) Tax credit: crdito por impuestos pagados en el exterior. Este crdito no opera respecto de todas las rentas, ni por todo el monto del impuesto pagado en el exterior, y se exige el cumplimiento de ciertos requisitos formales. b) PPM: pagos provisionales mensuales o pagos a cuenta del impuesto. Se entera a arcas fiscales solo el saldo de impuesto, porque ya he pagado parte del impuesto a pagar mediante estos pagos provisionales mensuales. c) Crditos por ciertas donaciones: donaciones con fines educacionales, culturales, donaciones a las universidades, a los partidos polticos y ciertas donaciones con determinados fines sociales. Estos estatutos especiales no estn en la ley de impuesto a la renta, sino que en las respectivas leyes de donaciones. d) Art. 33 Bis: Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los

activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga. Este es un crdito que se otorga por la adquisicin de activo fijo. El activo fijo tiene que cumplir con determinadas caractersticas: o Ser nuevo, o o terminado de construir en ese ejercicio. Se deduce del impuesto de primera categora como crdito el 4% del valor del activo con tope de 500 UTM. El crdito es una especie de subsidio estatal, una herramienta de poltica fiscal para incentivar la renovacin del activo fijo de las empresas. De esto se sigue que la adquisicin de activo fijo nuevo otorgue dos beneficios: i. un crdito contra el impuesto a pagar ii. depreciacin acelerada si la vida til del activo es igual o superior a 3 aos (beneficio temporal). e) Crdito por el impuesto territorial: impuesto que grava la tenencia de bienes races (contribuciones de bienes races). Se trata de un impuesto anual cuy pago se fracciona en 4 cuotas (abril, junio, septiembre y noviembre). Gozan de este crdito aquellos contribuyentes que tributen en la primera categora y que obtengan rentas asociadas a esos bienes races, por concepto de la explotacin de bienes races agrcolas o no agrcolas, o su comercializacin.. f) Crdito sence: para contribuyentes que capacitan a sus trabajadores, con ciertos topes en la ley que regula estos beneficios.