Tesis

CARRERA DE POSGRADO
MAESTRIA EN CONTABILIDAD INTERNACIONAL
TESIS
Tema: La Contabilidad Medioambiental. La Informacin Contable como Instrumento de Anlisis del Impacto Medioambiental de las Empresas.
Autora: Mara Soledad Regali
Director: Carlos Federico Torres Codirectora: Susana Mancipar de Katz
Noviembre de 2009
INDICE GENERAL
Introduccin Captulo I: La Informacin Contable 1. 2. 3. 4. Aspectos Generales La Teora Contable Los Principios de Contabilidad Normas Contables 4.1. 4.2. 4.3. 5. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 6. 7. Normas Contables Legales Normas Contables de Organismos de Contralor Normas Contables Profesionales Objetivos de los Estados Contables Requisitos de la informacin contenida en los Estados Contables Elementos de los Estados Contables Reconocimiento y medicin de los elementos de los Estados Contables Modelo Contable Desviaciones aceptables y significacin 3 5 5 6 7 9 9 11 11 14 15 17 20 20 20 21 21 22 24 24 25 25 28 31 32 33 34 34 35 36 37 38 40 40 41 41 42 45 49 49
El Marco Conceptual segn las Normas Contables Nacionales
El Marco Conceptual segn las Normas Contables Internacionales Vinculacin con el Objeto de Estudio
Captulo II: El Medioambiente 1. 2. 3. 4. 5. Aspectos Generales. El medioambiente. Problemtica ambiental. Impacto ambiental. Alternativas de Solucin a los Problemas de Impacto Ambiental. 5.1. 5.2. 6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 7. Desarrollo Sostenido Tecnologa Preventiva Derecho Ambiental Rgimen Constitucional Acuerdos Internacionales Legislacin Nacional
Derecho Ambiental. Regulacin Normativa. Legislacin Especfica.
Vinculacin con el Objeto de Estudio
Captulo III: El Medioambiente y La Empresa 1. 2. Aspectos Generales Enfoque Econmico de la Problemtica Medioambiental. 2.1. 2.2. 2.3. 3. 3.1. Economa y Medioambiente Funciones Econmicas del Medioambiente Valoracin Econmica del Medioambiente Economa Ambiental
Distintos Posicionamientos en la Relacin Economa Medioambiente
3.2. 3.3. 4. 4.1. 4.2. 4.3. 5. 6.
Economa Ecolgica Desarrollo Sostenido Posicionamiento de las Empresas ante la Problemtica Medioambiental. Variables que Explican los Diferentes Posicionamientos. Sistema de Gestin Medio Ambiental (ISO 14001)
49 50 50 51 51 52 54 57 61 64 64 67 67 68 68 69 72 73 77 78 78 79 85 88 88 91
La Empresa y el Medioambiente
Responsabilidad Social Empresaria. Contabilidad Social. 6.1. 6.2. 6.3. Iniciativa de Informes Globales. Global Reporting Initiatives (GRI) Accountability 1000 (AA1000) Balance Anual de Responsabilidad Social Empresaria ETHOS Brasil
Captulo IV: La Informacin Contable Medioambiental 1. 2. Aspectos Generales La Informacin Contable Medioambiental 2.1. 2.2. 3. 4. 5. Una Aproximacin a la Informacin Contable Medioambiental Un Marco Conceptual para la Informacin Contable Medioambiental
Sistematizacin de la Informacin Contable Medioambiental Problemtica Medioambiental y su relacin con la Contabilidad Patrimonial Normas Contables Internacionales sobre Aspectos Medioambientales 5.1. 5.2. 5.3. Informes Medioambientales. NIC 1 Activos Medioambientales. NIC 16 Responsabilidades Ambientales. NIC 37 y CINIIF 1 y 5
6. 7.
Aplicacin de las Normas Contables a Casos Especficos Auditoria de Informacin Contable Medioambiental 7.1. 7.2. Funciones de los Profesionales de la Contabilidad. Funciones de los Auditores. Tipos de Auditoria. Auditoria de Informacin Contable Medioambiental.
Trabajo Emprico: Anlisis de Informacin Contable Medioambiental presentada por Empresas 1. 2. 3. 4. 5. Aspectos Generales Criterios de Seleccin Detalle de Empresas Seleccionadas Anlisis Individual por Empresa Conclusiones
94 94 95 95 96 122 124 128 139
Conclusiones Generales Anexos Bibliografa
Introduccin
INTRODUCCIN
La preservacin del medioambiente en las sociedades actuales constituye una de las mayores preocupaciones existentes en la actualidad y se pone de manifiesto en el estudio de la problemtica en diferentes mbitos de discusin. Desde la Revolucin Industrial la economa mundial se ha embarcado en un proceso de crecimiento econmico sin precedentes, que ha tenido a la Empresa como protagonista en la asignacin eficiente de los recursos y en la creacin de riqueza. En este sentido las actividades econmicas desarrolladas por las empresas -
fundamentalmente las industriales - constituyen una de las principales fuentes de los graves
problemas ambientales que existen en el planeta, los cuales se materializan no solo en el impacto negativo que generan sus actividades, sino tambin en el agotamiento de los recursos naturales. Lo expuesto sita a la empresa en el centro de la problemtica y la vincula a una creciente presin para que sus actividades se desarrollen de un modo que contemple el respeto y el cuidado por el medioambiente.
Introduccin
Esta presin se traduce en una mayor sensibilidad ambiental por parte de los distintos actores del sector empresarial, los cuales a travs de la aplicacin de instrumentos tales como la Responsabilidad Social Empresaria (RSE) y el desarrollo de sus actividades bajo un concepto de Eco Eficiencia, buscan por un lado, brindar respuestas a las exigencias de la sociedad
fundamentalmente a determinados grupos de inters - y, por el otro, generar oportunidades

competitivas en el mercado. En la puesta en prctica de esta conciencia ecolgica, la funcin de la tcnica contable posee un papel trascendental, debido a que la Contabilidad constituyen el medio a travs del cual se produce y comunica informacin - sobre hechos econmicos desarrollados por las
empresas - que resulta til y pertinente para diferentes procesos decisorios de usuarios internos
y externos. El presente trabajo persigue como objetivo efectuar un anlisis de la tcnica y normativa contable a los fines de verificar los instrumentos que poseen para reconocer, medir y exponer en sus informes contables los distintos hechos econmicos desarrollados por las empresas que tienen una vinculacin directa o indirecta con la problemtica medioambiental. las normas locales, sino tambin las normas internacionales actualmente vigentes. La presente investigacin se estructura en cuatro captulos tericos y el desarrollo de un trabajo emprico que consiste en el anlisis de la informacin presentada por empresas nacionales. En el primer captulo efectuaremos un relevamiento de los distintos conceptos tericos sobre los cuales se estructura la Contabilidad como sistema de informacin. Seguidamente en el segundo y tercer captulo se abordar la temtica medioambiental propiamente dicha, su valoracin econmica y su vinculacin con la Empresa. Por ltimo, en el cuarto captulo se integraran los distintos conceptos desarrollados, con el objeto de verificar la capacidad de repuesta de la disciplina contable para dar tratamiento a los diferentes hechos econmicos que se vinculan al medioambiente. Finalmente, en la ltima parte de esta investigacin se presentarn las conclusiones que derivan de la misma y que se han ido extrayendo en el desarrollo de cada una de las partes en las que se estructura el estudio. Asimismo, se ofrece una recopilacin de la bibliografa utilizada y anexos con detalle de instrumentos normativos. Para ello y considerando los procesos de armonizacin de la normativa contable, sern analizadas no slo
Captulo I La Informacin Contable
CAPITULO I LA INFORMACIN CONTABLE
1. ASPECTOS GENERALES
Dentro de toda organizacin se generan como consecuencia de su accionar una serie de circunstancias que modifican la composicin de su patrimonio y que son susceptibles de ser medidas en trminos econmicos. El conocimiento de estos cambios resulta de suma importancia, no slo para la propia organizacin, sino tambin para terceros relacionados. En este contexto aparece la Contabilidad como un subsistema de la organizacin que tiene como objeto producir y comunicar informacin til para los procesos decisorios. A fin de reflejar de la mejor forma posible las variaciones cuantitativas y cualitativas en el patrimonio de una organizacin la Contabilidad se enmarca en la Teora Contable, la cual establece el conjunto de proposiciones conceptuales y pautas que guan el accionar del Contador en la identificacin, medicin y comunicacin de informacin de carcter econmico.
En la actualidad los Sistemas de Informacin Contable se encuadran dentro de la Teora Contable Normativa y su actividad se encuentra regulada por un conjunto de leyes y normas que definen los aspectos ms sustantivos del proceso contable y que estn vinculados a la medicin y exposicin de la informacin patrimonial de una organizacin. El desarrollo del presente captulo tiene como objetivo la presentacin y anlisis de conceptos sobre los cuales se estructura un sistema de informacin contable - normas
contables - , como medio ineludible para comprender conceptualizaciones que en diferente

grado y alcance se vinculan con el reconocimiento contable de los hechos econmicos de una organizacin y que impactan en forma directa o indirecta en el medioambiente.
2. LA TEORA CONTABLE
La contabilidad como herramienta til para la toma de decisiones, capta y procesa datos relativos al patrimonio de una organizacin y proporciona informacin cuantitativa y cualitativa para la toma de decisiones por parte de diversos interesados. Constituye un sistema de informacin cuyo funcionamiento puede resumirse en las siguientes etapas:
La Entrada de datos referidos a hechos, operaciones y circunstancias que afectan el patrimonio de un ente en su cuanta y composicin. El Proceso referido a la clasificacin, anlisis y registro de cada uno de los hechos mencionados precedentemente. La Salida constituida por informes dirigidos a usuarios que son parte interesada.
El producto final ms conocido de este proceso contable esta representado por los Estados Contables, que constituyen un instrumento dirigido a usuarios internos y externos al ente que brinda informacin sobre diversos aspectos de una organizacin. usuarios internos. El objeto de la Contabilidad es el patrimonio del ente y su evolucin en el tiempo Sin embargo, tambin se pueden identificar Informes Gerenciales o de Gestin destinados nicamente para
resultados obtenidos de las operaciones y el objetivo es brindar informacin til para la toma
de decisiones y el control de la administracin del ente.
A fin de reflejar de la mejor forma posible las variaciones cuantitativas y cualitativas en el patrimonio del ente la Contabilidad se enmarca en una Teora Contable, la cual puede ser entendida como:
El conjunto cohesivo de proposiciones conceptuales y pautas a tener en cuenta en el proceso de registro de operaciones - particularmente en aspectos de medicin y
exposicin de los hechos econmicos - y en la confeccin de los medios a travs de

los cuales se comunica la informacin generada aspectos de exposicin de la
informacin contable -.
La Teora Contable constituye entonces una fuente de inspiracin y sustento de las aplicaciones prcticas. Reconocida bibliografa reconoce dos orgenes de la teora contable, las cuales se explican resumidamente en el siguiente grfico:
Teora Contable Doctrinaria Teora basada en opiniones de autores e investigadores que se concentran en escuelas contables , tales como la Anglosajona y la Europea Continental.
1
Teora Contable Normativa Teora basada en un conjunto de Normas y Principios que dieron origen a la elaboracin de un MARCO CONCEPTUAL que en la actualidad
- tanto a nivel local como
internacional respalda la elaboracin de Normas

Contables Profesionales, cuya emisin est a cargo de Organismos Profesionales autorizados.
3. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los Principios de Contabilidad son normas a tener en cuenta en el procesamiento de los
datos de hechos econmicos financieros que afectan al patrimonio del ente y en la elaboracin de su producto final, brindando de esta forma informes contables tiles y confiables
para todos los usuarios, ya sean internos o externos al ente emisor de los mismos, sin beneficiar a algunos de ellos en particular. En nuestro pas los Principios de Contabilidad fueron elaborados en el ao 1949 por un Comit Especial de Graduados en Ciencias Econmicas quienes presentaron la propuesta
BIONDI, Mario. Contabilidad Financiera. Errepar. Buenos Aires. 2005. 1ra. Edicin. Pg 5
final en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y en la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas obteniendo la aprobacin de los mismos. Se presenta a continuacin una explicacin de dichos principios:
Principio Contable Equidad
Descripcin Los Estados Contables deben ser preparados, presentados y dictaminados sin favorecer intereses especficos de algunos de sus usuarios.
Ente Bienes Econmicos Moneda de Cuenta
Los Estados Contables deben hacer referencia a la actividad econmica de un ente. La Contabilidad debe medir la cantidad y calidad de sus bienes, derechos y obligaciones. La unidad monetaria vigente en el pas debe ser el comn denominador para registrar los bienes, derechos y obligaciones a fin de homogeneizar los datos de las operaciones del ente.
Empresa en Marcha Valuacin al Costo
Implica la vida plena del ente y su proyeccin al futuro. Los hechos econmicos se miden segn la cantidad de moneda que se comprometa o se afecte.
Ejercicio
La vida del ente se divide en perodos de igual tiempo a los fines de facilitar la compatibilidad de la informacin contable.
Devengado
Los resultados positivos o negativos se imputan al ejercicio en que se produjo el hecho generador del mismo, independientemente de su cobro o pago.
Objetividad Realizacin Prudencia
La informacin contable debe aproximarse a la realidad, evitando errores u omisiones. Los hechos econmicos deben registrarse cuando se consideran plenamente realizados. Criterio de prudencia en la determinacin de resultados. exista una alta probabilidad de ocurrencia. Reconocer un resultado favorable
cuando se observen evidencias claras de su existencia y un resultado desfavorable cuando que
Uniformidad
Utilizacin de pautas o criterios de medicin y exposicin homogneas en los diferentes perodos a los efectos de hacer posible la comparabilidad.
Materialidad Exposicin
Significatividad o importancia relativa de una partida especfica en relacin a las cifras totales. La informacin contable debe presentarse y exponerse de forma clara, entendible y comprensible a todos los usuarios de la misma.
4. NORMAS CONTABLES
El proceso contable que describimos en el punto se encuentra regulado por un conjunto de normas de distinta naturaleza y jerarqua que son emitidas por diversos organismos. El cumplimiento de un Marco Normativo en el desarrollo del proceso contable otorga veracidad y confiabilidad a los usuarios de la informacin que este sistema genera -
principalmente para los usuarios externos -
y adems permite la comparabilidad de la
informacin contable de distintos entes y del mismo ente en diferentes perodos. Sobre el particular, podemos reconocer los siguientes tipos de Normas Contables:
Normas Contables Legales Normas Contables Emitidas por Organismos de Control Normas Contables Profesionales
Estas normas contables son de cumplimiento obligatorio tanto para quienes confeccionan y emiten la informacin contable rgano de administracin del ente auditan - auditores externos independientes - . como quienes la
4.1 Normas Contables Legales En la actualidad, en nuestro pas, las Normas Contables de carcter legal estn prescriptas en el Cdigo de Comercio, la Ley de Sociedades Comerciales - Ley N 19.550 - y en leyes especficas que regulan la actividad de determinados entes - p.e. Ley de Mutuales,
Cooperativas, Asociaciones Civiles y otras -. Estas normas son de cumplimiento obligatorio para
quienes revisten la calidad de generadores y emisores de Estados Contables. En lneas generales y a modo de simplificar el desarrollo de este aparatado, podemos observar que los entes que desarrollan actividades de carcter comercial, industrial y/o de prestacin de servicios quedan alcanzados por las prescripciones de las disposiciones contenidas en el Cdigo de Comercio y en la Ley de Sociedades Comerciales. Podemos advertir que estos dos instrumentos representan el cuerpo normativo bsico que una empresa de tipo comercial debe considerar a los fines de la implementacin de un sistema de informacin contable.
Aspectos regulados por el Cdigo de Comercio: En el Cdigo de Comercio en su Captulo II, se detallan las obligaciones comunes de los que profesan el comercio, estableciendo particularmente exigencias en cuanto a:
Organizacin del Proceso Contable
Obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y tener los libros necesarios a tal fin, llevar cuenta y razn de sus operaciones y tener una contabilidad organizada.
Los Requisitos de la Informacin contable
Uniformidad, veracidad y exactitud de la informacin contable, instrumentos que hacen posible que la misma sea representativa de la realidad econmica del ente.
La Tenedura de Libros
Definicin de los Libros Obligatorios: Libro Diario y Libro de Inventario y Balances.
Preparacin de Balances y Cuadros de Resultados
Preparacin de informacin patrimonial y de resultados en forma peridica.
Fuente: Cdigo de Comercio. Artculos Nros. 33, 43, 44, 51 y 52 Parte pertinente.
Aspectos regulados por la Ley de Sociedad Comerciales N 19.550: La Ley de Sociedades regula la actividad de las Sociedades de tipo comercial y en su Seccin IX, se incluyen normas contables que regulan los siguientes aspectos:
Estados Contables Obligatorios Estados Contables Consolidados
El artculo 62 de la Ley establece para determinados sujetos la obligatoriedad de presentar Estados Contables anuales. El artculo 62 de la Ley establece la obligatoriedad de presentacin de Estados Contables Consolidados para el caso de Sociedades Vinculadas y/o Controlantes.
Unidad de Medida
El artculo 62 de la ley establece el uso de una Moneda Homognea en la confeccin de los Estados Contables.
Reconocimiento Contable
Medicin
El artculo 63 establece las partidas que debern reconocerse y medirse contablemente. Los artculos 63 a 65 establecen aspectos vinculados a la forma en que deben Exponerse los Estados Contables, en sus aspectos formales y materiales. Los artculos 68 a 71 regulan aspectos vinculados a la obligatoriedad de distribuir slo resultados que revistan la calidad de Lquidos y Realizados. Fuente: Ley N 19.550. Artculos Nros. 62 a 71 Parte pertinente.
Contenido y Forma de los Estados Contables Reconocimiento y Distribucin de los Resultados
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4.2 Normas Contables de Organismos de Contralor Estas normas son emitidas por diversos organismos que tienen facultades para regular la materia contable de determinados entes. A modo enunciativo y sin que intente formar parte del objeto del presente trabajo, se pueden identificar:
Organismo Banco Central de la Repblica
Cuestiones que Regula Regula la actividad de las Entidades Financieras y establece normas de valuacin y exposicin de la informacin contable de dichas entidades. Fiscaliza las Sociedades por Acciones que ofertan pblicamente sus Acciones y establece los requisitos que debe reunir la informacin por ellas presentadas.
Argentina Comisin Nacional de Valores
Inspeccin General de Justicia Superintendencia de Seguros de la Nacin Nota.
Fiscaliza las Sociedades Comerciales. Fiscaliza las Entidades Aseguradoras.
El contenido de las Normas Contables emitidas por estos organismos de contralor no presenta diferencias
sustantivas respecto de las Normas Contables que se mencionan en el punto 4.3.
4.3 Normas Contables Profesionales Las normas contables profesionales son normas tcnicas de aplicacin general que regulan el ejercicio de la profesin contable en la preparacin y el control de la informacin brindada principalmente a usuarios externos a travs de los Estados Contables. Dichas normas son elaboradas y emitidas por Organismos Profesionales Nacionales e Internacionales, los cuales basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados mencionados en el punto 3, elaboran normas que establecen el Marco Conceptual y los Criterios de Medicin y Exposicin de la informacin contable. 4.3.1 Normas Contables Profesionales Argentinas En nuestro pas las normas contables profesionales (NCP) son emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales (FACPCE) a travs del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT). Los Consejos Profesionales de las distintas jurisdicciones son los organismos que tienen facultad originaria para emitir estas normas y han encomendado esta tarea a la Federacin con el objeto de coordinar la actuacin profesional y lograr la homogenizacin en la aplicacin de las normas.
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Es as como todos los Consejos adheridos a la Federacin participan en la etapa de elaboracin de la norma brindando opiniones al respecto. Una vez elaboradas y emitidas dichas normas la Federacin publica las mismas y cada Consejo resuelve su aprobacin y difusin a profesionales matriculados, organismos de control, establecimientos educativos y empresarios. Las normas tcnicas de carcter obligatorio se encuentran ordenadas en las llamadas Resoluciones Tcnicas (RT) y la estructura actual es la siguiente:
RT 6 7 8 9 11 14 15 16 Tema Estados Contables de Moneda Homognea Auditoria de Estados Contables Exposicin Norma General Exposicin Norma Particular Entidades sin Fines de Lucro Participacin en Negocios Conjuntos Actuacin del CPN como Sndico Societario Marco Conceptual RT 17 18 20 21 22 23 24 25 Tema Cuestiones de Aplicacin General Cuestiones de Aplicacin Particular Instrumentos Derivados Valor Patrimonial Proporcional y EECC Consolidados Actividad Agropecuaria Beneficios a los Empleados Entes Cooperativos Entidades sin Fines de Lucro - Modificaciones
Todo este conjunto de pronunciamientos tcnicos de carcter obligatorio se complementa con Informes Obligatorios y diversas Recomendaciones de aplicacin optativas emitidas por la Federacin.
4.3.2 Normas Contables Profesionales Internacionales Las normas contables internacionales pueden ser entendidas como el resultado de un proceso tendiente a armonizar las normas de contabilidad que deben observarse en la presentacin de estados contables promoviendo su aceptacin y aplicacin a nivel mundial a los efectos de lograr la comparabilidad de la informacin de entes de diversos pases. En orden a ello, a travs del organismo internacional, IASC Comit de Normas Internacionales de Contabilidad dependiente del IFAC (Federacin Internacional de Contadores) se han emitido las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) e Interpretaciones. Dicho organismo ha desaparecido en el ao 2000 a fin de actualizar su estructura, la cual reciba numerosas crticas en cuanto a su capacidad de emitir normas de calidad. De la nueva estructura surge el IASCF Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad y el IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad rgano que
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en la actualidad tiene a su cargo la emisin de las normas contables de carcter internacional, llamadas actualmente Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFF), y sus Interpretaciones. A continuacin se detallan las normas contables internacionales vigentes:
NIFF 1 2 3 4 5 6 7 8 Tema Adopcin por primera vez de las NIFF Pagos Basados en Acciones Combinaciones de Negocios Contratos de Seguros Activos No Corrientes mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuas Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales Instrumentos Financieros Segmentos de Operacin
NIC 1 2 7 8 10 11 12 16 17 18 19 20 21 23 24
Tema Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estados de Flujo de Efectivo Polticas Contables Estimaciones Contables y Errores Hechos Ocurridos Posteriores al Cierre Contratos de Construccin Impuesto a las Ganancias Propiedades, Plantas y Equipos Arrendamientos Ingresos Ordinarios Beneficios a los Empleados Subvenciones del Gobierno Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras Costo por Intereses Informacin Relacionadas a relevar sobre Partes
NIC 26 27 28 29 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41
Tema Planes de Beneficios por Retiros Estados Financieros Consolidados y Separados Inversiones en Asociadas Economas Hiperinflacionarias Participaciones en Negocios Conjuntos Instrumentos Financieros: Presentacin Ganancias por Accin Informacin Financiera Intermedia Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Medicin Propiedades de Inversin Agricultura Financieros: Reconocimiento y
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IFRIC 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Tema Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones similares Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares Derechos de emisin (gases efecto invernadero) Como determinar si un acuerdo contiene un arrendamiento Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental Pasivos resultantes de la Participacin en un Mercado Especfico Desperdicio Elctrico y Equipo Elctrico Aplicando el enfoque de reexpresin establecido en la NIC29 Alcance a la NIF 2 Revaluacin de derivados incorporados en otros instrumentos
Desde la dcada del 90 en nuestro pas, la profesin - a travs de la FACPCE acompaado todo este proceso de armonizacin.
ha
Sobre el particular, en 1997 las normas
contables contenidas en las Resoluciones Tcnicas, fueron modificadas sustancialmente a fin de adecuar sus principios y criterios a lo establecido en las normas internacionales. Actualmente dicho organismo contina trabajando en avanzar en dicha armonizacin.
5. EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES NACIONALES

Mucho antes de elaborar un juego de normas contables resulta necesario precisar: las cuestiones claves que deben tenerse en cuenta para su desarrollo, los aspectos inherentes a ellas y el conjunto de postulados que pueden aceptarse para el desarrollo lgico de dichas normas. En este sentido aparece el Marco Conceptual de las Normas Contables definido como un conjunto de conceptos fundamentales que deben ser tenidos en cuenta en la elaboracin de nuevas normas contables. Asimismo, el Marco Conceptual representa una herramienta importante para los actores que intervienen en las distintas etapas del proceso contable: Para emisores y auditores para resolver situaciones no contempladas en forma explicita en las normas emitidas Punto 9 de la RT N 17: Cuestiones No Previstas. Para los usuarios de los Informes Contables para interpretar ms adecuadamente las normas aplicadas en la elaboracin de los mismos.
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En nuestra estructura normativa local el Marco Conceptual se encuentra definido en la Resolucin Tcnica N 16 de la FACPCE presentando el siguiente esquema:
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6
Objetivos de los Estados Contables Requisitos de la Informacin contenida en los Estados Contables Elementos de los Estados Contables Reconocimiento y Medicin de los Elementos de los Estados Contables Modelo Contable Desviaciones Aceptables y Significacin
5.1 Objetivos de los Estados Contables En este apartado la RT N 16 hace referencia por una parte al objetivo de los informes brindados principalmente a terceros ajenos al ente Estados Contables , y por la otra define a los usuarios de los informes contables y el contenido mnimo de los mismos. El objetivo de los Estados Contables es brindar informacin til sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha dada cierre del ejercicio econmico o perodo de referencia y su evolucin econmica y financiera a lo largo de un perodo de tiempo - ejercicio econmico o
perodo de referencia - para la toma de decisiones por parte de sus usuarios.

Los usuarios son las personas que recibirn los informes contables y ellos pueden diferenciarse en:
Usuarios internos: son aquellos usuarios que pertenecen al ente emisor - p.e. administradores,
directores, socios, etc. -.

Usuarios externos: son aquellos usuarios ajenos al ente emisor pero vinculados a este - p.e.
acreedores, inversionistas, prestamistas, Estado, clientes, empleados - .
Los usuarios internos al ente al disponer de la informacin contable, obtienen por un lado un resumen de los hechos econmicos que afectan al ente que les permite contar con una base objetiva sobre la cual tomar decisiones referidas a su situacin patrimonial y financiera, y por otro, recopilan elementos que le permiten evaluar la gestin de los administradores y ejercer acciones de control sobre las actividades del ente. Por su parte los usuarios externos utilizan la informacin contable con diversos objetivos en funcin a que cada uno de ellos necesita dicha informacin para evaluar y tomar decisiones en base a su inters particular.
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Este conjunto de usuarios de los informes contables presenta una caracterstica central que impacta en la generacin de un Marco Conceptual: cada uno de ellos utiliza la informacin contable a los fines de satisfacer una gran diversidad de intereses. Es decir, la realidad econmica es nica pero puede ser leda e interpretada de diferentes formas. A modo enunciativo la Resolucin Tcnica N 16 expone los siguientes ejemplos de usuarios de los informes:
Usuario Externo Inversores (1) Actuales y Potenciales Acreedores (1) Actuales y Potenciales Empleados Clientes Estado: Organismos de Recaudacin Fiscal y Otros Organismos
Intereses Riesgo inherente de la inversin. Probabilidad de cobro de dividendos. Informacin necesaria para decidir aspectos relacionados a la compra, mantenimiento o venta de la inversin. Evaluacin de la capacidad de pago del ente en tiempo y forma. Evaluacin de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsonales. Evaluacin de la estabilidad y rentabilidad del ente, en especial cuando existe dependencia comercial. Evaluacin de consistencia entre la informacin presentada con fines fiscales y la informacin contable. Realizacin de estadsticas sobre datos econmicos.
(1) Son definidos por la RT N 16 como USUARIOS TIPOS por ser los principales proveedores de recursos del ente
Tambin podemos identificar como usuarios externos a:
Usuario Externo Sindicatos
Intereses Evaluacin de la estabilidad de los trabajadores y de la capacidad del ente de afrontar el cumplimiento de sus obligaciones labores y previsonales.
Organismos de Control de Determinados Entes Bolsas de Comercio Analistas Financieros Investigadores, docentes y estudiantes Sociedad en General
Control del cumplimiento de normas contables. Evaluacin del cumplimiento de determinados requisitos para cotizar en el Mercado de Valores. Anlisis de rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento del ente. Utilizacin de la informacin contable con fines acadmicos. Aporte del Ente a la Sociedad a travs de sus actividades y el impacto de las mismas.
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Respecto al contenido mnimo de los informes contables las normas contables establecen que los Informes Contables de Tipo Patrimonial deben estar compuestos por:
Contenido Situacin Patrimonial Evolucin del Patrimonio Resultado Evolucin Financiera Informacin Adicional Informacin Complementaria
Informacin a Incluir Composicin y cuanta del Activo y Pasivo. Cuanta del Patrimonio Neto. Composicin y cuanta del PN al inicio y al cierre. Ejercicio. Causas de los Resultados. Cuanta de la variacin del flujo de fondos de efectivo y determinacin de sus causas. Sobre hechos que permitan evaluar montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que inversionistas y acreedores recibirn. Explicaciones e interpretaciones que posibiliten a los usuarios una mejor compresin de la informacin indicada precedentemente. Variaciones del
Este contenido mnimo se considera satisface las necesidades de los usuarios tipos, debiendo ampliarse dicha informacin de acuerdo a los requerimientos de los diversos usuarios.
5.2 Requisitos de la informacin contenida en los Estados Contables La informacin contable debe ser til a los usuarios, razn por la cual deber reunir ciertos requisitos, los cuales deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos mediante la aplicacin del criterio profesional. Estos requisitos se refieren a cualidades o atributos que debe reunir la informacin contenida en los informes contables de uso interno y externo. La RT N 16 enuncia y describe a cada uno de ellos:
Atributo
5.2.1 Pertinencia o atingencia 5.2.2 Confiabilidad o credibilidad Aproximacin a la Realidad (Esencialidad, Neutralidad, Integridad) Verificabilidad 5.2.3 Sistematicidad 5.2.4 Comparabilidad 5.2.5 Claridad o comprensibilidad
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5.2.1 Pertinencia o atingencia: La informacin contenida en los informes contables debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios de los mismos. Se considera que este requisito queda cumplido cuando el usuario a travs de los datos que encuentra en los informes puede verificar o corregir evaluaciones anteriores y puede realizar estimaciones sobre consecuencias de hecho pasados o presentes. 5.2.2 Confiabilidad o credibilidad: La informacin contable de ser creble para los usuarios de manera que la acepten como un elemento en base al cual toman decisiones. La informacin es creble, fiable o confiable en cuanto sus datos se acerquen a la realidad y sean verificables.
Aproximacin a la realidad: los informes contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, para lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses del ente emisor o de otras personas. La informacin contable es inexacta, esto se debe a que en algunos casos la identificacin de hechos econmicos a medir es dificultosa y a que ciertas circunstancias estn sujetas a hechos futuros debiendo realizarse estimaciones. En estas situaciones debe actuarse con prudencia en el reconocimiento y medicin de los hechos. Para aproximarse a la realidad la informacin debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
Esencialidad o sustancia de forma: las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica. Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos econmicos de las operaciones o de los hechos, se debe dar preeminencia a su esencia econmica, exponiendo en los informes contables los elementos jurdicos y los fundamentos de la alternativa seleccionada.
Neutralidad u objetividad o ausencia de sesgos: la informacin contable debe ser objetiva, neutral, no debe estar sesgada, es decir, no debe favorecer al emisor, no deben influir en las decisiones que los usuarios tomen en base a ella, no deben inducir a que el usuario tome una decisin en un sentido determinado. Se considera que un reconocimiento y medicin de un hecho es objetivo cuando varios observados con igual independencia de criterio y aplicando las mismas normas contables llegan a resoluciones que poco difieren entre s.
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Integridad: la informacin contable debe ser integra, completa. En caso de presentar omisiones la informacin contable se convierte en falsa y por lo tanto no confiable para sus usuarios. No se pierde esta cualidad cuando la informacin omitida no es significativa, es decir, que su omisin no induce a decisiones contrarias a las que se tomaran en caso de estar incluidas.
Verificabilidad: la informacin contable debe ser susceptible de comprobar. Cualquier persona con conocimientos y elementos de juicio necesario, debe poder corroborar los datos contenidos en los informes contables.
5.2.3 Sistematicidad: La informacin contable debe ser presentada en forma ordenada de acuerdo a lo establecido por las normas contables. 5.2.4 Comparabilidad: La informacin contable debe ser susceptible de comparacin en tres aspectos:
Comparabilidad entre los diferentes informes contables de un ente a una misma fecha o perodo. Comparabilidad de los informes contables de un ente a fechas o perodos distintos. Comparabilidad de los informes contables de un ente con los de otros entes.
5.2.5 Claridad o comprensibilidad: La informacin contable debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite ambigedades, y de fcil entendimiento para los usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los Estados Contables. interpretacin.
En algunas situaciones los requisitos de la informacin contable pueden llegar a no ser de posible cumplimiento. Las dos circunstancias admitidas por la RT N 16 son: 1. Oportunidad: los informes contables deben ser preparados en un plazo razonable de manera que no pierdan el requisito de pertinencia, es decir, sean aptos para influir en las decisiones de los usuarios. Debe buscarse el equilibrio entre la oportunidad de la informacin y la confiabilidad, puesto que cuando no estn dados todos los elementos que justifican el reconocimiento y medicin de un hecho debe decidirse su inclusin o no de acuerdo a cmo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios tipo. 2. Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios de brindar informacin contable deben ser superiores a los costos de proporcionarla. Las normas contables no podrn dejar de aplicarse pero podrn aplicarse procedimientos alternativos justificando ello en el costo.
No debe omitirse informacin por resultar compleja y de difcil
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5.3 Elementos de los Estados Contables Los informes contables brindados principalmente a los usuarios externos al ente emisor deben brindar informacin sobre los siguientes aspectos:
Estado de Situacin Patrimonial Evolucin Patrimonial
Incluye informacin de los Activos, Pasivos y Patrimonio Neto. Incluye informacin relativa a las variaciones del Patrimonio Neto ya sea por transacciones con los propietarios del ente aportes y retiros , o por el resultado del perodo.
Resultados Evolucin Financiera
Incluye informacin de los Resultados Brutos y Operativo del Ejercicio con discriminacin de los Resultados Financieros. Incluye informacin sobre las variaciones de los recursos financieros en su cuanta y en la determinacin de las causas de orgenes y aplicaciones.
5.4 Reconocimiento y medicin de los elementos de los Estados Contables En los Estados Contables se reconocern aquellos elementos que cumplan con las condiciones que deben reunir para ser incorporados a los mismos y que tengan atributos para asignarles mediciones contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad. Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las condiciones sern excluidos de los Estados Contables. El hecho de que un elemento significativo no se reconozca ante la imposibilidad de asignarle una medicin confiable deber ser informado en notas a los Estados Contables. Las mediciones contables de los elementos que son reconocidos se realizarn en base al modelo contable definido en la RT N 16. 5.5 Modelo Contable La RT N 16 determina el modelo contable aplicable, adoptando criterios para sus tres elementos: Unidad de medida: los estados contables deben expresarse en moneda homognea de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden dichos informes. En un contexto de estabilidad la moneda homognea a utilizar es la moneda nominal. Criterios de medicin contable: las mediciones contables de los elementos de los Estados Contables deben realizarse basndose en los siguientes atributos:
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a) b)
Activos: costo histrico, costo de reposicin, valor neto de realizacin, valor actual, Pasivos: importe original, costo de cancelacin, valor actual, participacin sobre mediciones
participacin sobre mediciones contables de bienes o del patrimonio. contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable y teniendo en cuenta el destino ms probable de los activos, y la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos. Capital a mantener: se considera capital a mantener el capital financiero, invertido en monedas. 5.6 Desviaciones aceptables y significacin La RT N 16 establece que son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que no afecten la significatividad a la informacin contable. Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Los problemas que habitualmente deben evaluarse son: la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones requeridas por las normas contables profesionales; la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requerido por las normas contables profesionales, los errores de aplicacin de criterios establecidos por las normas contables profesionales.
6. EL MARCO CONCEPTUAL SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES
Las Normas Internacionales de Contabilidad tambin se fundamentan en un marco conceptual elaborado por el Internacional Accounting Standards Board (IASB). De acuerdo con la definicin aportada por el IASB, el marco conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, y su propsito se centra en ayudar en la preparacin de futuras normas contables, as como en la revisin de las existentes; proporcionar informacin sobre los fundamentos y la metodologa para prepararlas; ayudar a los elaboradores de los estados financieros a aplicar las normas internacionales de
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contabilidad (NIC); ayudar a los auditores en el proceso de formacin de opinin y, por ltimo, ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin que utilizan.
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El Marco Conceptual promulgado por el IASB, en lnea con otros documentos de igual naturaleza emitidos previamente por los cuerpos contables, establece regulacin en los siguientes aspectos:
Objetivos y Necesidades de los Usuarios. Caractersticas Cualitativas de la Informacin Contable. Definicin, Reconocimiento y Medicin de los Elementos Patrimoniales.
Como consecuencia de lo desarrollado en el punto 4.3.1 en el cual se hizo referencia a los procesos de armonizacin de normas contables locales e internacionales, el Marco Conceptual definido por las Normas Internacionales no presenta diferencias significativas a los conceptos desarrollados en el punto anterior. En este sentido, se puede afirmar que el Marco Conceptual definido a nivel nacional se apoya en los lineamientos generales previstos en las Normas Internacionales.
7. VINCULACIN CON EL OBJETO DE ESTUDIO

