Rgimen General del Impuesto a la Renta

Qu es el Rgimen General del Impuesto a la Renta? Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen:
Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por : El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir prestacin de servicios? Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento. Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?
1.

Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.

2.

3.

Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.

Qu libros de contabilidad debe llevar? Si es persona natural

Si sus ingresos brutos anuales llegan :

a. a. Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008)

Debe llevar los siguientes libros: - Libros de Caja y Bancos - Libro de Inventarios y Balances - Registro de Compras - Registros de Ventas e Ingresos

a. a. A ms de 100 UIT ( ms de S/. 350,000 para el ejercicio 2008)

Debe llevar contabilidad completa Si es persona jurdica

Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares (planillas, actas, etc.). A que tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar? TRIBUTOS AFECTOS Por su actividad econmica: IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal. RENTA : Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR: De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Definicin
Rgimen adecuado especialmente para las medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera categora y desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales para estar comprendidas en el. En este Rgimen estn comprendidas tambin, las actividades desarrolladas por los Notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien y los agentes mediadores de comercio , rematadores, martilleros y cualquier otra actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario , las pequeas empresas que as lo prefieran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su reglamento. Base legal: Art. 28 del TUO de la ley del impuesto a la renta, aprobado por D. S. N 1792004-EF publicado el 08-12-2004 y art. 5 del TUO de la ley MYPE-D. S . N 007-2008-TR publicado el 30-09-08.

Libros Contables

Contabilidad

Sistema operativo mediante el cual con el uso de la partida doble se registran todos los actos econmicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas Internacionales de Contabilidad. En el aspecto tributario la contabilidad facilita al deudor tributario el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administracin el control y ejercicio de las facultades que le otorga el Cdigo Tributario y las leyes sobre la materia. En el Rgimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no superan las 150 UITS, la contabilidad la conforman slo tres libros : el Registro de compras, el Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado. Todos las dems empresas de este Regimen qure superen las 150 UIT de ingresos anuales, estn obligadas a llevar Contabilidad Completa Base legal: Art.65 del TUO de la ley del impuesto a la renta, modificado por el artculo 27 del D. Legislativo N 1086 publicado el 28 de junio de 2008.

Contabilidad Completa
Conjunto de Libros y Registros que integran la contabilidad de una empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta con ingresos mayores a 150 UITs . Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances ,el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas. Adems de acuerdo a la ley del impuesto a la renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan los Registros de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente en unidades fsicas y Registro de Inventario Permanente valorizado. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30-122006 y articulo 27 del decreto legislativo N 1086.

Declaracin Anual de Renta

Declaraciones Juradas
Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria por las empresas comprendidas en el rgimen general , y que en el caso del impuesto a la renta , constituyen una obligacin mensual y una adicional anual por el impuesto a la renta , entre las principales declaraciones determinativas que deben presentar. Base legal :Art. 85 y 87 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N 179-2004EF publicado el 08-12-2004.

Depreciacin Acelerada
Mecanismo legal que alcanza a las pequeas empresas, registradas y reconocidas como tal por el REMYPE ( Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa) y comprendidas en el rgimen general del impuesto a la renta, que les permite deducir el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias, y equipos nuevos destinados a la realizacin de actividades generadoras de rentas gravadas . Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. El beneficio tiene una vigencia de 3 aos, contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en cualquiera los ejercicios gravables 2009 ,2010 o 2011. Base legal: Art.28 del decreto legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008, y art. 63del TUO del reglamento de la ley MYPE-D. S .N 008-2008-TR publicado el 30-09-08

Rentas de Tercera Categora

Las derivadas de la explotacin de cualquier actividad econmica o de servicios , y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta , permuta o disposicin de bienes y cualquier otra renta no incluida en las dems categoras que reconoce la ley del impuesto a la renta.

Base legal: Art. 28 del TUO de la ley del impuesto a la renta-D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004

Renta Bruta
Conjunto de ingresos afectos al impuesto a la renta, que se obtienen en un ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Base legal:Art. 20 del TUO de la ley del impuesto a la renta-D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

Dividendos

Son las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran ,segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital. En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la distribucin de dividendos , actan como agentes de retencin aplicando la tasa del 4.1%, excepto cuando las distribucin de se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Base legal:Arts. 24-A y 73-A del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N 1792004-EF publicado el 08-12-2004.

Gastos deducibles

Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener la fuente de la renta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley, que permiten establecer la renta neta de tercera categora Base legal:Art. 37 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

Compensacin de Prdidas
Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Base legal :Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

Ejercicio Gravable
Perodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable sin excepcin. Base legal :Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN

Impuesto Aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del impuesto a la renta, siempre que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de cada ejercicio . El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior. La

obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0% hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000. Base legal: Ley 28424 publicada el 28-12-04.

Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF

Impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera , la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero, excepto las que se hagan entre cuentas de un mismo titular. Tambin grava otras operaciones sealadas en los incisos b) al j) del articulo 9 de la ley 28194. La tasa vigente desde el 1 de enero de 2009 es del 0.06% y a partir del 1 de enero de 2010 ser el 0.05%.sobre el valor de la operacin afecta. Base legal : ley 28194 publicada el 26-03-04.