El desarrollo de los puntos precedentes ha tenido como objeto brindar un sustento terico a la problemtica central del presente trabajo: La Informacin Contable Medioambiental. Hemos visto que la Contabilidad proporciona informacin til para los procesos decisorios de distintos usuarios y la importancia que tienen las Normas Contables Profesionales en el funcionamiento del mencionado sistema. Sabido es que las distintas organizaciones a travs del desarrollo de sus actividades econmicas efectan acciones que tienen un impacto directo o indirecto sobre el Medioambiente. En los captulos siguientes se analizar la problemtica ambiental propiamente dicha y la valoracin econmica de la misma. No obstante, resulta necesario anticipar que los impactos
que las actividades empresariales ocasionan sobre el medio en el cual se encuentran insertas
2 MALLO, Carlos y PULIDO Antonio. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFF). Thomson Editores. Espaa 2004. Pg 21
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constituye por s mismo un hecho econmico que resulta susceptible de ser reconocido por los sistemas contables a los fines de generar informacin especfica para la toma de decisiones: Que tipo informacin? Las obligaciones eventuales que tendr que afrontar en el futuro por ocasionar daos al medioambiente, las inversiones adicionales en activo fijo y gastos vinculados a la proteccin o reparacin del mismo, reembolsos de terceros a cobrar, gastos de investigacin y desarrollo, subsidios vinculados a la proteccin del medioambiente. La cuestin que se plantea es que la problemtica ambiental, posee por s misma caractersticas intrnsecas especiales que la constituyen como un objeto de estudio especfico. El despliegue de conceptos tericos vinculados a la tcnica contable que se ha efectuado en el presente captulo persigue como objetivo principal plantear el statu quo de la contabilidad a travs del anlisis de sus normas en general y del Marco Conceptual en particular, para analizar e investigar si existen instrumentos para dar respuestas al Reconocimiento, Medicin y Exposicin de Hechos Econmicos Medioambientales, si los mismos resultan aplicables y si satisfacen los requerimientos informativos de los distintos usuarios.
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Captulo II El Medioambiente
CAPITULO II EL MEDIOAMBIENTE
En los ltimos aos ha surgido un gran debate sobre el real y potencial impacto ambiental ocasionado por el crecimiento econmico en el que se ha embarcado la economa mundial, iniciado en trminos generales con la Revolucin Industrial e intensificado con la revolucin informtica y microelectrnica comenzada en los aos 80 y el proceso de globalizacin econmica de los aos 90. Consecuentemente, se ha originado tambin un debate paralelo sobre cules deberan ser las acciones y los instrumentos a emprender para solucionar este problema, sin que ello signifique frenar el proceso de crecimiento, como medio para expandir el bienestar y la calidad de vida de la poblacin entera.
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En este captulo se desarrollaran conceptos bsicos relacionados a la naturaleza y alcance de los problemas ambientales, comenzando por las cuestiones relacionadas al ambiente y los sistemas medioambientales, las perturbaciones ambientales provocadas por el hombre y su problemtica, la evaluacin del impacto medioambiental y las alternativas de resolucin de los problemas.
2. EL MEDIOAMBIENTE
Para comenzar con el abordaje de la naturaleza y alcance de los problemas ambientales, se hace necesario clarificar algunas cuestiones conceptuales. La utilizacin de los trminos
ambiente y medioambiente se presta a una multitud de interpretaciones y apreciaciones, y por

esta razn resulta pertinente unificar conceptos. En este sentido, se pueden considerar como vlidas las siguientes conceptualizaciones:
Ambiente
Es el hbitat fsico y bitico que nos rodea, lo que podemos ver, or, tocar, oler, saborear.3
Medioambiente
Sistema natural o transformado en que vive la humanidad, con todos sus aspectos sociales y biofsicos y las relaciones entre ellos.
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3. PROBLEMTICA AMBIENTAL
En los primeros comienzos y desarrollo de la humanidad, la problemtica ambiental no cobraba las dimensiones actuales. La limitacin tecnolgica con la que el hombre interactuaba en el medio produca mnimos efectos que eran absorbidos - sin consecuencia alguna - por la propia naturaleza. Con el correr de los tiempos y a partir de la Revolucin Industrial se originan distintos hechos que fueron provocando problemas ambientales que superaron la capacidad de asimilacin de la propia naturaleza.
3 4
J. Glynn Henry y Gary W. Heinke. Ingenia Ambiental. Segunda Edicin. Pretice Hall. Mxico 1999. Pg. 2 Lic. Carlos Zapata. Gua de Estudios de Impacto Ambiental. Material de estudio Asignatura Gestin y Planificacin Ambiental FICH - UNL. Pg. 1
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Los principales hechos que motivaron este cambio fueron, principalmente:
crecimiento explosivo de la poblacin nuevos procesos industriales mayor urbanizacin incremento muy significativo en el uso de la energa
A modo narrativo, podramos afirmar que el crecimiento de la poblacin estuvo acompaado de la industrializacin, la que produjo una mayor urbanizacin. Es as como los pases industrializados experimentaron un florecimiento econmico estimulado por una poblacin en crecimiento, tecnologa avanzada y un rpido y consecuente incremento en el consumo de energa. Todos estos hechos han ocasionado un cambio radical en la forma con la cual el hombre se ha relacionado con la naturaleza, representado fundamentalmente en un consumo excesivo de los recursos naturales agua, suelo, bosques, minerales, energa - , un incremento en la generacin de residuos y desperdicios, provocando en trminos generales un desorden ambiental. Sin embargo, el hombre ya hace tiempo tiene conocimiento del desorden que su conducta ha provocado al medio en el cual, l y otras especies, viven y se desarrollan. naturaleza no es indiferente a su accionar. definirla como:
5
Surge
as, una palabra a travs de la cual, el hombre comienza a tomar conciencia, de que la Dicho trmino es contaminacin y podemos
Un cambio indeseable en las caractersticas fsicas, qumicas o biolgicas del aire, el agua o el suelo que puede afectar de manera adversa la salud, la supervivencia o las actividades de los humanos o de otros organismos vivos.
J. Glynn Henry y Gary W. Heinke. Ingenia Ambiental. Segunda Edicin. Pretice Hall. Mxico 1999. Pg. 2
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De la definicin precedente, se puede advertir que el fenmeno de la contaminacin puede ser analizado a nivel de tres categoras6:
SISTEMA DE AGUA
- hidrosfera -
SISTEMA DE AIRE
- atmsfera -
SISTEMA DE TIERRA
- litosfera -
Conjunto de partes lquidas del Globo Terrqueo
Capa de AIRE que rodea la Tierra
Envoltura rocosa que constituye la corteza exterior slida del globo Terrestre
Dentro de cada una de stas categoras se pueden identificar problemas ambientales especficos. Sin embargo, el problema no es tan sencillo ya que cada uno de ellos no resultan ser exclusivos a un sistema, sino que provocan interacciones mutuas entre los mismos.
A modo de ejemplo, podemos analizar el fenmeno de la lluvia cida.
Dicha perturbacin
ambiental es originada por la emisin de dixido de azufre y xidos de nitrgenos gaseosos a la atmsfera por las chimeneas de determinadas industrias y escapes de automviles que son transportados por corrientes areas - Sistema de Aire -. La precipitacin pluvial (lluvia) toma estos gases y origina la lluvia cida que al caer sobre la tierra, ros y mares, provoca daos a la vida acutica, los bosques y los cultivos
- Sistema de Agua y Sistema de Tierra -.
La capacidad de estos sistemas para asimilar las perturbaciones ambientales provocadas principalmente por el hombre es limitada y esta cuestin se agrava si consideramos que el hombre no tiene ms opcin que explotar el medio natural como generador de alimentos y recursos. Toda esta situacin termina provocando que el estado ambiental se agrave a medida que la variedad y cantidad de contaminantes que se depositan de distintas formas en el medio, aumenta de manera discriminada.
Definiciones extradas del Diccionario de la Real Academia Espaola.
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Si bien es cierto que la ciencia y la tecnologa han mejorado la calidad de vida del ser humano - a travs de una mayor produccin de alimentos, construccin de viviendas,
generacin de medios de transportes rpidos, desarrollo de sistemas de informacin, invencin de mquinas, avance cientfico, suministro de agua potable, entre otros ejemplos -; no
podemos dejar de advertir el costo de tales mejoras y avances, materializado en efectos perturbadores colaterales en el ambiente. Muchas consecuencias que en principio se consideraban como simples molestias hoy se reconocen como amenazas potenciales tanto para la naturaleza como para los seres humanos. Surge ante ello la necesidad de tomar decisiones en cuanto a la proteccin y preservacin del ambiente.
4. IMPACTO AMBIENTAL
Hemos analizado como el hombre con sus acciones provoca efectos sobre el ambiente. El estudio, conocimiento y anlisis de las distintas consecuencias de la conducta del hombre en el medioambiente, parece ser el nico camino para controlar dichos efectos y encontrar alternativas de solucin a los diversos problemas tratados en los puntos precedentes. El impacto ambiental puede ser definido como:
Alteracin significativa de los sistemas naturales y transformados y de sus recursos, provocada por acciones humanas.7
Como podemos vislumbrar los impactos ambientales son de naturaleza mltiple y variada y tratar de resumirlos en forma clara y sinttica, sin perder de vista el objeto de estudio del presente trabajo, no es tarea sencilla. A dichos fines, se presenta un modelo de matrices desarrollado por los autores J. Glynn Henry y Gary W. Heinke en su libro Ingenia Ambiental para exponer en forma sistemtica los diversos impactos ambientales provocados por el hombre. El mencionado anlisis matricial distingue impactos ambientales generados por la urbanizacin e impactos ambientales generados por la industrializacin y presenta la siguiente sistematizacin:
Lic. Carlos Zapata. Gua de Estudios de Impacto Ambiental. Material de estudio Asignatura Gestin y Planificacin Ambiental FICH - UNL. Pg. 6
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El eje horizontal de la matriz enumera los diversos aspectos ocasionados por estos dos fenmenos El eje vertical presenta cada uno de los 3 sistemas en los que puede ser analizada la contaminacin: Sistema de Agua, Sistema de Tierra y Sistema de Aire. sobre la salud del ser humano. Tambin se incluye la variable del IMPACTO HUMANO, para incluir los efectos del impacto ambiental
IMPACTOS AMBIENTALES DE LA URBANIZACIN

Componente ambiental Componente urbano Poblacin (nmero y densidad) Creciente liberacin de dixido de carbono, menor produccin de oxgeno conforme las colonias vegetales son destruidas por las reas urbanas en expansin Uso del suelo Transporte Contaminacin del aire por quema de combustibles Creacin de smog fotoqumico Emisin de plomo de ciertos motores Aguas pluviales y superficiales contaminadas con plomo Patrones de drenaje alterados por la infraestructura Servicios Partculas, emanaciones nocivas de incitadores, rellenos sanitarios, obras de tratamientos de aguas negras, etctera. Lixiviados de contaminantes de los rellenos sanitarios Descargas de las salidas del alcantarillado Contaminacin proveniente de barcos El relleno sanitario para los desperdicios urbanos y la instalacin y reparacin de servicios alteran el paisaje
Atmsfera
Temperaturas medias ms elevadas en la mayor parte de las reas urbanizadas
Hidrosfera
Mayor demanda de recursos acuferos (tanto de superficie como del subsuelo)
Uso intensivo de recursos hidrolgicos que causa una carga de contaminacin mayor
Litosfera
Incremento en la transformacin de tierras agrcolas o no utilizadas y deshabitadas para usos urbanos
Cambios completos debido a la construccin, enjardinado, etctera
Destruccin o desfiguramiento del paisaje, etctera
Impactos humanos
Impactos psicolgicos de la vida en zonas de alta densidad
Impactos psicolgicos
Niveles de ruido ms altos Efectos del ruido y la contaminacin del aire en la salud
Fuente: J. Glynn Henry y Gary W. Heinke. Ingenia Ambiental. Segunda Edicin. Pretice Hall. Mxico 1999.
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IMPACTOS AMBIENTALES DE INDUSTRIAS

Componente ambiental Componente industrial Alimentos / Minera bebidas Partculas de materia derivadas de la explotacin Emanaciones superficial y el nocivas del transporte procesamiento Emanaciones de alimentos nocivas y txicas de la fundicin
Petroqumica
Metales
Agricultura
Pulpa y papel
Atmsfera
Emisiones a la atmsfera de plantas de refinacin
Emisiones de partculas y gases durante la forja, labrado y fabricacin
Arraste de rocos agrcolas Escape de polvo y polen por operaciones en los campos
Desprendimientos de emanaciones nocivas durante el procesamiento
Hidrosfera
Emisiones de plantas a cuerpos de agua receptores
Descarga de licores de talleres limpiadores de metales Otras descargas de residuos en cuerpos de agua Liberacin de metales pesados (intencional, no intencional)
Los desperdicios suelen tener un alto contenido orgnico
Desage de desechos de minas Residuos de procesamiento descargados directamente en cuerpos de agua
Escurrimiento superficial y percolado de plaguicidas y fertilizantes a aguas subterrneas Azolvado de cuerpos de agua por prcticas agrcolas deficientes
Desperdicios de fbrica contaminados (mercurio, sustancias orgnicas) Acarreo fluvial de pendientes deforestadas Prdida de hbitat de vida silvestre
Litosfera
Eliminacin de slidos y lodos de desecho en rellenos de tierras Derrames accidentales durante el transporte y almacenamiento Ciertos productos y desperdicios txicos para muchas formas de vida Perturbacin del estilo de vida por emisiones a las tres esferas
Eliminacin de escoria y productos de desecho del procesamiento
Descarga de desechos de minas y residuos de procesamiento Trastorno de la agricultura, la silvicultura y la recreacin por minas a cielo abierto
Erosin de la superficie del suelo Agotamiento de material orgnico, microorganismos necesarios del suelo, etctera.
Degradacin del ecosistema en reas desmontadas Erosin de tierras no protegidas
Impactos humanos
Efectos en la salud de txicos liberados en aire y agua
Peligro para la salud de los mineros (mercurio, asbesto, explotacin de carbono)
Peligro para la salud por pescado y mariscos contaminados con mercurio
Peligro para la salud por pescado y mariscos contaminados con mercurio
Fuente: J. Glynn Henry y Gary W. Heinke. Ingenia Ambiental. Segunda Edicin. Pretice Hall. Mxico 1999.
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Sin bien en las matrices precedentes se han incluidos los impactos ambientales ocasionados por el fenmeno de la urbanizacin y la industrializacin resulta pertinente ubicar a los mismos en el contexto del presente trabajo: La Informacin Contable Medioambiental. En este orden de ideas al finalizar el captulo I hemos concluido que el impacto que las actividades
de las distintas organizaciones ocasionan sobre el medioambiente, constituyen por s mismos un hecho econmico. Por esta razn, se deja aclarado que los problemas ocasionados por la urbanizacin han sido
incluidos al slo efecto de presentar la problemtica en su forma ms integra y que, sin que esto signifique minimizar su importancia, no sern considerados en el resto del trabajo.
Por otra parte y con la humilde intencin de completar y adaptar el desarrollo presentado por los autores en las matrices precedentes, a nuestro objeto de estudio, incorporamos al sector medioambiente: servicios ejemplificando algunos de los efectos sobre el
Constructoras: provocan efectos sobre el ambiente en cada una de las etapas de la construccin que se lleva a cabo, desde la inversin, la ejecucin de la obra hasta el abandono del lugar. Ejemplos de impactos: movimientos de tierra, emisin de ruidos, generacin de escombros. Sanatorios, hospitales, clnicas, laboratorios, veterinarias, establecimientos asistenciales: actividad generadora de residuos patolgicos. Aeropuertos: el trfico areo genera residuos de aceite, de combustible, del desgaste de las ruedas, provoca ruidos de aviacin en las zonas prximas al aeropuerto, y genera emisiones de sustancias nocivas. A su vez, el personal que trabaja en los aeropuertos est expuesto a riesgos laborales y a extremas emisiones de ruidos.
5. ALTERNATIVAS DE SOLUCIN A LOS PROBLEMAS DE IMPACTO AMBIENTAL

Terminamos el punto precedente identificando los distintos problemas que ocasionan el Impacto Ambiental sobre el medioambiente, consecuencia primaria de las acciones del hombre sobre ste. Resta ahora comenzar a analizar las respuestas que la sociedad actual le est dando a dos situaciones que representan entre s una gran coalicin de intereses, por un lado una poblacin creciente con ms necesidades, y por el otro, la degradacin del ambiente y de los recursos naturales.
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Como se adelanto, estas situaciones generan un conflicto, pues para satisfacer las necesidades se requiere aumentar la capacidad productiva de los recursos naturales a travs de la aplicacin de distintas tecnologas, y esto consecuentemente, nos lleva a unos de los pilares de nuestro trabajo, que es el impacto en el medioambiente. Si bien la tecnologa es uno de los principales causantes de los problemas ambientales, est tambin juega un papel fundamental en la resolucin de los mismos. A travs de su utilizacin, de una forma ms racional e inteligente, podemos lograr un crecimiento sostenible, lo cual no significa producir en menor cantidad sino producir de una manera diferente. En este contexto, surgen dentro del fenmeno industrializacin en su acepcin ms
amplia estudio:
dos reas, que intentan encontrar alternativas de solucin a los problemas bajo
5.1 Desarrollo Sostenido
5.2 Tecnologa Preventiva
5.1 Desarrollo Sostenido
Es el desarrollo que satisface las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para satisfacer sus propias necesidades.8
El concepto de desarrollo sostenido ha cambiado la concepcin de explotacin destructiva de los recursos naturales para fomentar la proteccin del ambiente, permitiendo a su vez a sus habitantes actuales y futuros mantener o elevar su calidad de vida. Esto significa un cambio radical respecto a prcticas donde los avances tecnolgicos tenan como gua slo criterios de eficiencia, productividad y rentabilidad. A este enfoque econmico se le agrega el enfoque ambiental y social introduciendo inquietudes tales como:
Conservacin de los recursos naturales Reduccin del uso de recursos no renovables Manejo de residuos Mejora en la calidad de vida y en la prestaciones de bienes y servicios
J. Glynn Henry y Gary W. Heinke. Ingenia Ambiental. Segunda Edicin. Pretice Hall. Mxico 1999. Pg. 9
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De esta forma los objetivos econmicos de progreso se encuentran subordinados a las leyes de funcionamiento de los sistemas naturales y a los criterios de respeto de la dignidad humana y de la mejora en la calidad de vida de las personas.
5.2 Tecnologa Preventiva
Es la aplicacin continua de una estrategia ambiental preventiva e integrada a procesos, productos y servicios que permite aumentar la eficiencia global y reducir los riesgos para la salud humana y el ambiente. UNEP (Programa de las Naciones Unidas para el
Medioambiente)9
Bsicamente consiste en redisear los procesos, operaciones y productos del sistema industrial y de prestacin de servicios para evitar o reducir al mnimo los efectos medioambientales.
http://www.produccionmaslimpia.com.ar/concepto.php
http://www.produccionmaslimpia.com.ar/concepto.php. [Consulta 16 de Abril de 2008]
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A travs de la aplicacin de esta estrategia de tipo preventiva se obtienen procesos de produccin ms limpios, lo cual genera diversos beneficios, como ser: reduccin de costos de energa y mantenimiento uso eficiente de recursos, materias primas e insumos eliminacin o disminucin de costos para el control de la contaminacin menor necesidad de medidas para la salud y seguridad de los empleados reduccin de riesgos por derrames accidentales moral ms alta de los empleados que se enorgullecen de los productos verdes mejor aceptacin en el mercado de este tipo de productos (competitividad y acceso a mercados) En contraposicin a esto se encuentra el enfoque que considera a la economa como el motor de todo lo dems, haciendo circular riqueza sin importar las consecuencias. Bajo estas reglas de funcionamiento la nica va factible es continuar con el desarrollo industrial y la urbanizacin guiados por motivos de mercado y de rentabilidad y utilizar la riqueza resultante para ayudar a pagar los inevitables costos ambientales y sociales.
6. DERECHO AMBIENTAL. REGULACIN NORMATIVA. LEGISLACIN ESPECFICA.

En el desarrollo de los puntos precedentes hemos descripto a la problemtica medioambiental centrando el anlisis en el protagonismo del hombre, que en su condicin humana y como producto de su accionar, influye sobre el medioambiente, generando consecuencias que representan cambios indeseables en los sistemas naturales. En este contexto surge el derecho - conjunto de leyes y normas como medio de regulacin de la conducta de los hombres entre s y de stos con las cosas en particular. Para el tema que nos ocupa, el Medioambiente.
6.1 Derecho Ambiental Al conjunto de principios y normas jurdicas que regulan la conducta individual y colectiva con incidencia en el ambiente, se lo ha definido como Derecho Ambiental.
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El Derecho Ambiental es un campo de preceptos jurdicos de naturaleza multidisciplinaria, que tiene como objeto proteger y conservar los recursos naturales, las bellezas escnicas y el ambiente humano. Es una rama de derecho autnomo, constituida por normas, principios e institutos que sistemticamente regulan las actividades humanas en su interaccin con el ambiente.
El derecho ambiental, resulta entonces una nueva rama del Derecho, que por su carcter multidisciplinario, se nutre de los principios de otras ciencias. Por su carcter sistemtico y tutelar de los intereses, tiene un estrecha relacin con el Derecho Pblico tanto administrativo
como sancionador y, por su nfasis preventivo y reparador de los daos particulares,

constituye un captulo importante del Derecho Privado.
6.2 Rgimen Constitucional El derecho ambiental ha adquirido en la reforma del ao 1994 rango constitucional. En este sentido, la Constitucin Nacional en su artculo 41 incorpora herramientas jurdicas fundamentales para garantizar la proteccin del medioambiente y el desarrollo sostenido, gestando el marco jurdico adecuado para la promulgacin de leyes en lo referente al medioambiente. Las provincias han adquirido tambin instrumentos importantes para hacer respetar sus recursos naturales.
Artculo N 41 Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber de preservarlo. El dao ambiental genera prioritariamente la obligacin de recomponer, segn lo establezca la ley. Las autoridades proveern a la proteccin de este derecho, a la utilizacin racional de los recursos naturales, a la preservacin del patrimonio natural y cultural y de la diversidad biolgica, y a la informacin y educacin ambientales. Corresponde a la Nacin dictar las normas que contengan los presupuestos mnimos de proteccin, y a las provincias, las necesarias para complementarlas, sin que aquellas alteren las jurisdicciones locales. Se prohbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o potencialmente peligrosos y de los radiactivos.
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6.3 Acuerdos Internacionales Los pases del mundo han negociado y construido una vasta red de normas jurdicas para regular sus relaciones recprocas y asegurar entre ellos la paz, la cooperacin y el respeto a sus respectivos derechos. Al conjunto de dichas normas se le denomina derecho internacional, y a las que versan sobre materia ambiental o de recursos naturales derecho internacional ambiental. Como hemos visto a lo largo de este captulo la cuestin ambiental se encuentra impregnada de una fuerte problemtica que requiere soluciones a nivel internacional. La contaminacin se traslada de un punto a otro del planeta, por la cual, por un imperio de orden natural, la reglamentacin y el control de los bienes de la tierra no puede constreirse a las fronteras de los pases. Los ecosistemas no tienen lmites naturales; la biosfera es una sola. En este contexto aparecen los Acuerdos Internacionales, como intento de soluciones a la problemtica ambiental en general y tambin como base para la generacin de Normas Nacionales. Entre los Acuerdos ms importantes, podemos mencionar a:
Conferencia de Estocolmo de la ONU (1972)

Establece Declaracin sobre el Medio Humano.
Protocolo de Kyoto (1997)

Establece compromiso de los pases industrializados para la Reduccin de Gases de Efecto Invernadero. No fue ratificado por Estados Unidos. No tuvo efecto.
Conferencia de Ro (1992)
Establece Declaracin de Principios Forestales, Convenio sobre Cambio Climtico y Convenio sobre Biodiversidad. Establece las Pautas y Condiciones para el Desarrollo Sostenible.
Cumbre Mundial sobre el Desarrollo Sostenible (2002)

Conocida como RIO + 10 intenta evaluar la Cumbre de la Tierra celebrada en Ro en 1992 y adopta medidas para lograr el desarrollo apto de las futuras generaciones.
Cumbre de Bali (2007)

Acuerdo para elaborar un compromiso que sustituya al Protocolo de Kyoto en 2012. Ratificado por Estados Unidos.
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6.4 Legislacin Nacional En lo que respecta al Marco Normativo Nacional podemos advertir que existen Normas de distintos rangos y emitidas por Organismos de diversas jerarquas que regulan un amplio espectro de variables y temticas vinculadas al objeto de este captulo. A modo de sntesis y con una mera intencin enunciativa, se presenta la siguiente clasificacin: Normas sobre Presupuestos Mnimos de Proteccin Ambiental
Establecen los presupuestos mnimos para la proteccin ambiental en general y para determinadas actividades.
Normas sobre reas Geogrficas Protegidas

Establecen reas Geogrficas Protegidas, en especial la Creacin de Parques Nacionales.
Normas sobre Comercio e Industria

Establecen pautas para el desarrollo del comercio y la industria referidas a la proteccin y preservacin del medioambiente. Leyes de Promocin Industrial.
Normas sobre Control, Ordenamiento y Proteccin del Medio

Establecen pautas para la evaluacin de las consecuencias ambientales. Creacin de la Secretaria de Recursos Naturales y Ambiente Humano de la Nacin.
Normas sobre la Flora y la Fauna

Establecen pautas relativas a la defensa de la Flora y Fauna. Creacin del Instituto Nacional de Investigacin y Desarrollo Pesquero. Determinacin de Especies en Extincin. Leyes de Forestacin y Deforestacin.
Normas sobre Recursos Atmosfricos

Establece las normas para la preservacin de los recursos del aire. Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico. Ratificacin del Convenio de Viena para la Proteccin de la Capa de Ozono.
Normas sobre Recursos Geolgicos y Energa

Establece las normas para las instalaciones de elaboracin, transformacin y almacenamiento de combustibles. Organizacin de la Comisin Nacional de Energa Atmica. Ley Federal de Energa Elctrica.
Normas sobre Recursos Hdricos

Establece las normas para la preservacin de las aguas, su aprovechamiento y uso racional. Define sanciones para las actividades que provocan la contaminacin de las aguas.
Normas sobre Residuos

Establece pautas para el manejo de residuos, desechos o desperdicios vertidos por establecimientos industriales. Clasifica las distintas categoras de residuos peligrosos. Regula los tratamientos de efluentes.
Normas sobre Saneamiento Ambiental

Establece pautas sobre cuestiones diversas: Ley de Fiscalizacin de Fertilizantes.
Normas sobre Rgimen Penal

Establece las normas que tratan los delitos contra la seguridad pblica. Para mayor anlisis remitir al Anexo II.
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Entre el conjunto de leyes relativas a Impacto Medioambiental, resulta de inters mencionar determinados aspectos de la Ley N 25.675 sancionada en el ao 2002, la cual establece los presupuestos mnimos para el logro de una gestin sustentable y adecuada del
ambiente, la preservacin de la diversidad biolgica y la implementacin del desarrollo sustentable.

La mencionada ley, conocida como, Ley General del Ambiente, resulta de gran importancia ya que regula en su texto los siguientes aspectos:
Define al Ambiente como Bien Jurdicamente Protegido Artculo N 1 Establece los Objetivos y Principios de la Poltica Ambiental Nacional Establece la Competencia Judicial Establece los Instrumentos de Poltica y Gestin Ambiental
La importancia de esta ley radica fundamentalmente en que la misma sirve y servir como base y fundamento para la emisin de normas de menor jerarqua que regulen la cuestin medioambiental en general y la informacin contable medioambiental en particular. En este sentido, resulta interesante analizar los Instrumentos de la Poltica y Gestin Ambiental, enumerados a partir del artculo 8 de la ley bajo anlisis. Entre ellos, podemos advertir a la Evaluacin del Impacto Ambiental artculo 11 a 13 del uso del medioambiente. y a la Informacin Ambiental artculo 16 a 18 - como herramientas idneas para una Gestin mas racional
7. VINCULACIN CON EL OBJETO DE ESTUDIO

Al finalizar el captulo I hemos establecido que el impacto que las actividades de los
distintos tipos de organizaciones provocan sobre el medioambiente constituye hechos

econmicos por s mismos y que los mismos adems de ser reconocidos por la tcnica contable representan un objeto especfico de estudio. En el desarrollo de este captulo hemos abordado los distintos conceptos sobre los que versa la problemtica medioambiental con el objeto de entender ms adecuadamente el origen, naturaleza y caractersticas de estos hechos econmicos.
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La cuestin que se plantea al finalizar este captulo es que luego de analizar los temas desarrollados, podemos concluir que la problemtica medioambiental puede ser leda e interpretada desde una perspectiva mucho ms amplia. En este orden de ideas y considerando especficamente lo expuesto en el punto 5 podemos completar la visin considerando que si bien tenemos por un lado actividades que generan impacto sobre el medio, tambin tenemos actividades que actan preventivamente para disminuir o anular dichos efectos, y que tanto una como la otra deben ser reconocidas y tratadas por los sistemas de informacin contable. En particular, las polticas empresarias enmarcadas en el desarrollo sostenido y la
tecnologa preventiva, tambin generan hechos econmicos especficos.
Pensemos por un
momento en las implicancias de lo que significa un cambio de las culturas organizacionales para darnos cuenta el rol fundamental que tiene la Contabilidad por ser el Sistema de Informacin por excelencia de cualquier tipo de ente. Lo expuesto precedentemente, creemos ha sido receptado en nuestro pas por la Ley General del Ambiente, la cual asigna a la Informacin Ambiental un alto protagonismo dentro de las herramientas de Poltica Ambiental.
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Captulo III El Medioambiente y la Empresa
CAPITULO III EL MEDIOAMBIENTE Y LA EMPRESA
Los problemas ambientales presentados en el captulo anterior se producen por una multitud de causas, algunas de las cuales son naturales y otras, la mayora, producto de la intervencin de la especie humana. Si bien es cierto que el hombre hace miles de aos convive junto a otras especies en este planeta, tambin es cierto que los problemas ambientales nunca han revestido la magnitud que presentan en la actualidad. El objetivo de este captulo es sencillo y consiste en explicar las causas por la cuales se ha llegado al grado actual de degradacin ambiental: la forma como resolvemos algunos de nuestros principales problemas - la satisfaccin de las necesidades - , anticipamos constituye el factor fundamental.
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En este contexto resulta fundamental abordar la problemtica medioambiental desde un punto de vista econmico para complementarlo con los conceptos desarrollados en el captulo precedente y poder as entenderlo desde una perspectiva integral.
2. ENFOQUE ECONMICO DE LA PROBLEMTICA MEDIOAMBIENTAL

2.1. Economa y Medioambiente La economa es una ciencia social que se encarga de estudiar la forma en que los seres humanos como individuos o grupos tratan de adaptar recursos escasos a sus necesidades mediante los procesos de produccin, distribucin, sustitucin, consumo e intercambio. El economista Leonel Robbins afirma que: La escasez de los medios para satisfacer fines de importancia variable es casi una condicin omnipresente de la conducta humana. La Economa es la ciencia que estudia la conducta humana como una relacin entre fines y medios limitados de diversa aplicacin. A su vez dice: Los fines, como tales, no interesan a la Economa. Sin embargo, si la consecucin de un conjunto de fines supone sacrificio de otros, entonces esa actividad tiene un aspecto econmico.10 La naturaleza en s misma, es objeto de estudio para la Economa pues los recursos naturales son utilizados y transformados por la sociedad para elevar su calidad de vida y maximizar la ganancia en el corto plazo a travs de la satisfaccin de necesidades individuales y colectivas. El ser humano para lograr la maximizacin de sus necesidades debe organizar los recursos con los que cuenta - capital, trabajo y naturaleza - . El mercado juega un papel fundamental en esta asignacin de recursos pues es el que le asigna valor a cada uno de los bienes y servicios a travs del precio -. El funcionamiento es conceptualmente sencillo:
El mercado es como una inmensa cmara compensadora en la que se procesa toda la informacin respecto a nuestras preferencias y posibilidades y de ella surgen seales sobre el valor de las cosas: LOS PRECIOS. Estos precios que informan sobre el valor que el mercado le ha asignado a los distintos bienes y servicios son los que contienen la informacin necesaria que determinar el comportamiento de las personas ya sea como consumidores o productores.
10 Sejenovich Hctor. Economa y Ambiente. Casa tomada. Revista Encrucijadas UBA. Ao Uno, Nmero Diez. Agosto 2001. Pg. 33 y 34.
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Sin embargo, si consideramos la forma en la cual el citado mecanismo opera con los recursos naturales podemos ver que se presentan algunas particularidades que es de importancia destacar:
Los recursos naturales son limitados. Por esta razn si su utilizacin no se efecta de una forma racional, se generan problemas ambientales que afectan la calidad de vida de la sociedad entera.
Los recursos naturales no siempre poseen en el mercado un valor econmico, quien utiliza los mismos no considera en su proceso de toma de decisiones la prdida de bienestar para quienes son privados de ellos porque no debe pagar un precio por los mismos.
La utilizacin de los recursos como fuerzas productivas produce efectos sobre la naturaleza, generando de esta forma externalidades - en su mayora negativas: deterioro y degradacin
- que afecta el bienestar de otros agentes sin que estos ltimos hayan elegido esa
modificacin, y sin que exista un precio, una contraparte monetaria, que lo compense.
Estas situaciones han provocado una sobre utilizacin o aniquilacin de los bienes naturales - flora, fauna, aire, agua, suelo - . El medioambiente tiene una relacin muy directa con el ejercicio de las actividades econmicas que desarrolla el hombre en su bsqueda de bienestar. Por esta razn, se hace imperiosa la necesidad de abordar el tema desde una ptica econmica. En relacin a ello podemos analizar las funciones que el medioambiente tiene, directa o indirectamente, en las actividades econmicas de los hombres.
2.2. Funciones econmicas del Medioambiente Hemos visto en prrafos precedentes que el medioambiente constituye el sustento bsico de la vida humana y tambin el insoslayable aspecto econmico que adquiere, en relacin a ser el medio a travs del cual los hombres individualmente o considerados en grupo - satisfacen sus necesidades. Proponemos a continuacin el anlisis del siguiente grfico desarrollado por el Dr. Fernando Llena Macarulla en donde surgen claramente las funciones que desempea el medioambiente en el desarrollo de las actividades econmicas humanas.
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Recursos Naturales
Absorcin y reciclado
Residuos
Sistema Econmico
Residuos
Absorcin y reciclado Servicios Ambientales Fuente: Tesis Doctoral Fernando Llena Macarulla11
- Proveedor de Recursos Naturales de los procesos productivos de las empresas La naturaleza constituye una de las principales fuentes de recursos del proceso de produccin de una gran diversidad de bienes y servicios. Provee agua, aire, energa, materias primas y combustibles. Segn su capacidad de agotamiento, tales recursos pueden clasificarse en renovables o no renovables.
Recursos Renovables Bienes que se renuevan continuamente a causa de la presencia de fuerzas fsicas. Se regeneran mediante procesos naturales. La tasa de utilizacin del recurso debe equivaler a su tasa de recomposicin. Oferta indefinida. Pueden seguir existiendo aunque sean utilizados. No deben sobre utilizarse o sobre explotarse. Aire, agua, animales, plantas.
Recursos No Renovales Bienes que una vez consumidos no se pueden regenerar de una forma natural en una escala de tiempo humana. La tasa de utilizacin del recurso debe equivaler a su tasa de sustitucin. Oferta fija. Uso limitado. Debe restringirse su ritmo de utilizacin al perodo estimado para la aparicin de nuevos recursos que sean sustitutos de dicho recurso. Minerales, combustibles (petrleo, carbn, hierro).
Considerando de esta forma que los recursos naturales brindan los insumos bsicos de la mayora de los procesos productivos y/o de prestacin de servicios, surge el planteo de que su
11 Llena Macarulla, Fernando. Tesis Doctoral La Contabilidad en la Interaccin Empresa-Medio Ambiente. Su contribucin a la gestin medioambiental. Universidad de Zaragoza. Ao 1999. Pg. 19.
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utilizacin debe responder a patrones, que sin soslayar su aspecto econmico, consideren los efectos ambientales en el mediano y largo plazo. De esta forma en todo proceso productivo debemos introducir un nuevo concepto: CAPITAL NATURAL. Esto implica generar un proceso de reconversin de las actividades econmicas privilegiando el uso de fuentes no renovables, particularmente, privilegiando la conservacin de energa.
- Depsito de los residuos y desechos El desarrollo de las actividades productivas de la sociedad genera residuos y desechos que son asimilados por el medioambiente. Dichos residuos pueden ser lquidos y gaseosos -
que se dispersan en ros, mares y la propia atmosfera - o slidos, los cuales pueden ser
susceptibles de degradarse en suelos o aguas. En este sentido surge con claridad la capacidad de la biosfera de absorber los desechos y, en algunos casos, hasta transformarlos en nuevos productos con un valor econmico independiente. Cuando se supera esa capacidad de asimilacin o regeneracin del medioambiente se producen impactos negativos - contaminacin y deterioro - sobre el mismo.
- Prestar Servicios Ambientales La naturaleza brinda por su parte bienes y servicios que son esenciales para el desarrollo y sustento de la vida humana - como ser el aire -. Estos recursos son utilizados por los seres humanos y se relacionan con su calidad de vida, en cuanto a la salud - calidad del aire, del
agua que consume - y al esparcimiento - a travs del disfrute de paisajes de la naturaleza -.
De los conceptos vertidos anteriormente podemos destacar dos cuestiones que tienen una relacin directa con el objeto de estudio del presente trabajo. La primera es que el medioambiente constituye uno de los principales proveedores de los procesos productivos ejecutados por cualquier tipo de organizacin a travs del otorgamiento de recursos y prestaciones de servicios. En este sentido, estos servicios prestados por el medioambiente se constituyen por s solos en hechos econmicos que deberan ser reconocidos por los sistemas de informacin contable de los distintos agentes econmicos.
La segunda cuestin es consecuencia de la primera, y radica en que si el medioambiente acta como un proveedor de los procesos productivos, entonces debemos otorgarle valor a los
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recursos brindados y es aqu donde nos encontramos con grandes dificultades ya que no siempre las funciones del medioambiente se encuentran valoradas desde un punto de vista econmico, es decir, no en todos los casos se fija precio ni se valoriza en trminos de costo de oportunidad. La ciencia econmica ha tratado de dar respuesta a esta problemtica a travs de la definicin de las externalidades que ocasionan costos externos a los procesos. De esta forma la Contabilidad deber tambin encontrar vas de solucin aportando pautas para el reconocimiento contable de estos hechos econmicos en trminos monetarios cuando sean
susceptibles de ser valorados o a travs de la exposicin en notas a los estados contables cuando su valoracin no sea posible - .
Una de las grandes causas por las cuales el hombre ha hecho un uso abusivo de los recursos medioambientales es que su utilizacin se encuentra unida a un concepto de gratuidad de los mismos. de los recursos. En ese sentido, la contabilidad se constituye en una gran herramienta a travs del suministro de informacin cualitativa o cuantitativa - acerca del uso
2.3. Valoracin Econmica del Medioambiente Hemos visto en los puntos precedentes la necesidad de la valoracin econmica del medioambiente como instrumento para la asignacin racional de los recursos. La principal dificultad que se presenta radica en que los bienes y servicios ambientales carecen de mercado, por lo que las personas no revelan explcitamente lo que estaran dispuestas a pagar. Para valorar econmicamente al medioambiente diversos autores han desarrollado variados mtodos que permiten descubrir qu importancia concede la persona a las funciones econmicas que el medioambiente desempea - Azqueta, 2007, Pg. 99 -. Esto se logra a partir de la vinculacin de la demanda de bienes y servicios ambientales con la demanda de otros bienes y servicios. Estos mtodos de valoracin de los recursos naturales - si bien
presentan algunas irregularidades e imperfecciones constituyen un gran avance en el intento

de tomar decisiones ambientales desde un punto de vista econmico.
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Los principales mtodos se clasifican en:
Mtodos Indirectos
Existe una relacin de complementariedad o sustituibilidad entre los bienes ambientales y otros bienes que se adquieren en el mercado. Intentan medir la disposicin de las personas a pagar por los bienes y servicios ambientales. Ellos son: Mtodo basado en los costos de reposicin Mtodo basado en la funcin de produccin Mtodo del costo del viaje Mtodo de los precios hednicos
Mtodos Directos
No existe relacin entre el consumo o la produccin de los bienes y servicios ambientales con el consumo o produccin de otros bienes. Intentan establecer el valor monetario de los bienes y servicios ambientales. Ellos son: Mtodo de la valoracin contingente Mtodo de la ordenacin contingente
- Mtodo basado en los costos de reposicin Este mtodo consiste en calcular los costos necesarios para recuperar el valor de aquellos bienes que se ven afectados negativamente por un cambio en la calidad de los recursos naturales. Refiere a los costos de inversin que permitirn neutralizar el dao ocasionado por la actividad que produjo un impacto negativo en el ambiente, volviendo las cosas a su estado original. La deficiencia que presenta este mtodo es que, a pesar de que lleva las cosas a su estado original, es dudosa su eficacia para medir la prdida de bienestar que sufren las personas afectadas.
- Mtodo basado en la funcin de produccin Este mtodo se utiliza cuando existe una relacin de sustituibilidad entre determinados bienes ambientales y otros bienes que poseen un precio de mercado, es decir, los bienes ambientales forman parten de una funcin de produccin y podran reemplazarse por otros en caso que se produzca un cambio en ellos. Cuando se produce este cambio en la capacidad del recurso natural debe calcularse el valor presente del flujo de servicios perdido, considerando el rendimiento de una actividad productiva bajo una condicin ambiental determinada y comparndolo con el rendimiento de esa misma actividad cuando la condicin cambia.
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- Mtodo del costo del viaje Se basa en la relacin de complementariedad de los bienes privados y los bienes ambientales, considerando que para la utilizacin de estos ltimos es necesario el consumo de un bien privado. Se utiliza para valorar servicios recreativos. Este mtodo de preferencia relevada pretende inferir el valor que asignan los individuos a la calidad ambiental de un espacio natural, a partir de las decisiones que toman respecto a aquellos bienes asociados a su consumo: costo del medio de transporte utilizado, del tiempo invertido, etc. (Llull Gilet, 2001, Pg.33). Resumidamente, el mtodo consiste en (Azqueta, 2007, Pg. 107):
En primer lugar, se divide el entorno de influencia del emplazamiento objeto de estudio en zonas, de tal forma que cada una se caracterice por un costo monetario de viaje hacia el mismo. Zonas ms alejadas supondrn un mayor costo. En segundo lugar, se realiza una encuesta entre los visitantes para conocer la zona de procedencia. Se le pregunta por una serie de caractersticas socioeconmicas: nivel de renta de la familia, educacin, nmero y edad de los hijos. Conocida la poblacin de cada una de las zonas definidas y el nmero de visitantes originarios de ella, se construye la propensin media a visitar el parque por cada zona: dividiendo el nmero de visitantes por la poblacin total. Con ello se obtiene la cantidad demandada de servicios del parque. Uniendo ambas informaciones, costo de acceder al parque desde cada zona y el nmero promedio de visitantes desde cada una de ellas, se obtiene la curva de demanda agregada de los servicios del parque. A partir de all podremos valorar el bienestar que las personas derivan del disfrute de estos servicios.
Si bien este mtodo presenta deficiencias en cuanto a su aplicabilidad, la informacin que brinda es relevante.
- Mtodo de precios hednicos Existe una relacin de complementariedad entre bienes donde el bien ambiental conforma una de las caractersticas del bien privado y a travs de cuyo valor puede determinarse el valor del primero. Muchos bienes no tienen un nico valor de uso, sino que son bienes multiatributo: satisfacen varias necesidades al mismo tiempo o la misma necesidad de formas diferentes. Los precios hednicos intentan descubrir todos los atributos del bien que explican el precio y averiguar la importancia relativa de cada uno de ellos. (Azqueta, 2007, Pg. 114)
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El caso ms tpico para el cual se utiliza ste mtodo es para el precio de la vivienda, el cual no depende exclusivamente de sus caractersticas constructivas sino tambin de otras variables, como ser las caractersticas del barrio y la calidad del entorno medioambiental en que est ubicada.
- Mtodo de valoracin contingente Este mtodo intenta averiguar la valoracin que otorgan las personas a un determinado bien ambiental preguntndoselo a travs de encuestas (personales, telefnicas o por correo) directamente a ellas. En dicho cuestionario se incluyen preguntas relativas a cunto estara dispuesto a pagar por la conservacin del bien, por la mejora del mismo o cunto exigira cobrar por un cambio negativo en l. El encuestar crea un mercado hipottico.
- Mtodo de la ordenacin contingente Este mtodo es una modalidad del mtodo anterior en el cual se presentan al entrevistado alternativas para que las ordene de ms a menos preferida. Las alternativas se componen de una combinacin de calidad ambiental y el precio que habra que pagar para conseguirla. La ventaja es que al entrevistado le resulta ms fcil ordenar las opciones que se le brindan que valorar econmicamente la calidad de un bien ambiental. Estos modelos ms all de sus limitaciones constituyen un punto de partida interesante para valorar los bienes ambientales, y representan un instrumento para que la empresa puedan incorporar dicha variable en su sistema de informacin estructura de
ingresos y costos - a fin de analizar el impacto que producen con el desarrollo de determinada
actividad.
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3. DISTINTOS POSICIONAMIENTOS EN LA RELACIN ECONOMA-MEDIOAMBIENTE

El autor Fernando Llena12 plantea distintos posicionamientos que permiten incorporar la variable ambiental en el anlisis econmico. Las principales corrientes del pensamiento econmico ambiental son:
3.1 - Economa Ambiental. 3.2 - Economa Ecolgica. 3.3 - Desarrollo Sostenido.
3.1.
Economa Ambiental La Economa Ambiental incorpora la variable ambiental como un elemento ms que
influye en los hechos econmicos. Esta rama de la economa desarrolla un anlisis del medioambiente en trminos econmicos y cuantitativos, incorporando los siguientes aspectos:
la valoracin econmica de los recursos naturales, la valoracin econmica de los impactos negativos en el entorno, y la utilizacin de instrumentos econmicos, como ser, establecimiento de niveles ptimos de contaminacin, utilizacin de incentivos econmicos - impuestos, subvenciones,
permisos de contaminacin, etc. - , utilizacin de metodologas de valoracin de los

recursos naturales, utilizacin del anlisis coste-beneficio en la toma de decisiones, entre otros.
3.2.
Economa Ecolgica La Economa Ecolgica es una ciencia multidisciplinar con otra perspectiva de anlisis de
las cuestiones econmicas y ambientales, integrando a la ciencia ecolgica con la econmica. Su objeto de estudio es toda la biosfera y los recursos naturales, an aquello que no se pueda valorar. La Economa Ambiental intenta asignar valor econmico, pero la Economa Ecolgica no, prevalecen otros aspectos ticos y sociales. El instrumento y centro del anlisis econmico deja de ser el mercado, y pasan a ser otras fuentes de informacin e instituciones sociales externas al mismo.
12 Llena Macarulla, Fernando. Los Posicionamientos Actuales en la interrelacin Economa - Medio Ambiente. 5campus.com., Medio Ambiente http://www.5campus.com/leccion/medio12. [Consulta 07 de Abril de 2008].
49
3.3.
Desarrollo Sostenido Constituye la posicin ms seguida en la actualidad y se considera integradora de las dos
posiciones anteriores. Propugna el crecimiento o desarrollo econmico pero con una serie de restricciones que impiden la destruccin del medioambiente. En la consecucin de este desarrollo sostenido es importante la concientizacin sobre el problema y la sensibilizacin de la sociedad en general, cumpliendo una funcin relevante las entidades empresariales debido a su fuerte potencialidad de causar daos en el ambiente. Los objetivos bsicos en la bsqueda del desarrollo sostenible segn el Informe de las Naciones Unidas - segn Informe "Nuestro Futuro Comn" de la Comisin Mundial del
Medioambiente y Desarrollo - son:

Revitalizar el crecimiento. Cambiar la calidad de crecimiento. Satisfacer las Necesidades esenciales del trabajo, alimentacin, agua, energa e higiene. Asegurar un nivel de poblacin sostenible. Conservar y acrecentar la base de recursos Reorientar la tecnologa y controlar los riesgos. Considerar el medioambiente y la economa en la toma de decisiones.
4. LA EMPRESA Y EL MEDIOAMBIENTE
La empresa como organizacin social tiene un papel fundamental en la problemtica medioambiental. Constituye un agente clave que se sita entre el mercado de bienes y servicios por un lado, y los mercados de insumos productivos, por el otro, organizando los procesos de produccin y distribucin en funcin de las reglas del mercado. De esta forma, podemos ubicar a la empresa como un puente fundamental entre el mundo de la economa y el mundo de la biosfera, asignndole los siguientes roles:
Perceptor de Recursos Naturales y Ambientales para Valorizarlos Econmicamente e Introducirlos al Mercado.
Generador de Residuos Medioambientales
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Considerando el gran protagonismo que tiene la empresa en la gestin de los recursos es que podemos comprender la importancia que tiene en la problemtica bajo estudio, el anlisis de instrumentos tales como el derecho y la poltica ambiental como medio para lograr un cambio en su comportamiento. Directamente a travs de normativas o de instrumentos econmicos que modifican su rentabilidad, o indirectamente influyendo sobre la demanda de los consumidores a travs de
la informacin y la educacin ambiental - se intenta limitar el accionar de las empresas y sus

consecuencias sobre el medioambiente. En este sentido y considerando los tipos de conductas adoptadas por las empresas, resulta de inters mencionar los siguientes aspectos vinculados a la problemtica medioambiental. Ellos son:
4.1. Posicionamiento de las Empresas ante la Problemtica Medioambiental Analizando los diferentes comportamientos de las empresas y la actitud de las mismas la literatura clasifica a las empresas segn el siguiente esquema: 13
Negativas: aquellas que suponen que el medioambiente constituye una amenaza para sus resultados econmicos. Pasiva Indiferente: aquellas que no se preocupan de manera especial por las cuestiones medioambientales y slo actan frente a ellos cuando se ven obligadas. Reactiva: aquellas que actan a favor del medioambiente slo para cumplir vigente. Proactiva: aquellas que participan activamente en los asuntos medioambientales y promueven la aplicacin de tcnicas de prevencin y sistemas de gestin. Lder: aquellas que han sido, son y pretenden seguir siendo pioneras en su sector en la aplicacin de tcnicas de prevencin medioambiental, sistemas de gestin y otro tipo de soluciones. con la legislacin
4.2. Variables que Explican los Diferentes Posicionamientos Los diferentes posicionamientos descriptos en el punto precedentemente dependen de muchas variables. Entre ellas podemos destacar:
Ahorro en los Costos: Posible ahorro en los costos de produccin al mejorar la eficiencia de los procesos productivos y la utilizacin de materias primas y energa. Sin embargo, esta variable
13
De acuerdo al trabajo de la Fundacin Entorno. AZQUETA, Diego. Pg 340.
Espaa.
Ao 2001.
Introduccin a la Economa Ambiental.
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puede ser vista por las empresas en forma adversa, considerando que la proteccin del medioambiente representa costos de produccin adicionales. Cumplimiento de Normativa: Necesidad de cumplir con la normativa vigente en materia medioambiental evitando eventuales sanciones. En ocasiones no slo por cuestiones estrictamente monetarias sino tambin para proteger la imagen corporativa ante el mercado. Reduccin de Riesgos: Reduccin de eventuales riesgos medioambientales y su consecuente impacto en los costos. Constitucin de plizas de seguros a ste efecto. Presin de los Demandantes: Exigencias de sus propios clientes, de otras empresas que la contratan, del sector pblico o de la opinin pblica en general. Estrategia Empresaria: Trata de mantener una imagen ambientalmente correcta sobre todo para mantener y aumentar su participacin en el mercado, obteniendo de este modo ventajas competitivas. Presin de los Trabajadores: Participacin y comportamiento de los propios trabajadores.
La importancia relativa que cada una de estas variables tiene a la hora de definir el posicionamiento de cada empresa frente a la problemtica medioambiental depende de sus propias caractersticas: fundamentalmente de la actividad que desarrolle y su envergadura. Sin embargo, se perciben dos fuerzas que representan presiones ambientales recibidas por las empresas: la legislacin y la opinin pblica.
4.3. Sistemas de Gestin Medioambiental (ISO 14001) La implementacin de un sistema de gestin medioambiental en la empresa constituye un paso cualitativamente muy importante que refuerza notablemente su compromiso de cuidado y proteccin del medioambiente. Considerando la importancia que en muchos aspectos rene la adopcin de un sistema efectivo de manejo del componente ambiental y la multiplicidad de formas de hacerlo es que en la prctica se han regulado las condiciones que permiten certificar la adopcin por parte de una organizacin de un sistema de gestin ambiental propiamente dicho. En este sentido y desde hace algunos aos la International Organisation for Standardisation (ISO) elabor un modelo estndar de Sistema de Gestin Ambiental que pudiera ser adoptado en todo el mundo por todo tipo de empresas y organizaciones: la ISO 14001. La Norma ISO 14001 puede definirse como un conjunto de componentes estrechamente interrelacionados, que se alimentan unos a otros formando un todo integrado, y que constituyen un sistema completo de gestin ambiental.
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Estos componentes son:

Poltica Ambiental: Documento suscripto por las mximas autoridades de la empresa en el cual se especifican los objetivos de la institucin respecto al medioambiente. Debe contener 3 compromisos ineludibles: la mejora contina de las prcticas de la empresa con relacin al medioambiente, la
prevencin de la contaminacin y el cumplimiento de la legislacin ambiental.

Planificacin: Establecimiento de metas y objetivos que se propone alcanzar con el proceso de mejora ambiental y la identificacin de los medios para conseguirlo. Implementacin y Operacin: Identificacin de los responsables, definicin de la estructura organizativa y asignacin de responsabilidades, medios de financiacin, programas de formacin, mecanismos de comunicacin, procedimientos. Control y Correccin de Desviaciones: Procedimientos para el seguimiento y medicin regular de los objetivos y metas y documentacin peridica de los resultados. Revisin y Validacin: Revisin peridica del Sistema para asegurarse de que contina siendo satisfactorio.
Poltica Ambiental
Revisin y Validacin
Mejora Continua
Planificacin
Control y Correccin
Implementacin y Operacin
Fuente: Introduccin a la Economa Ambiental. AZQUETA, Diego. (Pgina 341)
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5. RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIA

Considerando los diversos tipos de posicionamientos empresarios frente a la problemtica medioambiental que han sido vertidos en el punto 4.1 podemos identificar a determinados tipos de empresas que adoptan un conjunto de medidas para mejorar el desempeo ambiental, introduciendo el concepto de ecoeficiencia: producir ms con menos deterioro ambiental. Si bien podemos estar de acuerdo en que el objetivo tradicional de la actividad empresarial es la obtencin de utilidades mediante el desarrollo de sus operaciones habituales, cierto es tambin que la eficiencia de dicha actividad no puede seguir siendo medida slo en trminos econmicos. En la actualidad se hace necesario considerar el concepto de Dicho concepto, considera tres pilares
ecoeficiencia en el desarrollo de las operaciones.

fundamentales: econmico, ambiental y social.
Esto significa que un proceso productivo o de prestacin de servicios ser vlido,
aceptado y exitoso si es econonmicamente rentable, ambientalmente factible y socialmente justo. De esta forma, la empresa inserta en la sociedad podr contribuir al
desarrollo sostenido de la misma, priorizando los requerimientos y exigencias de ella.
A su vez, esta sociedad no slo ve a las empresas como productoras o prestadoras de servicios, generadoras de empleos y responsables impositivos sino que considera que dicho ente debe actuar responsablemente con todo su entorno interno y externo - y adems, debe cubrir las expectativas de la comunidad entera.
En este marco, resulta de inters que abordemos el Enfoque de la Responsabilidad Social Empresaria, como una nueva visin de los negocios que incorpora el respeto por los
valores ticos, las personas, las comunidades y el medioambiente, materializndose a travs del desarrollo de acciones y programas relacionados con la geografa y la comunidad en la que se encuentra inserta la empresa14.
El desarrollo de la Responsabilidad Social Empresaria se encuentra influenciado por los siguientes factores15:
la revolucin tecnolgica (satlites, telecomunicaciones), que elimin distancias y multiplic el intercambio de informaciones va televisin, peridicos, radio, telfono e internet;
14 Ignacio A. Gonzlez Garca y otros. RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIA. Anlisis, comparaciones y propuestas sobre el comportamiento sistmico del ciudadano empresa. Normativas y realidades. Una visin integral incluyendo Argentina. Pg. 4 15 Instituto Argentino de Responsabilidad Social Empresaria. Pasa a paso para Pymes. Pg. 11
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la revolucin educacional, que es consecuencia del nmero cada vez mayor de personas que frecuentan escuelas y exigen ms informacin; la revolucin cvica, que esta representada por millones de personas organizadas en todo el mundo, reunidas en alianzas y organizaciones no gubernamentales (ONGs), defendiendo sus derechos y sus intereses, como la promocin social y la proteccin ambiental.
Particularmente en Argentina, la introduccin del modelo de Responsabilidad Social Empresaria se produjo en la dcada del 90 con la implementacin por parte del gobierno de una poltica econmica de apertura comercial y la consiguiente instalacin de empresas multinacionales. Posteriormente, a partir de la crisis econmica y social que el pas afront en el ao 2001, el modelo creci considerablemente debido a que la confianza en el sector privado por parte de la sociedad se quebr y slo pudo recuperarse a travs de la realizacin de actividades ticas y transparentes. A su vez, bajo este contexto de crisis, los propios empleados de las empresas comenzaron a desarrollar programas sociales a fin de contribuir a apaliar los efectos de dicha crisis. Tales actividades tuvieron un gran impacto sobre el entorno.
A nivel general, el autor Fernando Llena16 distingue distintas fases en la evolucin de la Responsabilidad Social de la Empresa, a saber:
Fase Precursora Perodo Siglo IXX y Comienzos del Siglo XX Caractersticas No existe la responsabilidad social empresaria. Objetivo de la empresa: maximizar beneficios. El Estado no interviene. Las distintas instituciones y organizaciones eran las que proporcionaban soluciones a los problemas que pudieran plantearse. Participacin voluntaria por parte de las empresas en la comunidad. Las empresas comienzan a aceptar la existencia de una responsabilidad de participar en el bienestar de la sociedad, realizndose actividades sociales. El pblico tuvo conciencia de la capacidad del sector privado para influir y solucionar los problemas sociales, reconocindose asimismo los daos y riesgos que el mismo ocasionaba en su entorno. Esto origin una presin para que el gobierno interviniese imponiendo normas con el fin de la proteccin del inters pblico y los recursos naturales. Muchas empresas, instituciones y gobierno intentan encontrar un mtodo de hacer frente al cambio social y se caracteriza por una mezcla de obligaciones que emanan de las normas del gobierno y de la sensibilidad de las empresas.
Primera
1ra. Mitad del Siglo XX
Segunda
Mediados del Siglo XX
Tercera
Actualidad
16 Llena Macarulla, Fernando. La responsabilidad social de la empresa. 5campus.com., Medio Ambiente http://www.5campus.com/leccion/medio12. [Consulta 02 de Julio de 2008].
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En un intento de encontrar una real definicin del concepto de Responsabilidad Social Empresaria, hemos llegado a la conclusin que no hay una definicin universalmente aceptada, razn por la cual tomamos como vlidos los conceptos brindados por distintos organismos e instituciones vinculadas a la problemtica social de la empresa, as encontramos:
Instituto Ethos de Empresas y Responsabilidad Social de Brasil17: forma de gestin definida por la relacin tica y transparente de la empresa con todos los pblicos con los cuales se relaciona, y por el establecimiento de metas empresariales compatibles con el desarrollo sustentable de la sociedad, preservando recursos ambientales y culturales para las futuras generaciones, respetando la diversidad y promoviendo la reduccin de las desigualdades sociales. Comisin de las Comunidades Europeas Libro Verde18: integracin voluntaria, por parte de las empresas, de las preocupaciones sociales y medioambientales en sus operaciones comerciales y sus relaciones con sus interlocutores. Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas. Comisin de Responsabilidad Social Corporativa - Marco conceptual de la responsabilidad social corporativa19: es el compromiso voluntario de las empresas con el desarrollo de la sociedad y la preservacin del medioambiente, desde su composicin social y un comportamiento responsable hacia las personas y grupos sociales con quienes se interacta.
Analizando las definiciones precedentes, podemos verificar los siguientes elementos comunes, a todas ellas: Supone una decisin estratgica de hacer negocios. No son acciones aisladas, es una cultura de hacer negocios de forma responsable que debe ser trasladada a cada uno de los miembros de la organizacin y materializada a travs de polticas de venta, de compras, de manejo de recursos humanos, de proteccin ambiental, entre otras.
Relacin de la empresa con diferentes grupos de inters de la sociedad, los llamados