Impuesto a la Renta
Ingresos Netos: Es el total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho concepto el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la inflacin-REI. Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT publicada el 20-07-03. PAGOS A CUENTA Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina el de coeficientes y al segundo se le denomina el de porcentaje . Base legal :Art. 85del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

PDT-Formulario virtual N 0625 Declaracin Jurada informativa presentada por el contribuyente para modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta. Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT publicada el 20-07-03.

Tasa general
Alcuota del 30% que se aplica sobre la renta neta afecta a impuesto , de todas las empresas comprendidas en el rgimen general del impuesto a la renta, salvo casos especiales por leyes de promocin. Base legal :Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S . N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

Certificado de Rentas, Retenciones y Certificado de Percepciones

Documento que deben entregar los agentes de retencin que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta categora antes del 1 de marzo de cada ao ,en el que se deje constancia entre otros del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior. El articulo 71 en sus incisos a) y b) del TUO de la ley del impuesto a la renta, establece que son agentes de retencin las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal : art.45 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.-Decreto Supremo N 122-94-EF publicado el 21-09-94.,sustituido por el el art.27 del D.S.134-2004 publicado el 05-10-04.

Impuesto General a las Ventas-IGV

Crdito Fiscal
Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N 055-99-EF publicado el 15-04-99.

Rgimen de Retenciones del IGV

Rgimen aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto . El agente de retencin es el adquirente del bien mueble o usuario del servicio .El monto de la retencin es del 6% del importe de la operacin. No procede efectuar la retencin del IGV , en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT publicada el 19-04-02

Rgimen de Percepciones del IGV

Rgimen segn el cual los sujetos del IGV deben efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/ o adquieran bienes ,el mismo que ser materia de percepcin. El importe de la percepcin del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los bienes sealados en el apndice 1 de la ley 29173 No se efectuar la percepcin en las operaciones en las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT. Base legal: Artculos 3 y 10 de la ley 29173 publicada el 23-12-07.

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS-SPOT. Sistema conocido tambin como el sistema de detracciones ,a travs del cual los adquirentes de bienes o servicios ,detraen a sus clientes parte del importe a pagar en una operacin gravada con el IGV para depositar este importe en una cuenta del Banco de la Nacin a nombre de estos ltimos, generndoles fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al Essalud y la ONP. El tipo de operaciones de bienes y servicios afectas al sistema est comprendida en la relacin de bienes sealados en los anexos 1 al 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT . El porcentaje de la detraccin segn la operacin , oscila en un rango que va desde el 4% hasta el 12% de la operacin.

Base legal: TUO del decreto legislativo 940 -D.S.N 155-2004-EF publicado el 14-11-2004

Servicio de restaurante frente al Iva

El servicio de restaurante se encuentra gravado en el impuesto a las ventas a una tarifa del 16%.

Se entiende por servicio de restaurantes, el destinado a proveer alimentos, ya sea para el consumo en el local, llevados por el consumidor o para entrega a domicilio. Lo que configura el servicio de restaurante es la naturaleza del servicio, no el establecimiento en que se preste, por tanto, cualquier establecimiento que preste servicios definidos como servicios de restaurante, as no tengan tal denominacin, sern responsables del Iva por servicio de restaurante. El decreto 1372 de 1992, en su artculo primero, defini el servicio de restaurante de la siguiente forma: Para los efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin Vemos que un requisito para que se configure el servicio de restaurante, es que exista una contraprestacin, por tanto, aquel servicio suministrado de forma gratuita no genera el Iva, puesto que en estos casos no existe contraprestacin alguna. Tampoco est gravado el servicio de restaurante prestado por la empresa a sus empleados, el cual, o bien sea a ttulo gratuito o sea computado como salario en especie. Est gravado el servicio de restaurante que preste la empresa a sus empleados y que no haga parte de la remuneracin de estos, es decir, en los casos en que la empresa le venda el servicio al empleado o a cualquier otra persona que lo adquiera, puesto que constituye ingreso para la empresa que presta el servicio. Algo importante a tener en cuenta en el servicio de restaurante, es que en el caso en que dentro del el servicio, el consumidor adquiera un producto excluido del Iva, o exento, se aplicar la tarifa correspondiente al servicio de restaurante, puesto que en este caso no se considera cada producto de forma individual, sino el servicio en su integridad.

Es el caso que sucede con los productos de panadera. El pan se encuentra excluido del impuesto a las ventas, pero si se consume en un desayuno, por ejemplo, el valor total del desayuno, constituir la base gravable del servicio de restaurante. El servicio de restaurante ofrecido por las clnicas y hospitales, cuya finalidad sea la atencin y recuperacin de los pacientes, se encuentra excluido del impuesto a las ventas, puesto que la alimentacin hace parta integral del servicio de salud. En cambio, el servicio de cafetera y restaurante que las entidades de salud presten, dirigidas a personas diferentes a sus pacientes, como es el caso de visitantes y personal interno, se encuentra gravado con el impuesto a las ventas.