stakeholders (interesados). La empresa debe satisfacer las necesidades no slo de los propietarios o accionistas de la organizacin sino tambin extender su responsabilidad a clientes, proveedores, bancos, sindicatos, empleados, Estado, competidores, sociedad en general.
Instituto Argentino de Responsabilidad Social Empresaria. Pasa a paso para Pymes. Pg. 12 Comisin de las Comunidades Europeas. Libro Verde. Bruselas. 2001. Pg. 6 19 Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas. Comisin de Responsabilidad Social Corporativa. Marco conceptual de la responsabilidad social corporativa. Espaa. Diciembre 2003. Pg.
18
17
56
La empresa en el desarrollo de sus actividades debe tener en cuenta el aspecto econmico normativas (obtencin legales y de resultados econmicos), laboral (proteccin y de los del trabajadores), humano (respeto de los derechos humanos), legal (cumplimiento de fiscales), medioambiental (proteccin preservacin medioambiente). Objetivo de la responsabilidad social empresaria, lograr el desarrollo sostenido de la
sociedad.
6. CONTABILIDAD SOCIAL
Como consecuencia de la responsabilidad social que debe ser asumida por la empresa, la informacin contable debe sufrir una serie de modificaciones y transformaciones con el objetivo de cumplir con las nuevas exigencias informativas. As durante las ltimas dcadas los informes financieros han ampliado la cantidad y calidad de sus destinatarios. En este sentido, se requiere introducir cambios significativos para adaptarse a las demandas informativas necesarias para la gestin interna y se necesita evolucionar para satisfacer un nmero creciente de usuarios o agentes externos interesados en conocer la responsabilidad social que la empresa ha asumido a fin de tomar sus propias decisiones de carcter econmico. La presentacin de toda esta informacin que se deriva en nuevas responsabilidades sociales, conforma una agrupacin de datos que se denomina Contabilidad Social. Esta informacin podr ser brindada a travs de Informes Contables que se obtienen del sistema de informacin de la empresa, en el cual se introducen variables de tipo no financiero que permiten obtener informes que satisfacen los requerimientos de usuarios no tpicos tales como trabajadores, sindicatos, organizaciones ecologistas, y la sociedad en general.
Contabilidad Social Informaciones que genera la entidad para reflejar diversos aspectos sociales sobre los que puede impactar su actividad como son cuestiones relativas a los empleados, la comunidad social, el medioambiente, otras cuestiones ticas.
20
20 Llena Maraculla, Fernando (2001). La informacin sobre la responsabilidad social: la Contabilidad Social. 5campus.com., Medio Ambiente http://www.5campus.com/leccion/medio12. [Consulta 07 de Abril de 2008].
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El producto de la Contabilidad Social se denomina BALANCE SOCIAL, tambin llamado INFORME DE SOSTENIBILIDAD, que rene todos los conceptos que se relacionan con los aspectos sociales para poder efectuar un anlisis integral de la conducta social del ente.
Balance Social Herramienta de poltica empresaria que permite evaluar cuantitativamente y cualitativamente el cumplimiento de la responsabilidad social de la empresa en trminos de activos y pasivos sociales en sus mbitos interno y externo, durante un determinado perodo y frente a metas de desempeo definidas y aceptadas previamente con fines de diagnstico del clima laboral y social, informacin y planeamiento de su poltica social y concertacin con los diversos sectores con los cuales la empresa se relaciona.
21
La importancia de la confeccin y anlisis del Balance Social puede analizarse desde dos enfoques:
Enfoque externo: El Balance Social permite a la empresa comunicar a la sociedad en general, los aspectos positivos y negativos que ha tenido su actividad en un perodo determinado permitiendo que los usuarios del mismo puedan evaluar el cumplimiento de la responsabilidad social. Enfoque interno: El Balance Social proporciona a la direccin de la organizacin la posibilidad de medir y evaluar sus acciones y, en caso de ser necesario, tomar las acciones correctivas en su mbito econmico, social y ambiental.
Efectuando un anlisis en estos instrumentos informativos, los Balances Sociales tienen las siguientes caractersticas particulares:
Usuarios. Este informe es dirigido a: o o Usuarios internos, para la toma de decisiones internas y el control, y Usuarios externos, para dar transparencia a la relacin del ente con la sociedad.
Obligatoriedad. No es de presentacin obligatoria para todos los entes. Formato y contenido. No debe cumplirse con una norma especfica, aunque existen guas para la elaboracin de los mismos. Comparabilidad. Actualmente no son comparables entre perodos de un mismo ente y entre distintos entes. Medio de presentacin. Se presentan como informes independientes o no de los informes de tipo financieros. En algunos casos, son publicados en los sitios Web oficiales de las organizaciones que los elaboran. Correlacin con los Estados Contables. La informacin monetaria debera ser coincidente con lo presentado en los Estados Contables. Verificacin. No reglamentado. Se sugiere que sea efectuado por un grupo interdisciplinario.
21
Instituto para el Desarrollo Empresarial (IDEA).
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En lo que refiere a su regulacin normativa, en nuestro pas existe legislacin especfica referida a la confeccin y presentacin de Balances de tipo social. Presentamos a continuacin un cuadro comparativo con las distintas legislaciones que regulan el objeto, analizando sus objetivos, sujetos, destinatarios y contenido de informacin mnima, entre otras:
Caractersticas Ley 25.877. Captulo IV. Artculos 25, 26 y 27 - Realizar el diagnstico de la gestin empresarial en un perodo determinado, permitiendo la posibilidad de redefinir polticas, establecer programas y evaluar la efectividad de las inversiones sociales, con miras a la promocin de los trabajadores y de la sociedad. - Facilitar el intercambio de informacin con el objeto de entablar una discusin fundada en datos objetivos y negociar de buena fe, a fin de permitir alcanzar acuerdos equilibrados en la negociacin colectiva. Empresas con ms de 300 trabajadores dependientes Ley 2.594 de Balance de Responsabilidad Social y Ambiental (BRSA) La promocin de comportamientos social y ambientalmente responsables y sustentables por parte de las organizaciones. Proyecto de Ley Responsabilidad Social Empresaria Leguizamon Capitanich Fijar el marco jurdico de la responsabilidad empresaria al cual se deben ceir las empresas nacionales o extranjeras que acten en el pas y establecer normas de transparencia y control de las empresas.
Objetivos
Sujetos obligados
Organizaciones (empresas, ONGs, Fundaciones, Corporaciones) con: - Ms de 300 trabajadores y - Facturacin del ltimo ao superior a lo indicado para medianas empresas en la Resolucin SEPyME N 147/06 (Agropecuario: $18.240.000, Industria y Mineria: $60.000.000, Comercio: $88.800.000, Servicios: $22.440.000, Construccin: $24.000.000). - Domicilio Legal en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Resto de las empresas: presentacin voluntaria. Aquellas que lo realicen gozarn de beneficios promocionales relacionados con el acceso a crditos y programas e incentivos para la innovacin tecnolgica. Ministerio de Produccin del Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires.
Empresas con ms de 300 empleados Empresas o grupos de empresas que acudan a la financiacin de los mercados financieros organizados Empresas o grupos de empresas que pretendan participar en licitaciones pblicas u obtener crditos pblicos
Destinatarios
Sindicato de la convencin colectiva de trabajo que le sea aplicable a la empresa. Una copia del balance ser depositada en el Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, la que ser considerada confidencial.
Secretario de Medioambiente y Desarrollo Sustentable de la Nacin.
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Presentacin Informacin mnima exigida Presentacin anual. - Estados Contables y Memoria del ejercicio. - Estado y evolucin econmica y financiera de la empresa y del mercado en que acta. - Incidencia del costo laboral. - Evolucin de la masa salarial promedio. - Evolucin de la dotacin del personal y distribucin del tiempo de trabajo. - Rotacin del personal por edad y sexo. - Capacitacin. - Personal efectivizado. - Rgimen de pasantas y prcticas rentadas. - Estadsticas sobre accidentes de trabajo y enfermedades inculpables. - Tercearizaciones y subcontrataciones. - Programas de innovacin tecnolgica y organizacional. No especificado. Presentacin anual. Indicadores relativos a aspectos sociales, ambientales y econmicos financieros. Base: lineamientos del Instituto ETHOS, GRI versin G3 y AA 1000. Presentacin anual. Los requisitos mnimos aumentan notablemente respecto de la ley 25.877, estableciendo no slo parmetros vinculados con el personal de la empresa, sino que tambin aborda conceptos relacionados con la comunidad y el ambiente. La ley brinda algunos conceptos a incluir slo con carcter enunciativo.
Confeccin
Por profesionales idneos. Lo recomendable es la intervencin de un equipo interdisciplinario con un rol fundamental de contadores y/o auditores externos. Por parte del Gobierno de la ciudad. En caso de detectar irregularidades se impugnar el BRSA. El balance social es de pblico acceso y estar disponible en pgina web del Gobierno de la Ciudad.
No especificado.
Auditoria
No especificado.
Validados por una auditoria social externa. Certificado de Responsabilidad Social El balance social se har pblico con el balance y memorias anuales con igual tratamiento, transparencia y difusin que el balance econmico del ejercicio
Publicacin
No especificado.
En la actualidad, como consecuencia de no existir una norma especfica referente a la preparacin de los Balances Sociales, las organizaciones confeccionan los mismos siguiendo las pautas de guas. Las guas mas conocidas y cuya utilizacin se ha generalizado son:
6.1 - Iniciativa de Informes Globales. Global Reporting Initiatives (GRI) 6.2 - Accountability 1000 (AA 1000) 6.3 - Gua para la elaboracin del Balance Anual de RSE ETHOS
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6.1 - Iniciativa de Informes Globales. Global Reporting Initiatives (GRI) El Global Reporting Initiatives (GRI) es una organizacin creada en el ao 1997 por la convocatoria de la Coalicin de Economas Responsables del Medioambiente (CERES) y el Programa de Medioambiente de las Naciones Unidas (PNUMA). Su misin es mejorar la calidad, rigor y utilidad de los reportes de sustentabilidad para que alcancen un nivel equivalente al de los reportes financieros. El GRI ha desarrollado la llamada Gua para la elaboracin de un informe de sostenibilidad, cuya primera versin surgi en el 2000, la segunda en el 2002 y la tercera en el 2006. Este informe se basa fundamentalmente en la implementacin del triple balance (triple bottom line) en el cual se informa sobre 3 variables:
- Econmica: flujo de capitales entre partes interesadas. Salarios y beneficios, productividad del trabajo, creacin de empleo, inversiones en investigacin, inversiones en capital humano. - Social: seguridad e higiene en el trabajo, retencin del empleo, derechos de los trabajadores, condiciones de trabajo, discriminacin, trabajo infantil. - Medioambiental: utilizacin de recursos, emisiones, efluentes contaminantes, residuos, impactos ambientales.
La norma - en su ltima versin (G3) - es certificable, lo que significa que puede ser auditada externamente. Estas guas de sostenibilidad contienen una serie de principios que permiten a la organizacin que confecciona el Balance Social determinar los asuntos e indicadores sobre los que debera informar. Dichos principios son:
1. Materialidad: la informacin contenida en la memoria deber cubrir aquellos aspectos e Indicadores que reflejen los impactos significativos, sociales, ambientales y econmicos de la organizacin o aqullos que podran ejercer una influencia sustancial en las evaluaciones y decisiones de los grupos de inters. 2. Participacin de los grupos de inters: la organizacin debe identificar a sus grupos de inters y describir en la memoria cmo ha dado respuesta a sus expectativas e intereses razonables. 3. Contexto de sostenibilidad: se consulta sobre la forma en la que contribuye la organizacin, o pretende contribuir en el futuro, a la mejora o al deterioro de las tendencias, avances y condiciones econmicas, ambientales y sociales a nivel local, regional o global. 4. Exhaustividad: la cobertura de los Indicadores y la definicin de la cobertura de la memoria deben ser suficientes para reflejar los impactos sociales, econmicos y ambientales significativos y para permitir que los grupos de inters puedan evaluar el desempeo de la organizacin informante durante el periodo que cubre la memoria.
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Por otra parte,
estas guas tambin contienen requisitos cualitativos como medio
necesario para garantizar la presentacin adecuada y organizada de la informacin que divulgan los informes de sostenibilidad. Dichos requisitos son:
1. Equilibrio: la memoria deber reflejar los aspectos positivos y negativos del desempeo de la organizacin para permitir una valoracin razonable del desempeo general. 2. Comparabilidad: la informacin divulgada se debe presentar de modo que permita que los grupos de inters analicen los cambios experimentados por la organizacin con el paso del tiempo, as como con respecto a otras organizaciones. 3. Precisin: la informacin debe ser precisa y suficientemente detallada como para que los diferentes grupos de inters de la organizacin puedan valorar el desempeo de la organizacin informante. 4. Periodicidad: la informacin se presentar a tiempo y siguiendo un calendario peridico de forma que los grupos de inters puedan tomar decisiones con la informacin adecuada. 5. Claridad: la informacin debe exponerse de una manera comprensible y accesible para los grupos de inters que vayan a hacer uso de la memoria. 6. Fiabilidad: la informacin y los procedimientos seguidos en la preparacin de una memoria debern ser recopilados, registrados, compilados, analizados y presentados de forma que puedan ser sujetos a examen y que establezcan la calidad y la materialidad de la informacin.
Con respecto a la organizacin de la informacin que presentan, la gua GRI tiene 3 partes: a. Perfil: informacin que define el contexto general de la empresa y permite comprender el desempeo de la organizacin, entre otros a travs de su estrategia, su perfil y sus prcticas de gobierno corporativo. Se incluye la visin y estrategia de sostenibilidad. Debe estar firmado por el Presidente de la empresa. b. Enfoque de la Direccin: informacin sobre el estilo de gestin a travs del cual una organizacin aborda aspectos especficos y describe el contexto que permite comprender su comportamiento en un rea concreta. Como se maneja la empresa en trminos de estructura de decisiones y los sistemas de gestin para controlar tales decisiones. Adems se presenta el compromiso con los stakeholders, las polticas sociales y ambientales. c. Indicadores de desempeo: econmico, ambiental y social. Estn clasificados en indicadores principales y optativos. stos indicadores permiten disponer de informacin comparable respecto al desempeo econmico, ambiental y social de la organizacin.
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Las
principales
virtudes
del
GRI
son
su
fuerte
contenido
de
indicadores
medioambientales, la descripcin detallada de los posibles indicadores a utilizar para medir la RSE y posibilidad de comparar informes de RSE entre distintas empresas y entre diferentes aos. Considerando el objeto de estudio, enunciaremos a continuacin los indicadores que las guas GRI presentan para evaluar la variable medioambiental:
GRI Indicadores de Desempeo EN1 EN2 EN3 EN4 EN5 EN6 EN7 EN8 EN9 EN10 EN11 EN12 EN13 EN14 EN15 EN16 EN17 EN18 EN19 EN20 EN21 EN22 EN23 EN24 EN25 EN26 EN27 EN28 EN29 EN30 Materiales utilizados, por peso y volumen Porcentaje de materiales utilizados que son valorizados Consumo directo de energa por fuentes primarias Consumo indirecto de energa por fuentes primarias Ahorro de energa debido a la conversin y a mejoras en la eficiencia Iniciativas para proporcionar productos y servicios eficientes en el consumo de energa Iniciativas para reducir el consumo indirecto de energa Captacin total de agua por fuentes Fuentes de agua que han sido afectadas significativamente por la captacin del agua Porcentaje y volumen total de agua reciclada y reutilizada Terrenos en propiedad, arrendados o gestionados de alto valor de biodiversidad en zonas no protegidas Impactos en espacios naturales protegidos y no protegidos de alta biodiversidad Hbitats protegidos o restaurados Estrategias y acciones implantadas y planificadas para la gestin de impactos sobre la biodiversidad N de especies cuyos hbitats se encuentran en reas afectadas por las operaciones Emisiones totales, directas e indirectas de gases de efecto invernadero, en peso Otras emisiones indirectas de gases de efecto invernadero, en peso Iniciativas para reducir las emisiones de gases de efecto invernadero y las reducciones logradas Emisiones de sustancias destructoras de la capa de ozono, en peso NO, SO y otras emisiones significativas al aire por tipo y peso Vertido total de aguas residuales, segn naturaleza y destino Peso total de residuos gestionados, segn tipo y mtodo de tratamiento N total y volumen de los derrames accidentales significativos Peso de los residuos transportados, importados o exportados o tratados que se consideren peligrosos Recursos hdricos y hbitats afectados por vertidos de agua y aguas de escorrenta de la organizacin Iniciativas para mitigar los impactos ambientales de los productos y servicios Porcentaje de productos vendidos que son reclamados al final de su vida til Costo de las multas significativas y sanciones no monetarias por incumplimiento de normativa ambiental Impactos ambientales significativos del transporte de productos y otros bienes y materiales utilizados Desglose por tipo del total de gastos e inversiones ambientales
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6.2 - Accountability 1000 (AA1000) La Accountability 1000 (AA1000) fue desarrollada por el Instituto de Responsabilidad Social y tica del Reino Unido en el ao 1999 y lanzada pblicamente en el ao 2003. Fue diseada para lograr el compromiso tanto de la empresa como de los stakeholders, convirtiendo la relacin entre ambos y los informes en un proceso de aprendizaje mutuo, en donde ambas partes exponen sus necesidades y expectativas. En este proceso ambos van generando metas a cumplir y la manera y momento de controlarlas, a travs de indicadores. En esta norma no es tan importante el resultado o el cumplimiento de tal o cual indicador, sino el proceso de interrelacin entre la empresa y sus grupos de inters. Es una norma no certificable, pero auditable. Describe un conjunto de procesos que una organizacin puede seguir para contabilizar, administrar y comunicar su desenvolvimiento social y tico, sin precisar o especificar cual debiera ser ese desenvolvimiento, ya que justamente lo que se pretende es definir previamente las expectativas de los stakeholders, para que las empresas puedan cumplirlos. El AA1000 esta basado en la evaluacin de informes siguiendo tres principios: Materialidad: El informe de sustentabilidad proporciona una cuenta que cubre todas las reas de funcionamiento, para que los stakeholders puedan juzgar el funcionamiento de la organizacin siguiendo criterios de la tripple bottom line? Entereza: Es la informacin completa y exacta para evaluar y entender el funcionamiento de la organizacin en todas sus reas? Sensibilidad: La organizacin ha respondido coherente y consistentemente a las preocupaciones y a los intereses de los stakeholders?
El GRI y el AA1000 se complementan, mientras que el GRI refuerza el contenido de los informes - a travs del uso de indicadores -, el AA1000 se vuelca hacia las expectativas de los pblicos de inters y la forma en que stos reciben y entienden la informacin.
6.3 - Balance Anual de Responsabilidad Social Empresaria ETHOS Brasil El Instituto ETHOS es una Organizacin no Gubernamental creada en Brasil por empresarios del sector privado con el fin de ayudar a las empresas a llevar a cabo negocios de forma socialmente responsable. Provee de herramientas de gestin para mejorar la RSE. La elaboracin del Informe Anual de Responsabilidad Social Empresarial busca integrar las herramientas de gestin empresarial con instrumentos que administren y comuniquen a los
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distintos pblicos de inters las acciones promovidas relativas a la Responsabilidad Social Empresaria. Al igual que el resto de los modelos se basa en indicadores y abarca los tres ejes fundamentales (econmico, social y ambiental). Estos indicadores pueden ser cualitativos o cuantitativos. Su contenido se estructura en cuatro partes:
Presentacin 01 Mensaje del Presidente 02 Perfil del Proyecto 03 Sector de la Economa Parte I: La Empresa 04 Histrico 05 Principios y Valores 06 Estructura y Funcionamiento 07 Gobierno Corporativo Parte II: El Negocio 08 Visin 09 Dilogo con Partes Interesadas 10 Indicadores de Desempeo 10.1 Indicadores de Desempeo Econmico 10.2 Indicadores de Desempeo Social 10.3 Indicadores de Desempeo Ambiental Anexos: 11 Demostrativo del Balance Social (modelo IBASE) 12 Iniciativas de Inters de la Sociedad (Proyectos Sociales) 13 Notas Generales
Cabe destacar la existencia de la norma ISO 26000 - actualmente, en desarrollo -, la cual es una iniciativa de ISO (International Organization for Standardizacin Red de Organismos Nacionales de Normalizacin) persigue el propsito de normalizar y constituirse en una gua de directrices sobre los principios subyacentes de responsabilidad social, los temas que constituyen la responsabilidad social y sobre las maneras de implementar la responsabilidad social dentro de una organizacin. Integran esta iniciativa ms de 70 pases y diferentes organizaciones (AccountAbility, GRI, OIT, Pacto Global, entre otros). Su publicacin est prevista para el ao 2010. La elaboracin de Balances de tipos sociales generan para la empresa que los confecciona una serie de beneficios, como ser: Incorpora a la planificacin estratgica de la empresa aspectos antes no contemplados y que impactan en la gestin empresarial.
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Permite identificar el impacto de la actividad econmica en el medioambiente y en la comunidad en general. Otorga buena imagen y reputacin. Brinda informacin valiosa para los inversores actuales y potenciales. Proporciona la posibilidad de realizar alianzas estratgicas con los distintos grupos de inters vinculados a la empresa. Crea un canal de comunicacin regular y confiable con la comunidad.
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Captulo IV - La Informacin Contable Medioambiental
CAPTULO IV: LA INFORMACIN CONTABLE MEDIOAMBIENTAL
Durante el desarrollo de los captulos precedentes hemos analizado en forma independiente los distintos conceptos que hacen a la elaboracin de la informacin contable en general, las cuestiones medioambientales y la relacin entre el medioambiente y la empresa. En este captulo comenzaremos a integrar los distintos temas analizados a los fines de presentar la problemtica de los Informes Contables y el Reconocimiento de los Efectos del Impacto Medioambiental de las actividades de las distintas organizaciones. Para ello comenzaremos con la definicin de un marco conceptual para la informacin contable medioambiental, para luego analizar Normas Contables Profesionales Locales e Internacionales a los fines de verificar si existen disposiciones especficas o aplicables en relacin al tema que nos ocupa. Por ltimo, finalizaremos el captulo esbozando conceptos generales de la funcin del profesional en ciencias econmicas en la auditoria de informacin contable medioambiental.
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2. LA INFORMACIN CONTABLE MEDIOAMBIENTAL 2.1. Una Aproximacin a la Informacin Contable Medioambiental La incorporacin de la variable medioambiental en la contabilidad patrimonial se puede realizar desde mltiples perspectivas, que van desde un enfoque crtico que cuestione el statu quo, hasta una simple integracin del concepto en algunas partidas claves, como los gastos y provisiones. En este ltimo extremo se sita la postura del IASB, que utiliza las reglas derivadas del marco conceptual bsico y las adapta para dar reconocimientos a cuestiones medioambientales especficas.22 En una postura intermedia a las dos anteriores se han situado otras propuestas con un objetivo ms ambicioso que el del IASB, y que se ha manifestado en la integracin de los aspectos
medioambientales en el sistema de informacin contable, recogiendo una mayor aproximacin a la

interrelacin de la actividad con el entorno natural. Sobre esta base se vienen desarrollando modelos de informacin medioambiental de gran aceptacin, como la Gua de Informes sobre Sostenibilidad publicada por la Global Reportin Initiative (GRI) en el ao 2000. Sobre este tema nos remitimos a los conceptos desarrollados en el punto 6 del Captulo III. De esta forma podemos encontrar como producto de un sistema de informacin contable:
Informes Contables de Tipo Patrimonial Informes Contables No Patrimoniales Adaptacin del Marco Conceptual Genrico Pautas Especficas de Elaboracin
El presente captulo tiene como objetivo primario estudiar y analizar cmo el marco conceptual genrico formulado por las normas contables profesionales resulta afectado por la introduccin de la variable medioambiental para lo cual, anticipamos, tomaremos la postura seguida por el IASB. Sin embargo y considerando la relevancia que cada da van adquiriendo los aspectos medioambientales no podemos dejar de mencionar los Informes No Patrimoniales que se presentan por separado a los Estados Contables Bsicos y cuyas pautas de elaboracin responden a criterios especficos. Sobre estos ltimos informes, si bien no profundizaremos en su desarrollo terico - ms all de lo analizado en el punto 6 del captulo III - , s sern considerados en el trabajo de campo a los fines de analizar la cantidad y calidad de Informacin Contable Mediambiental generada por los distintos tipos de organizaciones.
22 Gonzlez Larrinaga, Carlos y Otros. Regulacin Contable de la Informacin Medioambiental. AECA. Madrid, Espaa. 2002. Pgina 21 y sgtes.
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2.2. Un Marco Conceptual para la Informacin Contable Medioambiental Para el desarrollo de este apartado tomaremos como referencia el marco conceptual definido por el IASB, analizando como la introduccin de la variable medioambiental impacta en cada uno de sus componentes. En particular, partiremos de la estructura definida en el punto 6 del captulo I y profundizaremos sobre la influencia de la variable medioambiental en lo siguientes aspectos:
Entorno Socio-Econmico Objetivos Usuarios Hiptesis Fundamentales Cualidades de la Informacin Contable Medioambiental Elementos de la Informacin Contable Medioambiental
- Entorno Socio-Econmico La informacin financiera que publican las organizaciones se encuentra influenciada por el entorno socio econmico en el que se encuentran inmersas. En este sentido, la presin actual por la preservacin del entorno natural y el ejercicio empresario dentro del marco del desarrollo sostenible, han provocado en estos ltimos aos una gran influencia en la generacin de los informes contables. Podemos as identificar los principales rasgos del entorno que afectan en forma significativa sobre la informacin financiera:
Economa Social de Mercado: representada por la propiedad privada, la dispersin de las decisiones econmicas, el nimo de lucro y las limitaciones impuestas por la responsabilidad social de las organizaciones. Incertidumbre: que supone la cuantificacin de los hechos mediante estimaciones para reducir los riesgos futuros. Esta cuestin es de importancia radical en el objeto de estudio, toda vez que el impacto Es esencial su adecuada medioambiental de las organizaciones es a largo plazo y muchas veces, de difcil estimacin. Entidad Contable o Informativa: como sujeto emisor de informacin. Usuarios: son los destinatarios de la informacin contable. sustituido por el de stakeholder. Objetos Econmicos: en el caso de la informacin financiera han sido bienes, servicios, derechos y obligaciones susceptibles de intercambio. Con la introduccin de la variable medioambiental se incorporan nuevos objetos cuya caracterstica principal esta en la dificultad de establecer el intercambio. Necesidad de Informacin: como elemento necesario para cohesionar a las organizaciones para la presentacin de informacin econmica, medioambiental y social. determinacin desde el punto de vista del impacto ecolgico a los fines de establecer responsabilidades. Actualmente este concepto est siendo
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- Objetivos El objetivo tradicional que persiguen los informes contables es proporcionar informacin financiera til para los usuarios en el proceso de toma de decisiones. En este sentido, esta informacin sirve para una amplia gama de destinatarios. Si consideramos que el medioambiente es un recurso importante para muchas empresas, vemos que la informacin especfica sobre esta variable resulta de gran utilidad para los procesos decisorios. - Usuarios Se observa una ampliacin del concepto de usuarios y la introduccin de interesados en la evaluacin de la responsabilidad social que impulsan la publicacin de cuestiones medioambientales especficas. Este hecho lo podemos ver materializado en dos realidades: por un lado la progresiva regulacin de la informacin financiera de carcter medioambiental, y por otro la aparicin de usuarios expertos que tratan de recoger criterios para clasificar la responsabilidad social y medioambiental de las organizaciones. Esta situacin ha provocado que los distintos entes modifiquen sus comportamientos informativos con el propsito de satisfacer demandas sociales y medioambientales. El cuadro que se expone seguidamente explica los usuarios ms relevantes y sus intereses sociales y medioambientales:
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Tipos de Usuarios
Denominacin Inversores y Accionistas Acreedores Financieros
Inters Social y Medioambiental Riesgos sociales y ambientales Costos e inversiones sociales y ambientales Comportamiento tico Riesgos sociales y ambientales Costos e inversiones sociales y ambientales Relacin con clientes Riesgos sociales y ambientales Calidad de los productos o servicios Ciclo de Vida Cumplimiento de Legislacin Consumo de recursos Ciclo de Vida Comportamiento tico Riesgos sanitarios Contaminacin ambiental Implicancias en la comunidad Calidad de los productos o servicios Ciclo de Vida Costos de los productos o servicios Salud y seguridad Calidad del empleo Comportamiento del rea de recursos humanos Impacto ambiental Poltica social
Usuarios Tradicionales
Proveedores y Clientes Administracin Pblica
Comunidad Local Nuevos Agentes Organizaciones de Consumidores Trabajadores Organizaciones Ecologistas
Gonzlez Larrinaga, Carlos y Otros. Regulacin Contable de la Informacin Medioambiental. AECA. Madrid, Espaa. 2002. Pgina 30 Figura 2.3.70
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- Hiptesis Fundamentales La elaboracin de un marco conceptual para la informacin contable medioambiental debe reconocer mnimamente las siguientes reglas fundamentales: El Principio de Empresa en Marcha: reconocimiento de la presuncin de que continuar la actividad de la organizacin en un futuro previsible, incorporando las cuestiones medioambientales ejemplo: impacto del reconocimiento de costos y pasivos ambientales El Principio de lo Devengado: la determinacin del momento del tiempo en que se produce el hecho y debe reconocerse contablemente. su suceso. El Principio de Materialidad: que plantea el umbral a partir del cul la informacin aparece como relevante. Aparece como complejo para la contabilidad medioambiental, ya que el umbral depende de mltiples e intricados factores ejemplo: grado de contaminacin y Dificultades que genera el hecho de que en muchas situaciones el impacto medioambiental produce efectos varios ejercicios despus de
presin social
- Cualidades de la Informacin Contable Medioambiental La informacin suministrada por las organizaciones debe cumplir con una serie de requisitos que le permitan alcanzar los objetivos establecidos. caractersticas bsicas: En este sentido podemos identificar 6
Relevancia: gran importancia de la informacin contable medioambiental en la formacin de opiniones de los stakeholders. Fiabilidad: ausencia de errores y sesgos en la informacin, cuestin que presenta complejidad en la incorporacin de la variable medioambiental. Esta representada por la neutralidad, integridad y prudencia en la informacin. Comprensibilidad: incorporacin de nociones bsicas de los elementos informativos y su vinculacin con la actividad de la organizacin. medioambiental. Gran reto que presenta la cuestin tcnica de la variable Principal
Comparabilidad: definicin y unificacin de criterios de elaboracin de la informacin. financieros.
problema que se presenta debido a la falta de consenso en cuanto a algunos aspectos de los estados Oportunidad: necesidad de informacin actual y planteo de publicacin de informacin en perodos distintos a los de los reportes anuales. Credibilidad: importancia que adquieren los servicios de auditoria externa para aportar el grado de verosimilitud necesario, tanto en al contabilidad patrimonial como en los reportes (GRI).
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- Elementos de la Informacin Contable Medioambiental Este punto consiste en analizar la incorporacin en la contabilidad patrimonial de conceptos especficos para la variable medioambiental a travs de la utilizacin de partidas especficas y/o la exposicin de aspectos no cuantitativos en la informacin complementaria. Debido a la importancia que posee este punto en el desarrollo del trabajo, estos conceptos sern expuestos en forma independiente en el punto 4 del presente captulo.
3. SISTEMATIZACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE MEDIOAMBIENTAL

A los fines de situar adecuadamente la informacin contable medioambiental y los objetivos de los dos enfoques definidos en el punto 2.1, se puede clasificar a la informacin suministrada por los distintos entes informativos, en funcin de dos criterios: naturaleza y soporte.
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En primer lugar, en cuanto a la naturaleza podemos distinguir habitualmente entre Informacin Patrimonial e Informacin No Patrimonial. La mayor parte de la informacin que suministran los distintos tipos de entes entra dentro de la categora de informacin patrimonial. Sin embargo y considerando los nuevos requerimientos de los usuarios, resulta necesario proporcionar informacin no patrimonial. Dentro de esta ltima categora podemos distinguir entre informacin narrativa narracin de eventos e informacin cuantitativa de carcter no financiero.
INFORMES PATRIMONIALES (Estados Contables) Activos Pasivos ASPECTOS CUANTITATIVOS Costos Gastos Reembolsos de 3ros a cobrar (ahorros medioambientales), Bienes de Uso (equipos descontaminantes), Bienes de Cambio, Activos Intangibles, Inversiones vinculados con el MA. Ciertos: deudas, por ejemplo: multas a pagar Contingentes: previsiones relacionados al MA. Alta probabilidad de incurrir en costos por la reparacin de un dao ambiental (multas, penalidades futuras). Consumo de los factores de produccin vinculados al ambiente en el proceso de produccin y/o comercializacin de los bienes y/o servicios que constituyen la actividad principal del ente. Egresos por medidas anticontaminantes y descontaminantes: por ejemplo, costos de recuperacin medioambiental, costos de cumplimiento de la legislacin medioambiental, contratacin de expertos ambientales. Otros costos medioambientales: por ejemplo, gastos en I+D en MA, Impuestos y tasas medioambientales. Subsidios y subvenciones derivadas del cumplimiento de parmetros ambientales. Desglose y explicacin de los gastos, inversiones, provisiones y contingencias ambientales. Resultados negativos relacionados con el MA y que no pueden ser cuantificados. Polticas medioambientales adoptadas. Proyectos de inversiones medioambientales.
Ganancias Informacin ASPECTOS CUALITATIVOS Complementa ria en Notas a los EECC
24
Gonzlez Larrinaga, Carlos y Otros. Regulacin Contable de la Informacin Medioambiental. AECA. Madrid, Espaa. 2002. Pgina 22. 72
En segundo lugar, se puede tambin distinguir la informacin en funcin del soporte informativo. As dentro de los Estados Contables Anuales, podemos encontrar informacin y voluntaria dentro de la informacin adicional. Por otra parte, muchas financiera que las empresas publican en forma obligatoria saldos de cuentas e informacin
complementaria-
empresas optan por presentar informes ambientales por separado guas de sostenibilidad GRI
INFORMES NO PATRIMONIALES (Informes de Sostenibilidad) ASPECTOS CUANTITATIVOS ASPECTOS CUALITATIVOS Cuantificacin del impacto en el medioambiente (MA) de las actividades de la empresa a travs de grficos, tablas e ndices. Cuantificacin de los recursos afectados a la variable medioambiental. Ver Punto 6.1 del Captulo III. Descripcin narrativa del impacto en el MA de la actividad de la empresa y de las iniciativas correctoras. Polticas medioambientales adoptadas. Proyectos de inversiones medioambientales.
4. PROBLEMTICA MEDIOAMBIENTAL Y SU RELACIN CON LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL El abordaje de este punto implica el reconocimiento de dos situaciones: uno dado por la adecuacin de los elementos de los estados patrimoniales tradicionales al hecho medioambiental, y otro dado por la configuracin de nuevos elementos propios de la informacin medioambiental. La primera de las situaciones nos lleva al anlisis crtico de las partidas de Activos, Pasivos y Gastos segn el marco conceptual genrico definido por el IASB y que constituye la base de las Resoluciones Tcnicas N 16 y 17 de nuestras normas locales. Activo
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien material o inmaterial - con valor de cambio o de uso para un ente. En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa efectivo, o equivalentes en efectivo o tiene una aptitud de generar por s o en combinacin con otros bienes - un flujo positivo de efectivo o equivalente de efectivo. De no cumplirse este requisito no existe activo para el ente en cuestin. Como vemos el Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales relaciona la definicin de activo con generacin de beneficios econmicos futuros, sin embargo puede darse el caso de que existan inversiones ambientales que no tengan por finalidad producir un beneficio econmico sino social.
Resolucin Tcnica N 16 de la F.A.C.P.C.E. Segunda Parte Punto 4.1.1
En todos los casos vemos que la caracterizacin de activo de una erogacin se encuentra vinculada a la posibilidad y control de generacin de beneficios econmicos en el futuro. Por esta razn, como alternativa residual, si una erogacin no constituye por definicin un activo, entonces representar un gasto o un costo.
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Para desarrollar los conceptos de costos, gastos, prdidas e inversiones ambientales, vamos a tomar como referencia las definiciones vertidas por Fernndez Cuesta Presupuestacin de la Gestin Ambiental
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en su libro
Costos Ambientales:
Define al costo ambiental como el consumo necesario y debidamente valorado, de factores de produccin relacionados a los recursos naturales necesarios para la produccin, la asimilacin por el entorno natural de los desechos de las actividades de produccin y consumo y el conjunto de bienes y servicios ambientales que se orientan a las necesidades vitales y de calidad de vida del ser humano. Gastos Ambientales:
Son gastos de naturaleza medioambiental los ocasionados por las medidas ambientales adoptadas, o que deban adoptarse, para la gestin responsable de los posibles impactos ambientales de las actividades productivas, as como los determinados por los compromisos ambientales adquiridos. Prdidas Ambientales:
Es una prdida medioambiental todo flujo de resultado, originado por la puesta en prctica o la falta de implementacin de medidas ambientales, que no genere, o no puede preverse razonablemente, que genere, beneficios econmicos. Entre estas prdidas se sitan los flujos que disminuyen el resultado derivado de actividades ejecutadas en ejercicios anteriores: las sanciones, las indemnizaciones y cualquier prdida extraordinaria de valor de los activos, relacionadas con las cuestiones medioambientales. Inversiones Ambientales:
Comprende al conjunto de recursos ambientales, que posee la organizacin bajo estudio y que utilizan en su actividad productiva a fin de obtener un beneficio econmico.
En el cuadro que se expone seguidamente podemos ver que las definiciones de carcter medioambiental defieren de las patrimoniales. El conflicto se produce en la falta de obligacin de exponer en los estados contables la informacin vinculada a la variable medioambiental por separado, lo que provoca una falta de informacin por parte de los usuarios interesados: 26
25 Fernndez Cuesta, Carmen (2002). Presupuestacin de la Gestin Ambiental Empresarial. Revista Contabilidad y Auditoria N 15. Instituto de Investigaciones Contables FCE UBA. 26 Proyecciones. Publicacin del Instituto de Investigaciones y Estudios Contables. Ao I Nmero 1. Pg. 31
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Partida Contable
Costo
Definicin Patrimonial
Referido al consumo de un activo, es decir, al costo de ventas de mercaderas o de productos elaborados o servicios prestados.
Definicin con nfasis en MA

Consumo de factores de produccin relacionados con recursos ambientales, la asimilacin por el entorno natural de desechos de las actividades de produccin o de consumo.
Prdida
Gastos
que
no
generan
beneficios
Se originan en la puesta en prctica o falta de implementacin de medidas ambientales, que no generan beneficios econmicos.
econmicos futuros.
Inversin
Activo posedo por la empresa con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de los rditos producidos.
Conjunto de recursos ambientales, que posee la empresa y que utiliza en su actividad econmica con el fin de obtener un lucro.
Pasivo
El marco conceptual define el Pasivo de la siguiente manera: un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra; b) cuando la cancelacin de una obligacin es ineludible, o deber efectuarse en un fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de un cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Resolucin Tcnica N 16 de la F.A.C.P.C.E. Segunda Parte Punto 4.1.2
Este concepto abarca tanto las obligaciones legales como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido una obligacin voluntariamente cuando de su compromiso puede deducirse que aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que cancelar esa obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios. La definicin de Pasivo relacionada con hechos del pasado no permitir el reconocimiento de una obligacin proveniente de una norma legal que va a regir en un plazo de dos aos. Por otra parte la posibilidad de asumir obligaciones de carcter voluntario por parte del ente, facilita el accionar de aquellos que ante la falta de una normativa existente asumen sus compromisos debido a una conciencia social.
Contingencias Desde el punto de vista contable, el concepto de contingencia se ha referido, en muchas
oportunidades, nicamente a las contingencias de prdida, las cuales a travs de las previsiones, se constituyen para afrontar situaciones contingentes.
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El concepto de contingencia en la normativa local puede resumirse de la siguiente forma:

Los efectos patrimoniales que pudieren ocasionar la posible concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro (no controlable para el ente emisor de los estados contables) tendrn el siguiente tratamiento: - Los favorables slo se reconocern en los casos de la aplicacin del mtodo de impuesto diferido. - Los desfavorables se reconocern cuando: 1.1.1.1. Deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de cierre de los estados contables. 1.1.1.2. Exista un grado elevado de probabilidad de ocurrencia o materializacin del efecto de la situacin contingente. 1.1.1.3. La cuantificacin apropiada de sus efectos. La existencia de un grado elevado de probabilidad de ocurrencia debe quedar apropiadamente fundada en las cualidades generales de la informacin contable desarrolladas en el captulo I, con especial nfasis en la objetividad, certidumbre y verificabilidad.
Resolucin Tcnica N 17 de la F.A.C.P.C.E. Segunda Parte Punto 4.8
Previsiones y Pasivos Contingentes Una previsin debe reconocerse cuando un ente tiene la obligacin actual legal o implcita de
transferir beneficios econmicos como resultado de hechos del pasado y cuando la citada obligacin puede ser estimada en forma razonable. Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales, que derivan para el ente en salidas de recursos con independencia de las actuaciones futuras que ste lleve a cabo. Analizando las diferentes situaciones que admite la norma contable, podemos identificar tres posibilidades:
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Existe una obligacin actual que es altamente probable que exija una salida de recursos y es posible cuantificarlos de manera razonable
Existe una obligacin posible que puede o no exigir una salida de recursos.
Existe una obligacin posible en la que se considera remota la posibilidad de salida de recursos
Se reconoce una Previsin y se exige Informacin Complementaria
No se reconoce Previsin y se exige Informacin complementaria.
No se reconoce Previsin ni se exige Informacin Complementaria
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Proyecciones. Publicacin del Instituto de Investigaciones y Estudios Contables. Ao I Nmero 1. Pg. 35 76
5. NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES SOBRE ASPECTOS MEDIOAMBIENTALES El anlisis de la variable medioambiental en las Normas Internacionales de Contabilidad presenta aspectos interesantes ya que si bien podemos anticipar que no existe una norma internacional que trate exclusivamente sobre el medioambiente, encontramos algunas normas que se aplican a la problemtica de una forma muy directa. En este sentido no se puede dejar de reconocer los esfuerzos realizados por el IASB en la bsqueda de encontrar respuestas a los asuntos vinculados al medioambiente. Por otra parte, su anlisis resulta imperioso, no slo por cuestiones derivadas de los procesos de armonizacin en el que est sustentada la elaboracin de las normas profesionales, sino porque en la actualidad en nuestro pas su aplicacin resulta obligatoria, para determinados sujetos y en determinados circunstancias:
Por un lado y segn las disposiciones del punto 9 de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 de la F.A.C.P.C.E las Normas Internacionales de Contabilidad y sus Interpretaciones, resultan de aplicacin supletoria para resolver cuestiones no previstas en las normas locales. Sobre este particular, la resolucin invocada dispone:
Las cuestiones de medicin no previstas en la seccin 5 de la RT N 17 (Medicin Contable en Particular) deben ser resueltas aplicando las normas, reglas o conceptos, detallados a continuacin, respetando el siguiente orden de prioridad:
a) b) c)
Las reglas de la Seccin 4 de la RT N 17 Medicin Contable en General. Los conceptos de la segunda parte de la RT N 16 Marco Conceptual Bsico. Las reglas o conceptos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera del IASB e Interpretaciones del IFRIC que se encuentren vigentes para el ejercicio al que se refieren los estados contables.
Resolucin Tcnica N 17 de la F.A.C.P.C.E. Segunda Parte Punto 9
Por otro lado, la aplicacin de las IFRS emitidas por el IASB resulta de aplicacin obligatoria para las sociedades que hacen oferta pblica de sus acciones a partir de los ejercicios que se inicien el 1 de enero del 2011, todo esto segn surge de normativa emitida por la Comisin Nacional de Valores y la Resolucin Tcnica N 26 emitida por la F.A.C.P.C.E.
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Agotada la cuestin referente a la aplicabilidad de las normas internacionales y retomando el objeto de estudio, resulta de inters profundizar su anlisis en aquellas que regulan en forma directa o indirecta cuestiones relacionadas al medioambiente y al reconocimiento contable de cuestiones vinculadas al impacto medioambiental de las organizaciones. 5.1. Informes Medioambientales. NIC 1 La NIC 1 establece en su punto 10 que muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros informes y estados, tales como los relativos al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, particularmente en sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan significativos, respectivamente. Estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF.
5.2.
Activos Medioambientales. NIC 16 La NIC 16 es la norma contable internacional dedicada al tratamiento de los Activos Fijos y
contiene dos cuestiones vinculadas a la variable medioambiental que resultan de un gran inters.
Componentes del Costo de un Activo Fijo La norma establece que el costo de los elementos del activo fijo comprende su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado. Dentro de los ejemplos de costos directamente relacionados, la norma ejemplifica:
a) El costo de preparacin del emplazamiento fsico. b) Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior. c) Los costos de instalacin. d) Los honorarios profesionales pagados.
e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, as como los correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban ser considerados como una provisin para gastos futuros segn lo establecido por la NIC 37.
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Reconocimiento de Activos Medioambientales Por otra parte, establece que algunos elementos que componen el activo fijo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa los beneficios econmicos que proporcionan los otros activos condicin bsica
para clasificar como un activo , resultan necesarios para que la empresa logre beneficios
econmicos en el resto de los activos. En este caso, estas adquisiciones de elementos pertenecientes al activo fijo, cumplen las condiciones para su reconocimiento como activo, puesto que permiten a la empresa obtener beneficios econmicos adicionales del resto de los activos, respecto de los que hubiera obtenido de no haberlas efectuadas. No obstante, tales activos sern reconocidos como activos fijos slo en la medida en que su valor contable ms el correspondiente a los activos relacionados, exceda el importe del valor recuperable del conjunto formado por unos y otros.
Un ejemplo que aplica es: una empresa qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces - como parte del activo fijo- las mejoras efectuadas en la planta, en la medida en que son recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos.
5.3.
Responsabilidades Ambientales. NIC 37 y CINIIF 1 y 5. La NIC 37 fue aprobada por el Consejo del IASC en Junio de 1998 y se encuentra vigente
desde hace ms de una dcada. Si bien constituye una norma de carcter general, la misma presenta reglas y principios que resultan de suma importancia a la hora de abordar contablemente la problemtica de las responsabilidades derivadas del impacto medioambiental. Objetivo El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen bases apropiadas para el reconocimiento y medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente por medio de las notas a los estados contables, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza y comportamiento de las citadas partidas.
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Alcance Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones e informar sobre los activos y pasivos de carcter contingente, excepto:
a) Aquellos que deriven de los Instrumentos Financieros que se contabilicen segn su Valor Razonable. b) Aquellos que deriven de Contratos Pendientes de Ejecucin, salvo que el contrato resulte oneroso para la empresa. c) d) Aquellos que aparezcan en las compaas de seguros derivados de las plizas de los asegurados. Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad: NIC 11, Contratos de Construccin, NIC 12 Impuesto Diferido, NIC 17 Arrendamientos Financieros y NIC 19 Retribuciones a Empleados.
Provisiones En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe una incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Se debe reconocer una provisin cuando se dan las siguientes condiciones:
a) La empresa tiene una obligacin presente como resultado de un hecho pasado - de carcter
legal o implcito - .
b) Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos para cancelar la obligacin. c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente.
UNA PROVISION ES UN PASIVO SOBRE EL QUE EXISTE INCERTIDUMBRE ACERCA DE SU CUANTIA O VENCIMIENTO
Define a una obligacin legal como aquella que se deriva de un contrato, de una ley u otras causas de tipo legal y una obligacin implcita como aquella que deriva de las actuaciones propias de la empresa, en las que debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado o polticas empresariales que son de pblico conocimiento o a una declaracin manifiesta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades, o cuando como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa vlida, ante terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
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La norma establece que una provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente a la fecha del balance. Para proceder a valorar el importe de la provisin establece las siguientes pautas:
Considerar los Riesgos e Incertidumbre correspondiente Descontar el Valor de las Provisiones si el efecto del valor temporal es significativo Tener en cuenta los sucesos futuros siempre que haya suficiente evidencia confirmatoria No tener en cuenta las Ganancias esperadas por ventas de Activos ligados a los sucesos que dieron origen a la provisin.
Pasivos Contingentes Define a los pasivos contingentes como: (a) toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar confirmada slo s llegan a ocurrir (o no llegan a ocurrir) uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa; o (b) toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que (i) no es probable que la empresa deba satisfacerla (ii) el importe de la obligacin no pueda ser valorado con suficiente fiabilidad.
Activos Contingentes Son activos de naturaleza posible, surgidos a raz de un suceso pasado, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia (o no ocurrencia) de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Sobre estos tipos de activos, la Norma establece que la empresa debe abstenerse la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable el ingreso de fondos por esta causa. de
reconocer cualquier activo de tipo contingente. No obstante, deber informar en los estados sobre
Relaciones entre Provisiones y Pasivos Contingentes En una aceptacin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento de su vencimiento o sobre la cuanta de su importe. Sin embargo, en la Norma, el trmino contingente se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia (o no ocurrencia) de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
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La norma distingue entre:

Provisiones que han sido objeto de reconocimiento como pasivos. Pasivos Contingentes los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos.
Aplicacin Especfica a Cuestiones Medioambientales A todas luces surge la importancia que esta norma internacional posee a la hora de abordar las cuestiones relacionadas a las responsabilidades eventuales que las empresas pueden llegar a tener como consecuencia del impacto que sus actividades generan sobre el medioambiente. A modo de presentar ejemplos que resulten ilustrativos para la temtica, enunciamos ejemplos prcticos de aplicacin de la NIC bajo estudio:
- Los costos eventuales de saneamiento y limpieza de terrenos contaminados que puedan ser razonablemente estimados deben reconocerse en una Provisin. - Consideracin de las obligaciones implcitas derivadas de las actuaciones propias de la empresa, en la que debido a un patrn establecido por un comportamiento pasado o polticas empresariales de dominio pblico o una declaracin especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros aceptar cierto tipo de responsabilidades. - Consideracin del efecto de una nueva legislacin cuando exista evidencia objetiva suficiente de que se llegar a promulgar por un hecho posterior al cierre. - No consideracin como Activo a los potenciales reembolsos que se puedan recibir de terceros en carcter de indemnizaciones por dao en activos ambientales. - Medicin de las Provisiones a su valor presente a travs del descuento del valor temporal.
Pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares (CINIIF 1 y 5) Como hemos visto en el desarrollo del captulo I las Normas Internacionales de Contabilidad son complementadas por Interpretaciones sobre temas especficos. Un ejemplo de las mismas que tiene relacin directa con la variable medioambiental esta representada en las CINIFF 1 y 5 que interpretan cuestiones relacionadas a los Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauracin y Similares. Sobre este particular, podemos advertir que muchas entidades tienen obligacin de desmantelar, retirar y restaurar elementos de su activo fijo (bienes de uso). Como hemos visto la NIC 16 establece que el costo de un activo fijo debe incluir la estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento y restauracin. A su vez, la NIC 37 contiene requerimientos de cmo valorar los

pasivos por desmantelamiento, restauracin y similares.
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La Interpretacin 1 (IFRIC 1) proporciona lineamientos para contabilizar el efecto de los cambios en la valoracin de los pasivos existentes, derivados de las obligaciones antes citadas. Sobre el particular, establece como origen del cambio a las siguientes situaciones:
Una modificacin en la salida estimada de recursos econmicos requeridos para cancelar la obligacin. Un cambio en el tipo de descuento actual basado en el mercado (modificaciones en el valor del dinero o en los riesgos asociados al pasivo en cuestin) Un incremento que refleje el paso del tiempo.
Como pautas generales establece que los cambios en la valoracin de los pasivos existente por desmantelamiento, restauracin y similares que deriven de cambios en el importe o en la estructura temporal de las salidas de recursos, o un cambio en el tipo de descuento, se contabilizarn segn el siguiente esquema:
Los cambios en los pasivos se sumarn o restarn del costo del activo en el ejercicio Activo se valu a Modelo de Costo actual, con las advertencias: - el importe deducido no podr ser superior al valor contable. - Debe considerarse los efectos de los valores que se adicionen en la comparacin de los valores recuperables. Los cambios en el pasivo modificaran la valuacin o devaluacin reconocidas Activo se valu a Modelo de Reexpresado previamente en el activo, de forma que: una disminucin del Pasivo se cargar directamente a Reserva del PN un aumento del Pasivo se cargar directamente a resultados
El importe amortizable ajustado del activo, se amortizar a lo largo de su vida til. Por lo tanto, finalizada la vida til todos los cambios en los valores de los pasivos se reconocern como resultado del ejercicio en que tales hechos ocurran. La reversin peridica del proceso de descuento temporal se reconocer en el resultado del ejercicio como un gasto financiero a medida que tal hecho ocurra. El tratamiento alternativo permitido de capitalizacin segn lo dispuesto en la NIC 23 no resulta de aplicacin.
Por su parte la Interpretacin 5 (IFRIC 5) brinda elementos para el reconocimiento contable de los Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin
y la Rehabilitacin Medioambiental. Regulan los casos especficos en los cuales las empresas
invierten recursos en fondos destinados a la restauracin y la rehabilitacin medioambiental, como medio de resguardar las responsabilidades eventuales por el impacto que sus actividades tienen sobre el medio. La finalidad especfica de los fondos para retiro de servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental consiste en segregar activos para financiar algunos o todos los costos de retiro del servicio de un fbrica por ejemplo una planta nuclear o de algn equipo, o los derivados de un
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compromiso de rehabilitacin medioambiental como la depuracin de aguas o la restauracin de
un terreno - , actividades que se denominan genricamente servicio de retiro.

Las aportaciones de estos fondos pueden ser voluntarias o establecidas por leyes de diversa jerarqua. Tipos de Fondos Los fondos pueden tener alguna de las siguientes estructuras: Fondos establecidos por un nico contribuyente, para cubrir sus propias obligaciones por servicio de retiro. Fondos establecidos por mltiples contribuyentes, con el fin de constituir fondos para cubrir sus obligaciones por retiro del servicio individuales o conjuntas, donde los contribuyentes tienen derecho al reembolso de gastos de retiro del servicio hasta el lmite de sus contribuciones ms los rendimientos de las mismas y neto de los costos de administracin del fondo. Fondos establecidos por mltiples contribuyentes con el fin de constituir fondos para sus obligaciones de retiro del servicio, individuales o conjuntas, donde el nivel de aportacin requerido al contribuyente est basado en su nivel de actividad corriente y la prestacin obtenida por el contribuyente est basada en su actividad pasada. Caractersticas de los Fondos Las caractersticas fundamentales de los fondos descriptos precedentemente son: Son administrados separadamente por gestiones independientes. Las entidades contribuyentes efectan aportes al fondo que se invierten en una gama de activos, que puede incluir desde instrumentos de deudas o patrimonio y que estn disponibles para ayudar a pagar los costos de retiro del servicio de los contribuyentes. Los contribuyentes conservan la obligacin de pagar los costos de retiro del servicio, pero pueden obtener del fondo reembolsos por el menor valor de: los costos del retiro del servicio y su participacin en el fondo. Alcance de la Interpretacin Esta interpretacin se aplica a la contabilizacin, en los estados financieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de fondos para retiro del servicio que contengan dos caractersticas: a) los activos son administrados en forma separada, b) est restringido el derecho del contribuyente de acceder a los activos.
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Una participacin residual en un fondo ms all del simple derecho al citado reembolso, tal como un derecho contractual al reparto del remanente, una vez que todo el retiro de servicio haya sido completado o sobre la liquidacin del fondo, transforma a est figura como un instrumento de patrimonio neto con alcance de la NIC 39, razn por la cual queda fuera del alcance de esta Interpretacin. Contabilizacin de la Participacin en un Fondo En lneas generales la citada Interpretacin establece que el contribuyente reconocer en los estados financieros su obligacin de pagar los costos de retiro del servicio como un pasivo y reconocer su participacin en el fondo en forma separada, a menos que el contribuyente no fuera responsable de pagar los costos de retiro del servicio incluso en el caso de que el fondo no hiciese frente a los pagos. El contribuyente determinar si tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre los fondos por referencia a las NIC 27, NIC 28, NIC 31 y las SIC 12. Si fuera as, el contribuyente contabilizar su participacin en el fondo segn lo establecen las citadas normas. En el caso de que el contribuyente tenga la obligacin de efectuar potenciales aportaciones adicionales, por ejemplo, en el caso de quiebra de algn otro contribuyente, hasta el punto de ser insuficiente para cumplir con sus compromisos de reembolso, esta obligacin ser un pasivo contingente en los trminos de la NIC 37. El contribuyente reconocer un pasivo slo si fuera probable que tuviera que efectuar aportaciones adicionales.
6. APLICACIN DE LAS NORMAS CONTABLES A CASOS ESPECFICOS

Presentamos a continuacin casos especficos a los fines de analizar la aplicacin de las normas contables nacionales e internacionales a la problemtica ambiental.28
Caso A Terrenos Contaminados, con una legislacin cuya aprobacin es prcticamente segura Una empresa petrolera produce contaminacin, pero no sanea los terrenos que ha utilizado, salvo que la legislacin del pas en el que opera la obligue a ello. Un determinado pas en el cual tiene explotaciones no cuenta actualmente con una legislacin que le obligue al saneamiento de los terrenos utilizados. ahora en proyecto legislativo, que obligar a la empresa a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. Sin embargo, es prcticamente seguro que, poco antes del 31/12/X1, se aprobar en el pas en cuestin una ley,
28 Ejemplos extractados del Libro Contabilidad y Auditoria Ambiental de Fronti de Garca, Luisa y Wallenstein, Mario. Pg. 44-46
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Posible Solucin El suceso que da origen a la obligacin es la contaminacin de los terrenos, a causa de la casi seguridad de aprobacin de la legislacin que exige su saneamiento y limpieza. La salida de recursos que importen beneficios econmicos es probable. Se tiene que reconocer una previsin provisin para las normas internacionales - , por el importe de la mejor estimacin de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos.
Caso B Obligacin asumida de forma efectiva para sanear terrenos contaminados Una empresa petrolera, que produce contaminacin en los terrenos que explota, opera en un pas donde no existe legislacin medioambiental. No obstante, la compaa cuenta con una muy bien conocida poltica de responsabilidad social y ambiental, en funcin de la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminacin que produce su actividad. La empresa se caracteriza por cumplir con sus compromisos.
Posible Solucin El suceso que ha dado origen al compromiso es la contaminacin de los terrenos, produciendo una obligacin asumida en forma selectiva, puesto que la conducta de la empresa ha creado una expectativa vlida, ante los afectados, de que se proceder al saneamiento de la contaminacin causada. econmicos. de los terrenos. Es probable una salida de recursos que incorporan beneficios Se tiene que reconocer la oportuna previsin provisin para las normas
internacionales - , por el importe de la mejor estimacin de los costos de saneamiento y limpieza
Caso C Plataforma Petrolfera Marina Una empresa explota un yacimiento marino, y la concesin que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolfera al final del perodo de produccin y restaurar el fondo marino. El noventa por ciento de los eventuales costos tienen relacin con la retirada de la plataforma y con la restauracin de los daos causados por su instalacin, mientras que slo el diez por ciento de los citados costos derivan de la extraccin del crudo. En la fecha de cierre del los estados contables ha sido construida e instalada la plataforma, pero no se ha comenzado con la extraccin del petrleo.
Posible Solucin La construccin e instalacin de la plataforma, segn las condiciones de la concesin, es el suceso que produce la obligacin legal de retirarla y restaurar el fondo marino, y por tanto ste es el suceso que da origen a la obligacin. A la fecha de cierre de ejercicio, no obstante, no hay
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ninguna obligacin de reparar los daos que se deriven de la extraccin del crudo. La salida de recursos que importen beneficios econmicos es probable. Se tiene que reconocer una previsin - provisin para las normas internacionales por el importe correspondiente al 90% de la mejor estimacin de los eventuales costos, que corresponden a la retirada de la plataforma petrolfera y restauracin de los daos causados por su construccin e instalacin; estos costos se adicionaran al resto de los componentes del valor contable de la plataforma. El restante 10% de los costos, que surgir por la obtencin del crudo, se reconocer cuando el petrleo sea extrado.
Caso D Obligacin Legal de Colocacin de Filtros para Humo Segn legislacin recin aprobada, la empresa est obligada a colocar filtros para humo en las chimeneas de sus fbricas antes del 30 de Junio de 2010. Analizar el caso considerando que la empresa no ha colocado tales filtros y que: a) La fecha de cierre de ejercicio es 31 de Diciembre de 2009 b) La fecha de cierre de ejercicio es 31 de Diciembre de 2010
Posible Solucin a) Fecha de Cierre de Ejercicio 31/12/2009 No hay suceso alguno que d origen a la obligacin de incurrir en el costo de los filtros para el humo ni en multas que la legislacin prevea en el caso de no colocarlos. Se concluye que no hay que efectuar ningn reconocimiento por el costo de los filtros para humo. b) Fecha de Cierre de Ejercicio 31/12/2010 No se ha producido todava ningn suceso que haya dado origen a una obligacin en lo que se refiere a los costos de colocar los filtros para el humo, puesto que todava no se ha procedido a colocarlos. No obstante, y en virtud de lo que prevea la legislacin, ha podido surgir una obligacin de pago de multas o sanciones, puesto que se ha producido un suceso que da origen a una sancin el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fbricasLa evaluacin de la probabilidad de incurrir en multas o sanciones, por el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fbricas, depende de los detalles concretos de legislacin, as como de la seriedad del rgimen de vigilancia y aplicacin de la normativa. No hay que reconocer previsin alguna por los costos de los filtros para el humo. No obstante, se ha de reconocer una previsin por el importe de la mejor estimacin de las multas o sanciones, siempre que haya ms posibilidades de que sean impuestas a la empresa que de lo contrario.
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7. AUDITORIA DE INFORMACIN CONTABLE MEDIOAMBIENTAL

7.1. Funciones de los Profesionales de la Contabilidad El desarrollo de la conciencia ecolgica que hemos comentado a lo largo de los captulos II y III tiene repercusiones importantes en las funciones contables. Esto debido a que los informes anuales son el principal medio de comunicacin entre la empresa y la sociedad. Asimismo, los sistemas de informacin para la gestin son utilizados para integrar la dimensin medioambiental en una posicin central de los procesos decisorios de las diversas entidades. Si bien hasta nuestros das la profesin contable o los ejecutivos de alto rango de las empresas, no han asumido, en general, un papel de relevancia significativa en las decisiones relativas a las actuaciones con impactos medioambientales, nuestra profesin no puede quedar al margen de tales decisiones. En este sentido, podemos describir las siguientes razones para que la profesin contable se involucre en la consideracin de las cuestiones medioambientales:
La razn ms obvia, es que los profesionales en contabilidad, como individuos de la sociedad, debern tener una lgica y legtima preocupacin por la conversacin de la naturaleza y el planeta. Los aspectos medioambientales son factores empresariales y por lo tanto tienen implicancias en todas las reas, incluidas las relacionadas a la profesin contable. En este sentido, debe analizarse la variable medioambiental desde el reconocimiento de riesgos y pasivos contingentes medioambientales, hasta la valoracin de los activos o clculo de los costos y resultados, o el anlisis de la eficiencia econmica. Las cuestiones medioambientales pueden tener importantes influencias en los diversos tipos de auditorias. Las auditorias externas pueden verse afectadas por los aspectos medioambientales. Adems, la creciente demanda de auditorias medioambientales generan nuevas funciones a desarrollar por diversas profesiones. La generacin de datos cuantitativos sobre las actuaciones medioambientales de las empresas necesita de tcnicas contables, fundamentalmente dadas por el procesamiento, elaboracin y verificacin de la informacin empresarial.
En consecuencia, la profesin contable debera aprender a incorporar y considerar los factores medioambientales dentro de sus funciones tradicionales y en las potenciales que se generen como consecuencia de los nuevos retos derivados del desarrollo sostenible. parte de las organizaciones. De esta forma, el cambio en la tcnica contable favorecer la adopcin de objetivos medioambientales por
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El papel a desarrollar por los profesionales de la contabilidad en la concientizacin ecolgica y preservacin del medioambiente podra estructurarse en dos lneas bsicas de actuacin:
a) Elaboracin y presentacin de informacin que considere los factores medioambientales. b) Aplicacin de la Tcnica Contable para otros fines.
a) Elaboracin y Presentacin de Informacin Contable El papel a desempear por la contabilidad en este campo est materializado en el reconocimiento contable de los efectos de la empresa en el entorno y viceversa, a travs de la provisin de la informacin exacta y adecuada. Esta informacin puede tener como destinatarios tanto los encargados de la gestin interna, como usuarios externos. Por tanto, juega un papel fundamental: En el apoyo en la internalizacin del medioambiente en la gestin empresarial. De informacin y concientizacin de los agentes interesados. Como tambin como legitimador de las actividades empresariales.
En sntesis el papel de nuestra profesin contable en la incorporacin de la variable medioambiental en la gestin de las empresas puede encontrar diversas funciones y fases:
Dirigir y coordinar la investigacin hacia los aspectos medioambientales relacionados con las finanzas y la contabilidad. Ampliar las responsabilidades ticas de los contadores para que sean conocidas las actividades empresariales positivas y negativas. Controlar el cumplimiento de las normas sobre informacin medioambiental a presentar por requerimiento legal o de la propia organizacin. Incorporar la variable ecolgica en los procesos educativos. Modificar los sistemas contables existentes para identificar las reas relacionadas con el medioambiente de forma separada. Identificar los elementos de los sistemas contables que tienen consecuencias negativas para el entorno, como la correcta medicin de inversiones y resultados. Adquirir una naturaleza ms prospectiva en los sistemas contables para recoger los cambios potenciales de los aspectos medioambientales. implicancias empresariales. Introducir en la informacin externa los resultados de la actuacin medioambiental. elaboracin y coordinacin de la informacin a presentar de esta naturaleza. Al incorporar De esta forma se facilitarn los procesos de planificacin de las
partidas financieras en los estados contables, los profesionales debemos tomar un papel ms activo en la
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Por consiguiente, la Contabilidad deber modificar sus funciones y objetivos mediante la necesaria reforma de su estructura y sistemas para conseguir incorporar la dimensin ecolgica en sus procesos de elaboracin y anlisis de la informacin econmica de las organizaciones. Se presenta a continuacin en forma esquemtica las reas y Funciones de la Contabilidad en la consideracin del medioambiente:
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Aspectos del Estado de Situacin Patrimonial: Valoracin de Activos. Pasivos. Contingencias y Previsiones. CONTABILIDAD PATRIMONIAL Aspectos del Estado de Resultados: Nuevos tipos de gastos (gastos de tratamiento de residuos, limpieza, restauracin de terrenos). Estados Contables Anuales: Informacin Medioambiental. Planes y presupuestos incluyendo los costos medioambientales, inversiones y CONTABILIDAD DE GESTION estimaciones de beneficios. Estimaciones de inversiones para evaluar los costos y beneficios medioambientales. Anlisis del costo de la mejora medioambiental. SISTEMAS CONTABLES SERVICIOS DE AUDITORIA Cambios en los sistemas de informacin para la gestin. Cambios en los sistemas informativos de tipo patrimonial. Auditoria Externa de Estados Contables. Auditoria Medioambiental. Incorporacin de la Variable en los programas de Auditoria Interna.
b) Aplicacin de la Tcnica Contable para otros fines El papel de los contadores no debe limitarse al desempeo de sus funciones habituales incorporando las partidas contables de la consideracin del medioambiente. pueden ser: Diseo de sistemas de control interno. Diseo y elaboracin de sistemas de informacin medioambiental. Verificacin de la informacin. Auditorias Ambientales. El profesional en ciencias econmicas posee herramientas de gran utilidad para la realizacin de otras tareas, como
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Llena Macarulla Fernando. Tesis Doctoral La Contabilidad en la Interaccin Empresa-Medio Ambiente. Su contribucin a la gestin medioambiental. Universidad de Zaragoza. Ao 1999. Pg. 184. 90
En el siguiente cuadro se presenta en forma grfica las funciones bsicas del profesional en ciencias econmicas en la generacin de informacin contable medioambiental:
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Elaboracin y Presentacin de Informacin Contable con Aspectos Medioambientales
- Internalizacin del MA en la Gestin de la Empresa. - Concientizacin Ecolgica Interna y Externa. - Satisfaccin de Necesidades Sociales y Legitimacin de las Actividades.
Profesionales en Contabilidad
- Control Interno - Sistema de Informacin Medioambiental - Verificacin de Informacin. - Auditorias Ambientales
Aplicacin de la Tcnica Contable a otros fines
7.2.
Funciones de los Auditores. Tipos de Auditoria. Auditoria de Informacin
Contable Medioambiental. Como se ha comentado en el punto anterior un papel de relevancia de los profesionales en ciencias econmicas se va a desarrollar en los servicios de auditoria externa y auditoria o revisiones de otras caractersticas. Sobre este particular, podemos ver que nuestro mbito de competencia profesional, nos habilita a desempearnos bsicamente en los siguientes tipos de auditorias o revisiones:
a) b) c) Auditoria Patrimonial o Auditoria Externa de Estados Contables y el impacto que sobre la misma tienen las cuestiones ecolgicas. La Verificacin de la Informacin Medioambiental publicada. La Auditoria Ambiental.
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Llena Macarulla Fernando. Tesis Doctoral La Contabilidad en la Interaccin Empresa-Medio Ambiente. Su contribucin a la gestin medioambiental. Universidad de Zaragoza. Ao 1999. Pg. 197. 91
Focalizando la atencin sobre el objeto de estudio de este trabajo, es que slo desarrollaremos el punto a) precedente relacionado al impacto que la variable medioambiental tiene sobre los servicios de auditoria externa de estados contables. La influencia de la dimensin ecolgica en las auditorias externas tiene un gran impacto en los siguientes variables:
Responsabilidad Profesional: El auditor externo asume mayores responsabilidades como consecuencia de la incidencia que
los factores medioambientales poseen en la informacin contable expuesta en los estados contables. Un claro ejemplo de ello lo constituye la posibilidad de existencia de pasivos ocultos derivados de contingencias ambientales no contabilizadas.
Conocimiento del Ente y del Negocio. Valoracin de los Riesgos de Auditoria: Despus de haber obtenido un conocimiento apropiado del ente, de sus actividades y de su
negocio, el auditor debe considerar los efectos que las actividades de la empresa tienen sobre los temas ambientales, en primer lugar tomando en cuenta los riesgos que dicha situacin representa para el desarrollo de la auditoria. El nivel de deteccin de riesgos se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos que el auditor seleccionar, es decir con el Tipo de Enfoque que aplicar en el trabajo de examen y revisin de la informacin contable. El auditor considerar los niveles de riesgos inherentes
dados por la actividad - y de control dado por el sistema de control interno - para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos sustantivos a aplicar para reducir el nivel de riesgo global de la no deteccin dentro de los estados contables de errores significativos. Citamos a continuacin ejemplos que denotan la presencia de RIESGO Inherente o de Control:
Existencia de informes determinando problemas ambientales significativos realizados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales. La violacin de leyes y regulaciones ambientales citadas en informes de Organismos de Regulacin. Comentarios relacionados con cuestiones ambientales incluidos en informes de abogados. Honorarios inusuales relacionados con temas legales del medioambiente, o pago de multas o indemnizaciones como resultado de una violacin de una norma o resarcimientos de cualquier tipo.
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Aplicacin de Procedimientos Sustantivos: Como anticipramos en prrafos precedentes la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditoria seleccionados dependern de los resultados de la evaluacin de riesgo que desarrolle el auditor. pruebas sustantivas:
Anlisis de las minutas de las reuniones importantes de la gerencia y sus informes. Procedimientos analticos con datos cuantitativos del medioambiente e informacin financiera del tema. Revisin y examen de los procedimientos utilizados por la gerencia para desarrollar estimaciones e informes contables. Utilizacin de una estimacin de un experto independiente para compararla con la estimacin contable. Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio para confirmar la estimacin realizada. Consultas con expertos ambientales. Circularizaciones a Abogados para tomar conocimiento de demandas por Medioambiente.
En concreto, podemos identificar a modo enunciativo las siguientes
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Trabajo Emprico: Anlisis de Informacin Contable Medioambiental presentada por Empresas
TRABAJO EMPRICO: ANLISIS DE INFORMACIN CONTABLE MEDIOAMBIENTAL PRESENTADA POR EMPRESAS

El anlisis emprico que se muestra en el presente trabajo es una exploracin de la informacin - patrimonial y no patrimonial - presentada por determinadas empresas y tiene como objetivo verificar la aplicabilidad de los conceptos desarrollados en los captulos tericos en la presentacin de los mencionados informes. La metodologa de trabajo consistir en efectuar un anlisis de los Estados Contables Bsicos y Consolidados y en los Informes de Sostenibilidad presentados por empresas nacionales. A los fines de sistematizar su anlisis y facilitar la elaboracin de conclusiones individuales por cada ente analizado y generales para la muestra seleccionada, los resultados se presentarn segn el siguiente esquema:
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a) b) c) d) e) f) g)
Datos de la Empresa. Informacin Contenida en la Memoria Informacin Contenida en los Estados Contables Bsicos Informacin Contenida en los Estados Contables Consolidados Informacin Contenida en la Informacin Complementaria de los Estados Contables Informacin Contenida en la Informes de Sostenibilidad Conclusiones Especficas de la Empresa
2. CRITERIOS DE SELECCIN
Para efectuar el anlisis mencionado en el punto precedente se ha tomado una muestra de diez empresas nacionales. La muestra fue tomada al azar pero dando prioridad a las siguientes variables:
Seleccin de empresas industriales cuyas actividades presenten una potencialidad de efecto en el medio ambiente que se considera significativa. Seleccin de empresas cuyas actividades presenten un alto consumo de recursos naturales. No seleccin de empresas comerciales, financieras y de prestacin de servicios, por la razn expuesta precedentemente. Seleccin de empresas que hagan oferta pblica de sus acciones y cuyos Estados Contables se encuentran a disposicin pblica en el Sitio Web Oficial de la Comisin Nacional de Valores (CNV). Seleccin de informes patrimoniales y no patrimoniales para el rango de tiempo comprendido por los aos 2007 y 2008.
3. DETALLE DE EMPRESAS SELECCIONADAS

El trabajo de anlisis se efecta sobre la Informacin presentada por las siguientes empresas:
3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. Acindar Industria Argentina de Aceros S.A. Arcor S.A.I.C. Celulosa Argentina S.A. Endesa Costanera S.A. Gas Natural BAN S.A. Hidroelctrica El Chocn S.A. Ledesma S.A.A.I. Los Grobo Agropecuaria S.A. Papel Prensa S.A.C.I.F. y de M.
3.10. Petrobras Energa S.A.
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4. ANLISIS INDIVIDUAL POR EMPRESA
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4.1. Acindar Industria Argentina de Aceros S.A. a) Datos de la Empresa

Acindar Industria Argentina de Aceros S.A. Siderometalrgica 31 de Diciembre de 2007 SIBILLE Cra. Graciela C. Laso Informe Favorable Sin Salvedades SI SI
Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad
b)
Informacin Contenida en la Memoria
GESTION DE CALIDAD, SEGURIDAD Y MEDIO AMBIENTE Durante el ejercicio 2007 se ha continuado con la consolidacin del Sistema de Gestin Integrada (SGI Calidad, Medio Ambiente y Seguridad y Salud Operacional) en todas las reas de la Compaa, habindose mantenido las certificaciones ISO 9001 (calidad), ISO 14001 (medio ambiente), y OHSAS 18001 (Seguridad y Salud Operacional) de todas ellas. En sintona con la prctica permanente de cuidado del Medio Ambiente, en el rea Alambras de Villa Constitucin se discontinu la planta de decapado qumico y se puso en funcionamiento la planta de tratamiento de efluentes. Asimismo, y siempre dentro del mbito de Villa Constitucin, se incorpor el tratamiento qumico al efluente del Tren Laminador N 2 para controlar el contenido de hierro y aceites
c)
Informacin Contenida en los Estados Contables Bsicos

Estado Rubro / Partida No presenta informacin discriminada de Activos y Pasivos MA No presenta informacin discriminada de Ingresos y Gastos MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Importe -
Situacin Patrimonial Resultados Patrimonio Neto Flujo de Efectivo
d)
Informacin Contenida en los Estados Contables Consolidados

Estado Rubro / Partida No presenta informacin discriminada de Activos y Pasivos MA No presenta informacin discriminada de Ingresos y Gastos MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Importe -
Situacin Patrimonial Resultados Patrimonio Neto Flujo de Efectivo
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e)
Informacin Contenida en la Informacin Complementaria de los Estados Contables

Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin Bienes de Uso y Activos Intangibles Cuadros Anexos Previsiones Determinacin del Costo de Ventas Anexo Gastos Art 64 Ley 19550 No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
f)
Informacin Contenida en los Informes de Sostenibilidad Gua Utilizada: GRI 3 Resumen Informativo
Presenta informacin sobre los programas y actividades desarrollados por la empresa en relacin al medioambiente: descontaminacin y recambio de PCB, incorporacin de plantas para el tratamiento qumico de efluentes, regularizacin de descargas pluviales, gestin de residuos, entre otros.
Indicadores de Medioambiente
Presenta indicadores sobre los siguientes aspectos: en forma individual para cada planta expone los indicadores para la Gestin de Residuos y el Consumo de Energa. En forma global para todo el grupo expone los indicadores relacionados a: Gestin de Residuos, Consumo de Agua, Energa y Gas y Performance de Agua.
g)
Conclusiones Especficas de la Empresa
De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: si bien expone en la memoria en forma narrativa una posicin proactiva tomada por la empresa respecto al cuidado del medio ambiente, no resulta posible identificar en los estados contables informacin discriminada de partidas de Activos, Pasivos o Gastos vinculados el medioambiente.
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4.2. Arcor S.A.I.C. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Arcor S.A.I.C. Alimenticia Fbrica de Golosinas 31 de Diciembre de 2008 PRICE WATERHOUSE & CO SRL - Cr. Andrs Surez Informe Favorable Sin Salvedades SI SI
b) Informacin Contenida en la Memoria

RSA RESPONSABILIDAD SOCIAL ARCOR El Grupo Arcor con su aspiracin de ser econmicamente activo, ambientalmente sostenible y socialmente valioso, durante el ao 2008 fortaleci el sistema de gestin basado en la conviccin que la gestin responsable de los negocios es una construccin colectiva, desarrollando un proceso participativo que articula las distintas reas funcionales y negocios en la promocin activa de iniciativas que aportan valor social, ambiental y econmico, entre las que se destacan: Programa de Formacin y acompaamiento de Proveedores Programa de Relaciones con la Comunidad y los Planes de Accin de Gestin de Clima. Proyecto de Prevencin y Erradicacin del Trabajo Infantil
Para el ao 2009, el objetivo es desarrollar las instancias de monitoreo y evaluacin de la gestin en materia de RSA, de manera de potenciar an ms un valor diferencial del Grupo: el trabajo programtico y estratgico con la cadena de valor y sus diferentes pblicos de inters (consumidores, clientes y proveedores).
c) Informacin Contenida en los Estados Contables Bsicos

Estado Situacin Patrimonial Resultados Patrimonio Neto Flujo de Efectivo Rubro / Partida No presenta informacin discriminada de Activos y Pasivos MA No presenta informacin discriminada de Ingresos y Gastos MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Importe -
d) Informacin Contenida en los Estados Contables Consolidados

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e) Informacin Contenida en la Informacin Complementaria de los Estados Contables

Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin Bienes de Uso y Activos Intangibles Cuadros Anexos Previsiones Determinacin del Costo de Ventas Anexo Gastos Art 64 Ley 19550 No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Calidad y Medioambiente por un monto de $ 5.956.205.- como Gasto de Produccin.
f) Informacin Contenida en los Informes de Sostenibilidad Gua Utilizada: GRI 3 Resumen Informativo
Presenta informacin sobre los programas y actividades desarrollados por la empresa en relacin al medioambiente: gestin ambiental para la disminucin de emisiones de CO2, planta Converlfex que cambia el insumo utilizado para la limpieza de las maquinarias (de solvente a agua), identificacin de 33 casos de ecoeficiencia y mejoras ambientales - reduccin de consumo de agua, energa elctrica y gestin de reciclado
de residuos -.
Indicadores de Medioambiente
Presenta indicadores sobre los siguientes aspectos: para el consumo de energa elctrica, combustible, agua y residuos reciclados, discriminados en Grupo Arcor sin Plantas Convertidas y Grupo Arcor con Plantas Convertidas.
g) Conclusiones Especficas de la Empresa

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: la empresa presenta una estrategia empresaria basada en el desarrollo sostenido y la ecoeficiencia. La informacin contable medioambiental se encuentra en su gran mayora en el Informe de Sostenibilidad y brevemente enunciada en la Memoria del Directorio. Respecto a los Estados Patrimoniales, slo se pudo identificar una cuenta de gastos ambientales en el Anexo de Gastos. No se han identificado Activos o Pasivos Ambientales.
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4.3. Celulosa Argentina S.A. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Celulosa Argentina S.A. Fabricacin de Celulosa y Papeles 31 de Mayo de 2007 DELOITTE S.C. Cr. Daniel A. Lucca Informe Favorable Sin Salvedades SI NO

INVERSIONES PRODUCCIN Y MEDIOAMBIENTE Nuevo Sistema de Blanqueo: La modernizacin y cambio de nuestra planta de blanqueo de pulpa nos permitir cumplir con el cronograma de obras presentado ante la Secretara de Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable de la Provincia de Santa Fe, el cual se viene ejecutando desde el ao 1999 a la vez que nos alinea con las Mejores Tecnologas Disponibles que se aplican en el mundo (MTD), en total conformidad con el Convenio al que se hace referencia en el captulo de Medio Ambiente. Dentro de este plan, en el ejercicio pasado se culmin la instalacin de una etapa de pre-oxgeno, lo cual ha producido una mejora en la calidad de nuestros efluentes y posibilit la reduccin de los costos operativos del blanqueo de pulpa. En el segundo trimestre del ejercicio en curso, se efectu la puesta en marcha de una nueva prensa lavadora. En los primeros das del mes de julio de 2008 se puso en marcha una nueva planta generadora de dixido de cloro, finalizando de esta manera el reemplazo gradual del cloro elemental en nuestro proceso que se vena efectuando en los ltimos aos, proyectndose su eliminacin total para diciembre de 2008. La culminacin de estas reformas, como mencionramos, colocan a nuestro proceso de blanqueo de celulosa en lnea con las Mejores Tecnologas Disponibles (MTD).
Tratamiento de Efluentes Lquidos y Gaseosos En la Planta de Capitn Bermdez: Se culmin en el mes de agosto de 2007 la instalacin de la planta de tratamientos de efluentes de papelera, consistente en un clarificador flotador, lo que permite recuperar pulpa potencialmente vendible como de segunda calidad. A mediados del ejercicio, fue puesto en marcha el filtro de dregs, destinado a la retencin de escoria contenida en el lquido verde, proveniente de caldera de recuperacin. Sobre el cierre del ejercicio, fue puesto en marcha el circuito de incineracin en caldera de recuperacin de gases diluidos provenientes del proceso de digestin, lavado, evaporacin y caustificacin. Continan los trabajos para la ejecucin de una planta de tratamiento primario y secundario de los efluentes de la planta de pulpa.
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MEDIOAMBIENTE Celulosa Argentina S.A. El 22/08/2007 la Sociedad ha suscripto un Convenio con la Secretara de Ambiente y Desarrollo Sustentable de la Nacin, la Secretara de Medioambiente y Desarrollo Sustentable de la provincia de Santa Fe y la intendencia de Capitn Bermdez, dentro del marco del Acuerdo Compromiso para el Desarrollo e Implementacin de un Plan de Reconversin de la Industria de Celulosa y Papel (PRI-CEPA), que se suscribiera oportunamente entre la Secretara de Desarrollo Sustentable de la Nacin y la Asociacin de Fabricantes de Celulosa y Papel. Dicho convenio tiene por objeto la profundizacin de la reconversin productiva que se viene desarrollando en las instalaciones de Celulosa Argentina S.A., incorporando las mejores tcnicas de produccin disponibles y las mejoras prcticas ambientales previstas en el mismo. Cabe destacar que en el convenio se dej aclarado que la Sociedad viene ejecutando desde el ao 1999 un plan de obras medioambientales de las cuales ya se invirti la mayor parte y el mismo es auditado por la autoridad provincial.
Fanapel S.A. En el ejercicio bajo anlisis, se culmin la nueva secuencia qumica del proceso de blanqueo de la pasta de celulosa, logrando as un proceso TCF (totalmente libre de cloro), como ya se comentara anteriormente. Por otra parte, se han realizado monitoreos conjuntos con la Direccin Nacional de Medioambiente (DINAMA) para verificar el funcionamiento del emisario de efluentes lquidos instalado en el ejercicio anterior, habindose comprobado el buen comportamiento del mismo segn el modelo diseado. Actualmente se est trabajando en un proyecto para mejorar el tratamiento de los gases de azufre reducido, el cual se instalar en el prximo ejercicio.


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Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Nota N 24: Hechos Posteriores Acuerdo con Kemira Chemicals Brasil Ltda. Branch in Argentina para montaje, puesta en marcha, operacin y mantenimiento de una planta productora de dixido de cloro con tecnologa ERCO Worldwide. No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
Bienes de Uso y Activos Intangibles Cuadros Anexos Previsiones Determinacin del Costo de Ventas Anexo Gastos Art 64 Ley 19550
f) Informacin Contenida en los Informes de Sostenibilidad

No Presenta.

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: La empresa expone en la Memoria del Directorio un amplio detalle de las actividades desarrolladas por el grupo en relacin a la proteccin del medioambiente, que van desde acuerdos firmados con sector pblico, hasta amplias inversiones en plantas para el tratamiento de la pasta celulosa. Sin embargo, en los estados contables no se encuentra informacin de Activos, Pasivos y Gastos Medioambientales y slo se observa una mencin en Notas de la adquisicin de una planta productora de Dixido de Cloro.
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4.4. Endesa Costanera S.A. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Endesa Costanera S.A. Produccin de Energa Elctrica y Comercializacin en Bloque. 31 de Diciembre de 2008 SIBILLE Cr. Ariel S. Eisenstein Informe Favorable Sin Salvedades SI SI

DESARROLLO SOSTENIBLE, CALIDAD Y MEDIO AMBIENTE En el transcurso del ao, la empresa ratific su Plan de Desarrollo Sostenible, Calidad y Medio Ambiente originado en la necesidad de afrontar los retos y aprovechar las oportunidades de los nuevos escenarios energticos en la Argentina, en materia de calidad y medio ambiente y en la creciente valoracin de los inversores y otras partes interesadas del compromiso de Endesa Costanera con un modelo de Desarrollo Sostenible. De acuerdo con el plan, se mantuvieron las certificaciones de los Sistemas de Gestin Medioambiental segn la Norma Internacional ISO 14001:2004, el de Gestin de Calidad conforme a la Norma Internacional ISO 9001:2000 y el de Seguridad y Salud Ocupacional certificado en OSHAS 18001De igual modo y dado que Endesa Costanera es consciente de que utiliza recursos naturales muy valiosos y que los procesos industriales propios de nuestras actividades, conllevan efectos inevitables sobre el entorno, durante el ao 2008, se procur emplear las tecnologas mas limpias y eficientes y orient su capacidad de investigacin a la reduccin de estos efectos a escala local y a la obtencin de mejoras en ahorro energtico. Al mismo tiempo, Endesa Costanera est participando en el esfuerzo de coordinacin entre los gobiernos, las organizaciones internacionales y el sector privado, a partir del cual se generaron proyectos viables de eficiencia energtica y ecoeficiencia. De la misma manera, se plantea al Mecanismo de Desarrollo Limpio y la generacin de energa elctrica a travs de recursos renovables (ERNC), como opciones efectivas para actuar en forma prctica y realista en materia del Cambio Climtico. Indicadores de Ecoeficiencia. El trabajo continuo de seguimiento, de optimizacin de la operacin y mantenimiento de las instalaciones y la captacin del personal involucrado, permiti reducir los consumos de combustible por MWh generado. El ndice logrado en el ao 2008 fue de 4,38 (%/MWh). El Valor obtenido para el consumo de agua desmineralizada fue 0,166 (TnH2O/MWh). Los ratios obtenidos en el presente ejercicio de emisiones gaseosas por unidad de energa producida fueron: de CO2 0,538 (TnCO2/MWh); de NOX 0,846 (Kg NOX/MWh); de SO2 0,620 (Kg SO2/MWh) y de material particulado 0,034 (Kg MP/MWh). Los incrementos registrados en los ndices de emisiones gaseosas, se produjeron por una mayor participacin de combustibles lquidos.
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Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Nota N 9: Instalacin de una Planta de Generacin de Energa Elctrica de Ciclo Combinado En 1996 se firm un contrato con la firma Mitsubishi Corporation de Japn por la instalacin de una planta llave en mano de generacin de energa elctrica de Ciclo Combinado. No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
f) Informacin Contenida en los Informes de Sostenibilidad - Gua Utilizada: GRI 3 - Resumen Informativo
Presenta informacin sobre los programas y actividades desarrollados por la empresa en relacin al medioambiente: la gestin integral del agua, la gestin de riesgos ambientales, la gestin ambiental avanzada y la gestin de regulacin sobre emisiones.
- Indicadores de Medioambiente
Presenta indicadores sobre los siguientes aspectos: Evolucin de la generacin bruta de Dixido de Carbono (CO2), xidos de Nitrgeno (NOx), xido de Azufre (SO2) y Material Particulado (PM10).
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De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: la empresa expone en la Memoria del Directorio un amplio detalle de las actividades desarrolladas por el grupo en relacin a la proteccin del medioambiente, que van desde Certificaciones ISO, gestin de consumo de recursos renovables y desarrollo de las operaciones bajo el criterio de ecoeficiencia. Sin embargo, en los estados contables no se encuentra informacin de Activos, Pasivos y Gastos Medioambientales y slo se observa una mencin en Notas de la adquisicin de una planta de generacin de energa elctrica de ciclo combinado.
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4.5. Gas Natural BAN S.A. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Gas Natural BAN S.A. Prestacin del Servicio Pblico de Distribucin de Gas Natural 31 de Diciembre de 2007 PRICE WATERHOUSE & CO S.R.L. Cra. Gabriela I. Slavich Informe Favorable Sin Salvedades SI SI

ACTIVIDADES INSTITUCIONALES Y APORTES A LA COMUNIDAD Gas Natura BAN S.A. continu trabajando desde la Secretara Ejecutiva y la Mesa Directiva del Pacto Global, en conjunto con las empresas y organizaciones civiles del pas que se suscribieron a la iniciativa generada desde las Naciones Unidas para promover los derechos humanos, laborales, la proteccin del medio ambiente y la transparencia, habiendo presentado el informe anual correspondiente a la Comunicacin para el Progreso, conforme lo sugiere el Pacto Global.


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Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin Bienes de Uso y Activos Intangibles Cuadros Anexos Previsiones Determinacin del Costo de Ventas Anexo Gastos Art 64 Ley 19550 No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Pasivo Ambiental: Programa de Uso Racional de Energa por $ 25.749.909.No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
Presenta informacin sobre los programas y actividades desarrollados por la empresa en relacin al medioambiente: en principio describe al gas natural como un combustible fsil que constituye un recurso energtico de elevado poder calorfico, de mltiples aplicaciones, ms econmico que otras fuentes de energa y de mnimo impacto ambiental. Por otra parte, expone que la empresa ha sido incluida en el ndice Dow Jones de Sostenibilidad Mundial que agrupa a las empresas del mundo con mejores criterios de sostenibilidad corporativa y que ha superado la revisin de los ndices FTSE4GOOD diseados para identificar y medir la rentabilidad de empresas que estn trabajando para conseguir una sostenibilidad ambiental. Tambin ha participado en Programas de Reciclados de Papel, Reciclado de Pilas y de Ambiente Natural.
Cuantifica a travs del uso de indicadores (1) Elaboracin y aplicacin de medidas para la reduccin de gases de efecto invernadero derivado de sus actividades metano y dixido de carbono - , (2) Racionalizacin del consumo energtico de todas las actividades del Grupo Gas Natural gas y energa elctrica - , y (3) El consumo de agua, control y mejora en la gestin de residuos. Un aporte interesante es que presenta datos cuantitativos respecto a las Inversiones Ambientales Estudio
del Impacto Ambiental en Obras por $ 1.638 / Elaboracin Manual de Procedimientos Ambientales segn Norma NAG 15 por $ 15.500 y Gastos vinculados al medioambiente Gestin de Residuos Centro San
Martn por $ 12.372 / Gestin de Residuos Peak Sahving por $ 44.680 -

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: la mayor cuanta de informacin cualitativa y cuantitativa vinculada al medioambiente esta presentada en el Informe de Sostenibilidad. Se encuentra informacin mnima en la memoria y en los informes patrimoniales slo se identifica un pasivo discriminado en Notas de Programa de Uso Racional de la Energa.
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4.6. Hidroelctrica El Chocn S.A. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Hidroelctrica El Chocn S.A. Produccin de Energa Elctrica y su Comercializacin en Bloque. 31 de Diciembre de 2008 SIBILLE Cr. Ariel S. Eisenstein Informe Favorable Sin Salvedades SI SI

MEDIOAMBIENTE Y DESARROLLO SOSTENIBLE EMPRESARIAL El Comit de Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible (COMADES) consolidado con el propsito de presentar la mejor voluntad de la Compaa con los preceptos del Desarrollo Sostenible y la Responsabilidad Social cumpli efectivamente su Plan Operativo de Sostenibilidad 2008 desarrollando numerosas acciones en pos del cuidado del entorno donde opera. MEDIOAMBIENTE Durante el 2008 se complet satisfactoriamente el Programa de Monitoreos de El Chocn y Arroyito, relevando las distintas variables ambientales relacionadas a la calidad de aguas y fauna ctica de los embalses, aprobado por la AIC, autoridad de control en esta materia. Complementariamente se remitieron al ENRE, con frecuencia semestral, los informes de actividades ambientales de acuerdo a las exigencias de la Resolucin 555 de ese Ente. Cabe mencionar que durante toda la ejecucin de la Obra de Elevacin de Cota de Embalse de Arroyito no se produjeron incidentes ambientales. De acuerdo con lo previsto en el Informe Ambiental de la Obra de Elevacin de Cota de Embalse de Arroyito presentado por HECSA y aprobado por las respectivas Direcciones de Medio Ambiente de las provincias de Neuqun y Ro Negro, se realizaron las primeras medidas de mitigacin relacionadas con reubicacin de algunos tramos de caminos y accesos de lugareos por anegamiento.


Estado Situacin Patrimonial Resultados Patrimonio Neto Flujo de Efectivo Rubro / Partida No presenta informacin discriminada de Activos y Pasivos MA No presenta informacin discriminada de Ingresos y Gastos MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Importe 109

Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Nota N 11 Fundacin para la Seguridad de Presas La Sociedad participa en un 23,66% de los aportes a la Fundacin para la Seguridad de Presas. Los fondos de que dispone esa entidad estn destinados a pagar aquellos trabajos, obras y reparaciones que sean necesarios para preservar o restituir las condiciones de seguridad de los Complejos Hidroelctricos cuando stos puedan ser o sean alterados por riesgos o eventos que las Concesionarias no estn obligadas a asegurar conforme a los Contratos. De acuerdo con el Estatuto de la misma, en su artculo noveno, se faculta al Consejo de Administracin a disponer el reintegro del excedente a las empresas aportantes proporcionalmente a su participacin. No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
Presenta informacin sobre los programas y actividades desarrollados por la empresa en relacin al medioambiente: Implementacin de Sistema de Gestin Ambiental (SGA), recertificacin de cumplimiento de normas ISO 14001:1996 y Programa de calidad de Agua y fauna ctica de los embalses.
Presenta indicadores relacionados a la gestin de los residuos, discriminados por tipo de componente. Un aporte interesante es que presenta datos cuantitativos respecto Gastos vinculados al medioambiente
Gastos de monitoreos, gestin de residuos, estudios ambientales y asesoramientos por un total de U$S 20.540 -

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: presenta informacin vinculada al medioambiente tanto en la memoria como en el informe de sostenibilidad. En los informes patrimoniales slo se encuentra explicitada en Notas la participacin de la empresa en los aportes a la Fundacin para la Seguridad de Presas, cuyo objeto es reunir fondos para la reparacin, preservacin o restitucin condiciones de seguridad de los complejos hidroelctricos. disposiciones de la IFRIC 5. No se identifican Activos y Pasivos Medioambientales.
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de las
Dicha figura se puede relacionar con las
4.7. Ledesma S.A.A.C. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Ledesma S.A.A.C. Ingenio Azucarero, Destilera de Alcohol, Fbrica de Papel, Productor de Frutas, Jugos y Jarabes Edulcorantes. 31 de Mayo de 2008 Gladys Meich Informe Favorable con Salvedades Indeterminadas SI SI

RESPONSABILIDAD SOCIAL Ledesma S.A.A.I. procura alinear su crecimiento econmico con el progreso social y el cuidado del medioambiente. En ello consiste la esencia de su Responsabilidad Social: porque cree que dicho alineamiento es lo que corresponde y porque est convencida de que las empresas comprometidas con la RS sern cada vez ms valoradas por sus clientes, consumidores, proveedores, empleados, accionistas y por las comunidades donde opera. La compaa contina trabajando en temticas de desarrollo sostenible junto con diversas organizaciones, como el Consejo Empresario para el Desarrollo Sostenible, la Fundacin Jujea para el Desarrollo Sostenible, la Fundacin para el Desarrollo Sostenible del NOA y la Fundacin Pro Yungas, entre otras. En lo que respecta al medioambiente, los diversos negocios continuaron realizando inversiones y actividades que implican un mejoramiento del desempeo ambiental, algunas de las cuales se comentan en los captulos respectivos. Por otra parte, se concluyeron las obras de la nueva laguna adicional de aireacin forzada del Sistema Integral de Tratamiento de Efluentes. Esta instalacin ya est en funcionamiento con excelentes resultados, y garantizar que, a pesar del aumento de efluentes industriales debido al crecimiento de la produccin (especialmente papelera), stos sigan siendo debidamente tratados con la calidad adecuada y exigida por la ley y acorde con las polticas ambientales de la compaa. Cabe tambin sealar que el 12/02/2008 la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en una decisin unnime, dej firme el fallo dictado el 16/12/2005 por la Sala IV de la Cmara en lo Civil y Comercial de la Provincia de Jujuy respecto de la inocuidad del bagazo. La Cmara haba concluido el bagazo que se acumula como consecuencia de la actividad industrial
de la Empresa LEDESMA, no constituye fuente contaminante del medio ambiente de la ciudad Ldor. General San Martn.
La prueba principal que respald esta conclusin es un peritaje realizado por la Universidad nacional de Jujuy que prob que la Compaa trata eficazmente el bagazo con el mtodo aprobado por la Secretara de Medio Ambiente de la Nacin (Mtodo Ritter), lo que garantiza la inocuidad de nuestra materia prima papelera.

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Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros Otro Tipo de Informacin Bienes de Uso y Activos Intangibles Cuadros Anexos Previsiones Determinacin del Costo de Ventas Anexo Gastos Art 64 Ley 19550 No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Sistema de Abastecimiento de Agua por $ 3.681.000.No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
Presenta informacin sobre los programas y actividades desarrollados por la empresa en relacin al medioambiente: Plan de Ordenamiento Territorial (POT) que determina con rigor cientfico dnde puede realizarse transformacin agrcola y dnde debe preservarse la vegetacin natural y Enfoque de Gestin como Respuesta al Cambio Climtico que radica en aprovechar la ventaja que supone la caa de azcar, uno de los cultivos mas eficientes en la captura del carbono de la atmsfera y de una fuente de energa ya sea como
biomasa o a travs de la produccin de alcohol renovable.
Presenta indicadores relacionados al consumo de energa primaria renovable - bagazo, que proviene de la
molienda de la caa de azcar y el uso del recurso hdrico para la generacin hidroelctrica - , emisiones
gaseosas - material particulado, dixido de nitrgeno, dixido de azufre y monxido de carbono y gestin de residuos generacin y disposicin de residuos peligrosos -
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De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: presenta informacin vinculada al medioambiente tanto en la memoria como en el informe de sostenibilidad. En los informes patrimoniales slo se encuentra discriminado en el Anexo de Bienes de Uso un Sistema de Abastecimiento de Agua por un valor residual de $ 3.681.000. No se identifican Activos y Pasivos Ambientales.
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4.8. Los Grobo Agropecuaria S.A. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Los Grobo Agropecuaria S.A. Comercializacin, Acopio y Transporte Granos, Semillas, Cereales y Forrajeras. Produccin Agropecuaria. 30 de Abril de 2008 DEOLITTE & CO S.R.L. Cr. Santiago Benedit Informe Favorable sin Salvedades SI SI

RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIA Desde Los Grobo Agropecuaria S.A., abogamos por la implementacin de soluciones que ofrezcan un balance ptimo entre el crecimiento econmico, el desarrollo social y el impacto ecolgico, preservando los recursos naturales a travs de la implementacin de procesos tendientes a la sustentabilidad, la competitividad, la innovacin, la eco eficiencia y la gestin del impacto socio ambiental. En relacin al medio ambiente: Producimos aplicando siembra directa, balances plurianuales de fertilizacin, control integrado de plagas, nos asociamos con contratistas y propietarios, que valoran la sustentabilidad. El riesgo ms grave en que podemos incurrir en Produccin Agrcola, con respecto al entorno, es la mala utilizacin de insecticidas. En cuanto a las Plantas de Acopio, el problema seran los ruidos y el polvillo si la misma se encuentra en el ejido urbano. Aplicamos todos los criterios y precauciones para evitar estos riesgos. Las decisiones de aplicacin de pesticidas las toman los profesionales (Ing. Agrnomos) con conocimientos especficos en la materia, que reciben asesoramiento y actualizaciones anuales. -
Nos comprometemos con los conceptos del desarrollo sustentable y la eco eficiencia:
Participamos en la comisin directiva de AAPRESID y del PROCISUR apoyando el modelo de indicadores de gestin ambiental del Ing. Ernesto Vigglizzo y el INTA. Ponemos especial esfuerzo en introducir medidas preventivas (rbol de decisin para fertilizacin, @RISK, anlisis de suelos, capacitacin, disposicin de residuos no biodegradables, utilizacin de maquinaria de avanzada), correctoras y de mejora medioambiental (siembra directa, agregado de fertilizantes) que minimicen el impacto de nuestra actividad. Desde el rea de Produccin y junto a las reas de RSE y Auditoria Interna trabajamos en la seleccin e implementacin de programas y prcticas asociadas al cuidado y preservacin del medio ambiente. -
Establecemos polticas eficaces para la conservacin del medio ambiente:
Utilizamos herramientas probadas y recolectores de informacin que nos permiten gestionar los recursos naturales de manera responsable y comprometida: a) b) c) d) Sistema de Produccin Sustentable: siembra directa, rotacin de cultivos, control integrado de plagas, balances plurianuales de nutrientes. Balance Medioambiental. Agro Eco Index, permite estimar el impacto medioambiental. Programa Agro Limpio: Programa de recoleccin y disposicin final de envases vacos de agroqumicos. PROCISUR: Foro a travs del cual se pretende estandarizar los balances ambientales en Amrica del Sur.
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Impacto ambiental, calidad y seguridad Estamos convencidos de que la aplicacin de prcticas amigables con el medio ambiente hace sustentable a nuestra produccin. Por tal motivo medimos el impacto ambiental de nuestras actividades con la utilizacin del agro eco index, balance ambiental que se toma en forma segmentada por cada regin agro-ecolgica y en forma general mediante un consolidado de la empresa.
Presenta para ello un cuadro de informacin cuantitativa para los siguientes indicadores: % de cultivos anuales, consumo de energa fsil, eficiencia de uso de la energa fsil, balance de nitrgeno, balance de fsforo, riesgo de contaminacin por N, riesgo de contaminacin por P, riesgo de contaminacin por plaguicidas, riesgo de erosin hdrica y elica, riesgo de intervencin del hbitat, cambio del stock de carbono, balance de gases invernadero.
AGRO-ECO-INDEX A Nivel Global Se observa que la magnitud del impacto a nivel global ha sido baja, si consideramos la extensin analizada (120.000 Ha) y la diversidad de agro ecosistemas, dado que la mayora de los indicadores se encuentran en color verde lo que permite bajo riesgo de impacto negativo. En cuanto al riesgo de contaminacin por plaguicidas, su utilizacin se ha visto magnificada debido a la alta incidencia por plagas en esa campaa.



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Presenta informacin sobre el enfoque de la gestin, objetivos y desempeo, poltica y responsabilidad de la organizacin.
Presenta indicadores de desempeo ambiental discriminados por rea geogrfica. mencionados en Notas. biodiversidad y emisiones y vertidos de residuos. Los mismos son
Tambin presenta indicadores sobre la gestin de materiales, agua, energa,

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: presenta informacin minuciosa vinculada al medioambiente tanto en la memoria como en el informe de sostenibilidad. En los informes patrimoniales no se identifica informacin de Activos, Pasivos y Gastos Medioambientales.
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4.9. Papel Prensa S.A.I.C.F. y de M a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad Papel Prensa S.A.I.C.F. y de M. Fabricacin de Papel Prensa. 31 de Diciembre de 2008 BERTORA & ASOCIADOS Cr. Juan Carlos Cincotta Informe Favorable sin Salvedades SI NO

AMBITO INSTITUCIONAL Papel Prensa participa activamente en la Asociacin de Fabricantes de Celulosa y Papel (AFCyP) en todas las cuestiones propias del sector. Asimismo acta, en el Consejo Empresario Argentino para el Desarrollo Sustentable (CEADS), en el cual se estudia todas las cuestiones vinculadas con los aspectos ambientales y se buscan soluciones a ellas. Adems forma parte del Comit Estratgico Ambiental y del Grupo de Trabajo Forestal del IRAM, donde se elabor la Norma Nacional de Gestin Forestal Sostenible. Desarrollo Sustentable La empresa contina con la poltica de desarrollar su actividad en un contexto de cumplimiento de los principios del desarrollo sustentable y la promocin de medidas para la conservacin del medio ambiente y la naturaleza. En tal sentido se contina con las acciones tendientes a operar dentro del exigente marco de las normas ISO en materia ambiental. En el ao 2008 la empresa re-certific el sistema de gestin de la calidad conforme con la norma ISO 9001:2000. A lo largo del ejercicio se ha continuado con los esfuerzos por consolidar una conciencia conservacionista y eficiente del uso de los recursos involucrados (especialmente fibra, agua y energa) para lo cual es fundamental la capacitacin del personal en todos los establecimientos forestales e industriales. En el transcurso del ejercicio 2008 se contrat la provisin de una caldera para quedar la corteza y otros restos de biomasa producidos y/o acumulados en la planta industrial, y eventualmente, en los establecimientos forestales. Se prev que esta caldera est en operaciones en el ltimo trimestre del 2009. A fines del ejercicio 2008 se retomaron las gestiones para la contratacin del asesoramiento necesario para gestionar la inscripcin del proyecto en el Mecanismo de Desarrollo Limpio (MLD) del Protocolo de Kyoto, tanto a nivel nacional como en Naciones Unidas. Durante el transcurso del ao 2008 se ha finalizado la construccin de las lagunas para la contencin de derrames en caso de emergencias en la planta de tratamiento de efluentes. Papel Prensa, procura realizar las prcticas forestales ms amigables con el ambiente, evaluando distintas tcnicas de labores culturales y aprovechamiento, buscando minimizar su impacto sobre el sueldo, el agua y las comunidades biticas que conviven en los bosques implantados. Esta empresa, como consecuencia de una controversia con la Secretaria de Ambiente y Desarrollo Sustentable de la Nacin, sobre la jurisdiccin en materia de control de los efluentes lquidos de la planta industrial de San Pedro, ha demandado al Estado Nacional, ante la Justicia Federal Civil y Comercial de San Nicols, Provincia de Buenos Aires, con el objeto de que se declare judicialmente que la jurisdiccin en materia de control de esos efluentes corresponde en forma exclusiva a la Provincia de Buenos Aires. Actualmente esta causa se encuentra radicada en la Corte Suprema de Justicia de la Nacin por haber entendido el Fiscal actuante que corresponde a la competencia originaria del Alto Tribunal, a lo que hizo lugar el Juez interviniente. La Sociedad estima que la resolucin de las cuestiones referidas, no generarn contingencias para la misma.
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f) Informacin Contenida en los Informes de Sostenibilidad

- No Presenta.

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: presenta informacin minuciosa vinculada al medioambiente en la memoria. En los informes patrimoniales no se identifica informacin de Activos, Pasivos y Gastos Medioambientales.
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4.10. Petrobras Energa S.A. a) Datos de la Empresa

Razn Social Tipo de Actividad Petrobras Energa S.A. Estudio, exploracin y explotacin de pozos hidrocarburferas, el desarrollo de actividades mineras, la industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos y sus derivados, la generacin , transmisin y distribucin de energa elctrica. Fecha de Estados Contables Auditor Externo Opinin del Informe del Auditor Presenta Estados Contables Consolidados Presenta Informe de Sostenibilidad 31 de Diciembre de 2008 SIBILLE Cr. Juan Carlos Cincotta Informe Favorable con Salvedades Indeterminadas SI SI

CALIDAD, SEGURIDAD, MEDIO AMBIENTE Y SALUD Petrobras Energa cree que velar por el medio ambiente y por seguridad y salud de las personas es una condicin indispensable para el xito de sus actividades. En ese sentido, se define como empresa social y ambientalmente responsable que busca permanentemente una gestin de excelencia. En 2008, la Compaa: capacit en temas de seguridad, medioambiente y salud a ms de 3000 trabajadores, supervisores y jefes de empresas contratistas otorgando la certificacin en SMS a ms de 10.000 trabajadores contratistas, y continu desarrollando los lineamientos de eco eficiencia y aprob estndares en esa materia con foco en temas como residuos, emisiones atmosfricas, reas impactadas, recursos hdricos y biodiversidad, al tiempo que continu con diversos proyectos de saneamiento y recuperacin de suelos y agua. MEDIO AMBIENTE Por el Bienestar de la Sociedad y de las Generaciones Futuras Concluida una rigurosa evaluacin econmica, social y ambiental, Petrobras Energa, a travs de Petrobras se mantiene en el grupo del ndice Dow Jones de Sostenibilidad que evala la sustentabilidad empresarial de casi 60 sectores econmicos en todo el mundo. La conquista ratifica el compromiso de la Compaa por el medio ambiente y el bienestar de la sociedad, y su actuacin de forma transparente y responsable, preocupada por las generaciones futuras. Mejoras Operativas, Remediacin y Tratamiento de Residuos Para optimizar el desempeo de sus instalaciones y proteger el entorno, la Compaa sigui adelante con el proyecto de integridad de ductos, efectuando importantes inversiones. Tambin desarroll mejoras tanto en los sistemas de efluentes y drenajes de las plantas como en los sistemas de proteccin contra incendios. Por otra parte, en 2008, la Compaa continu con los proyectos de remediacin (saneamiento y recuperacin de suelos y aguas afectados) tanto en los yacimientos de gas y petrleo como en las refineras y finaliz la implementacin del Sistema Corporativo de Residuos (SCR) que tiene como objetivo acompaar la gestin de los residuos desde la generacin hasta la disposicin final. Mejoras operativas en la Reduccin de Emisiones En septiembre de 2008, en la localidad de CERRI, provincia de Buenos Aires, Petrobras Energa comparti los aspectos ms relevantes de un nuevo proyecto energtico con reduccin de gases de efecto invernadero ante representantes de la comunidad.
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Inventario de Emisiones Atmosfricas GEI (Gases Efecto Invernadero) Durante el 2008, se realiz la verificacin externa del inventario de emisiones de GEI de Petrobras Energa por parte de la consultora ICF Internacional. Fueron auditados activos de Exploracin y Produccin de Petrleo y Gas en Argentina, Ecuador, y Per e instalaciones de Refinacin y Distribucin y Petroqumica en la Argentina. Lineamientos e Indicadores de Eco Eficiencia Petrobras Energa continu desarrollando lineamientos de eco eficiencia que le permitieron orientar su gestin ambiental hacia la ptima utilizacin de los recursos naturales y la energa con mnimo impacto en el medio ambiente, sin perder el enfoque en la rentabilidad. La Compaa aprob estndares en esta materia sobre temas de residuos, emisiones atmosfricas, reas impactadas, recursos hdricos y efluentes, biodiversidad. Capacitacin y Concientizacin Ambiental La Compaa continu con el apoyo tcnico y financiero al Programa de Educacin Ambiental Globe (Global Learning Observations to Benefit the Environment), que promueve el estudio prctico de la ciencia y el cuidado ambiental en establecimientos educativos. Sistema de Contingencias En continuacin del Programa Integral de Capacitaciones (en sistemas de contingencias), la Compaa organiz 5 talleres de manejo de emergencia con materiales peligrosos para el transporte por carretera en diferentes puntos del pas.



Normas Contables Aplicadas Notas a los Estados Contables Criterios de Medicin Contable Composicin de los Rubros No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA Nota N 5C: Otros Pasivos Provisin para Gastos de Remediacin Ambiental por $ 46 Millones. Nota N 5D: Otros Resultados Operativos Gastos de Remediacin Ambiental por $ 0,00.- Se present por efectos comparativos. Otro Tipo de Informacin No presenta informacin discriminada de MA
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Bienes de Uso y Activos Intangibles Cuadros Anexos Previsiones Determinacin del Costo de Ventas Anexo Gastos Art 64 Ley 19550 No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA No presenta informacin discriminada de MA
Presenta informacin desagregada y detallada de la Gestin Ambiental: Investigacin y Desarrollo, Control de Riesgos, Reduccin de Emisiones, Gestin de Residuos, Proteccin de la Biodiversidad, Referencia Mundial en Bio Combustibles y Tratamiento de Efluentes y Reutilizacin de Agua.
Tambin hace referencia a Pasivos Ambientales y Prevencin de Incidentes: En 2008, Petrobras Controladora fue notificada con 13 autos de infracciones ambientales, que se encuentran en fase de discusin, totalizando R$ 109,15 millones (consideradas solamente las multas con valor superior a R$ 1 Milln), adems de una sancin de advertencia sin valor econmico.
Con inversiones de aproximadamente R$ 100 millones, Petrobrs mantiene, desde 2001, diez centros de Defensa Ambiental (CDA) localizados en puntos estratgicos de operacin de la Compaa con el objetivo de ampliar el alcance de sus acciones de prevencin.
Presenta cuantificacin de: Gastos Ambientales relacionados con las Operaciones por $ 1.632.203, Gastos de Recuperacin de reas Degradadas por $ 1.485.664, Gastos en Equipamiento y Sistema de Control de Contaminacin por $ 98.884Por otra parte, presenta indicadores del uso de la energa por tipo de fuente, emisiones de GEI y otras emisiones atmosfricas, uso del suelo en reas de preservacin permanentes, especies amenazadas e inversiones en proyectos ambientales.

De la informacin analizada podemos extraer las siguientes conclusiones: presenta informacin minuciosa vinculada al medioambiente en la memoria y en informe de sostenibilidad de tipo cuantitativa y cualitativa. En los informes patrimoniales slo presenta informacin discriminada en Notas detallando una Provisin para Gastos de Remediacin Ambiental y una cuenta de Gastos de Remediacin Ambiental. Una cuestin que resulta interesante destacar es la informacin en el Informe de Sostenibilidad de Pasivos Ambientales y
Prevencin de Incidentes, que no han sido segregados en los informes patrimoniales.
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5. CONCLUSIONES
Finalizado el anlisis individual de cada una de las empresas seleccionadas para el presente anlisis emprico, se presenta a continuacin cuadros consolidados con el resumen de las principales variables estudiadas por empresa.
Resumen de Informes Patrimoniales (Estados Contables)

Razn Social Presenta Informacin MA en la Memoria? Presenta Informacin MA en los Estados Contables? Cuantitativa Acindar SA Arcor S.A.I.C. Celulosa Argentina S.A. Endesa Costanera S.A. Gas Natural BAN S.A. Hidroelctrica El Chocn S.A. Ledesma S.A.A.C. Grupo Los Grobo S.A. Papel Prensa S.A.I.C.F. y de M. Petrobras Energa S.A. SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI NO NO SI NO SI NO NO SI Cualitativa NO NO SI SI NO SI NO NO NO NO
Resumen de Informes No Patrimoniales (Informes de Sostenibilidad)

Razn Social Gua Utilizada Acindar SA Arcor S.A.I.C. Celulosa Argentina S.A. Endesa Costanera S.A. Gas Natural BAN S.A. Hidroelctrica El Chocn S.A. Ledesma S.A.A.C. Grupo Los Grobo S.A. Papel Prensa S.A.I.C.F. y de M. Petrobras Energa S.A. GRI 3 GRI 3 NO PRESENTA GRI 3 GRI 3 GRI 3 GRI 3 GRI 3 NO PRESENTA GRI 3 Informacin que Presentan Narrativa de Poltica MA SI SI SI SI SI SI SI SI Presenta Indicadores SI SI SI SI SI SI SI SI
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De los anlisis efectuados podemos identificar los siguientes aspectos que resultan comunes en toda la informacin analizada: 1. Profundo inters y motivacin por parte de las empresas en presentar informacin relacionada al impacto de sus actividades en el medioambiente y en mostrar a los diferentes usuarios la posicin tomada por la organizacin en la problemtica a travs de la exteriorizacin de las polticas y acciones tomadas al respecto. 2. Utilizacin de la Memoria del Directorio para describir en forma narrativa la posicin tomada por la empresas y las acciones desarrolladas vinculadas a la Responsabilidad Social Empresaria y al cuidado del Medio Ambiente. En muy pocos casos se presentan datos cuantitativos referidos a inversiones, deudas y gastos medioambientales. 3. Presentacin de Informes Patrimoniales estados contables en los cuales no se identifica en forma segregada Activos, Pasivos y Gastos Ambientales. en notas y cuadros anexos. 4. Presentacin de Informes de Sostenibilidad desarrollados con la Gua GRI 3 en la En muy pocos casos se ha verificado informacin narrativa y/o cuantitativa en la Informacin Complementaria expuesta
mayora de los casos, en los cuales se exponen con alto grado de detalle informacin narrativa y cualitativa vinculada a la variable medioambiental - acciones desarrolladas por las
empresas en relacin a la proteccin y preservacin del medioambiente - e informacin

cuantitativa a travs del uso de indicadores. 5. Imposibilidad de verificar la correspondencia entre la Informacin Medioambiental presentada en los Informes Patrimoniales y No Patrimoniales. Si bien en los informes de sostenibilidad hay un amplio detalle de polticas ambientales que ocasionan inversiones, gastos y pasivos ambientales, los mismos no resultan discriminados en la informacin expuesta en los estados contables.
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Conclusiones Generales
CONCLUSIONES GENERALES
Como resultado de la investigacin desarrollada en los captulos precedentes extraemos las siguientes conclusiones generales, que presentamos siguiendo la estructura establecida previamente: conclusiones relativas al marco terico y conclusiones relativas al trabajo emprico. En lo referente al estudio de la tcnica y normativa contable y al reconocimiento de los hechos econmicos vinculados al medioambiente, podemos destacar las siguientes conclusiones: 1. En la actualidad la contabilidad se enmarca dentro de la teora contable normativa, la cual se basa en un conjunto de normas y principios que dan origen a la elaboracin de un Marco Conceptual que debe ser considerado para dar tratamiento contable a los diferentes hechos econmicos. 2. El impacto que las actividades empresariales provocan en el medioambiente en su
accionar preventivo o reconstitutivo representan por s mismos hechos econmicos que

deben ser reconocidos por la disciplina contable a los fines de generar informacin
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cualitativa y cuantitativa para los usuarios interesados. En la mayora de los casos stos hechos pueden ser valorados en trminos econmicos y/o financieros. 3. De la revisin de las Normas Locales emitidas por la F.A.C.P.C.E. y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) emitidas por el I.A.S.B., observamos, que no existe una norma especfica e integral que regule la Informacin Contable Medioambiental en forma particular. 4. Por lo expuesto en el punto precedente - en la actualidad - el Reconocimiento, Medicin y Exposicin de hechos econmicos medioambientales debe efectuarse aplicando las reglas generales del Marco Conceptual Genrico definido por las normas, tanto locales como internacionales. Ejemplo de ello, lo constituye las NIC 1, 16 y 37 que incluyen reglas que resultan plenamente aplicables al objeto bajo estudio. 5. Sin que esto implique restar importancia a la problemtica medioambiental y sus efectos econmicos, y an cuando stos presentan particularidades que lo constituyen como un objeto de estudio, no consideramos necesaria la elaboracin de una norma especfica e integral que regule la preparacin y exposicin de informacin contable medioambiental. 6. No obstante lo expuesto en el punto 4 precedente, no podemos dejar de mencionar los esfuerzos del I.A.S.B. en incorporar la problemtica ambiental en el marco normativo vigente, a travs de la emisin de las Interpretaciones IFRIC 1 e IFRIC 5 que regulan en forma detallada el reconocimiento de pasivos por desmantelamiento, restauracin y
similares, y la constitucin de fondos para retiro de servicio, restauracin y rehabilitacin medioambiental, respectivamente.
En lo referente al trabajo emprico, y proyectando los resultados obtenidos de la muestra de las diez empresas seleccionadas, podemos destacar las siguientes conclusiones: 1. Existencia de una gran preocupacin por parte del sector empresario en que sus actividades se desarrollen en un marco alineado con el respeto, cuidado y preservacin del medioambiente. 2. Actualmente los medios utilizados por las empresas para comunicar a los distintos usuarios las acciones ejecutadas en relacin al medioambiente lo constituyen los Informes No Patrimoniales, tales como la Memoria del Directorio y los Informes de Sostenibilidad. En las Memorias se puede observar gran cantidad de informacin narrativa que expone la posicin tomada por la empresa y las polticas adoptadas en relacin al medioambiente, mientras que en los Informes de Sostenibilidad encontramos
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un detalle ms amplio, tanto de informacin cualitativa como cuantitativa de la variable bajo anlisis. 3. Limitada utilizacin de los Informes Patrimoniales - Estados Contables - para la exposicin analtica y detallada de las cuestiones medioambientales. Salvo algunas excepciones, no ha resultado posible identificar en forma discriminada inversiones en bienes de uso relacionadas al medioambiente, pasivos ciertos y contingentes derivados de responsabilidades por daos medioambientales y costos y gastos ambientales. 4. Imposibilidad tcnica de vincular la informacin exteriorizada en los Informes Patrimoniales y los Informes No Patrimoniales, por la casi inexistente discriminacin de informacin analtica y detallada que ha sido mencionada en el punto 3 precedente.
De acuerdo a las conclusiones comentadas, en nuestra opinin resultara deseable que las empresas expongan en sus Estados Contables informacin analtica y detallada de carcter medioambiental, a los fines de: i) suplir las carencias informativas que presentan los entes que slo emiten informes patrimoniales y ii) posibilitar la relacin y el vnculo de los datos contenidos en los distintos tipos de reportes, patrimoniales y no patrimoniales. El logro de estas metas, se alcanzara a travs de la utilizacin de Informacin Complementaria notas y anexos la cual resulta un medio apto e idneo para presentar en los estados financieros datos analticos de hechos econmicos vinculados al medioambiente. Ejemplo de ello sera: a) Identificar y cuantificar en notas pasivos ciertos o contingentes relacionados al medioambiente, vinculando a los mismos con el Estado de Situacin Patrimonial, las Notas de Composicin de Rubros o Anexo de Previsiones. b) Exponer en un anexo las inversiones realizadas por la empresa en bienes de aplicacin directa a la rehabilitacin, cuidado y preservacin del medioambiente, vinculando el mismo con el Estado de Situacin Patrimonial y el Cuadro de Bienes de Uso. c) Exponer en un anexo los gastos efectuados por la empresa para rehabilitacin y cuidado del medioambiente materiales, mano de obra, honorarios - relacionando el mismo con el Anexo de Gastos por rea de responsabilidad. d) Exponer en notas y en forma narrativa, todo otro tipo de informacin cuya cuantificacin y valoracin no resulte posible.
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Para dicha propuesta no encontramos dentro de la normativa vigente impedimento alguno en su aplicacin, en virtud de que las normas contables regulan el contenido mnimo que debe incluirse en la Informacin Complementaria. En funcin a lo expuesto en los prrafos precedentes, concluimos que el cuerpo normativo vigente, brinda instrumentos aptos para el reconocimiento, medicin y exposicin de hechos econmicos medioambientales y que los mismos deben ser aplicados por el profesional en ciencias econmicas en toda su potencialidad a los fines de satisfacer demandas especficas de informacin.
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ANEXOS
ANEXO I Cdigo de Comercio y Ley de Sociedades Comerciales (L. 19.550) Parte Pertinente.
A.- Cdigo de Comercio

Artculo N 33: Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho la obligacin de someterse a todos los actos y formas establecidos en la ley mercantil. Entre esos actos se cuentan: 1 La inscripcin en un registro pblico, tanto de la matrcula como de los documentos que segn la ley exigen ese requisito; 2 La obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin; 3 La conservacin de la correspondencia que tenga relacin con el giro del comerciante, as como la de todos los libros de la contabilidad; 4 La obligacin de rendir cuentas en los trminos de la ley. Artculo N 43: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva. Artculo N 44: Los comerciantes, adems de los que en forma especial impongan este Cdigo u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1 Diario; 2 Inventarios y Balances. Sin perjuicio de ello el comerciante deber llevar, los libros registrados y la documentacin contable que correspondan a una adecuada integracin de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades de modo que de la contabilidad y documentacin resulten con claridad los actos de su gestin y su situacin patrimonial. Artculo N 51: Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo a criterios uniformes de valoracin. Artculo N 52: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro de Inventarios y Balances, adems de ste, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del que stas resulten con verdad y evidencia.
B.- Ley de Sociedades Comerciales. L 19.550

Aplicacin. ARTICULO 62: Las sociedades debern hacer constar en sus balances de ejercicio la fecha en que se cumple el plazo de duracin. En la medida aplicable segn el tipo, darn cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 67, primer prrafo. Las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el artculo 299, inciso 2) y las sociedades por acciones debern presentar los estados contables anuales regulados por los artculos 63 a 65 y cumplir el artculo 66. Sin perjuicio de ello, las sociedades controlantes de acuerdo al artculo 33, inciso 1), debern presentar como informacin complementaria, estados contables anuales consolidados, confeccionados, con arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas que establezca la autoridad de contralor.
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Principio general. Cuando los montos involucrados sean de significancia relativa, a los efectos de una apropiada interpretacin, sern incluidos en rubros de conceptos diversos. Con el mismo criterio de existiesen partidas no enunciadas especficamente, pero de significacin relativa, debern mostrarse por separado. La Comisin Nacional de Valores, otras autoridades de contralor y las bolsas, podrn exigir a las sociedades incluidas en el artculo 299, la presentacin de un estado de origen y aplicacin de fondos por el ejercicio terminado, y otros documentos de anlisis de los estados contables. Entindase por fondos el activo corriente, menos el pasivo corriente. Ajuste. Los estados contables correspondientes a ejercicios completos o perodos intermedios dentro de un mismo ejercicio, debern confeccionarse en moneda constante. Balance. ARTICULO 63: En el balance general deber suministrarse la informacin que a continuacin se requiere: 1) En el activo: a) El dinero en efectivo en caja y Bancos, otros valores caracterizados por similares principios de liquidez, certeza y efectividad, y la moneda extranjera; b) Los crditos provenientes de las actividades sociales. Por separado se indicarn los crditos con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, los que sean litigiosos y cualquier otro crdito. Cuando corresponda se deducirn las previsiones por crditos de dudoso cobro y por descuentos y bonificaciones; c) Los bienes de cambio, agrupados de acuerdo con las actividades de la sociedad, se indicarn separadamente las existencias de materias primas, productos en proceso de elaboracin y terminados, mercaderas de reventa y los rubros requeridos por la naturaleza de la actividad social; d) Las inversiones en ttulo de la deuda pblica, en acciones y en debentures, con distincin de los que sean cotizados en bolsa, las efectuadas en sociedades controlantes, controladas o vinculadas, otras participaciones y cualquier otra inversin ajena a la explotacin de la sociedad. Cuando corresponda se deducir la previsin para quebrantos o desvalorizaciones; e) Los bienes de uso, con indicacin de sus amortizaciones acumuladas; f) Los bienes inmateriales, por su costo con indicacin de sus amortizaciones acumuladas; g) Los gastos y cargas que se devenguen en futuros ejercicios o se afecten a stos, deduciendo en este ltimo caso las amortizaciones acumuladas que correspondan; h) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido como activo. 2) En el pasivo: I. a) Las deudas indicndose separadamente las comerciales, las bancarias, las financieras, las existentes con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, los debentures omitidos por la sociedad; por la sociedad, los dividendos a pagar y las deudas a organismos de previsin social y de recaudacin fiscal. Asimismo se mostrarn otros pasivos devengados que corresponda calcular; b) Las previsiones por eventualidades que se consideren susceptibles de concretarse en obligaciones de la sociedad; c) Todo otro rubro que por su naturaleza represente un pasivo hacia terceros; d) Las rentas percibidas por adelantado y los ingresos cuya realizacin corresponda a futuros ejercicios; II a) El capital social, con distincin en su caso, de las acciones ordinarias y de otras clases y los supuestos del artculo 220; b) Las reservas legales contractuales o estatutarias, voluntarias y las provenientes de revaluaciones y de primas de emisin; c) Las utilidades de ejercicios anteriores y en su caso, para deducir, las prdidas; d) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de capital pasivas y resultados; 3) Los bienes en depsito, los avales y garantas, documentos descontados y toda otra cuenta de orden;
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4) De la presentacin en general: a) La informacin deber agruparse de modo que sea posible distinguir y totalizar el activo corriente del activo no corriente, y el pasivo corriente del pasivo no corriente. Se entiende por corriente todo activo o pasivo cuyo vencimiento o realizacin, se producir dentro de los doce (12) meses a partir de la fecha del balance general, salvo que las circunstancias aconsejen otra base para tal distincin; b) Los derechos y obligaciones debern mostrarse indicndose si son documentados, con garanta real u otras; c) El activo y el pasivo en moneda extranjera, debern mostrarse por separado en los rubros que correspondan; d) No podrn compensarse las distintas partidas entre s. Dividendos. ARTICULO 68: Los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios, sino por ganancias realizadas y lquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto y aprobado por el rgano social competente, salvo en el caso previsto en el artculo 224, segundo prrafo. Las ganancias distribuidas en violacin a esta regla son repetibles, con excepcin del supuesto previsto en el artculo 225. Reserva legal. ARTICULO 70: Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y lquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social. Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro. Otras reservas. En cualquier tipo de sociedad podrn constituirse otras reservas que las legales, siempre que las mismas sean razonables y respondan a una prudente administracin. En las sociedades por acciones la decisin para la constitucin de estas reservas se adoptar conforme al artculo 244, ltima parte, cuando su monto exceda del capital y de las reservas legales: en las sociedades de responsabilidad limitada, requiere la mayora necesaria para la modificacin del contrato. Ganancias: prdidas anteriores. ARTICULO 71: Las ganancias no pueden distribuirse hasta tanto no se cubran las prdidas de ejercicios anteriores. Cuando los administradores, directores o sndicos sean remunerados con un porcentaje de ganancias, la asamblea podr disponer en cada caso su pago aun cuando no se cubran prdidas anteriores.
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ANEXO II Regulacin Normativa. Leyes Nacionales y Provinciales Especficas.
Presupuestos mnimos Ley 25612/02 Ley 25.670/02 Establece los presupuestos mnimos de proteccin ambiental sobre la gestin integral de residuos de origen industrial y de actividades de servicio Establece los presupuestos mnimos de proteccin ambiental para la gestin de los PCBs. Prohbe la instalacin de equipos que contengan PCBs y la importacin y el ingreso al territorio nacional de PCB o equipos que contengan PCBs. Establece los presupuestos mnimos para el logro de una gestin sustentable y adecuada del ambiente, la preservacin y proteccin de la diversidad biolgica y la implementacin del desarrollo sustentable. La poltica ambiental argentina estar sujetas al cumplimiento de los siguientes principios: de congruencia, de prevencin, precautorio, de equidad intergeneracional, de progresividad, de responsabilidad, de subsidiariedad, de sustentabilidad, de solidaridad y de cooperacin. Reglamenta ley 25675/02 Establece los presupuestos mnimos ambientales para la preservacin de las aguas, su aprovechamiento y uso racional. Para las cuencas inter jurisdiccionales se crean los comits de cuencas hdricas. Establece los presupuestos mnimos de proteccin ambiental para la gestin de residuos domiciliarios. Reglamenta la ley 25916/04 Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
Ley 25675/02
Decreto 2413/02 Ley 25688/02 Ley 25916/04 Decreto 1158/04
Sobre reas Protegidas Ley 24216/93 Aprueba el protocolo al tratado antrtico sobre proteccin del ambiente, adoptado en Madrid.
Disposicin de la DIRECCION NACIONAL Esta disposicin de la DIRECCION NACIONAL DEL ANTARTICO aprueba medidas DEL ANTARTICO 87/2000 para el cumplimiento del protocolo al tratado antrtico sobre proteccin del ambiente Ley 15564 Ley 16802/66 Decreto 1797/78 Crea el Parque Nacional Tierra del Fuego. Crea el Parque Nacional El Palmar Crea el comit nacional para el programa El hombre y la biosfera (MAB) de la Organizacin de las Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia y la Cultura (UNESCO) Crea la Administracin Nacional de Parques Nacionales. Como autoridad de aplicacin federal, posee poder jurisdiccional en aquellas zonas declaradas Parques Nacionales, Monumentos Naturales y Reservas nacionales. Crea tambin el Cuerpo de Guarda parques. Deroga las Leyes 12103/34, 18594/70 y 20161/73 y el Decreto 2811/72. Modifica al Decreto 637/70. Reglamentario de la Ley 22351/80. Rgimen legal de los Parques, Monumentos y Reservas Naturales. Aprueba el Convenio celebrado con la provincia de Santiago del Estero para la Creacin del Parque Nacional Copo Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
Ley 22351/80
Decreto 83/83 Ley 25366/00
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Comercio e Industrias Ley 23614 Decreto 674/89 Reemplaza al Decreto 2125/78 Disposicin 79179/90 Decreto 999/92 Ley de Promocin Industrial, deroga al Decreto Ley 19904/72 y a las Leyes 20560/73 y 21608/77 y a sus respectivos Decretos Reglamentarios. Principio Contaminador-Pagador (pago de cuota de resarcimiento por parte de aquellos que vuelcan efluentes industriales a las aguas lindantes). Disposiciones instrumentales para la aplicacin del Decreto N 674/89 reglamentario de los artculos 31, 32 y 34 de la Ley N 13.577, modificada por la Ley N 20.324 Aprueba el reglamento administrativo regulatorio de los distintos aspectos de los servicios pblicos de provisin de agua potable, y desages cloacales de competencia de Obras Sanitarias de la Nacin, que se otorgarn en concesin de acuerdo a la Ley 23686. Ratifica el convenio de 10-2-92 entre Nacin (OSN y Sec. de Obras Pblicas), Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y Provincia de Buenos Aires referente al marco regulatorio para la concesin. Norma para los vertidos de establecimientos industriales o especiales alcanzados por el Decreto 674/89, que contengan sustancias peligrosas de naturaleza ecotxica.
Resolucin S.R.N. y A.H. 242/93
Ley 25612/02 YA MENCIONADA EN UN Establece los presupuestos mnimos de proteccin ambiental sobre la gestin CUADRO ANTERIOR integral de residuos de origen industrial y de actividades de servicio Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
Control, Ordenamiento y Proteccin del Medio Ley 2387/90 Ley 24105/91 Decreto Promulgatorio 1317 Decreto 2419/91 Decreto 177/92 Impone la evaluacin de consecuencias ambientales que producen o podran producir en territorio argentino las represas construidas, en construccin o planificadas, nacionales y/o extranjeras. Aprueba el tratado sobre proteccin, preservacin, conservacin y saneamiento del medio ambiente y de utilizacin racional y equilibrada de los recursos naturales entre Argentina y Chile. Crea la Secretara de Recursos Naturales y Ambiente Humano de la Nacin. Crea la Secretara de Recursos Naturales y Ambiente Humano de la Nacin. Establece los objetivos de la Secretara de Recursos Naturales y Ambiente Humano de la Nacin y de la Subsecretaras de Recursos Naturales; de Ambiente Humano y de Relaciones Institucionales. Autoridad de aplicacin de las Leyes 22421/81 (Fauna), 224828/81 (suelos), 23922/89 (Convenio Basilea), 24040 (Capa de Ozono), 24051/91 (Residuos peligrosos), Leyes Nacionales o normas relacionadas con la proteccin, mejoramiento y defensa de los recursos forestales.
Establece los presupuestos mnimos para el logro de una gestin sustentable y adecuada del ambiente, la preservacin y proteccin de la diversidad biolgica y la Ley 25675/02 YA MENCIONADA EN UN implementacin del desarrollo sustentable. La poltica ambiental argentina estar CUADRO ANTERIOR sujetas al cumplimiento de los siguientes principios: de congruencia, de prevencin, precautorio, de equidad intergeneracional, de progresividad, de responsabilidad, de subsidiariedad, de sustentabilidad, de solidaridad y de cooperacin Decreto 2413/02 Reglamenta ley 25675/02 Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
Fauna (Domstica, silvestre y actividades relacionadas) Ley 11709/33 Ley 14346/54 Ley 19282/72 Ley 20136/73 Decreto 1216/74 Establece la obligacin de la instalacin de escalas para peces en la construccin de diques. Fija las normas de represin a los que infligieren malos tratos a los animales. Decreto Promulgatorio 18332. Aprueba el Convenio para la conservacin de la vicua (Vicugna) de La Paz de 1969. Reivindica la propiedad sobre los recursos vivos existentes en zonas del mar bajo soberana argentina. Limita los alcances de la Ley 18502/79 sobre el ejercicio de la jurisdiccin provincial sobre el mar territorial adyacente. Prohbe la caza de lobos, elefantes marinos, focas, pinginos y especies similares
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de la fauna marina. Ley 20961/75 Establece el rgimen para la caza del and (Rhea americana) y del guanaco (Lama guanicoe). Crea el Instituto Nacional de Investigacin y Desarrollo Pesquero (INIDEP) encargado de formular y ejecutar programas de investigacin pura y aplicada en vinculacin al tema. Aprueba la Convencin para la conservacin de las focas antrticas y especies afines, suscripta en Londres entre el 3 y el 11-2-72. Suscripta por Argentina el 9-672. Aprueba la Convencin sobre el Convenio Internacional de Comercio de Especies amenazadas de Fauna y Flora silvestre (CITES) (Washington 3-3-73). Apndice I: especies en peligro de extincin. Aprueba el Convenio sobra la conservacin y manejo de la vicua (Vicugna) celebrado en Lima el 20-12-79. Aprueba la Convencin sobre las especies migratorias de animales silvestres firmada en Bonn 23-6-79. Aprueba la Convencin sobre conservacin de los humedales de importancia internacionales como hbitat de aves acutica, firmado en Ramsar el 2-2-71, modificada luego por el Protocolo de Pars del 8-12-82. Promueve los objetivos de conservacin de los recursos vivos marinos antrticos establecidos en la Convencin para la Conservacin de los Recursos Vivos Marinos Antrticos Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
Ley 21673
Ley 21676/76
Ley 22344/80
Ley 23582/88 Ley 23918/91
Ley 23919/91
Ley 25263/00
Flora (Silvestre, espacios verdes, arbolado pblico y actividades forestales) Ley 13273/48 Ley 19995 Ley 20136/73 Ley 20531 Ley 21111/75 Ley de defensa de la riqueza forestal. Declara de inters pblico la defensa, regeneracin, mejoramiento y ampliacin de bosques. Promocin de la industria forestal. Modificacin de la Ley 13273/48. Reivindica la propiedad sobre los recursos vivos existentes en zonas del mar bajo soberana argentina. Modificacin parcial de la Ley 13273/48 Crditos para trabajos de forestacin y reforestacin. Modifica el artculo 59 de la Ley 13273/48. Establece un sistema de crdito fiscal para la forestacin; promueve la instalacin de bosques de rpido crecimiento (en su mayora especies de origen extico) Deroga parcialmente el Decreto 465/74. Modifica la Ley 13273/48 y modificatorias Modifica la Ley 21695/83 Sanciones por infracciones a la Ley 13273/48. Sustituye los artculos 65 y 70 y deroga el 73 de la Ley 13273/48. Desregulacin econmica. Artculo 66 Deroga los artculos 47 inc.b, 48, 50, 51, y 52 de la Ley 13273/48 y el artculo 1 de la Ley 20531. Aprueba la Convencin sobre Convenio Internacional de Comercio de Especies amenazadas en Fauna y Flora silvestre (CITES). Desregulacin econmica. Artculo 36 Disuelve el Instituto Forestal Nacional (IFONA) creado por Ley 20951.
Ley 21695/78 Ley 21911 Ley 21990/79 Decreto 2284/91 Ley 22344/80 Decreto 2284/91
Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
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Recursos Atmosfricos (Aire y uso del espacio areo) Ley 20284/73 Establece las normas para la preservacin de los recursos del aire: fija parmetros de calidad del aire, crea el registro catastral de fuentes contaminantes y establece sanciones. No est reglamentada. Aprueba el Convenio proscribiendo los ensayos de armas nucleares en la atmsfera y el espacio exterior. Ratifica el Convenio Viena del 22-3-85 para la proteccin de la capa de ozono. Ratifica el Protocolo de Montreal del 16-9-87. agotadoras de la capa de ozono. Enumera las sustancias
Ley 23340 Ley 23724/89 Ley 23778/90 Ley 24040/92
Establece restricciones a la produccin, utilizacin, comercializacin, importacin y exportacin de sustancias agotadoras de la capa de ozono definidas en el Protocolo de Montreal, ratificado por Ley 23778/90. Aprueba la enmienda al Protocolo de Montreal sobre sustancias que agotan la capa de ozono. Aprueba la Convencin marco de las Naciones Unidas sobre el cambio climtico Modificado por la Ley 17711, dispone que las molestias que ocasionen el humo, calor, olores, luminosidad, ruido, vibraciones y daos similares por ejercicio de actividades en inmuebles vecinos no deben exceder la normal tolerancia teniendo en cuenta las condiciones del lugar y aunque medien autorizaciones para aqullas. Fuente: www.dsostenible.com.ar/leyes/legislacionnacional.html
Ley 24167/92 Ley 24295/93 Cdigo Civil Artculo 2618
Recursos Geolgicos y Energa (minera, suelo, hidrocarburos y otros combustibles) Ley 13660/49 Decreto Reglamentario 10877 Decreto Ley 22498/56 Ley 15636/60 Ley 20652/74 Decreto 302/79 Ley 22259/80 Ley 22428/81 Decreto Reglamentario 681/81 Ley 22246/90 Ley 23419 Ley 24076/91 Ley 24145/91 Dicta normas a las que deben ajustarse las instalaciones de elaboracin, transformacin y almacenamiento de combustibles Organizacin de la Comisin Nacional de Energa Atmica (CONEA), la autoridad de aplicacin. Ley federal de energa elctrica. Rgimen de energa elctrica. Modificada por la Ley 24065/91. Establece el rgimen de explotacin y comercializacin del carbn por Yacimientos Carbonferos Fiscales (YCF). Incluye el resguardo de las condiciones ambientales. Aprueba la realizacin de estudios para la instalacin de un basurero nuclear en Gastre, provincia de Chubut. Reforma al Cdigo de Minera. Modificado por decretos y Leyes posteriores Ley de fomento y conservacin de los suelos; promueve la recuperacin de la capacidad productiva de los suelos. Minerales y materiales nucleares. Zonas de prospeccin nuclear obligatorias. Modifica al Decreto Ley 22477/56. Establece que las empresas del Estado, entidades autrquicas de jurisdiccin nacional, sociedades del estado y sociedades con participacin mayoritaria estatal realicen labores exploratorias del subsuelo debern suministrar la informacin obtenida al Poder Ejecutivo. Regula el transporte y distribucin del gas natural. Crea el ente nacional regulador del gas. Ley de federalizacin de hidrocarburos y transformacin de Yacimientos Petrolferos Fiscales en Sociedad Annima (YPF. S.A.). Convenios aprobados por ley: * Convencin de Viena sobre responsabilidad civil. * Convencin de Bruselas sobre responsabilidad civil en materia de transporte martimo del material nuclear. Normas y procedimientos que regulan la proteccin del ambiente durante la exploracin y explotacin petrolera. Pagos de servidumbres y daos a superficiarios Modifica el Cdigo de Minera. Obliga a quienes exploten minas que contengan minerales nucleares a presentar un plan de restauracin del espacio natural afectado. Da lugar a sanciones que pudieran establecer las normas de proteccin del medio ambiente
Resolucin SE 105/92 Decreto 2000/93 Ley 24498/95
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Decreto 89/95 Ley 24585/95 Decreto 456/97 Ley 25019/98 Ley 26.093/06
Reglamenta ley 24498/95 Modifica el Cdigo de Minera. Establece la proteccin del ambiente y la conservacin del patrimonio natural y cultural en el mbito de la actividad minera. Modifica el Cdigo de Minera. Implementa los instrumentos de gestin ambiental (Informe de Impacto Ambiental, Declaracin de Impacto Ambiental, etc.) Crea un Registro de Infractores. Declrese de inters nacional la generacin de energa elctrica de origen elico y solar en todo el territorio nacional. Implementa el rgimen de regulacin y promocin para la produccin y uso sustentable de biocombustibles. Se implementa una comisin nacional asesora. Se establece la habilitacin de plantas productoras y el mezclado de biocombustibles con combustibles fsiles.
Recursos Hdricos (aguas continentales y marinas; agua potable) Ley 2797/1891 Ley 4198/03 Ley 6546/09 Ley 6816/09 Ley 11179 Prohbe el volcado de aguas cloacales y residuos industriales sin tratamiento a los ros. Faculta al P.F. a adoptar en la Capital Federal todas las medidas conducentes a impedir la contaminacin del agua de Ro de la Plata. Establece multas y penalidades. Aprovechamiento de las aguas de los ros Negro, Lima y, Neuqun, Segundo, Tercero, Quinto, Seco, De los Sauces, Mendoza, Atuel y otros. Confeccin del mapa hidrolgico de la Argentina Cdigo Penal. Artculo 200 Tipifica la figura de contaminacin del agua, preceptuando que ser reprimido con reclusin o prisin de tres a diez aos el que envenenare o adulterare de un modo peligroso para la salud aguas potables o sustancias alimenticias o medicinales destinadas al uso pblico o al consumo de una colectividad de personas, agravndose el hecho fuera seguido de la muerte de alguna persona. Ley de defensa de la riqueza forestal. Contiene normas referidas a la proteccin de las fuentes de agua en relacin al recurso bosque. Ley Orgnica de Obras Sanitarias de la Nacin Ley para la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin. Ley Orgnica para la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin (OSN). Modificatoria y complementaria de las Leyes 13577/47 y 14160/52. Crea la Comisin Nacional de la Cuenca del Plata. Integrada por todos los pases con jurisdiccin en el rea, tiende a establecer una poltica integral de manejo regional de sus recursos naturales. Aprueba el tratado de la Cuenca del Plata (Argentina, Bolivia, Brasil, Paraguay y Uruguay). Crea el Comit Hdrico de la Cuenca del Plata. Aprueba la extensin a 200 millas marinas la zona de soberana argentina. Otorga jurisdiccin a las provincias en el mbito de las 3 millas marinas adyacentes a sus costas. Establece la prohibicin de contaminar las aguas navegables. Crea el Instituto Nacional de Ciencias y Tcnicas Hdricas (INCYTH) que tiene por objeto centralizar el estudio e investigacin de los recursos hdricos. Deroga las Leyes 18629/70 y 17543. Aprueba el Tratado del Ro de La Plata y su frente martimo suscripto en el ao 1973 con la Repblica Oriental del Uruguay. Establece el rgimen de fluoracin para las aguas para consumo en todo el territorio nacional. Aprueba el Convenio Internacional relacionado con la prevencin de la contaminacin de las aguas del mar por hidrocarburos; abierto a la firma en Londres el 12-5-54 con las enmiendas adoptadas por la Conferencia Internacional de Londres entre el 26-3 y el 15-4-62 y las adoptadas el 21-10-69 por Resolucin A/175 (VI) de la Asamblea de la Organizacin Consultiva Martima Intergubernamental. Autoriza a empresas extranjeras privadas a explotar los recursos vivos del mar al sur del paralelo 40. Crea el Instituto Nacional de Investigacin y Desarrollo Pesquero (INIDEP) que ser el encargado de ejecutar programas de investigacin pura y aplicada en vinculacin al tema. Aprueba el convenio sobre la prevencin de la contaminacin de mar por vertimiento de desechos y otros materiales. Establecer pautas de prevencin, reparacin y sancin vinculadas a la contaminacin de las aguas u
Ley 13273/48 Ley 13577/49 Ley 18593/70 Ley 20324/73 Ley 17405 Ley 18590/70 Ley 23027/83 Ley 17094/68 Ley 18602/79 Ley 20094/73 Ley 20126/73 Ley 20645/74 Ley 21172/75
Ley 21353/76
Ley 21514/77 Ley 21673 Ley 21947/79 Ley 22190/80
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otros elementos del medio originadas por agentes contaminantes provenientes de buques u otros artefactos navales; la autoridad de aplicacin es la Prefectura Naval Argentina. Deroga la Ley 20481/73. Decreto Reglamentario 1886/83 Ley 22470/81 Ley 22507/81 Obras Sanitarias de la Nacin Resolucin 75185/186 Ley 23456/87 Ley 23615/88 Decreto Reglamentario 685/89 Decreto 674/89 Reemplaza al Decreto 2125/78 Ley 23829/90 Ley 23879/90 Ley 24089/92 Disposicin 79179/90 Decreto 776/92 Decreto 999/92 Deroga al Decreto 4516/73 el Ttulo IV- Captulo 11: De la contaminacin de las aguas del Rgimen de la navegacin martima, fluvial y lacustre que deroga el Digesto Martimo y Fluvial (decreto 125571/38). Rgimen de aprovechamiento de los recursos hdricos compartidos de los tramos limtrofes del Ro Uruguay y sus afluentes. Aprueba el Tratado sobre la prohibicin del emplazamiento de armas nucleares y otros artefactos de destruccin masiva en los fondos marinos, ocanos y sus subsuelos. Reglamento para las instalaciones sanitarias internas y perforaciones de Obras Sanitarias de la Nacin. Aprueba el convenio internacional relativo a la intervencin en alta mar en caso de catstrofe por contaminacin con hidrocarburos y su anexo suscripto en Bruselas el 29-11-69. Crea el Consejo federal de Agua Potable y Saneamiento (COFAPYS) con la funcin principal de promover, supervisar y financiar programas con recursos de origen nacional o extranjero. Principio Contaminador-Pagador (pago de cuota de resarcimiento por parte de aquellos que vuelcan efluentes industriales a las aguas lindantes). Aprueba el Convenio de cooperacin con Uruguay para prevenir y luchar contra incidentes de contaminacin del medio acutico producido por hidrocarburos y otras sustancias perjudiciales; firmado en Bs. As. el 16-9-87. Impone la evaluacin de consecuencias ambientales que producen o podran producir en territorio argentino las represas construidas, en construccin o planificadas, nacionales y/o extranjeras. Aprueba el convenio internacional para prevenir la contaminacin de buques (MARPOL 1973 Marine Pollution) y el Protocolo de 1978. Disposiciones instrumentales para la aplicacin del Decreto N 674/89 reglamentario de los artculos 31, 32 y 34 de la Ley N13.577, modificada por la Ley N 20.324 Creacin de la Direccin de Contaminacin Hdrica. Aprueba el reglamento administrativo regulatorio de los distintos aspectos de los servicios pblicos de provisin de agua potable, y desages cloacales de competencia de Obras Sanitarias de la Nacin, que se otorgarn en concesin de acuerdo a la Ley 23686. Ratifica el convenio de 10-2-92 entre Nacin (OSN y Sec. de Obras Pblicas), Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y Provincia de Buenos Aires referente al marco regulatorio para la concesin. Convenios aprobados por Ley. * Convenio sobre Contaminacin por Hidrocarburos firmado en Londres el 12-5-54. * Convenio sobre Contaminacin por vertimiento de desechos abierto a la firma el 29-12-72 en Mxico. * Enmienda de la Convencin Relativa a la Organizacin Consultiva Martima Intergubernamental. Establece las normas que regirn el funcionamiento del Comit de Proteccin del Frente Martimo. Resolucin S.R.N. y A.H. 242/93 Ley 24543/95 Norma para los vertidos de establecimientos industriales o especiales alcanzados por el Decreto 674/89, que contengan sustancias peligrosas de naturaleza ecotxica. Adhiere a la Convencin de la ONU sobre el derecho del mar donde se reconoce que los Estados mantendrn bajo vigilancia los efectos de cualesquier actividad que se realice, a fin de determinar si pueden contaminar el medio marino y se comprometen a proteger y preservar el mar. Establece los presupuestos mnimos ambientales, para la preservacin de las aguas, su aprovechamiento y uso racional. Para las cuencas nter jurisdiccionales se crean los comits de cuencas hdricas
Ley 25688/02
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Rgimen Penal Ley 11179 - Cdigo Penal Ttulo VII Captulo IV
Trata los delitos contra la seguridad pblica. Artculo 187 Establece cules son los delitos contra la salud pblica. Tipifica delitos de contaminacin atmosfrica y de suelos, y castiga al que causare estrago por medio de sumersin o varamiento de nave, derrumbe de un edificio, inundacin de una mina o cualquier otro medio poderoso de destruccin. Artculo 200 Tipifica la figura de contaminacin del agua, preceptuando que ser reprimido con reclusin o prisin de tres a diez aos el que envenenare o adulterare de un modo peligroso para la salud aguas potables o sustancias alimenticias o medicinales destinadas al uso pblico o al consumo de una colectividad de personas, agravndose el hecho fuera seguido de la muerte de alguna persona. Artculo 249 Establece el delito del incumplimiento de los deberes de funcionario pblico.
Residuos Ley 22415 Resolucin 233/86 Resolucin 720/87 Ley 23922/91 Ley 24051/91 Decreto Reglamentario 831/93 Cdigo Aduanero. Control de residuos peligrosos que entran y salen del pas. Prohibiciones. Aprueba reglamento general para el transporte de material peligroso por carretera. Secretaria de transporte de la Nacin Listado de materiales peligrosos. Tabla de incompatibilidades de materiales peligrosos. Guas de emergencia. Elementos identificatorios, vehculos y embalajes. Subsecretaria de transporte de la Nacin Aprueba el Convenio de Basilea sobre el control de los movimientos transfronterizos de los desechos peligrosos firmado el 23-3-89. Ley de residuos peligrosos. Excluye a residuos domsticos y radioactivos. Crea un registro nacional de generadores y operadores de residuos peligrosos. Requisitos para generadores, transportistas, plantas de tratamiento y disposicin final. Sanciones. Residuos, desechos o desperdicios procedentes de otros pases. Prohbe el transporte, introduccin o importacin definitiva o temporal de stos al territorio nacional, al rea aduanera especial y zonas francas creadas o por crearse. Anexo I: nmina de residuos, desechos, lodos o desperdicios. De acuerdo a las Leyes 23922 y 22415. Operador exportador de residuos peligrosos Fijase la tasa de evaluacin y fiscalizacin a abonar por los generadores y operadores de residuos peligrosos Declara la inscripcin de oficio de todas las empresas que no se hayan debidamente inscriptas en el registro nacional de generadores, operadores y transportistas de residuos peligrosos. Establcense los parmetros y normas tcnicas tendientes a definir los residuos peligrosos de alta y baja peligrosidad Normas para vertidos de establecimientos industriales o especiales alcanzados por el Decreto N 674/89, que contengan sustancias peligrosas de naturaleza ecotxicas. Clasifica las distintas categoras de generadores y de residuos peligroso lquidos, gaseosos y mixtos Generadores y Operadores de residuos peligrosos. Perodo de facturacin y tasa.
Decreto 181/92 Resolucin 184/95 Resolucin SRNyAH 189/96 Resolucin SRNyAH 206/96 Resolucin SRNyAH 224/94 Resolucin SRNyAH 242/93 Resolucin SRNyAH 250/94 Resolucin 253/94
Resolucin Secretaria de Aprueba las normas tcnicas nacionales sobre el manejo de residuos biopatolgicos de unidades de Salud 349/94 atencin de la salud Ley 24776/97 Ley 25018/98 Decreto 1222/98 Resolucin 97/01 Aprueba la CONVENCION SOBRE SEGURIDAD NUCLEAR adoptada en Viena Establece los instrumentos bsicos para la gestin adecuada de los residuos radiactivos, que garanticen en este aspecto la proteccin del ambiente, la salud publica y los derechos de la prosperidad. En el Programa Nacional de Gestin se incluyen estudios sobre seguridad y preservacin del ambiente Reglamenta ley 25018/98 Aprubase el reglamento para el manejo sustentable de barros generados en plantas de tratamiento de efluentes lquidos.
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Saneamiento Ambiental (humano, animal, vegetal y qumicos) Ley 26011/04 Decreto Ley 3489/58 Decreto Reglamentario 5769 Ley 17934 Ley 17751 Ley 18073 Decretos Reglamentarios 2678 y 1417 Ley 18796 Ley 18323 Ley 19587/72 Decreto Reglamentario 351/79 Ley 20026 Ley 20316 Ley 20466 Decreto Reglamentario 4830/73 Decreto 1624/80 Ley 21481 Ley 21862 Ley 24292/93 Ley 25.670/02 Aprubase el Persistentes Convenio de Estocolmo sobre Contaminantes Orgnicos
Establece la obligatoriedad del control estatal previo sobre la venta de productos qumicos o biolgicos, destinados al tratamiento de plantas cultivadas o tiles. Modificacin parcial de la Ley 3489/58 Expropiacin de partidas, intervenidas y franquicias a la importacin de elementos y equipos destinados a la determinacin de residuos de plaguicidas. Prohbe el uso de ciertos productos qumicos en el tratamiento de praderas donde se alimentan especies bovinas, equinas, caprinas y/o porcinas en razn de su grado de toxicidad residual. Modificacin parcial de la Ley 18073. Determinacin de residuos en plaguicidas. Ley de higiene y seguridad en el Trabajo. Establece los parmetros en la determinacin de residuos en productos de origen animal, en elementos a usarse en fbricas, etc. Establece el rgimen de expropiacin de la existencia de funguicidas cura semillas, formulados con algunos productos y subproductos agrcolas y ganaderos. Ley de fiscalizacin de fertilizantes y enmiendas. Reglamenta Ley 20466 Modifica al Decreto Reglamentario 4830/73 de la Ley 20466 Establece la concentracin mxima de residuos en plaguicidas Prohbe la fabricacin, importacin y comercializacin de determinados productos qumicos por ser nocivos a la salud humana. Aprubase el convenio internacional sobre cooperacin, preparacin y lucha contra la contaminacin por hidrocarburos Establece los presupuestos mnimos de proteccin ambiental para la gestin de los PCBs. Prohbe la instalacin de equipos que contengan PCBs y la importacin y el ingreso al territorio nacional de PCB o equipos que contengan PCBs.
Varios Ley de Educacin Superior Nro. 24.521 Ley Nro. 24.195 La Educacin Superior tiene por finalidad proporcionar la formacin de personas capaces de consolidar el respeto al ambiente. Propicia la conservacin del medio ambiente y la generacin de ciudadanos defensores del medio ambiente.
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CARRERA DE POSGRADO

MAESTRIA EN CONTABILIDAD INTERNACIONAL

Autora: Mara Soledad Regali

Director: Carlos Federico Torres Codirectora: Susana Mancipar de Katz

El Marco Conceptual segn las Normas Contables Nacionales

Derecho Ambiental. Regulacin Normativa. Legislacin Especfica.

Vinculacin con el Objeto de Estudio

Distintos Posicionamientos en la Relacin Economa Medioambiente

3.2. 3.3. 4. 4.1. 4.2. 4.3. 5. 6.

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Conclusiones Generales Anexos Bibliografa

fundamentalmente a determinados grupos de inters - y, por el otro, generar oportunidades

Captulo I La Informacin Contable

CAPITULO I LA INFORMACIN CONTABLE

Captulo I La Informacin Contable

contables - , como medio ineludible para comprender conceptualizaciones que en diferente

Captulo I La Informacin Contable

exposicin de los hechos econmicos - y en la confeccin de los medios a travs de

- tanto a nivel local como

internacional respalda la elaboracin de Normas

3. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Captulo I La Informacin Contable

Principio Contable Equidad

Ente Bienes Econmicos Moneda de Cuenta

Empresa en Marcha Valuacin al Costo

Objetividad Realizacin Prudencia

cuando se observen evidencias claras de su existencia y un resultado desfavorable cuando que

Captulo I La Informacin Contable

principalmente para los usuarios externos -

y adems permite la comparabilidad de la

Captulo I La Informacin Contable

Organizacin del Proceso Contable

Los Requisitos de la Informacin contable

Definicin de los Libros Obligatorios: Libro Diario y Libro de Inventario y Balances.

Preparacin de Balances y Cuadros de Resultados

Preparacin de informacin patrimonial y de resultados en forma peridica.

Estados Contables Obligatorios Estados Contables Consolidados

Contenido y Forma de los Estados Contables Reconocimiento y Distribucin de los Resultados

Captulo I La Informacin Contable

Organismo Banco Central de la Repblica

Argentina Comisin Nacional de Valores

Inspeccin General de Justicia Superintendencia de Seguros de la Nacin Nota.

Fiscaliza las Sociedades Comerciales. Fiscaliza las Entidades Aseguradoras.

sustantivas respecto de las Normas Contables que se mencionan en el punto 4.3.

Captulo I La Informacin Contable

Captulo I La Informacin Contable

Captulo I La Informacin Contable

Sobre el particular, en 1997 las normas

5. EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES NACIONALES

Captulo I La Informacin Contable

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6

perodo de referencia - para la toma de decisiones por parte de sus usuarios.

directores, socios, etc. -.

acreedores, inversionistas, prestamistas, Estado, clientes, empleados - .

Captulo I La Informacin Contable

Tambin podemos identificar como usuarios externos a:

Usuario Externo Sindicatos

Captulo I La Informacin Contable

Captulo I La Informacin Contable

Captulo I La Informacin Contable

No debe omitirse informacin por resultar compleja y de difcil

Captulo I La Informacin Contable

Estado de Situacin Patrimonial Evolucin Patrimonial